Chapitre 3 Les Operations Des Achats Et Des Ventes

Chapitre III : Les opérations des achats et des ventes
I. Processus des achats
II. Présentation générale des factures

1. Définition
La facture est un document établi par le fournisseur dès la réalisation de la vente et transmise
au client. Elle comporte plusieurs éléments de calculs et constate le montant que le client doit
au fournisseur. Toutefois, le contrat de vente peut être remis en cause par plusieurs éléments :
- Les marchandises, objet du contrat : l’acheteur peut juger qu’elles ne sont pas
conformes à la commande et les retourner.
- Le prix des marchandises : le client peut demander que, pour une raison quelconque
(défaut, retard de livraison…), une réduction lui soit accordée sur le prix
préalablement facturé.
Toutes ces remises en cause font l’objet de l’établissement d’un autre document : la
FACTURE D’AVOIR
1
La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une certaine somme à
son client à raison d’un retour de marchandises ou l’octroi d’une réduction.
2. Les réductions
 Les réductions à caractère commercial : ce sont des réductions de prix liées à la
politique commerciale de l’entreprise. On distingue :
 Rabais : réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir
compte d’un défaut de qualité de marchandises, d’un retard de livraison…
 Remise : réduction de prix accordée en fonction de la quantité commandée ou
de la qualité de l’acheteur.
 Ristourne : réduction de prix accordée périodiquement sur le total des achats
réalisés par un même client.
 Les réductions à caractère financier : réduction de prix liée aux conditions de
paiement: paiement comptant ou avant le délai de paiement prévu (paiement anticipé).
Il s'agit de l'escompte.
III. Les factures de doit

1. Les calculs relatifs à la facture
Les réductions de prix se calculent successivement, c'est-à-dire les unes après les autres ou en
cascade, sur le montant net précédent. La TVA se calcule sur le dernier net ou sur le prix brut
en cas d'absence de réduction. Les calculs s'ordonnent de la manière suivante :
2
2. Choix des comptes
Avant de procéder à l’enregistrement comptable, il faut toujours avoir connaissance de

l’activité de l’entreprise. Cette activité détermine les comptes qui seront utilisés pour
l’enregistrement.
Activité commerciale Activité industrielle Activité de service
Achat de marchandise et Achat de matières qui sont Vente de prestation de

revente en l’état transformées en produits service
finis
607- Achat de marchandise 601- Achat de matières 706- prestation de service
707- vente de marchandise premières
701- vente de produits finis
3. Enregistrement d’une facture de doit
La facture émise par le fournisseur à son client doit être enregistrée à la fois dans la
comptabilité du fournisseur et dans celle du client. Cette facture constitue pour le fournisseur,
une opération de vente, et en même temps pour le client, une opération d’achat.
Chez le client (opération d’achat)
Comptes Intitulés Débit Crédit

607 Achat de marchandise Net commercial
44566 TVA récupérable sur ABS TVA
765 Escompte obtenu Escompte
401 fournisseur TTC
Chez le fournisseur (opération de vente)
Comptes Intitulés Débit Crédit

411 Créance client TTC
665 Escompte accordé Escompte
707 Vente de marchandise Net commercial
44571 TVA collectée TVA
3
 Les réductions commerciales ne s’enregistrent pas sur la facture de doit : les achats et
les ventes sont toujours comptabilisés pour le net commercial c'est-à-dire :
Brut – réductions commerciales
 Les réductions financières s’enregistrent :
- Chez le client : en produit financier (765-escomptes obtenus)
- Chez le fournisseur : en charge financière (665-escomptes accordés)
Application 1
Le 12/03/N, la société TIMAR facture à son client Nori :
- 50 boites de canard à l’orange à 13.6£ l’unité

- 70 boites de cassoulet à 525 £
Elle lui accorde une remise de 5% et un escompte de 2%. La TVA est à 19.6%. Paiement dans
30 jours. Facture n°35.
Travail à faire
a. Établir la facture n° 35 émise par la société TIMAR à son client

b. Enregistrer cette facture chez le client Nori et chez le fournisseur société Timar
4. Les frais de port
La livraison des biens peut occasionner des frais de transport qui sont soit à la charge du
fournisseur, soit à la charge du client, en fonction des conditions de transport :
4
Pour le client : le port forfaitaire constitue une charge enregistrée pour le montant HT au débit
de compte : 6241-Transport sur achat
Pour le fournisseur : le port forfaitaire constitue un produit ne relevant pas de l’activité

principale de l’entreprise. Il est enregistré pour le montant HT au crédit du compte : 7085-Port
et frais accessoires
Application 2
Le 28/10/N, la société TIMAR facture à son client Celik :
- 20 boites Aiguillettes framboise à 13.9£ l’unité

- 50 boites de bloc de foie à 27£ l’unité
Elle lui accorde une remise de 5%. La TVA est à 19.6% et le montant du transport s’élève à
90£. Paiement par chèque bancaire. Facture n°208.
Travail à faire
a. Établir la facture n° 208 émise par la société TIMAR à son client

b. Enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur
IV. Les factures d’avoir
La facture d'avoir est une facture rectificative. Elle représente une somme d'argent que le
fournisseur doit à son client.
1. Le retour de marchandise
 Chez le client : l’opération s’analyse comme une diminution des achats entrainant une
diminution de la dette envers le fournisseur. Il nous faudra donc diminuer la TVA
déductible due au fournisseur.
 Chez le fournisseur : l’opération s’analyse comme une diminution des ventes

entrainant une diminution de la créance sur le client. Il nous faudra donc diminuer la
TVA collectée due par le client.
Lors d’un retour de marchandises, il faut toujours déduire les réductions qui avaient été
accordées sur la facture de doit (remise, escompte).
Le retour de marchandise s’enregistre à l’inverse de la facture de doit correspondante.
5
Attention, s’il y avait des frais de port sur la facture de doit, ils ne sont pas remboursables sur
la facture d’avoir.
Application 4
Le 18/03/N, le client Noria nous retourne :
 10 boites de canard
 5 boites de cassoulet
Établir et enregistrer la facture d’avoir A28 correspondant à la facture de doit n°35 du

12/03/N

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Chapitre III : Les opérations des achats et des ventes

I. Processus des achats

II. Présentation générale des factures

III. Les factures de doit

Avant de procéder à l’enregistrement comptable, il faut toujours avoir connaissance de

Activité commerciale Activité industrielle Activité de service

Achat de marchandise et Achat de matières qui sont Vente de prestation de

3. Enregistrement d’une facture de doit

Chez le client (opération d’achat)

Comptes Intitulés Débit Crédit

Chez le fournisseur (opération de vente)

Comptes Intitulés Débit Crédit

Le 12/03/N, la société TIMAR facture à son client Nori :

- 50 boites de canard à l’orange à 13.6£ l’unité

a. Établir la facture n° 35 émise par la société TIMAR à son client

4. Les frais de port

Pour le fournisseur : le port forfaitaire constitue un produit ne relevant pas de l’activité

Le 28/10/N, la société TIMAR facture à son client Celik :

- 20 boites Aiguillettes framboise à 13.9£ l’unité

a. Établir la facture n° 208 émise par la société TIMAR à son client

IV. Les factures d’avoir

 Chez le fournisseur : l’opération s’analyse comme une diminution des ventes

Le retour de marchandise s’enregistre à l’inverse de la facture de doit correspondante.

Le 18/03/N, le client Noria nous retourne :

Établir et enregistrer la facture d’avoir A28 correspondant à la facture de doit n°35 du

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