Les Contrats à Long

Terme

Présenté par :
Mouhieddine Afdel
SOMMAIRE

• 1- Généralités :
1.1- Notion de contrats à long terme
1.2- Secteurs d’activités concernés par les CLT
1.3- Problématique des contrats à long terme
1.4- Cadre légal et normatif des contrats à long terme

• 2- Conditions de fiabilité des CLT

• 3- Traitements comptables des contrats à long terme :
3.1- Méthode à l’achèvement des CLT
3.2- Méthode de l’avancement des CLT

• 4- Étude de cas
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 1- Définition :
• Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service,
ou d’un ensemble de biens ou services dont les dates
de démarrage et d’achèvement de démarrage et d achèvement
se situent dans des exercices différents.
• D'après le C.G.N.C, on entend par contrat à long terme, le contrat
portant sur la réalisation d'un bien, d'un service ou d'un ensemble de
biens on de services dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices.
• Ne sont pas concernés par la présente définition, les contrats par
lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes peuvent être
facturés,
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 2- Secteurs d’ activité concernés :

1. Promotion immobilière : est une activité qui consiste à produire des

biens immobiliers destinés à être vendus à des acquéreurs qui
pourront, au choix, les occuper ou en assurer l’exploitation.

2. Bâtiment et Travaux Publics (BTP) : Il s’exerce dans les activités de

conception, de construction, d’exploitation et de réhabilitation de
bâtiments et d’infrastructures (routes, barrages, réseaux
d’alimentation en eau potable et d’assainissement, ouvrages d’art et
de génie civil…).
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 2- Secteurs d’ activité concernés :

• 3. Construction Navale : est le processus par lequel un bateau ou un

navire est fabriqué et assemblé. On parle aussi de construction maritime
ou de construction nautique (plutôt pour de petits bateaux).

• 4. Aéronautique : les techniques sont celles qui concernent la

construction des aéronefs , leur propulsion ainsi que les servitudes.

• 5. (…)
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 3- Position du problème :
• 3.1- Rattachement des travaux :
• ‐ Les CLT présentent des difficultés de rattachement des "bénéfices ou produits
partiels" aux exercices d’exécution des travaux.
• - -En principe, les produits ne sont rattachés au résultat d'un exercice que si ils
sont définitivement acquis par l'entreprise à la clôture de cet exercice.

• 3.2 - Principe de prudence :

• La prise en charges de toute perte future probable, sous forme de provision
pour sa totalité, dès lors que l'accord des parties est définitif ; Cette provision
est à constater même si l'exécution du contrat n'a pas commencé
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 4- Cadre légal et normatif :

• D'après l'article 17 de la loi 9 - 88 " seuls les bénéfices réalisés à la
clôture d’un exercice peuvent être inscrits dans les états de synthèses.
Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une
opération partiellement exécutée lorsque sa durée est supérieure à un
an, sa réalisation est certaine et qu 'il est possible d 'évaluer ,avec une
sécurité suffisante, le bénéfice global de l'opération ’’.
• C’est-à-dire , -La prise en compte d’un produit net au cours de
l’exécution d’un contrat partiellement réalisé est possible sous respect
de certaines conditions. Il convient dans ce cas de rattacher à chaque
exercice concerné la quote- part qui lui revient dans le résultat total.
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 4- Cadre légal et normatif :

• Le CGNC a prévu un mode de traitement permettant de prendre
en compte le bénéfice partiel à l’avancement des travaux lors de
l’exécution des CLT :

• 1- Méthode à l’achèvement des CLT (méthode alternative) :

Consiste à comptabiliser le chiffre d’affaires et le résultat
provenant de l’opération lors de la livraison du bien ou à
l’achèvement de la prestation.
I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG
TERME

• 4- Cadre légal et normatif :

• 2- Méthode de l’avancement des CLT (méthode préférentielle) :

sont comptabilisés à l’avancement dès lors que les charges et les
produits du contrat sont estimés de façon fiable. Les charges et les
produits sont alors comptabilisés au rythme de l’avancement du
contrat. L’avancement permet de dégager un résultat comptable
au fur et à mesure de la réalisation de l’opération.
II- Conditions de fiabilité des CLT

• Pour garantir le caractère raisonnable de ces prévisions, un budget

propre à chaque contrat doit être arrêté pour exercer les
contrôles nécessaires.
• Le point à partir duquel l’avancement est considéré comme
suffisant peut être déterminé par référence à des clefs techniques
particulières à chaque secteur professionnel.
• Le coût de revient final comprend les coût directs et les coûts
indirects jusqu'au exécution du CLT.
• Les coûts sont calculés en tenant compte de toutes les
probabilités de hausse susceptibles d'intervenir sur les divers
facteurs de production
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :

• Comme précisé par le CGNC, cette méthode consiste à constater

le résultat dégagé par le contrat, au moment de son exécution
intégrale, quand le produit est définitivement acquis par
l’entreprise.
• En cours du contrat : Les coûts engagés dans le CLT sont
comptabilisés dans les charges de l’exercice concerné . A la
clôture de chaque exercice les travaux en cours sont constatés en
contre partie des variations de stock.
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
• A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :
• Cette constatation des travaux par variations des stocks donne un résultat
comptable relatif aux CLT nul à la clôture de l’exercice dont les travaux sont
inachevés .
• Dans les écritures du journal au courant de l’ exercice , les charges constatées
sont inscrit en débitant le compte des charges concernées et par le crédit d’ un
compte de trésorerie ( 5141 Banque) ou un compte dette ( 4411 Frns ) .
• A la clôture , on débite un compte de produits en cours ( Stocks ) , soit un
compte de biens en cours ( 3131) ou un compte de services en cours (3134) par
le montant des charges constatées au cour de l’ exercice écoulé . Le montant
des charges est crédité ( principe de la partie double) par un un compte de
variation stock ( 7131 ou 7134 ) .
• Ce qui donne un incidence nul sur le résultat ( =0 ) .
 j/m/N

6,,, Compte de charge Montant

des
Montant
charges de
des
l’exercice
charges de
5141/4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
31/12/N
Montant
3131/3134 Biens/Services en cours des
charges de Montant
l’exercice des
7131/7134 Variation des stocks De produits encours/ de services en charges de
cours l’exercice
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :

• A la fin du contrat : On solde le compte des produits en cours par le

compte variation de stocks, et on constate le montant global de la
facturation dans le compte Ventes de biens et services produits au
Maroc . La totalité du résultat se voit ainsi, viré sur l’exercice
d’achèvement .
• On constate au niveau du CPC :
Incidence sur le résultat = le résultat total de l’opération
 31/12/N

3421 Client Montant

facturation
Montant
du CLT
facturation
7124 Ventes de services produits au Maroc (*) du CLT
31/12/N

7131/7134 Montant
Variation des stocks De produits encours/ de services en
facturation
cours du CLT Montant
facturation
3131/3134 Biens/Services en cours du CLT

(*) : le compte qui concerne les Biens est 7121 Ventes de biens produits au Maroc
LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT : Contrat déficitaire

• Conformément à la règle générale, toute perte future probable

doit être provisionnée pour sa totalité, dès lors que l' accord des
parties est définitif, même si l' exécution du contrat n’a pas
commencé .
• Dés le premier exercice d’exécution, le montant probable de la
perte doit être couvert en totalité par une provision, par
application du principe de prudence.
• Dans le cadre de la méthode de l’achèvement, la perte latente
constatée à la clôture de l’exercice doit être comptabilisée en
provision pour dépréciation des travaux en cours. Le supplément
éventuel de la perte doit être constaté en provision pour risque et
charges.

Provision pour dépréciation = Perte à terminaison * % d’avancement =A

Provision pour risque (le reliquat) = Perte à terminaison - Provision pour
dépréciation = B
 31/12/N

6196 DAP pour dép. de l’actif circulant A

3913 Prov. Pour dép. des pdts en cours A

31/12/N

6195 B
DAP pour risques et charges
B

4508 Autres provisions pour risques et charges

(*) : Les provisions sont reprises à la clôture de l’exercice d’achèvement

III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
• B- Méthode de l’avancement DES TRAVAUX :

• La méthode de l’achèvement reste la règle générale à appliquer dans les

opérations à long terme.
• Par exception, le CGNC autorise la prise en compte d’un bénéfice en cours
de l’exécution du contrat, si les conditions suivantes sont remplies :

• - Le prix doit être connu avec suffisamment de certitude;

• - L’avancement doit être suffisant pour que les prévisions raisonnables
puissent être faites sur la totalité des coût qui interviendront dans le coût de
revient final;

• Deux techniques de comptabilisation à l’avancement sont distinguées;

III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• B.1- Méthode de techniques classiques (Chiffre d’affaires à

l’avancement):

• Cette méthode consiste, à la clôture de chaque exercice, à prendre en

compte une partie des produits correspondant à la partie déjà
exécutée du CLT.
• Pour ce faire, on applique un pourcentage d’avancement des travaux
sur le CA à terminaison afin de dégager la quotité du CA à rattacher à
l’exercice comptable. Cette quotité diminuée des charges engagées
correspond au bénéfice ( CA ) net partiel.
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• B.1- Méthode de techniques classiques (Chiffre d’affaires à

l’avancement):

• Les coûts engagés dans le CLT sont comptabilisés dans les charges de
l’exercice concerné .
• La différence entre les charges et les produits constitue le bénéfice
partiel du CLT qui se dégage en comptabilité.
• Les variations de stocks des en-cours ne sont pas constatées pour la
méthode du chiffre d’affaires à l’avancement.
 j/m/N

6,,, Compte de charge Montant

des
Montant
charges de
des
l’exercice
charges de
5141/4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
31/12/N
Montant
3421 Client des
charges de Montant
l’exercice des
7124 Ventes de services produits au Maroc charges de
l’exercice

On constate au niveau du CPC de chaque l’ exercice que :

Incidence sur le résultat = bénéfice ( CA ) de chaque exercice
La CA relatif est constaté entre le compte des charges (6xxx) et vente des services ( 7124 )
Méthode de techniques classique : CONTRAT DEFICITAIRE

• La provision pour perte est dotée dés la clôture du premier

exercice.
Provision pour risque = Perte totale - Perte constatée sur l’exercice
Perte constatée sur l’exercice = chiffre d’affaires partiel – charges engagées au
cours de l’exercice

• Lors des exercices suivants, la provision pour risque est ajustée en

fonction de perte future.
• Les provisions sont reprises en totalité à la clôture de l’exercice
d’achèvement ducontrat.
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• B.2- Méthode des produits nets partiels:

• Cette méthode consiste à prendre en compte un produit net en fonction de

l’exécution des obligations contractuelles à la date de l’arrêté des comptes ;
• Ce produit net est déterminé par application au bénéfice global un
pourcentage d’avancement retenu dont le bien fondé doit être justifié.
• Le pourcentage d’avancement (calculé à la clôture de chaque exercice) se
détermine ainsi :

% d’avancement = Charges réelles / les charges totales estimées à la fin du contrat

III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• B.2- Méthode des produits nets partiels:

• Les travaux réalisés sont stockés à la clôture de chaque exercice

précédent celui d’achèvement des travaux.
• Dans l’exercice d’achèvement des travaux, l’entreprise procède à :

1) ‐ La comptabilisation de la facture de travaux ;

2) ‐ L’annulation du stock initial correspondant aux travaux déjà
réalisés
III- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME

• B.2- Méthode des produits nets partiels:

• Les coûts engagés dans le CLT sont comptabilisés dans les charges de
l’exercice concerné.
• A la clôture de chaque exercice, les travaux en cours (produits ou
services) sont constatés en contrepartie des variations des stocks pour
le montant des charges engagées dans l’exercice.
• Le produit net partiel est calculé suivant l’avancement des travaux
réalisés et comptabilisé en produits
• Pendant la période du CLT :
j/m/N

6,,, Compte de charge Montant

des
Montant
charges de
des
l’exercice
charges de
5141/4411 Banque / Fournisseurs l’exercice
31/12/N
Montant
3131/3134 Biens/Services en cours des
charges de Montant
l’exercice des
7131/7134 Variation des stocks De produits encours/ de services en charges de
cours l’exercice

34272 Clients créances sur trav non facturés

Montant
du produit
net partie Montant
du produit
71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme net partie
• On constate au niveau du CPC de chaque l’ exercice que

Incidence sur le résultat = un bénéfice partiel

Ce bénéfice est dû au compte de Chagres constatées ( 6xxx ) et la

variation du stock des en-cours (713) + Le produit net des CLT (71241)
• À la fin du CLT : On constate la facturation définitive au client
31/12/N

3421 Clients Montant de

la facture
des travaux Montant de
la facture
Ventes de services produits au Maroc des travaux
7124
31/12/N
Montant du
71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme produits nets
partiels des Montant du
exercices produits nets
précédents partiels des
34272 Client créances sur trav non facturés exercices
précédents

Montant
7131/7134 Variation stocks des produits/services du stock
initial
Montant
du stock
3131/3134 Biens/Services en cours initial
LES INFORMATIONS A PORTER EN ETIC

• En tout état de cause, lorsque l' entreprise utilise une méthode de

comptabilisation faisant ressortir des produits nets partiels, elle
doit en faire état dans les documents comptables qu'elle publie en
donnant toutes les explications utiles.
• Les entreprises doivent décrire dans leur ETIC, les modalités
d’application des principes comptables relatifs aux contrats à long
terme, le cas échéant par catégorie de contrats, en indiquant
notamment l’inclusion possible des charges financières dans les
charges globales.
IV- Etudes de cas : AFDEL CONSTRUCTION

• La société « AFDEL construction" a contracté en février 2021 un

contrat pour la construction d’un chantier sur 3 ans .
• Le coût global au départ est de 18 500 000 dh HT.
• Le montant total et définitif à facturer s’élève à 23 625 000 dh
HT.
 La données du chantier sont présentées dans le tableau ci‐dessous :

situations
méritées
Année Cout prévu Cout fin 21 Cout fin 22 Cout fin 23 Règlement
( Chiffer d’
affaires )
2021 11562500 12800000 12800000 12800000 9000000 15356000

2022 4625000 5075000 5375000 5375000 10500000 5906500

2023 2312500 1750000 1810000 1865000 4125000 2362500

Total 18500000 19625000 19985000 20040000 23625000 23625000

• Travail à faire:

• Passer les écritures comptables des CLT selon les trois méthodes :
Merci !