TDM

Table des matières
Sommaire...................................................................................................................... 3
Chapitre 1. Introduction à la comptabilité générale.................................................... 5
1.1. Définition et rôles de la comptabilité générale.....................................................5

1.1.1. Définition de la comptabilité générale.......................................................................5
1.1.2. La comptabilité générale : un outil d’information financière à usage externe.............6
1.1.3. La comptabilité générale : un outil de gestion à usage interne...................................6
1.2. La période de référence : l’exercice comptable de 12 mois...................................7
1.3. Aperçu historique de la comptabilité générale.....................................................8

1.3.1. De l’Antiquité au xiiie siècle.......................................................................................8
1.3.2. Les xive et xve siècles..................................................................................................8
1.3.3. Du xvie siècle à 1980.................................................................................................9
1.3.4. De 1980 à nos jours.................................................................................................9
1.4. Champ d’application de la comptabilité générale

et conséquences du caractère obligatoire..........................................................10
1.5. Comptabilité générale en partie simple, en partie double,

de trésorerie, d’engagement.............................................................................11
1.5.1. Comptabilité générale en partie simple ou en partie double....................................11
1.5.2. Comptabilité générale de trésorerie ou d’engagement............................................11
1.5.3. Tableau de synthèse des différents types de comptabilité générale.........................12
1.6. Les métiers de la comptabilité générale.............................................................12

1.6.1. L’aide-comptable, le comptable, l’expert-comptable...............................................12
1.6.2. Le commissaire aux comptes..................................................................................13
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542 Table des matières
Chapitre 2. Le cadre normatif et conceptuel de la comptabilité générale.................... 15
2.1. La normalisation comptable, le droit comptable et la hiérarchie des sources......15
2.2. Les principaux textes européens sources de droit comptable.............................16
2.3. Les principaux textes français sources de droit comptable.................................17

2.3.1. Le Code de commerce et le code général des impôts..............................................17
2.3.2. Le plan comptable général (PCG)...........................................................................17
2.4. L’organisme normalisateur français et les sources de doctrine comptable..........18

2.4.1. L’organisme normalisateur français : l’ANC.............................................................18
2.4.2. Les principaux organismes français sources de doctrine comptable.........................19
2.5. L’IASB : organisme international source de normes comptables pour l’UE..........20

2.5.1. L’IASB : ses origines, ses objectifs, sa composition...................................................20
2.5.2. L’IASB : source majeure de normes comptables pour l’UE.......................................21
2.6. Les principes comptables...................................................................................22

2.6.1. Les principes de fidélité, de régularité, de non-compensation.................................22
2.6.2. Les principes de sincérité, d’indépendance des exercices,
de comparabilité des comptes annuels....................................................................22
2.6.3. Le principe de permanence des méthodes..............................................................23
2.6.4. Le principe de prudence.........................................................................................23
2.6.5. Le principe des coûts historiques.............................................................................24
2.6.6. Le principe de continuité d’exploitation..................................................................25
2.6.7. Les principes de l’importance relative et de l’intangibilité du bilan d’ouverture........25
2.7. Les méthodes comptables de référence.............................................................26
Chapitre 3. La comptabilité générale et la partie double........................................... 27
3.1. Les flux et la comptabilité générale...................................................................27

3.1.1. Définition d’un flux................................................................................................27
3.1.2. Les flux externes et les flux internes........................................................................27
3.1.2.1. Les flux externes....................................................................................................27
3.1.2.2. Les flux internes....................................................................................................28
3.1.3. L’entreprise au centre d’un système de flux externes..............................................29
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Table des matières 543
3.2. Les comptes et la partie double.........................................................................29

3.2.1. Définitions d’un compte, de son solde, de l’action de le solder...............................29
3.2.2. La partie double et les flux......................................................................................30
3.2.3. Exercices.................................................................................................................31
3.2.3.1. Exercice 1 (calcul de soldes et soldes de comptes)..................................................31
3.2.3.2. Exercice 2 (achat à crédit et paiement)..................................................................31
3.2.3.3. Exercice 3 (vente à crédit et paiement)..................................................................33
3.2.3.4. Exercice 4 (achat au comptant)..............................................................................34
3.3. Les pièces justificatives nécessaires aux écritures...............................................35

3.3.1. Définition et caractéristiques d’une pièce justificative..............................................35
3.3.2. Classement et durées de conservation des pièces justificatives................................36
3.3.3. Exemples de pièces justificatives d’opérations enregistrées......................................37
Chapitre 4. Domaine d’application et description du PCG,

utilisation des comptes......................................................................... 39
4.1. Domaine d’application du PCG.........................................................................39

4.1.1. La caducité des 49 plans comptables professionnels...............................................39
4.1.2. La conservation des plans comptables publiés par arrêté ministériel
et des plans comptables particuliers........................................................................40
4.2. Description du PCG..........................................................................................40

4.2.1. Les différentes classes de comptes..........................................................................40
4.2.2. La subdivision d’une classe.....................................................................................41
4.2.3. Une certaine symétrie entre les comptes de gestion
et la position de certains chiffres.............................................................................42
4.2.4. Les trois systèmes de comptes et l’ouverture par l’entreprise
d’un plan de comptes.............................................................................................42
4.3. Principes de fonctionnement et individualisation des comptes...........................43

4.3.1. Principes de fonctionnement des comptes..............................................................43
4.3.2. Individualisation des comptes.................................................................................44
4.4. Le lettrage des comptes....................................................................................45

4.4.1. Le principe du lettrage et le lettrage des factures....................................................45
4.4.2. La distinction entre montants lettrés et non lettrés..................................................45
4.4.3. Exemple de lettrage................................................................................................46
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Chapitre 5. Le processus comptable au cours de l’exercice....................................... 51
5.1. Le manuel comptable de l’entreprise.................................................................51
5.2. Le journal..........................................................................................................52
5.2.1. Définition et principe de fonctionnement................................................................52
5.2.2. Caractéristiques d’une écriture et règles d’arrondissement......................................52
5.3. Le grand livre....................................................................................................54
5.4. La balance générale et les autres balances.........................................................55

5.4.1. La balance générale................................................................................................55
5.4.2. Les balances auxiliaires...........................................................................................57
5.4.3. Les balances âgées.................................................................................................58
5.5. L’inventaire et les travaux d’inventaire..............................................................59

5.5.1. L’inventaire............................................................................................................59
5.5.2. Les travaux d’inventaire et le livre d’inventaire.......................................................60
5.6. Schéma des étapes aboutissant aux documents de synthèse.............................61
Chapitre 6. La TVA............................................................................................... 63
6.1. Définition de la TVA.........................................................................................63
6.2. Le champ d’application de la TVA et l’assujetti..................................................64

6.2.1. Le champ d’application de la TVA..........................................................................64
6.2.2. L’assujetti à la TVA.................................................................................................64
6.3. L’assiette, les taux et le calcul de la TVA...........................................................65

6.3.1. L’assiette et les taux de TVA...................................................................................65
6.3.2. Le calcul de la TVA.................................................................................................66
6.4. Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA........................................................66

6.4.1. Le fait générateur de la TVA...................................................................................66
6.4.2. L’exigibilité de la TVA.............................................................................................67
6.5. Les principaux régimes d’imposition à la TVA et le mécanisme de la TVA..........68

6.5.1. Les principaux régimes d’imposition à la TVA.........................................................68
6.5.2. Le mécanisme de la TVA........................................................................................69
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6.6. Comptes de TVA utilisés, déclaration de TVA, TVA non récupérable.................70

6.6.1. Les comptes de TVA utilisés....................................................................................70
6.6.2. La déclaration de TVA............................................................................................71
6.6.3. La TVA non récupérable.........................................................................................71
6.7. Les écritures de liquidation et de paiement de la TVA.......................................71

6.7.1. Le principe de la liquidation de la TVA....................................................................71
6.7.2. Existence d’une TVA à décaisser au titre d’un mois M............................................72
6.7.2.1. Écritures du mois M sans crédit de TVA reporté du mois M-1................................72
6.7.2.2. Écritures du mois M avec crédit de TVA reporté du mois M-1................................73
6.7.3. Existence d’un crédit de TVA à reporter au titre d’un mois M.................................74
6.7.3.1. Écriture du mois M sans crédit de TVA reporté du mois M-1.................................74
6.7.3.2. Écriture du mois M avec crédit de TVA reporté du mois M-1.................................75
6.7.4. Exercice..................................................................................................................75
6.7.4.1. Énoncé de l’exercice..............................................................................................75
6.7.4.2. Corrigé de l’exercice..............................................................................................77
6.8. La facture, pièce comptable justificative pour la TVA........................................78

6.8.1. La facture de doit : un document obligatoire...........................................................78
6.8.2. Les mentions portées sur la facture de doit.............................................................78
6.8.3. La facture d’avoir et les autres types de facture......................................................79
6.8.4. La facturation électronique.....................................................................................80
Chapitre 7. Les charges, les produits, les achats et les ventes de biens et services....... 81
7.1. Définition et typologies des charges..................................................................81

7.1.1. Définition des charges............................................................................................81
7.1.2. Première typologie des charges..............................................................................81
7.1.3. Deuxième typologie des charges............................................................................82
7.2. Définition et typologies des produits.................................................................83

7.2.1. Définition des produits...........................................................................................83
7.2.2. Première typologie des produits..............................................................................83
7.2.3. Deuxième typologie des produits............................................................................84
7.3. Les achats de biens et services..........................................................................84

7.3.1. Définition des achats de biens et services................................................................84
7.3.2. Définition des achats non stockés...........................................................................85
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7.3.3. Enregistrement d’un achat avec TVA récupérable...................................................85

7.3.4. Enregistrement d’un achat avec TVA non récupérable............................................86
7.4. Les ventes de biens et services..........................................................................87

7.4.1. Principe et délais de paiement................................................................................87
7.4.2. Enregistrement d’une vente de biens ou de services...............................................87
7.4.3. Exercice..................................................................................................................88
7.4.3.1. Énoncé..................................................................................................................88
7.4.3.2. Corrigé..................................................................................................................88
7.5. Les prestations de services dans le régime de la TVA sur les encaissements.......88
7.5.1. Principe..................................................................................................................88
7.5.2. Comptes d’attente de TVA utilisés si opération à crédit..........................................89
7.5.3. Exercice..................................................................................................................90
7.5.3.1. Énoncé..................................................................................................................90
7.5.3.2. Corrigé..................................................................................................................90
7.6. Les prestations de services dans le régime des débits.........................................91

7.6.1. Principe..................................................................................................................91
7.6.2. Avantages du régime des débits.............................................................................92
7.6.3. Exercice..................................................................................................................92
7.6.3.1. Énoncé..................................................................................................................92
7.6.3.2. Corrigé..................................................................................................................92
7.7. Les avances et acomptes sur achats/ventes de biens et services........................93

7.7.1. Définitions..............................................................................................................93
7.7.2. Enregistrement.......................................................................................................93
7.7.3. Exercice (avance sur vente de biens).......................................................................95
7.7.3.1. Énoncé..................................................................................................................95
7.7.3.2. Corrigé..................................................................................................................95
7.7.4. Exercice (acompte sur vente de services)................................................................97
7.7.4.1. Énoncé..................................................................................................................97
7.7.4.2. Corrigé..................................................................................................................97
7.8. Les retours de biens........................................................................................100

7.8.1. Définition et enregistrement.................................................................................100
7.8.2. Exercice (retour avec utilisation ultérieure de l’avoir).............................................101
7.8.2.1. Énoncé................................................................................................................101
7.8.2.2. Corrigé................................................................................................................101
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Chapitre 8. Les réductions de prix sur achats/ventes de biens et services................. 103
8.1. Principes de calcul et définitions des réductions de prix...................................103

8.1.1. Principes de calcul des réductions de prix et factures concernées..........................103
8.1.2. Définitions des trois réductions commerciales et du net commercial......................104
8.1.3. Définitions de l’escompte de règlement et du net financier...................................104
8.2. Les réductions commerciales sur facture de doit..............................................105

8.2.1. Principe d’enregistrement.....................................................................................105
8.2.2. Exercice (une seule réduction commerciale)..........................................................106
8.2.2.1. Énoncé................................................................................................................106
8.2.2.2. Corrigé................................................................................................................106
8.2.3. Exercice (réductions commerciales en cascade).....................................................107
8.2.3.1. Énoncé................................................................................................................107
8.2.3.2. Corrigé................................................................................................................107
8.3. L’escompte de règlement sur facture de doit...................................................108

8.3.2. Exercice (escompte sans présence de réductions commerciales)............................108
8.3.2.1. Énoncé................................................................................................................108
8.3.2.2. Corrigé................................................................................................................109
8.3.3. Exercice (réduction commerciale et escompte)......................................................110
8.3.3.1. Énoncé................................................................................................................110
8.3.3.2. Corrigé................................................................................................................110
8.4. Les réductions commerciales hors facture........................................................111

8.4.1. Définition et principe d’enregistrement.................................................................111
8.4.2. Exercice (réduction commerciale hors facture sans réductions
sur la facture de doit)...........................................................................................112
8.4.2.1. Énoncé................................................................................................................112
8.4.2.2. Corrigé................................................................................................................112
8.4.3. Exercice (réduction commerciale hors facture avec réductions
sur la facture de doit)...........................................................................................113
8.4.3.1. Énoncé................................................................................................................113
8.4.3.2. Corrigé................................................................................................................113
8.5. L’escompte de règlement hors facture............................................................115

8.5.2. Exercice (escompte non déduit, facture d’avoir produite)......................................116
8.5.2.1. Énoncé................................................................................................................116
8.5.2.2. Corrigé................................................................................................................116
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8.5.3. Exercice (escompte déduit, absence de facture d’avoir)........................................117

8.5.3.1. Énoncé................................................................................................................117
8.5.3.2. Corrigé................................................................................................................118
8.6. Les réductions nettes de taxe..........................................................................119

8.6.2. Impact fiscal.........................................................................................................119
8.6.3. Exercice (rabais net de taxe).................................................................................120
8.6.3.1. Énoncé................................................................................................................120
8.6.3.2. Corrigé................................................................................................................120
8.6.4. Exercice (escompte net de taxe)...........................................................................120
8.6.4.1. Énoncé................................................................................................................120
8.6.4.2. Corrigé................................................................................................................121
Chapitre 9. Les comptes de trésorerie.................................................................... 123
9.1. Les règles d’utilisation des comptes de trésorerie.............................................123

9.1.1. Le périmètre des comptes de trésorerie.................................................................123
9.1.2. Le fonctionnement général des comptes de trésorerie..........................................124
9.1.3. Les virements entre deux comptes de trésorerie de l’entreprise.............................124
9.2. Les comptes réciproques et les documents bancaires constatant

les flux financiers............................................................................................125
9.2.1. Le compte 512 et le compte de l’entreprise à la banque.......................................125
9.2.2. Les documents bancaires constatant les flux financiers.........................................125
9.3. Les frais bancaires et les agios sur découvert...................................................126

9.3.1. Les frais bancaires.................................................................................................126
9.3.2. Exercice (frais bancaires).......................................................................................127
9.3.2.1. Énoncé................................................................................................................127
9.3.2.2. Corrigé................................................................................................................127
9.3.3. Les agios sur découvert........................................................................................127
9.3.4. Exercice (agios sur découvert)...............................................................................128
9.3.4.1. Énoncé................................................................................................................128
9.3.4.2. Corrigé................................................................................................................128
9.4. Les paiements par chèque...............................................................................129

9.4.1. Enregistrement des chèques reçus........................................................................129
9.4.2. Enregistrement des chèques émis.........................................................................130
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9.5. Les paiements par carte bancaire....................................................................130

9.5.1. Les règlements reçus et effectués par carte bancaire.............................................130
9.5.2. Exercice................................................................................................................131
9.5.2.1. Énoncé................................................................................................................131
9.5.2.2. Corrigé................................................................................................................131
9.6. Les causes de l’écart entre le résultat et la trésorerie........................................132
Chapitre 10. L’état de rapprochement bancaire....................................................... 135
10.1. Principe d’un état de rapprochement bancaire................................................135

10.1.1. Définition d’un état de rapprochement bancaire...................................................135
10.1.2. Les documents nécessaires à l’état de rapprochement bancaire
et les actions à entreprendre par l’entreprise à sa suite..........................................136
10.2. Les causes de la non-concordance des soldes..................................................137

10.2.1. Les décalages temporels.......................................................................................137
10.2.2. Les erreurs de montants et les écritures inversées.................................................138
10.3. Le pointage des montants communs...............................................................139

10.3.1. Les montants communs aux deux comptabilités et le principe du pointage...........139
10.3.2. Mise en œuvre du pointage..................................................................................140
10.4. La méthode des soldes rapprochés..................................................................141

10.4.1. Principe et modèle de tableau d’état de rapprochement.......................................141
10.4.2. Le rapprochement des décalages temporels
et la recherche des erreurs de montants................................................................142
10.4.3. Le rapprochement des erreurs de montants..........................................................143
10.4.4. La recherche et le rapprochement des écritures inversées.....................................144
10.4.5. Résumé des différentes étapes d’un état de rapprochement bancaire...................145
10.4.6. Exercice................................................................................................................146
10.4.6.1. Énoncé de l’exercice............................................................................................146
10.4.6.2. Corrigé de l’exercice............................................................................................149
Chapitre 11. Les charges de personnel et la comptabilisation de la paie.................... 153
11.1. Le périmètre des charges de personnel et les charges de nature proche..........153
11.2. Le principe général de la comptabilisation de la paie.......................................154
11.3. Les principales obligations relatives au bulletin de paie

et les livres relatifs au personnel......................................................................154
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11.4. Salaire mensualisé ou non mensualisé et paiement du salaire..........................155
11.5. Les charges sociales sur salaire et la DSN.........................................................156

11.5.1. Le rôle des charges sociales sur salaire..................................................................156
11.5.2. L’URSSAF et les différentes charges sociales sur salaire.........................................157
11.5.3. La DSN.................................................................................................................158
11.6. Principe de calcul des charges sociales sur salaire et exemples numériques......159
11.6.1. Principe de calcul des charges sociales..................................................................159
11.6.2. La cotisation assurance vieillesse (exemple numérique).........................................160
11.6.3. La complémentaire retraite AGIRC-ARRCO (exemple numérique)........................160
11.6.4. La CSG et la CRDS (exemple numérique).............................................................161
11.7. Les différents salaires d’un bulletin de paie......................................................162

11.7.1. Définitions des différents salaires d’un bulletin de paie.........................................162
11.7.2. Schéma de synthèse des différents salaires d’un bulletin de paie...........................163
11.8. Poids des charges sociales sur un bulletin de paie dans le secteur privé...........164
11.8.1. Ordres de grandeur en pourcentages...................................................................164
11.8.2. Ordres de grandeur pour un euro.........................................................................164
11.9. La comptabilisation des salaires bruts..............................................................165

11.9.1. L’enregistrement des salaires bruts (hors avances, acomptes, oppositions)............165
11.9.2. Le cas d’avances ou d’acomptes sur salaire...........................................................165
11.9.3. Le cas d’oppositions sur salaire.............................................................................166
11.10. La comptabilisation des charges salariales et du PAS de l’IR..........................167
11.11. La comptabilisation des charges patronales...................................................168
11.12. La comptabilisation des paiements................................................................169
11.13. Les congés payés (principe)..........................................................................170
11.14. Exercices.......................................................................................................170
11.14.1. Exercice (calcul des différents salaires)................................................................170
11.14.1.1.Énoncé...............................................................................................................170
11.14.1.2.Corrigé...............................................................................................................171
11.14.2. Exercice (comptabilisation de la paie).................................................................172
11.14.2.1.Énoncé...............................................................................................................172
11.14.2.2.Corrigé...............................................................................................................173
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11.14.3. Exercice (comptabilisation d’un bulletin de paie).................................................174

11.14.3.1.Énoncé...............................................................................................................174
11.14.3.2.Corrigé...............................................................................................................176
Chapitre 12. La création du capital......................................................................... 179
12.1. Les notions de capital social et de capital individuel.........................................179

12.1.1. La position du capital au bilan..............................................................................179
12.1.2. Le capital dans le cas d’une société.......................................................................179
12.1.3. Le capital dans le cas d’une entreprise individuelle................................................180
12.2. Les différents types d’apports en société

et le rôle du commissaire aux apports.............................................................180
12.2.1. Les différents types d’apports en société...............................................................180
12.2.2. Le rôle du commissaire aux apports......................................................................181
12.3. Enregistrement simplifié de la création du capital social...................................182

12.3.1. Le principe............................................................................................................182
12.3.2. Exercice................................................................................................................182
12.3.2.1. Énoncé................................................................................................................182
12.3.2.2. Corrigé................................................................................................................182
12.4. Enregistrement de la création du capital individuel..........................................183

12.4.1. Le principe............................................................................................................183
12.4.2. Exercice................................................................................................................183
12.4.2.1. Énoncé................................................................................................................183
12.4.2.2. Corrigé................................................................................................................183
12.5. Les différentes étapes de la création du capital social......................................184
12.6. La création d’un capital social intégralement appelé à la constitution..............185

12.6.1. Les écritures aux différentes dates clés..................................................................185
12.6.1.1. La date des contrats d’apport (promesses d’apport).............................................185
12.6.1.2. La date de libération des apports.........................................................................186
12.6.2. Exercice (apports en numéraire libérés à la constitution).......................................186
12.6.2.1. Énoncé................................................................................................................186
12.6.2.2. Corrigé................................................................................................................187
12.6.3. Exercice (apports en nature).................................................................................188
12.6.3.1. Énoncé................................................................................................................188
12.6.3.2. Corrigé................................................................................................................188
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12.7. La création d’un capital social appelé de façon échelonnée.............................189

12.7.1. Les écritures aux différentes dates clés..................................................................189
12.7.1.1. La date des contrats d’apport (promesses d’apport pour X et Y)
et d’appel de X....................................................................................................189
12.7.1.2. La date de versements des apports (X)................................................................190
12.7.1.3. La date d’appel de la seconde partie du capital (Y)..............................................190
12.7.1.4. La date de versements des apports (Y)................................................................191
12.7.2. Exercice (apports en numéraire avec libération échelonnée)..................................191
12.7.2.1. Énoncé................................................................................................................191
12.7.2.2. Corrigé................................................................................................................191
12.7.3. Exercice (apports en nature et en numéraire avec libération échelonnée
des apports en numéraire)....................................................................................193
12.7.3.1. Énoncé................................................................................................................193
12.7.3.2. Corrigé................................................................................................................193
Chapitre 13. L’emprunt.......................................................................................... 197
13.1. Définitions d’un emprunt et d’un tableau d’amortissement financier...............197

13.1.1. Définition d’un emprunt.......................................................................................197
13.1.2. Définition d’un tableau d’amortissement d’emprunt
et les différents types d’emprunts.........................................................................198
13.2. Enregistrement d’un emprunt, d’un prêt, et de leurs phases............................199

13.2.1. Le cycle de vie d’un emprunt et d’un prêt.............................................................199
13.2.2. Enregistrement du montant (capital) emprunté/prêté...........................................199
13.2.2.1. Principe...............................................................................................................199
13.2.2.2. Exercice...............................................................................................................200
13.2.3. Enregistrement des remboursements (amortissements) versés/reçus.....................201
13.2.3.1. Principe...............................................................................................................201
13.2.3.2. Exercice...............................................................................................................201
13.2.4. Enregistrement des intérêts versés/reçus...............................................................202
13.2.4.1. Principe...............................................................................................................202
13.2.4.2. Exercice...............................................................................................................202
13.2.5. Particularités comptables relatives aux emprunts..................................................203
Chapitre 14. Les subventions reçues et accordées par l’entreprise............................. 205
14.1. Présentation des subventions..........................................................................205

14.1.1. Définition générale des subventions.....................................................................205
14.1.2. TVA et subventions..............................................................................................206
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14.2. Les subventions d’exploitation........................................................................206

14.2.1. Définition et enregistrement chez l’entreprise qui reçoit la subvention..................206
14.2.2. Exercice................................................................................................................207
14.2.2.1. Énoncé................................................................................................................207
14.2.2.2. Corrigé................................................................................................................207
14.3. Les subventions d’équilibre.............................................................................208

14.3.1. Définition et enregistrement chez l’entreprise qui reçoit la subvention..................208
14.3.2. Exercice................................................................................................................209
14.3.2.1. Énoncé................................................................................................................209
14.3.2.2. Corrigé................................................................................................................209
14.4. Les subventions accordées par une entreprise à une autre entreprise..............210
14.4.1. Principe................................................................................................................210
14.4.2. Exercice (subvention récurrente)...........................................................................210
14.4.2.1. Énoncé................................................................................................................210
14.4.2.2. Corrigé................................................................................................................211
14.4.3. Exercice (subvention ponctuelle)...........................................................................212
14.4.3.1. Énoncé................................................................................................................212
14.4.3.2. Corrigé................................................................................................................212
14.4.4. Exercice (subvention pour acquérir une immobilisation)........................................213
14.4.4.1. Énoncé................................................................................................................213
14.4.4.2. Corrigé................................................................................................................213
14.5. Subventions (d’exploitation ou d’équilibre) avec conditions résolutoires..........214

14.5.1. Le principe............................................................................................................214
14.5.2. Enregistrement chez l’entreprise qui reçoit la subvention......................................215
14.5.3. Exercice................................................................................................................216
14.5.3.1. Énoncé................................................................................................................216
14.5.3.2. Corrigé................................................................................................................217
14.6. Subventions (d’exploitation ou d’équilibre) avec conditions suspensives..........218

14.6.1. Le principe............................................................................................................218
14.6.3. Exercice................................................................................................................220
14.6.3.1. Énoncé................................................................................................................220
14.6.3.2. Corrigé................................................................................................................221
14.7. Présentation des subventions d’investissement................................................222
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14.8. Subventions d’investissement inscrites en totalité

comme un produit de l’exercice d’attribution..................................................223
14.8.1. Le principe............................................................................................................223
14.8.3. Exercice................................................................................................................224
14.8.3.1. Énoncé................................................................................................................224
14.8.3.2. Corrigé................................................................................................................224
14.9. Subventions d’investissement inscrites en capitaux propres.............................225

14.9.1. Le principe............................................................................................................225
14.10. Modalités d’étalement des subventions d’investissement

des immobilisations amortissables................................................................ 227
14.10.1. Le principe.........................................................................................................227
14.10.2. Exercice..............................................................................................................227
14.10.2.1.Énoncé...............................................................................................................227
14.10.2.2.Corrigé...............................................................................................................228
14.11. Modalités d’étalement des subventions d’investissement

des immobilisations non amortissables......................................................... 232
14.11.1. Le principe.........................................................................................................232
14.11.2. Exercice..............................................................................................................233
14.11.2.1.Énoncé...............................................................................................................233
14.11.2.2.Corrigé...............................................................................................................233
14.12. La cession d’une immobilisation ayant bénéficié

d’une subvention d’investissement.............................................................. 234
14.12.1. Le principe.........................................................................................................234
14.12.2. Exercice..............................................................................................................235
14.12.2.1.Énoncé...............................................................................................................235
14.12.2.2.Corrigé...............................................................................................................235
Chapitre 15. Les immobilisations............................................................................ 237
15.1. Définitions d’une immobilisation, de leurs différentes catégories

et de leur coût d’entrée...................................................................................237
15.1.1. Définition d’une immobilisation............................................................................237
15.1.2. Les trois catégories d’immobilisations et le coût d’entrée
d’une immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise........................................238
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15.2. L’acquisition d’une immobilisation corporelle ou incorporelle..........................239

15.2.1. Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle ou incorporelle...................239
15.2.2. L’acquisition d’une immobilisation considérée
comme une vente de bien chez le fournisseur.......................................................240
15.2.3. L’acquisition d’une immobilisation considérée
comme une vente de services chez le fournisseur.................................................240
15.2.4. L’acquisition d’un logiciel......................................................................................241
15.2.5. Exercices...............................................................................................................242
15.2.5.1. Exercice 1............................................................................................................242
15.2.5.2. Exercice 2............................................................................................................243
15.2.5.3. Exercice 3............................................................................................................243
15.2.5.4. Exercice 4............................................................................................................244
15.2.5.5. Exercice 5............................................................................................................245
15.2.5.6. Exercice 6............................................................................................................246
15.2.5.7. Exercice 7............................................................................................................246
15.3. Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même........................247

15.3.1. Le coût de production d’une immobilisation produite par l’entreprise
pour elle-même....................................................................................................247
15.3.2. Enregistrement.....................................................................................................248
15.4. L’acquisition des immobilisations de faible valeur............................................249

15.4.1. Principe................................................................................................................249
15.4.2. Exercice................................................................................................................250
15.4.2.1. Énoncé................................................................................................................250
15.4.2.2. Corrigé................................................................................................................250
15.5. Avances et acomptes sur acquisitions d’immobilisations..................................252

15.5.1. Principe et enregistrement chez l’acquéreur..........................................................252
15.5.2. Exercice (avance sur acquisition d’immobilisation considérée
comme une vente de bien chez le fournisseur).....................................................253
15.5.2.1. Énoncé................................................................................................................253
15.5.2.2. Corrigé................................................................................................................253
15.5.3. Exercice (avance sur acquisition d’immobilisation considérée
comme une vente de services chez le fournisseur)................................................254
15.5.3.1. Énoncé................................................................................................................254
15.5.3.2. Corrigé................................................................................................................254
15.6. L’acquisition de titres (immobilisations financières et VMP).............................256

15.6.1. Définition des différentes catégories de titres........................................................256
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15.6.2. Principe général d’enregistrement.........................................................................257

15.6.3. Exercice (acquisition d’actions).............................................................................258
15.6.3.1. Énoncé................................................................................................................258
15.6.3.2. Corrigé................................................................................................................258
15.6.4. La particularité de l’acquisition des obligations......................................................259
Chapitre 16. L’amortissement pour dépréciation...................................................... 261
16.1. Cadre général.................................................................................................261

16.1.1. Définition de l’amortissement pour dépréciation...................................................261
16.1.2. Critères de perte de valeur irréversible d’une immobilisation.................................261
16.1.3. Définition d’un mode d’amortissement et date de départ de l’amortissement.......262
16.2. Définitions de la durée d’utilisation et d’un plan d’amortissement...................263

16.2.1. Définition de la durée d’utilisation d’une immobilisation.......................................263
16.2.2. Définition d’un plan d’amortissement d’une immobilisation..................................263
16.3. Distinction entre immobilisations amortissables et non amortissables..............264
16.4. Comptabilisation de l’amortissement pour dépréciation..................................265
16.5. Base amortissable et conditions de prise en compte de la valeur résiduelle......266

16.5.1. Définitions de la base amortissable et de la valeur résiduelle
d’une immobilisation............................................................................................266
16.5.2. Les conditions de la prise en compte de la valeur résiduelle..................................266
16.6. Le mode d’amortissement linéaire...................................................................267

16.6.1. Le principe et le calcul de l’amortissement linéaire................................................267
16.6.2. Exercice (immobilisation avec valeur résiduelle nulle)............................................268
16.6.2.1. Énoncé................................................................................................................268
16.6.2.2. Corrigé................................................................................................................268
16.6.3. Exercice (immobilisation avec valeur résiduelle non nulle).....................................271
16.6.3.1. Énoncé................................................................................................................271
16.6.3.2. Corrigé................................................................................................................271
16.7. Le mode d’amortissement variable par unité d’œuvre.....................................272

16.7.1. Le principe............................................................................................................272
16.7.2. Exercice (immobilisation avec valeur résiduelle nulle)............................................273
16.7.2.1. Énoncé................................................................................................................273
16.7.2.2. Corrigé................................................................................................................273
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16.7.3. Exercice (immobilisation avec valeur résiduelle non nulle).....................................274

16.7.3.1. Énoncé................................................................................................................274
16.7.3.2. Corrigé................................................................................................................274
16.8. Durée d’usage et mesure de simplification pour les petites entreprises............275

16.8.1. Définition de la durée d’usage admise en fiscalité.................................................275
16.8.2. Mesure de simplification pour les petites entreprises
concernant l’amortissement pour dépréciation......................................................276
16.9. La mise au rebut d’une immobilisation............................................................277

16.9.1. Principe et enregistrement....................................................................................277
16.9.2. Exercice................................................................................................................278
16.9.2.1. Énoncé................................................................................................................278
16.9.2.2. Corrigé................................................................................................................279
16.10. Révision prospective d’un plan d’amortissement...........................................280

16.10.1. Le principe.........................................................................................................280
16.10.2. Exercice (modification de la durée d’un plan d’amortissement)...........................281
16.10.2.1.Énoncé...............................................................................................................281
16.10.2.2.Corrigé...............................................................................................................281
16.10.3. Exercice (modification d’un plan d’amortissement due à une dépréciation).........283
16.10.3.1.Énoncé...............................................................................................................283
16.10.3.2.Corrigé...............................................................................................................283
16.11. L’amortissement des frais d’établissement.....................................................288

16.11.1. Définition des frais d’établissement et principe général.......................................288
16.11.2. Écritures en cas d’activation des frais..................................................................289
16.11.2.1.Cas de l’activation directe des frais.....................................................................289
16.11.2.2.Cas de l’activation après passage préalable des frais en charges.........................289
16.11.3. Exercice..............................................................................................................290
16.11.3.1.Énoncé...............................................................................................................290
16.11.3.2.Corrigé...............................................................................................................291
Chapitre 17. L’approche par composants................................................................ 293
17.1. Champ d’application et distinction entre immobilisations décomposables

et non décomposables....................................................................................293
17.2. Conditions de la décomposition en composants..............................................293
17.3. Durées d’amortissement et seuils de signification des composants..................294
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17.4. Étapes de l’identification des composants........................................................295
17.5. Comptabilisation d’une immobilisation décomposable....................................296
17.6. Amortissement d’une immobilisation décomposable

et remplacement des composants...................................................................297
17.7. Exercices.........................................................................................................297
17.7.1. Exercice (identification des composants)...............................................................297
17.7.1.1. Énoncé................................................................................................................297
17.7.1.2. Corrigé................................................................................................................298
17.7.2. Exercice (amortissement d’une immobilisation décomposable
avec valeur résiduelle nulle)..................................................................................299
17.7.2.1. Énoncé................................................................................................................299
17.7.2.2. Corrigé................................................................................................................300
Chapitre 18. L’amortissement dérogatoire............................................................... 305
18.1. Cadre général.................................................................................................305

18.1.1. Définition et origine de l’amortissement dérogatoire.............................................305
18.1.2. Comparaison des amortissements pour dépréciation et fiscal................................306
18.1.3. Les trois cas d’apparition de l’amortissement dérogatoire.....................................307
18.1.4. Localisations des amortissements pour dépréciation
et dérogatoires dans les documents de synthèse...................................................307
18.1.5. Écritures de dotations aux amortissements dérogatoires et de reprises..................307
18.2. Composition de l’annuité d’amortissement fiscal et plans d’amortissement.....308

18.2.1. Composition de l’annuité d’amortissement fiscal
et disposition des plans d’amortissement..............................................................308
18.2.2. Les égalités au niveau des plans d’amortissement.................................................309
18.3. L’amortissement dérogatoire généré par l’amortissement dégressif fiscal........309

18.3.1. Principe de l’amortissement dégressif...................................................................309
18.3.2. Le plan d’amortissement en mode dégressif.........................................................310
18.3.3. Méthode de calcul de l’amortissement dégressif...................................................310
18.3.4. Exercice................................................................................................................312
18.3.4.1. Énoncé................................................................................................................312
18.3.4.2. Corrigé................................................................................................................312
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18.4. L’amortissement dérogatoire généré par l’existence

d’une valeur résiduelle non nulle.....................................................................315
18.4.1. Principe................................................................................................................315
18.4.2. Exercice................................................................................................................315
18.4.2.1. Énoncé................................................................................................................315
18.4.2.2. Corrigé................................................................................................................315
18.5. L’amortissement dérogatoire en cas de durée d’utilisation supérieure

à la durée d’usage...........................................................................................316
18.5.1. Principe................................................................................................................316
18.5.2. Exercice................................................................................................................317
18.5.2.1. Énoncé................................................................................................................317
18.5.2.2. Corrigé................................................................................................................317
18.6. La règle de l’amortissement minimal fiscal.......................................................320

18.6.1. Principe................................................................................................................320
18.6.2. Exercice................................................................................................................320
18.6.2.1. Énoncé................................................................................................................320
18.6.2.2. Corrigé................................................................................................................321
18.7. La cession et la mise au rebut d’une immobilisation

avec amortissements dérogatoires...................................................................322
18.7.1. Principe................................................................................................................322
18.7.2. Exercice................................................................................................................322
18.7.2.1. Énoncé................................................................................................................322
18.7.2.2. Corrigé................................................................................................................322
Chapitre 19. Les stocks et en-cours et leurs ajustements............................................ 325
19.1. Cadre général.................................................................................................325

19.1.1. Définitions d’un stock, des deux types de stocks et de leur coût d’entrée.............325
19.1.2. Le coût de sortie des stocks..................................................................................326
19.1.3. Principe général d’enregistrement de l’ajustement des stocks...............................326
19.2. L’ajustement des stocks des biens achetés par l’entreprise...............................327

19.2.1. Enregistrement.....................................................................................................327
19.2.2. Exercice................................................................................................................328
19.2.2.1. Énoncé................................................................................................................328
19.2.2.2. Corrigé................................................................................................................328
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19.3. L’ajustement des stocks et en-cours de biens et services produits

par l’entreprise................................................................................................330
19.3.1. Définitions d’un produit fini, intermédiaire, résiduel, d’un en-cours......................330
19.3.2. Enregistrement.....................................................................................................330
19.3.3. Exercice................................................................................................................331
19.3.3.1. Énoncé................................................................................................................331
19.3.3.2. Corrigé................................................................................................................331
19.4. L’impact des variations des stocks sur le résultat.............................................333
19.5. La valorisation des sorties de stocks des biens fongibles..................................334

19.5.1. Principe général et relation des stocks...................................................................334
19.5.2. La méthode du CUMP de période........................................................................335
19.5.3. La méthode du CUMP à chaque entrée................................................................336
19.5.4. La méthode FIFO (PEPS)......................................................................................336
19.5.5. La méthode LIFO (DEPS)......................................................................................337
19.5.6. Exercice sur les stocks de biens fongibles..............................................................338
19.5.6.1. Énoncé................................................................................................................338
19.5.6.2. Corrigé................................................................................................................339
Chapitre 20. Les dépréciations............................................................................... 345
20.1. Cadre général.................................................................................................345

20.1.1. Définition d’une dépréciation et champ d’application...........................................345
20.1.2. Définitions des valeurs actuelle, d’inventaire, vénale, d’usage...............................345
20.1.3. Indices de perte de valeur et tests de dépréciation................................................346
20.1.4. Principe général d’enregistrement d’une dépréciation et de son ajustement..........346
20.2. La dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles......................347
20.3. La dépréciation des stocks et en-cours............................................................348

20.3.2. Les deux possibilités d’enregistrement..................................................................348
20.3.3. Exercice................................................................................................................349
20.3.3.1. Énoncé................................................................................................................349
20.3.3.2. Corrigé................................................................................................................349
20.4. La dépréciation des titres................................................................................350

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20.4.2. La valeur actuelle par catégorie de titres...............................................................351

20.4.3. La non-compensation entre titres différents et exception......................................352
20.4.4. La dépréciation des titres fongibles acquis à des cours différents...........................352
20.4.5. Exercice................................................................................................................353
20.4.5.1. Énoncé................................................................................................................353
20.4.5.2. Corrigé................................................................................................................353
20.5. La dépréciation des créances...........................................................................356

20.5.1. Définitions et enregistrement................................................................................356
20.5.2. Cas du paiement d’une créance douteuse ou litigieuse.........................................357
20.5.3. Cas de l’irrécouvrabilité d’une créance..................................................................357
20.5.4. Exercice................................................................................................................358
20.5.4.1. Énoncé................................................................................................................358
20.5.4.2. Corrigé................................................................................................................359
Chapitre 21. Les provisions.................................................................................... 361
21.1. Définition et principe d’enregistrement d’une provision..................................361

21.1.1. Définition.............................................................................................................361
21.1.3. Exercice................................................................................................................362
21.1.3.1. Énoncé................................................................................................................362
21.1.3.2. Corrigé................................................................................................................363
21.2. Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices...........................363

21.2.1. Définition et méthode alternative des composants de seconde catégorie..............363
21.2.2. Exercice (comparaison des méthodes PGEGR et composants)...............................365
21.2.2.1. Énoncé................................................................................................................365
21.2.2.2. Corrigé................................................................................................................366
Chapitre 22. Les cessions d’immobilisations et de VMP............................................. 369
22.1. Cadre général.................................................................................................369
22.2. Les cessions d’immobilisations amortissables...................................................370

22.2.2. Exercice................................................................................................................371
22.2.2.1. Énoncé................................................................................................................371
22.2.2.2. Corrigé................................................................................................................371
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22.3. Les cessions d’immobilisations non amortissables............................................372

22.3.2. Exercice................................................................................................................373
22.3.2.1. Énoncé................................................................................................................373
22.3.2.2. Corrigé................................................................................................................374
22.4. Les cessions de TIAP.......................................................................................374

22.4.2. Exercice 1 (cession générant une plus-value)........................................................375
22.4.2.1. Énoncé................................................................................................................375
22.4.2.2. Corrigé................................................................................................................375
22.4.3. Exercice 2 (cession générant une moins-value).....................................................376
22.4.3.1. Énoncé................................................................................................................376
22.4.3.2. Corrigé................................................................................................................376
22.5. Les cessions de VMP : le cas des actions..........................................................376

22.5.1. Principe d’enregistrement en cas de plus-value.....................................................377
22.5.2. Exercice (cession générant une plus-value)...........................................................377
22.5.2.1. Énoncé................................................................................................................377
22.5.2.2. Corrigé................................................................................................................377
22.5.3. Principe d’enregistrement en cas de moins-value..................................................378
22.5.4. Exercice (cession générant une moins-value)........................................................378
22.5.4.1. Énoncé................................................................................................................378
22.5.4.2. Corrigé................................................................................................................379
22.6. Les cessions d’obligations................................................................................379

22.6.2. La cession d’obligations classées en immobilisations financières............................380
22.6.3. La cession d’obligations classées en VMP.............................................................380
22.6.4. Exercice (acquisition et cession d’obligations).......................................................381
22.6.4.1. Énoncé................................................................................................................381
22.6.4.2. Corrigé................................................................................................................382
22.7. Les cessions de titres fongibles acquis à des cours différents............................385

22.7.1. Principe................................................................................................................385
22.7.2. Exercice................................................................................................................385
22.7.2.1. Énoncé................................................................................................................385
22.7.2.2. Corrigé................................................................................................................386
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Chapitre 23. Le régime de la réévaluation libre....................................................... 393
23.1. Conséquences du principe des coûts historiques

en cas de hausse de valeur d’une immobilisation.............................................393
23.2. Le cadre et les caractéristiques du régime de réévaluation libre.......................394
23.3. L’écart de réévaluation....................................................................................395

23.3.1. L’écart de réévaluation d’une immobilisation amortissable....................................395
23.3.2. L’écart de réévaluation d’une immobilisation non amortissable.............................396
23.3.3. L’enregistrement de l’écart de réévaluation et son impact au bilan.......................396
23.4. L’amortissement pour dépréciation d’une immobilisation réévaluée................397

23.4.1. Principe................................................................................................................397
23.4.2. Exercice................................................................................................................397
23.4.2.1. Énoncé................................................................................................................397
23.4.2.2. Corrigé................................................................................................................398
23.5. L’amortissement dérogatoire d’une immobilisation réévaluée..........................400
23.6. La dépréciation d’une immobilisation réévaluée..............................................401

23.6.2. Exercice................................................................................................................401
23.6.2.1. Énoncé................................................................................................................401
23.6.2.2. Corrigé................................................................................................................402
23.7. La cession d’une immobilisation réévaluée......................................................403

23.7.2. Exercice avec une immobilisation amortissable......................................................404
23.7.2.1. Énoncé................................................................................................................404
23.7.2.2. Corrigé................................................................................................................404
23.7.3. Exercice avec une immobilisation non amortissable...............................................405
23.7.3.1. Énoncé................................................................................................................405
23.7.3.2. Corrigé................................................................................................................405
Chapitre 24. La correction des erreurs d’enregistrement au journal

et l’utilisation des comptes d’attente..................................................... 407
24.1. Les différents types d’erreurs d’enregistrement

et les principes de correction...........................................................................407
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24.2. Les différentes méthodes de correction des erreurs dans le journal..................408

24.2.1. La contre-passation..............................................................................................408
24.2.2. La comptabilisation en négatif..............................................................................409
24.2.3. Le complément algébrique...................................................................................409
24.2.4. Le virement..........................................................................................................410
24.3. Les comptes d’attente et leur apurement........................................................410

24.3.1. Définition d’un compte d’attente, causes possibles de son utilisation
et apurement........................................................................................................410
24.3.2. Exercice................................................................................................................411
24.3.2.1. Énoncé................................................................................................................411
24.3.2.2. Corrigé................................................................................................................411
Chapitre 25. Les régularisations des charges et des produits..................................... 413
25.1. Définition des régularisations..........................................................................413
25.2. Les charges constatées d’avance.....................................................................414

25.2.1. Définition.............................................................................................................414
25.2.2. Enregistrement.....................................................................................................415
25.2.3. Exercice (annulation totale d’une charge).............................................................415
25.2.3.1. Énoncé................................................................................................................415
25.2.3.2. Corrigé................................................................................................................416
25.2.4. Exercice (annulation partielle d’une charge)..........................................................417
25.2.4.1. Énoncé................................................................................................................417
25.2.4.2. Corrigé................................................................................................................417
25.3. Les produits constatés d’avance......................................................................418

25.3.1. Définition.............................................................................................................418
25.3.2. Enregistrement.....................................................................................................418
25.3.3. Exercice................................................................................................................419
25.3.3.1. Énoncé................................................................................................................419
25.3.3.2. Corrigé................................................................................................................419
25.4. Les charges à répartir sur plusieurs exercices...................................................420

25.4.1. Définition et champ d’application.........................................................................420
25.4.2. Les modalités d’étalement en cas d’activation.......................................................421
25.4.3. Enregistrement.....................................................................................................421
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25.4.4. Exercice................................................................................................................422
25.4.4.1. Énoncé................................................................................................................422
25.4.4.2. Corrigé................................................................................................................423
25.5. Les charges à payer.........................................................................................425

25.5.1. Définition.............................................................................................................425
25.5.2. Enregistrement.....................................................................................................425
25.5.3. Principaux comptes impliqués...............................................................................426
25.5.4. Exercice (facture non parvenue)...........................................................................427
25.5.4.1. Énoncé................................................................................................................427
25.5.4.2. Corrigé................................................................................................................427
25.5.5. Exercice (intérêts courus sur emprunt)..................................................................429
25.5.5.1. Énoncé................................................................................................................429
25.5.5.2. Corrigé................................................................................................................429
25.6. Le cas particulier des RRR à accorder..............................................................430

25.6.1. Définition.............................................................................................................430
25.6.2. Exercice................................................................................................................430
25.6.2.1. Énoncé................................................................................................................430
25.6.2.2. Corrigé................................................................................................................431
25.7. Les produits à recevoir....................................................................................431

25.7.1. Définition.............................................................................................................431
25.7.2. Enregistrement.....................................................................................................432
25.7.3. Principaux comptes impliqués...............................................................................433
25.7.4. Exercice (facture à établir)....................................................................................433
25.7.4.1. Énoncé................................................................................................................433
25.7.4.2. Corrigé................................................................................................................433
25.7.5. Exercice (intérêts courus sur prêt).........................................................................434
25.7.5.1. Énoncé................................................................................................................434
25.7.5.2. Corrigé................................................................................................................435
25.8. Le cas particulier des RRR à obtenir.................................................................436

25.8.1. Définition.............................................................................................................436
25.8.2. Exercice................................................................................................................436
25.8.2.1. Énoncé................................................................................................................436
25.8.2.2. Corrigé................................................................................................................436
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Chapitre 26. L’abonnement des charges et des produits........................................... 439
26.1. Présentation générale de l’abonnement..........................................................439

26.1.1. Définition de l’abonnement et les comptes d’abonnement utilisés........................439
26.1.2. Un travail de préparation nécessaire et utilité de l’abonnement............................440
26.1.3. Les charges et les produits susceptibles d’être abonnés.........................................441
26.2. L’abonnement des charges sans chevauchement d’exercices...........................441

26.2.1. Réception de la facture avant le commencement de l’abonnement.......................441
26.2.2. Réception de la facture après la fin de l’abonnement............................................442
26.2.3. Réception de la facture en cours d’abonnement...................................................443
26.3. L’abonnement des charges avec chevauchement d’exercices..........................444

26.3.1. Réception de la facture en N................................................................................444
26.3.2. Réception de la facture en N+1............................................................................445
26.4. L’abonnement des produits sans chevauchement d’exercices..........................445

26.4.1. Établissement de la facture avant le commencement de l’abonnement.................446
26.4.2. Établissement de la facture après la fin de l’abonnement......................................446
26.4.3. Établissement de la facture en cours d’abonnement..............................................447
26.5. L’abonnement des produits avec chevauchement d’exercices.........................448

26.5.1. Établissement de la facture en N...........................................................................448
26.5.2. Établissement de la facture en N+1.......................................................................449
26.6. Exercices avec abonnement des charges.........................................................449

26.6.1. Exercice 1 (facture reçue avant le début de l’abonnement)...................................449
26.6.1.1. Énoncé................................................................................................................449
26.6.1.2. Corrigé................................................................................................................449
26.6.2. Exercice 2 (facture reçue après la fin de l’abonnement)........................................450
26.6.2.1. Énoncé................................................................................................................450
26.6.2.2. Corrigé................................................................................................................450
26.6.3. Exercice 3 (facture reçue en cours d’abonnement)................................................451
26.6.3.1. Énoncé................................................................................................................451
26.6.3.2. Corrigé................................................................................................................451
26.6.4. Exercice 4 (abonnement d’une dotation aux amortissements)...............................453
26.6.4.1. Énoncé................................................................................................................453
26.6.4.2. Corrigé................................................................................................................453
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26.6.5. Exercice 5 (facture reçue avant le début de l’abonnement

avec chevauchement d’exercices).........................................................................454
26.6.5.1. Énoncé................................................................................................................454
26.6.5.2. Corrigé................................................................................................................454
26.6.6. Exercice 6 (facture reçue après la fin de l’abonnement
26.6.6.1. Énoncé................................................................................................................455
26.6.6.2. Corrigé................................................................................................................455
26.7. Exercices avec abonnement des produits.........................................................456

26.7.1. Exercice 1 (facture établie avant le début de l’abonnement).................................456
26.7.1.1. Énoncé................................................................................................................456
26.7.1.2. Corrigé................................................................................................................457
26.7.2. Exercice 2 (facture établie après la fin de l’abonnement).......................................457
26.7.2.1. Énoncé................................................................................................................457
26.7.2.2. Corrigé................................................................................................................458
26.7.3. Exercice 3 (facture établie en cours d’abonnement)..............................................458
26.7.3.1. Énoncé................................................................................................................458
26.7.3.2. Corrigé................................................................................................................459
26.7.4. Exercice 4 (abonnement d’une reprise de subvention d’investissement)................460
26.7.4.1. Énoncé................................................................................................................460
26.7.4.2. Corrigé................................................................................................................460
26.7.5. Exercice 5 (facture établie avant le début de l’abonnement
26.7.5.1. Énoncé................................................................................................................461
26.7.5.2. Corrigé................................................................................................................461
26.7.6. Exercice 6 (facture établie après la fin de l’abonnement
26.7.6.1. Énoncé................................................................................................................462
26.7.6.2. Corrigé................................................................................................................462
Chapitre 27. Les opérations en devises................................................................... 465
27.1. L’obligation de produire des documents de synthèse en euros........................465
27.2. Créances et dettes en devises et règlements sur le même exercice..................466

27.2.1. Le principe............................................................................................................466
27.2.2. Exercice 1 (réalisation d’une perte de change
sur une opération de nature commerciale)............................................................467
27.2.2.1. Énoncé................................................................................................................467
27.2.2.2. Corrigé................................................................................................................467
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27.2.3. Exercice 2 (réalisation d’un gain de change

sur une opération de nature commerciale)............................................................468
27.2.3.1. Énoncé................................................................................................................468
27.2.3.2. Corrigé................................................................................................................468
27.3. Créances et dettes en devises et règlements avec coupure d’exercice..............469

27.3.1. Le principe............................................................................................................469
27.3.2. Enregistrements à l’inventaire et conséquences sur l’exercice N+1........................469
27.3.3. Exercice 1 (créance en devises avec perte latente à l’inventaire)............................470
27.3.3.2. Corrigé................................................................................................................471
27.3.4. Exercice 2 (créance en devises avec gain latent à l’inventaire)...............................473
27.3.4.2. Corrigé................................................................................................................473
27.3.5. Exercice 3 (dette en devises avec perte latente à l’inventaire)...............................475
27.3.5.2. Corrigé................................................................................................................475
27.3.6. Exercice 4 (dette en devises avec gain latent à l’inventaire)...................................478
27.3.6.2. Corrigé................................................................................................................478
27.4. L’acquisition d’une immobilisation incorporelle ou corporelle en devises.........480

27.4.1. Le principe............................................................................................................480
27.4.2. Exercice................................................................................................................480
27.4.2.1. Énoncé................................................................................................................480
27.4.2.2. Corrigé................................................................................................................481
27.5. Les prêts et les emprunts en devises (hors cas particuliers)..............................482

27.5.1. Le principe............................................................................................................482
27.5.2. Exercice 1 (cas d’un prêt et d’un emprunt en devises sans coupure d’exercice).....483
27.5.2.1. Énoncé................................................................................................................483
27.5.2.2. Corrigé................................................................................................................483
27.5.3. Exercice 2 (cas d’un prêt en devises avec coupure d’exercice)...............................484
27.5.3.1. Énoncé................................................................................................................484
27.5.3.2. Corrigé................................................................................................................485
27.5.4. Exercice 3 (cas d’un emprunt en devises avec coupures d’exercice)......................486
27.5.4.1. Énoncé................................................................................................................486
27.5.4.2. Corrigé................................................................................................................486
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27.6. La trésorerie en devises...................................................................................490

27.6.1. Le principe............................................................................................................490
27.6.2. Exercice................................................................................................................491
27.6.2.1. Énoncé................................................................................................................491
27.6.2.2. Corrigé................................................................................................................491
Chapitre 28. Les documents de synthèse, la clôture et la réouverture des comptes....... 493
28.1. Les différents documents de synthèse, leur caractère normalisé

et les systèmes de comptes.............................................................................493
28.1.1. Les différents documents de synthèse...................................................................493
28.1.2. Le caractère normalisé des documents de synthèse...............................................494
28.1.3. Les comptes annuels en fonction du système de comptes.....................................494
28.2. Définition de la liasse fiscale............................................................................495
28.3. Définition d’une situation comptable intermédiaire.........................................496
28.4. Les quatre catégories d’entreprises au sens comptable....................................496
28.5. Dépôt au greffe, option de confidentialité

et publication des comptes annuels.................................................................497
28.5.1. L’obligation de dépôt au greffe des comptes annuels...........................................497
28.5.2. L’option de confidentialité des comptes annuels...................................................498
28.5.3. Obligations de dépôt et de publication par catégorie d’entreprises.......................498
28.6. Description et présentations du compte de résultat.........................................499

28.6.1. Description...........................................................................................................499
28.6.2. Présentation du compte de résultat en tableau.....................................................501
28.6.3. Principe de l’équilibre du compte de résultat et calcul de résultats partiels............501
28.6.4. Présentation du compte de résultat en liste...........................................................502
28.7. Établissement du compte de résultat...............................................................503

28.7.1. Principe................................................................................................................503
28.7.2. Détermination préalable des achats et ventes nets de RRR...................................503
28.7.3. Tableau de correspondance des comptes et postes du compte de résultat............504
28.8. Écritures de détermination du résultat.............................................................506
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28.9. Description et présentations du bilan..............................................................508

28.9.1. Description...........................................................................................................508
28.9.2. Présentation du bilan en tableau...........................................................................509
28.9.3. Présentation du bilan en liste................................................................................510
28.10. Équilibre du bilan et compositions de l’actif et du passif................................510

28.10.1. Principe de l’équilibre du bilan et calcul du résultat à partir du bilan...................510
28.10.2. Définition d’un actif et les rubriques de l’actif du bilan.......................................511
28.10.3. Définition d’un passif et les rubriques du passif du bilan.....................................512
28.11. Établissement du bilan..................................................................................513

28.11.1. Principe..............................................................................................................513
28.11.2. Tableau de correspondance des comptes et postes du bilan...............................514
28.12. L’annexe.......................................................................................................517
28.12.1. Principe et définition..........................................................................................517
28.12.2. Les informations généralement présentes dans l’annexe.....................................518
28.13. L’arrêté des comptes du grand livre et du journal..........................................519
28.14. La réouverture des comptes de l’exercice suivant..........................................520
28.15. Schéma des étapes de la clôture à la réouverture des comptes......................522
28.16. Exercice (établissements d’un compte de résultat et d’un bilan)....................523

28.16.1. Énoncé...............................................................................................................523
28.16.2. Corrigé...............................................................................................................526
28.16.2.1.Q1. Écritures d’inventaire au 31/12/N...............................................................526
28.16.2.2.Q2. Balance après inventaire (avant détermination du résultat) au 31/12/N......529
28.16.2.3.Q3. Détermination extra-comptable des achats et ventes nets de RRR...............531
28.16.2.4.Q4. Compte de résultat de l’exercice N..............................................................532
28.16.2.5.Q5. Écritures de détermination du résultat de l’exercice N..................................532
28.16.2.6.Q6. Balance de clôture au 31/12/N...................................................................534
28.16.2.7.Q7. Bilan au 31/12N..........................................................................................536
28.16.2.8.Q8. Écritures de clôture de l’exercice N..............................................................537
28.16.2.9.Q9. Écritures de réouverture du journal au 1er janvier/ N+1................................538
28.16.2.10.Q10. Écritures d’extourne nécessaires relatives aux écritures du 31/12/N........539
9782340-075757_001-576.indd 570 09/12/2022 12:42

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Table des matières

Chapitre 1. Introduction à la comptabilité générale.................................................... 5

1.1. Définition et rôles de la comptabilité générale.....................................................5

1.2. La période de référence : l’exercice comptable de 12 mois...................................7

1.3. Aperçu historique de la comptabilité générale.....................................................8

1.4. Champ d’application de la comptabilité générale

1.5. Comptabilité générale en partie simple, en partie double,

1.6. Les métiers de la comptabilité générale.............................................................12

9782340-075757_001-576.indd 541 09/12/2022 12:42

Chapitre 2. Le cadre normatif et conceptuel de la comptabilité générale.................... 15

2.1. La normalisation comptable, le droit comptable et la hiérarchie des sources......15

2.2. Les principaux textes européens sources de droit comptable.............................16

2.3. Les principaux textes français sources de droit comptable.................................17

2.4. L’organisme normalisateur français et les sources de doctrine comptable..........18

2.5. L’IASB : organisme international source de normes comptables pour l’UE..........20

2.6. Les principes comptables...................................................................................22

2.7. Les méthodes comptables de référence.............................................................26

Chapitre 3. La comptabilité générale et la partie double........................................... 27

3.1. Les flux et la comptabilité générale...................................................................27

9782340-075757_001-576.indd 542 09/12/2022 12:42

3.2. Les comptes et la partie double.........................................................................29

3.3. Les pièces justificatives nécessaires aux écritures...............................................35

Chapitre 4. Domaine d’application et description du PCG,

4.1. Domaine d’application du PCG.........................................................................39

4.2. Description du PCG..........................................................................................40

4.3. Principes de fonctionnement et individualisation des comptes...........................43

4.4. Le lettrage des comptes....................................................................................45

9782340-075757_001-576.indd 543 09/12/2022 12:42

Chapitre 5. Le processus comptable au cours de l’exercice....................................... 51

5.1. Le manuel comptable de l’entreprise.................................................................51

5.3. Le grand livre....................................................................................................54

5.4. La balance générale et les autres balances.........................................................55

5.5. L’inventaire et les travaux d’inventaire..............................................................59

5.6. Schéma des étapes aboutissant aux documents de synthèse.............................61

6.1. Définition de la TVA.........................................................................................63

6.2. Le champ d’application de la TVA et l’assujetti..................................................64

6.3. L’assiette, les taux et le calcul de la TVA...........................................................65

6.4. Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA........................................................66

6.5. Les principaux régimes d’imposition à la TVA et le mécanisme de la TVA..........68

9782340-075757_001-576.indd 544 09/12/2022 12:42

6.6. Comptes de TVA utilisés, déclaration de TVA, TVA non récupérable.................70

6.7. Les écritures de liquidation et de paiement de la TVA.......................................71

6.8. La facture, pièce comptable justificative pour la TVA........................................78

7.1. Définition et typologies des charges..................................................................81

7.2. Définition et typologies des produits.................................................................83

7.3. Les achats de biens et services..........................................................................84

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7.3.3. Enregistrement d’un achat avec TVA récupérable...................................................85

7.4. Les ventes de biens et services..........................................................................87

7.6. Les prestations de services dans le régime des débits.........................................91

7.7. Les avances et acomptes sur achats/ventes de biens et services........................93

7.8. Les retours de biens........................................................................................100

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Chapitre 8. Les réductions de prix sur achats/ventes de biens et services................. 103

8.1. Principes de calcul et définitions des réductions de prix...................................103

8.2. Les réductions commerciales sur facture de doit..............................................105

8.3. L’escompte de règlement sur facture de doit...................................................108

8.4. Les réductions commerciales hors facture........................................................111

8.5. L’escompte de règlement hors facture............................................................115

10.2. Les causes de la non-concordance des soldes..................................................137

13.1. Définitions d’un emprunt et d’un tableau d’amortissement financier...............197

14.10. Modalités d’étalement des subventions d’investissement

14.11. Modalités d’étalement des subventions d’investissement

14.12. La cession d’une immobilisation ayant bénéficié

15.3. Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même........................247