Corrigã DS MC2

Corrigé Devoir Surveillé Fiscalité Internationale MC2
I. Question de cours :
Principes d’impositions des non-résidents en Tunisie :

Les non-résidents sont soumis à l’impôt sur les seuls revenus de source tunisienne. Toutefois par
exception à ce principe d’imposition territoriale, les non-résidents peuvent échapper à l’impôt dû au
titre des revenus de source tunisienne et ce, dans les cas suivants
 cas prévu par le droit commun :

Il s’agit des revenus exonérés d’impôt en vertu du code de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les
sociétés. L’exonération s’applique quel que soit l’Etat de résidence du bénéficiaire du revenu
 cas prévu par les conventions de non double imposition :
Il s’agit des revenus pour lesquels la convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et
l’Etat de résidence du bénéficiaire du revenu prévoit une non-imposition dans l’Etat de la source.
Cette non-imposition dans l’Etat de la source peut découler du principe d’attribution du droit exclusif
d’imposition à l’Etat de résidence du bénéficiaire du revenu ou de l’exonération du revenu dans l’Etat
de la source.
La non-imposition s ’applique dans ce cas aux seuls résidents des Etats signataires d’une convention
de non double imposition avec la Tunisie
II. Problème fiscal :
1. 2. 5 MD : il s’agit d’un revenu qui se trouve en dehors du champ d’application de l’impôt sur le
revenu tel que fixé par le code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés. Donc avec
ou sans convention, la contrepartie des opérations d’importation de biens n’est pas imposable
en Tunisie .
2. 320 00 D : Selon la convention tuniso- italienne de non double imposition, l’entreprise italienne
ne peut être considérée établie en Tunisie pour les opérations de montage que lorsque la durée
de montage dépasse 6 mois. La durée commence à courir de la date du commencement des
opérations de montage jusqu’à achèvement soit après les activités de surveillance. Dans le cas
particulier la durée a été dépassée ( 4 mois montage et 2 mois et demi surveillance ) ce qui
conclut à l’existence pour l’entreprise italienne de l’établissement stable
.A cet effet ,elle est tenue de respecter toutes les obligations fiscales et comptables du droit
commun y compris le paiement de l’impôt sur les sociétés par voie de dépôt de déclaration sur
la base des bénéfices nets dégagés par la comptabilité .En effet , la durée de montage ayant
dépassé 6 mois , la retenue à la source libératoire de 10% n’est pas applicable
Remarque : Dans le cas où l’établissement stable n’obtient pas un matricule fiscal il sera
imposé par voie de retenue à la source au taux de 15% avec possibilité de régulariser sa
situation fiscale
3. 155 000 D : La convention tuniso- italienne de non double imposition ne prévoit pas de délai
pour les activités de surveillance pour conclure à l’existence d’un établissement stable .En
conséquence ,il est fait application de la doctrine administrative auquel cas ,elle sera considérée
établie dès le 1er jour .En effet la législation fiscale tunisienne ne prévoyant pas de durée pour
les chantiers de construction ,les opérations de montage et les activités de surveillance , en
absence de convention ou en présence de convention qui ne prévoit pas de durée les non-
résidents qui effectuent en Tunisie ses activités sont considérés établis dès le 1 er jour .
En conséquence la société italienne ayant réalisé les activités de surveillance est établie et doit
respecter toutes les obligations fiscales du droit commun à l’exception du dépôt de la
déclaration de l’impôt sur les sociétés.
En effet étant établie pour une période qui ne dépasse pas 6 mois, elle est imposable par voie de
retenue à la source libératoire au taux de 15%
Soit 155 000 D X 15%
Toutefois, elle peut opter pour le paiement de l’impôt sur la base de ses bénéfices nets dégagés
par la comptabilité par voie de dépôt de déclaration
4. 55 000 D
H1- les opérations de formation ont eu lieu à l’étranger
Aucune imposition en matière d’impôt direct n’est due sur ces opérations de formation et ce du
fait que l’assistance technique effectuée à l’étranger n’est pas comprise dans la définition du
terme redevances prévue par l’article 12 de la convention de non double imposition conclue
entre la Tunisie et les pays -bas
H-2- les opérations de formation ont lieu en Tunisie
H-2 -1 – La durée de la formation a dépassé 6 mois

Selon la doctrine administrative, l’entreprise hollandaise est considérée établie en Tunisie
stable.A cet effet, elle est tenue de respecter toutes les obligations fiscales et comptables du
droit commun y compris le paiement de l’impôt sur les sociétés par voie de dépôt de déclaration
sur la base des bénéfices nets dégagés par la comptabilité. En effet, la durée de la formation
ayant dépassé 6 mois, la retenue à la source libératoire de 15% n’est pas applicable
Remarque : Dans le cas où l’établissement stable n’obtient pas un matricule fiscal il sera
imposé par voie de retenue à la source au taux de 15% avec possibilité de régulariser sa
situation fiscale
H-2 -2 – La durée de la formation n’a pas dépassé 6 mois
L’entreprise n’est pas établie. Toutefois elle est imposable au titre de la formation effectuée en
Tunisie car l’assistance technique effectuée en Tunisie est comprise dans la définition du terme
redevances telle que prévue par l’article 12 de la convention conclue entre la Tunisie et les Pays -
Bas
L’imposition a lieu par voie de retenue à la source de 11% ; Ce taux peut être réduit à 7,5% dans
le cas où l’entreprise présente un justificatif que les résidents de Tunisie sont exonérés de
l’impôt au titre des redevances aux Pays-Bas
5. 155 000 D
H- 1 le commissionnaire est résident d’un Etat qui n’a pas de convention de non double
imposition avec la Tunisie :
Les commissions sont imposables par voie de retenue à la source libératoire prévue par le droit
commun aux taux de :
- 25% s’il est résident d’un Etat à fiscalité privilégiée tels que fixé par l’arrêté du ministre
des finances ou y est établi soit 155 000 D x 25%
-15% s’il est établi ou résident dans un autre Etat soit 155 000 D x 15%
H- 2 le commissionnaire est résident d’un Etat qui a une convention de non double imposition
avec la Tunisie :
Les commissions ne sont pas imposables en Tunisie, sauf si le commissionnaire est résident de la
Roumanie. En effet la convention conclue avec la Roumanie est la seule convention qui prévoit
l’imposition des commissions dans l’Etat de la source en plus des redevances
L’imposition a lieu, dans ce cas, par voie de retenue à la source libératoire aux taux de 4% tel que
prévu par l’article 12 de ladite convention soit : 155 000 D x 4%
6. 80 000 D :
H-1 l’entreprise tunisienne est établie dans le pays de l’exécution du marché
Aucune retenue à la source n’est due sur les 80 000 D, les 80 000 D ne sont pas considérés de
source tunisienne puisqu’ils ne sont pas admis en charge en Tunisie. Leur régime fiscal est
déterminé compte tenu de la législation de l’Etat ou est établie l’entreprise tunisienne.
H-2 l’entreprise tunisienne n’est pas établie dans le pays de l’exécution du marché
Les 80 000 D sont des revenus de source tunisienne, ils sont imposables en Tunisie par voie de
retenue à la source libératoire comme suit :
H-2-1- le prestaire des services est résident dans un Etat qui n’a pas de convention de non
double imposition avec la Tunisie
Ils sont imposables par voie de retenue à la source libératoire prévue par le droit commun aux
taux de :
- 25% s’il est est résident d’un Etat à fiscalité privilégiée tels que fixé par l’arrêté du ministre des
finances ou y est établi soit 80 000 D x 25%
- 15% s’il est établi ou résident dans un autre Etat soit 80 000 D x 15%
H-2-2 le prestaire des services est résident dans un Etat qui a une convention de non double
imposition avec la Tunisie
L’assistance administrative n’est pas un cas de redevances donc, les 80 000 D ne sont pas
imposables. L’imposition ne peut avoir lieu en Tunisie que lorsque la convention permet
l’imposition des services administratifs en dehors d’un établissement stable. La seule convention
qui permet une telle imposition est celle conclue avec la Serbie
Dans ce cas l’imposition a lieu par voie de retenue à la source libératoire selon le taux prévu par
l’article 13 de la convention conclue entre la Serbie et la Tunisie soit 80 000 D x 10%

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 cas prévu par le droit commun :

 cas prévu par les conventions de non double imposition :

II. Problème fiscal :

H1- les opérations de formation ont eu lieu à l’étranger

H-2- les opérations de formation ont lieu en Tunisie

H-2 -1 – La durée de la formation a dépassé 6 mois

H-2 -2 – La durée de la formation n’a pas dépassé 6 mois

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