Comptabilité Approfondie - CH2 - 2024

1er CHAPITRE : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
I - LES RÈGLES D'ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS :
1 - DÉFINITION DE L’IMMOBILISATION :
Une immobilisation est un actif destiné à être utilisé de manière durable par l’entreprise pour les besoins de son
activité.
Caractéristiques d’une immobilisation :
Durée d’utilisation Affectation et l’usage Propriété du bien
Biens d’utilisation de plus d’un Ce n’est pas la nature du bien qui ▪ Biens appartenant à
an : Investissement, donc fait de lui une immobilisation. L’entreprise : Immobilisation.
Immobilisation Ex : Acquisition des ordinateurs ▪ Biens durables utilisés par
▪ Pour un usager: l’entreprise mais non
Immobilisation. possédés :
▪ Pour un revendeur: Achats de Ne doivent pas figurer parmi
m/ses. ses immobilisations; EX:
Biens loués.
BIENS DE FAIBLE VALEUR :
Même s’ils répondent à la définition, les éléments d’actif non significatifs peuvent être inscrits en charges par
simplification
2 - DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION, STOCKS ET CHARGES :
2 – 1 : DIFFÉRENCE ENTRE UNE IMMOBILISATION ET UN STOCK
Les stocks et les immobilisations sont des actifs. Les immobilisations sont des biens utilisés à long terme dans
l'entreprise, tandis que les stocks sont des biens destinés à être vendus ou utilisés à court terme.
Utilisée de manière durable Immobilisation
Consommé rapidement Stock
2 – 2 : DIFFÉRENCE ENTRE UNE IMMOBILISATION ET UNE CHARGE
Les immobilisations sont des biens durables (comme les machines ou les bâtiments) qui sont utilisés à long terme et
amortis. Les charges sont des dépenses courantes (comme les salaires ) qui affectent immédiatement le compte de
résultat.
Abonnement Honoraire Réparation Redevance

Téléphone L’essence…
internet expert d'un matériel leasing
Dépenses de maintenance sont des charges. Dépenses qui augmentent la

valeur ou la durée d'utilisation sont des investissements, à immobiliser.
PAGE : 4 ‫ان رأيت مني خيراً فادع ل َِوال َِدي‬
3 - RÉGLÉS GÉNÉRALES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :
Les règles d'évaluation des immobilisations définissent la valeur initiale, la dépréciation et les améliorations pour
garantir une comptabilité précise des biens corporels et incorporels.
3 – 1 : TROIS MOMENTS D'ÉVALUATION
L'évaluation d'une immobilisation dans une entreprise se fait à trois moments clés : à l'achat, à la clôture de l'exercice,
et lors de sa sortie. Ces moments déclenchent trois valeurs distinctes : la valeur d'entrée dans le patrimoine (VE) à
l'acquisition, la valeur actuelle à une date donnée (VA), et la valeur nette comptable au bilan (VNC).
1 3
Évaluation des immobilisations Évaluation des immobilisations
à l'entrée au bilan à la sortie de l'entreprise
2
Évaluation des immobilisations
en fin d'exercice
CORRECTIONS DE VALEURS :
VNC = VE - ∑ des amortissements Les éléments amortissables
VNC = VE - ∑ Provisions Les éléments amortissables et non
amortissables
1 - ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À L'ENTRÉE AU BILAN :

Lors de leur entrée dans le patrimoine de l'entreprise:
▪ Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d'acquisition.
▪ Les biens acquis à titre gratuit sont enregistrés à la valeur vénale.
▪ Les biens produits par l'entreprise pour elle-même sont enregistrés à leur coût de production.
2 - ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS EN FIN D'EXERCICE :

En accord avec le Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC), chaque commerçant doit effectuer un
inventaire au moins une fois par an. Ce processus comporte deux phases: l'inventaire physique de tous les actifs de
l'entreprise et l'arrêté des comptes.
• Inventaire : Opération physique recensant tous les actifs de l'entreprise, différent de l'inventaire des stocks.
• Arrêté des comptes : Ensemble de travaux conduisant à l'établissement des états annuels de l'entreprise.
Une comparaison doit être effectuée entre la valeur comptable et la valeur actuelle (valeur vénale) de
chaque immobilisation.
A la date d’inventaire (clôture du bilan), la valeur actuelle est comparée :
▪ La valeur nette d’amortissement (VNC) pour les éléments amortissables

La valeur actuelle #
▪ La valeur d’entrée (VE) pour les éléments non amortissables
À la suite de cette comparaison :
Par application du principe de prudence : la moins-value ainsi

Si : la VA > la VNC VNC = VNC
constaté (VNC – VA) est inscrite en comptabilité soit sous forme de
charge exceptionnelle si elle a un caractère définitif, soit sous forme
Si : la VA < la VNC VNC = la VA
de provision si elle n’a pas un caractère définitif
PAGE : 5 ‫ان رأيت مني خيرا ً فادع ل َِوا ِل َدي‬

3 - ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À LA SORTIE DE L'ENTREPRISE: :
Lors d'une cession d'une immobilisation, celle-ci est évaluée à sa valeur résiduelle, correspondant à sa valeur brute
diminuée des amortissements cumulés (VNA).
3 – 1 – 1 : RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À L’ENTRÉE DANS L’ENTREPRISE
Les biens acquis à titre onéreux
Évaluation des immobilisations

Les biens produits par l’entreprise à l'entrée au bilan
VO = ?
Immobilisations acquises à titre gratuit
Immobilisations acquises à titre d’apport
Acquises au moyen de subventions d’investissement
En vertu du principe comptable du coût historique :
▪ Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition ;
▪ Les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale ou valeur d’usage ;
▪ Les produits sont enregistrés leur coût de production ou de construction.
A - LES BIENS ACQUIS À TITRE ONÉREUX
Les immobilisations acquis à titre onéreux sont enregistrées en comptabilité à leur coût d’acquisition, ce coût
correspond au prix d’achat majoré de certains frais accessoires.
1 Les réductions commerciales sont des ajustements du prix d'un bien ou

d'un service, accordés sous forme de remise en pourcentage, en valeur
monétaire, ou par d'autres moyens.
2 Les réductions financières sont des ajustements monétaires ou en

pourcentage appliqués au prix d'un bien ou d'un service
3 Les frais accessoires dans les factures sont des coûts supplémentaires,
distincts du prix principal ( De transport, d’emballage, de commissions ou
de courtage…)
PAGE : 6 Élaboré par : ABDELAAZIZ FATAH

▪ Certains frais accessoires sont intégrés dans le coût d'acquisition, tandis que d'autres ne le sont pas.
▪ Les dépenses supportées avant ou pendant la phase de développement de l'immobilisation, qui ne
sont pas nécessaires pour rendre l'actif opérationnel, ne sont pas incluses dans le coût d'acquisition.
REMARQUE ‫ ُتستبعد من‬،‫▪ التكاليف التي يتم تحملها قبل أو أثناء تطوير الأصل الثابت والتي ليست ضرورية لتشغيل الأصل‬
.‫تكلفة الاقتناء‬
Avant Après
1 Les frais accessoires mise en service 2
Exclus Intégrées au coût d’acquisition Exclus
A – 1 : LES FRAIS INCLUS DANS LE COÛT D’ACQUISITION
Frais de transit Coûts associés au déplacement d'un bien d'un endroit à un

autre.
Frais de Frais de Frais de Coûts liés à la conservation d'un bien dans un entrepôt ou un
transit magasinage
magasinage magasin avant son utilisation.
Frais d'installation Coûts engagés pour mettre en place ou installer un bien.
Frais de transport Coûts liés au déplacement d'un bien d'un lieu à un autre.
Assurances – Taxe non
transport récupérable Assurances – Coûts de souscription à des assurances pour couvrir les
transport risques pendant le transport des biens.
Frais de réception Coûts associés à la réception d'un bien, incluant par exemple
la manutention et la vérification.
Frais Frais de
d’installation transport Frais de mise en Coûts nécessaires pour rendre opérationnel et fonctionnel un
service bien nouvellement acquis
Cout d’emprunt Les frais financiers habituels sont exclus du coût d'acquisition
(à condition) des immobilisations, sauf s'ils sont spécifiquement notés
Cout
Frais de mise
d’emprunt (à
dans l'ETIC (A1) pour une acquisition prolongée (Plus d’an)
en service
condition)
Date d’acquisition
2 Immobilisation Coût
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation ∑TVA
5141 Banques X
1486 Fournisseur d’immobilisation X
PAIEMENT
MODE DE
4481 Dettes sur acquisition d’immobs X

7397 Transfert de charges financières intérêts
714 Immobs produites par l'e/se
Libellés
▪ Coût = Prix d’acquisition – RRR – Escompte + Les frais inclus

▪ Pour la TVA, on calcule la TVA de chaque frais selon son taux spécifique, puis on les additionne.
▪ Le règlement de chaque frais engagé est déterminé par un mode de paiement distinct.
▪ Pour : Les frais financiers sont enregistrés via le compte de transfert des charges financières,
▪ Pour : Les travaux effectués par le personnel de l'entreprise sont comptabilisés via le compte "produits par
l'entreprise«

A – 2 : LES FRAIS EXCLUS DANS LE COÛT D’ACQUISITION
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur

plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au
61671 61361/61365 61367 maximum.
Les droits de mutation Honoraires, Frais d’acte

(Enregistrement) commissions
À catégoriser parmi les charges de l'exercice ou, le cas

échéant, pouvant être répartis sur plusieurs exercices.
6311 617 6133
Cout d’emprunt Formation du Frais d’essais et de mise au

personnel point de l’immobilisation
‫نفقات الاختبار‬
A – 2 – 1 : AU MOMENT DE L’ENGAGEMENT DES FRAIS
Date
2… Charges à exclure du coût d’acquisition HT
34552 État - TVA récupérable sur charges TVA
…
Mode de règlement X
Libellés
Mode de paiement :
• 5141/ 5161 : Banques / Espèce
• 4481 : Dettes sur acquisitions d’immobilisations
• 4488 : Divers créanciers : Ce compte enregistre les dettes envers les autres créanciers de
l’entreprise (autres que les dettes inscrites aux comptes 4481, 4483, 4484, 4485 et 4487).
A – 2 – 2 : À LA FIN DE L’EXERCICE
À la clôture de l'exercice, il convient d'activer les charges liées à l'acquisition d'immobilisations et de

comptabiliser les dotations aux amortissements.
a – Charges activables :
Il s'agit des coûts engagés lors de l'achat d'immobilisations, au départ non inclus dans le coût total. En les
activant, l'entreprise peut répartir ces charges sur plusieurs années grâce à des amortissements, améliorant
ainsi la précision des résultats financiers pour l'exercice initial
31/12/N
2121 Frais d'acquisitition des immobilisations ∑ Frais HT
2128 Autres charges à répartir Entretien
7197 Transferts des charges d’exploitation Frais HT+ Entretien
73971 Transfert - Charges d'intérêts Intérêts
L'activation des charges
b – Comptabilisation de la dotation :
L'entreprise doit étaler la dépréciation des immobilisations en non-valeur sur une période maximale de 5 ans,
sans suivre le principe de prorata temporis.
Formule d'amortissement : Valeur initiale x Taux.

D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur
28121 Amort des frais d'acquisition VE x T
28128 Amort des autres charges à VE x T
répartir
Dotations aux amortissements
IMMOBILISATION EN STOCK :
Lors de l'acquisition d'une pièce de rechange pour une immobilisation, destinée à être stockée en cas
de panne pour permettre la continuité de l'exploitation, l'entité a deux options possibles. Elle peut
choisir soit d'immobiliser la pièce, soit de la considérer comme une fourniture stockable pour l'utiliser
REMARQUE
en cas de besoin.
Si le montant est important

Considéré comme immobilisations
Si la durée est > 12 mois
Si le montant est faible

Considéré comme charge
Si la durée est < 12 mois
CAS 1 : Considéré comme immobilisation
2.. Immobilisations HT
34551 État - TVA récupérable sur immobilisations TVA
…
Mode de règlement TTC
Libellés
CAS 2 : Considéré comme charge
6122 Achats de matières et fournitures consommables HT

34552 État - TVA récupérable sur charges TVA
…
Mode de règlement TTC
Libellés
A – 3 : ASPECT CRUCIAL À SAISIR
✓ Terrains bâtis « 2311» : Immeuble enregistré : Bâtiment et terrain évalués séparément. Amortissement
applicable uniquement au bâtiment, pas au terrain.
✓ Installations techniques, : Compte "2332 - Matériel et outillages" : englobe équipements, machines, et outillages
matériel et outillages – « 233» essentiels à l'extraction, la transformation et le conditionnement des matières.
✓ Matériel de transport – 234 : : Inclut tous les véhicules immatriculés destinés au transport de personnes,
marchandises, matières et produits sur la voie publique.
✓ Mobilier de bureau et : "2351 - Mobilier de bureau" : meubles et objets divers pour usage administratif et
aménagements divers - 235 autres services.
: "2352 - Matériel de bureau" : équipements facilitant les tâches administratives.
: "2355 - Matériel informatique" : ordinateurs, imprimantes, scanners, vidéoprojecteurs,
L’assurance
La vignette La carte grise
du véhicule
Sont enregistrées en « 6167-Impots, taxes et droits assimilés » Sont enregistrées en « 6134 Primes d'assurances »
RÉCAPITULATIF :
Formation du coût d’acquisition de l’immobilisation :
Éléments Retenus Remarque
Prix d’achat Oui En valeur HT
Rabais, Remises, Ristournes Oui À déduire
Droits de douane Oui À rajouter
Frais de transport, d’installation, de montage Oui -

nécessaires à la mise en utilisation du bien
Frais d’amélioration du bien nécessaires à la Oui -

mise en utilisation
Immobilisations de sécurité ou pièces de Oui -

rechange indispensables
Taxes non récupérables Oui À rajouter
Taxe sur la valeur ajoutée Non Comptabilisée séparément
Frais de déplacement du bien postérieurs à la Non -

mise en utilisation
Droits de mutation, honoraires ou commissions Non Ces frais sont à inscrire en « Charges à répartir
et frais d’actes sur plusieurs exercices », et à amorti sur cinq
exercices.
Coût de formation du personnel à l’utilisation Non -

du bien
Coûts de maintenance et d’entretien Non -
Coût d’emprunt À condition Les frais financiers de préfinancement relatifs à

cette période peuvent être inclus,
exceptionnellement, dans le coût d’acquisition
PAGE : 10 COURS4ECO@GMAIL.COM
A – 4 : EXEMPLE
Une entreprise a acquis par chèques bancaires le 01/10/19 une machine industrielle aux conditions suivantes :
▪ Prix brut : 200 000,00 Remise 3% ; Escompte 2% TVA 20%
▪ Droits de douane : 75 000,00 (dont 9000 TVA)
▪ Frais de transit : 800,00 HT (TVA 20%)
▪ Frais de transport : 1250,00 HT (TVA 14%)
▪ Frais d'installation : 1200 HT (TVA 20%)
▪ Commissions pour un intermédiaire 2000 DH HT (TVA 20%)
Travail à faire :
1) Calculer le coût d'acquisition et la TVA sur l'immobilisation
2) Comptabiliser l'opération
Solution :
1 – Le coût d’acquisition et la TVA sur l’immobilisation
FACTURE :
Coût d’acquisition = 194 000 + (75 000 - 9 000) + 800 + 1 250 + 1 200
Montant brut 200 000
- Remise 3% 6 000 Coût d’acquisition = 263 250 DH HT
= Net commercial 194 000
- Escompte 2% 3 880 Tva récupérable = 38 024 + 9 000 + (800 x 20%) + (1 250 x 14%) + (1 200 x 20%)
= Net financier 190 120 Tva récupérable = 38 024 + 9 000 + 160 + 175 + 240 = 47 599 DH
+ TVA 20% 38 024
+ Droits de douane 75 000 TTC ▪ Les commissions de l'intermédiaire, d'un montant de 2000 DH hors taxes,
+ Frais de transit 960 TTC
sont exclues du coût d'acquisition de la machine industrielle. L'entreprise a le
+ Frais de transport 1 425 TTC
+ Frais d’installation 1 440 TTC droit d'activer ces charges et, par la suite, d'appliquer l'amortissement
= Net à payer TTC 306 969 TTC ▪ Montant TTC = Montant HT x ( 1 + Taux )
2 – L’enregistrement comptable :
01/10/2019
2332 Matériel et outillage 263 250
34551 État TVA récupérable sur immobilisations 47 599
5141
Banques 306 969
7386
Escomptes obtenus 3 880
Chèque n° : …
D°
61361 Commissions et courtages 2 000
34552 État - TVA récupérable sur charges 400
5141
Banques 2 400
Chèque n° : ..
31/12/2019
2121 Frais d'acquisitition des immobilisations 2 000
7197 Transferts des charges d’exploitation 2 000
L’activation des charges
D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur 400
28121 Amortissements des frais d'acquisitition 400
Dotations aux amortissements : 2 000 / 5
D°
L'enregistrement comptable de la dotation aux amortissements
de la machine.
PAGE : 11 YouTube : https://www.youtube.com/@fa_forgestion9331

B – LES BIENS PRODUITS PAR L'ENTREPRISE :
À leur intégration dans le patrimoine, les immobilisations produites par l'entreprise pour son propre usage sont
enregistrées à leur coût de production
Le département
comptable utilise un
Input Output
ordinateur interne
Coût de production = Coût des matières consommées

+ Charges directes de production
+ Charges indirectes de production
Éléments Intégration dans le Remarque

coût d’acquisition
Charges directes de production X Coût d’acquisition des MP
consommées + charges de main
d’œuvre
Charges indirectes variables de production X
Charges indirectes fixes de production X Sauf quote-part de sous activité
Frais de transport, d’installation, de montage X
nécessaires à la mise en service du bien
Intérêts intercalaires relatifs à la période de P° X Sous conditions (> 12mois)
Couts de démantèlement, restauration du site X
‫تكاليف إزالة واستعادة الموقع‬
Éléments exclus : Pour la TVA
• Frais d’administration générale de l’entreprise Selon l’article 89 CGI :

• Frais de stockage c’est une TVA récupérable et facturée
• Frais de recherche et développement (Livraison à soi-même)
• Les charges financières :
Conditions d’activation des coûts d’emprunt :
Le coût de production des actifs peut inclure les intérêts liés aux emprunts pour leur financement. Ces
intérêts doivent s'appliquer à la période de production jusqu'à la réception définitive. L'inclusion de ces
charges financières doit être notée dans l'ETIC.
B – 1 : LA COMPTABILISATION
Sur le plan fiscal, la production d'immobilisation par l'entreprise constitue une livraison à soi-même passible de la TVA
Si la production du bien est achevée
DEUX CAS :
Si la production du bien n'est pas achevée
PAGE : 12 Il y a d'autres cours disponibles sur la page Facebook et Instagram

B – 1 – 1 : SI LA PRODUCTION DU BIEN EST ACHEVÉE
La production du produit a été réalisée durant un seul exercice comptable.

Date d'achèvement
2 Immobilisations Coût (HT)
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation TVA
714 Immobs corporelles produites Coût (HT)
4455 État TVA facturée TVA
Facture n° :
31/12/N
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles Valeur
28 Amortissements des … Valeur
EXEMPLE :
La société TSFC a réalisé en 2015 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a
été effectuée le 1er novembre 2015.
Pour réaliser le bâtiment, les charges suivantes ont été effectuées pendant l'exercice comptable :
▪ Matières consommées : 290 000 DH
▪ Des frais de main œuvre 200 000 DH
▪ Des frais divers de construction : 210 000 DH
▪ Frais d'administration générale de l’entreprise : 330 000 DH
A - Calcul du coût de production :

▪ Coût de production = Coût des matières consommées + charges directes de production + charges
indirectes de production
▪ Coût de production = 290 000 + 200 000 + 210 000 = 700 000 DH HT
▪ TVA Récupérable / TVA Facturée = 700 000 x 20% = 140 000 DH
B – La comptabilisation :
01/11/2015
2321 Bâtiments 700 000
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation 140 000
714 Immobs corporelles produites 700 000
4455 État TVA facturée 140 000
Facture n° :
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 5 833

28321 Amortissements des bâtiments 5 833
Dotations aux amortissements 2015
700 000x 5% x 2
Dotation = = 5 833
12
PAGE : 13 FACEBOOK : https://www.facebook.com/profile.php?id=100089963945115

B – 1 – 2 : SI LA PRODUCTION DU BIEN N'EST PAS ACHEVÉE
Si une immobilisation n'est pas terminée à la fin de l'exercice N, on évalue partiellement son coût de production
sans appliquer de TVA aux productions en cours.
01/01/N 31/12/N 20/07/N+1 31/12/N+1
Exercice N Exercice N+1
l'immobilisation n'est l'immobilisation est

pas terminée (Coût 1) achevée
Il n'y a pas de TVA TVA Facturée = C° x 20%

TVA Récupérable = C° x 20%
31/12/N
23 Immobilisations Corporelles En Cours … Coût (1)
7143 Immobs corporelles produites Coût (1)
Date d'achèvement
2 Immobilisation HT
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation TVA
23… Immobs corporelles En Cours Coût (1)
7143 Immobs corporelles produites le reste
4455 État TVA facturée TVA
Facture n° :
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles Valeur

28 Amortissements des … Valeur
2393 Immobilisations Corporelles En 2395 Immobilisations Corporelles En

2392 : Immobilisations Corporelles
Cours Des Installations Techniques, Cours De Mobiliers, Matériel De Bureau
En Cours De Terrains Et Constructions
Matériel Et Outillage - Et Aménagements Divers -
EXEMPLE :
Le 01/06/2015, l'entreprise TSFC a commencé la fabrication d'un matériel industriel pour son propre compte.
le 01/02/2016 l'entreprise TSFC a mis le matériel en service
Le coût de production de ce matériel a été évalué à 900 000 DH (800 000 DH en 2015 et 100 000 DH en 2016)
31/12/2015
2393 Immobilisations Corporelles En Cours Des ITMO 800 000
01/02/2016
2393 Immobs corporelles En Cours Des IT 800 000
Livraison à soi-même

C – VALEUR D'ENTRÉE DES IMMOBILISATIONS - CAS PARTICULIERS :
C – 1 : IMMOBILISATIONS ACQUISES À TITRE GRATUIT
L'entreprise peut recevoir des immobilisations à titre gratuit de l'État, des collectivités locales ou de tiers, redevenant
ainsi propriétaire. La valeur vénale d'un bien représente le prix présumé qu'un acquéreur éventuel serait prêt à payer
dans l'état et le lieu actuels du bien.
Succession ‫ميراث‬
Donation ‫هبة‬
Legs ‫توصية‬
C – 1 – 1 : LA COMPTABILISATION
Les immobilisations offertes sont comptabilisées à leur valeur vénale au transfert de propriété, débitant le
compte d'immobilisation et créditant le compte "1311-Subventions d'investissement reçues".
VALEUR D’ENTRÉE DE L’IMMOBILISATION = LA VALEUR VÉNALE – COÛTS DE SORTIES
Date
2 Immobilisation V.E
1311 Subventions d’investissements reçues V.E
Immobilisation reçue à titre gratuit
C – 1 – 2 : EXEMPLE
L’entreprise HJK a reçu le 15 mais N, à titre gratuit

Un terrain évalué à 1 000 000 DH.
Frais notariés s’élèvent à 65 000 DH dont 800 DH TVA, réglés par chèque.
L’entrée dans le patrimoine de l’entreprise du terrain donne lieu à l’enregistrement comptable suivant.
15/05/N
2311 Terrains nus 1 000 000
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 64 200
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 800
5141 Banques 65 000
1311 Subvention d’investissement reçues 1 000 000
Terrain reçu à titre gratuit
C – 2 : IMMOBILISATIONS ACQUISES À TITRE D’APPORT
Dans les sociétés, les apports en nature surviennent principalement lors de la création, des opérations liées au capital
ou des fusions. Un document écrit, l'acte d'apport, spécifie la valeur attribuée à ces biens, laquelle est ensuite utilisée
en comptabilité.
Actionnaires Apport en nature Entreprise

C – 2 – 1 : LA COMPTABILISATION
VALEUR D’ENTRÉE DE L’IMMOBILISATION = VALEUR STIPULÉE DANS L’ACTE D’APPORT
Date de libération
2 Immobilisations VE
3461 Associés – comptes d’apports en VE
société
Apport en nature
3 – 1 – 2 : RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS EN FIN D'EXERCICE
Chaque commerçant doit faire un inventaire chaque année, avec deux étapes : compter physiquement les biens de
l'entreprise et finaliser les comptes.
❑ Opération physique recensant tous ❑ Travaux pour établir les états annuels.
les actifs. ❑ Comparaison entre valeur comptable
❑ Distinct de l'inventaire des stocks. et valeur actuelle (valeur vénale) de
chaque immobilisation à la clôture du
bilan.
Inventaire Annuel Arrêté des Comptes
A - LES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES : VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS (VNA)
Notion d’amortissement
Rôles de l’amortissement
Les modes des amortissements
La révision du plan d’amortissement
A – 1 : NOTION D’AMORTISSEMENT
L'amortissement est l'enregistrement comptable de la dépréciation d'un actif immobilisé, résultant de facteurs tels que
l'usage, le temps et l'obsolescence
A – 2 : RÔLES DE L'AMORTISSEMENT
• Correction et évaluation
Il reflète la perte de valeur des immobilisations, due à l'usage, au temps, ou à l'obsolescence, ajustant ainsi
leur valeur au bilan.
• Répartition des coûts :
En répartissant le coût d'un actif sur sa durée probable de vie, il assure une distribution équitable des charges
en fonction de l'utilisation
• Intégration au coût de revient :
La dotation aux amortissements devient un élément du coût de revient du produit fini, comparable aux coûts
de matières premières et de main-d'œuvre.

• Technique de renouvellement :
En récupérant la valeur d'entrée des immobilisations, l'amortissement contribue à leur renouvellement,
différenciant ainsi ces charges calculées des autres dépenses.
A – 3 : LA PRATIQUE DES AMORTISSEMENTS
A – 1 – 1 : CONCEPTS ESSENTIELS
▪ Valeur d'Origine (VO) : Coût initial d'acquisition ou de production.

▪ Durée d'Amortissement : Période conventionnelle de dépréciation.
▪ Taux d'Amortissement : Base pour le calcul des dépréciations.
▪ Dotation d'Amortissement : Montant annuel de dépréciation (constant ou variable).
▪ Valeur Nette d'Amortissements (VNA) : Différence entre la V.O et les amortissements cumulés.
▪ Amortissements Cumulés : Total des dépréciations depuis l'acquisition.
A – 1 – 2 : DÉBUT ET FIN DU CALCUL
▪ Début du Calcul : À la réception ou à la mise en service.

▪ Fin de Calcul : Jusqu'à la sortie du patrimoine, limitée à la V.O.
A – 1 – 3 : LE PLAN D'AMORTISSEMENT
▪ Répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice.

▪ Tableau préétabli montrant amortissements successifs, cumul et valeur nette d'amortissements.
Période Base d’amort Taux Annuité ∑a VNA
A – 1 – 4 : MODES D’AMORTISSEMENTS
Le choix du mode d'amortissement (linéaire, dégressif, ou exceptionnellement progressif) dépend de la

manière dont les avantages économiques de l'immobilisation sont consommés. Le calcul de l'amortissement
suit ces considérations économiques.
A – 4 : AMORTISSEMENT LINÉAIRE OU CONSTANT
La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du bien
constitue le « plan d'amortissement « de l’immobilisation.
2018 Valeur d’entrée a1 a1 VE – a2
2019 Valeur d’entrée a2 a1+a2 VE – a2
2020 Valeur d’entrée a3 a1+a2+a3 VE – a3

La VNA est considérée comme nulle
2021 Valeur d’entrée a4 a1+a2+a3+a4 VE – a4 = 0
à la fin de la durée d'amortissement
VO
▪ L'annuité d'amortissement = VO x Taux =
Durée de vie
n n : est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le premier
▪ Première annuité = VO x Taux x
12
exercice
m
▪ Dernière annuité = VO x Taux x m : est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le dernier
12
exercice de la durée de vie.

A – 4 – 1 : LA COMPTABILISATION
31/12/N
619 Dotations d’exploitation Dotation
28 Amortissements des immobilisations Dotation
Dotation aux amortissements de l'exercice
▪ 6191 Dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en non-valeur

▪ 6192 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
▪ 6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
A – 4 – 2 : EXEMPLE
L'entreprise TSFC a acquis un matériel industriel le 20/10/2010 aux conditions suivantes :

• Prix d'achat : 740 000 ;
• Transport : 20 000 ;
• Escompte 2% ;
• TVA 20% ;
• Mode de paiement : 2 mois L'entreprise décide d'amortir le matériel sur 8 ans selon le procédé
linéaire
Travail à faire :
1) Déterminer le coût d'acquisition
2) Présenter le plan d'amortissement
3) Passer les écritures nécessaires en 2010 et à la clôture des exercices 2011 à 2018
Solution :
1 – Calcul du coût d’acquisition :
▪ Cout d’acquisition = 740 000 + 20 000 = 760 000 DH HT

Montant brut 740 000
▪ TVA 20% = 149 040 DH
- Escompte 2% 14 800
= Net financier 725 200 ▪ Taux d’amortissement = 100/8 = 12,5%
+ Transport HT 20 000
= Prix HT 745 200 3
▪ Première annuité 2010 = 760 000 x 12,5% x = 23 750 DH
12
+ TVA 20% 149 040
= Net à payer TTC 894 240
9
▪ Dernière annuité 2018 = 760 000 x 12,5% x = 71 250 DH
12
2 – Le plan d’amortissement :
10/2010 760 000 12,5% 23 750 23 750 736 250
2011 760 000 12,5% 95 000 118 750 641 250
2012 760 000 12,5% 95 000 213 750 546 250
.
760 000 12,5% 95 000
.
30/10/2018 760 000 12,5% 71 250 760 000 0

3 – La comptabilisation :
31/12/2010
6193 D E aux A des immobilisations corporelles 23 750
28332 Amortissements du matériel et O 23 750
Dotation aux amortissements de l'exercice 2010
31/12/20..
Dotation aux amortissements de l'exercice 2011 → 2017
31/12/2018
Dotation aux amortissements de l'exercice 2018
A – 5 : AMORTISSEMENT DÉROGATOIRE
L'amortissement dégressif, autorisé au Maroc depuis le 1er janvier 1994 pour les biens d'équipement acquis à partir
de cette date, permet des annuités plus élevées au début de la durée de vie, suivies de réductions progressives.
A – 5 – 1 : L’AMORTISSEMENT DÉGRESSIF
• Plan d’amortissement
Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA

VNA 1 =VE
Valeur d’entrée x a1 a1
– a1
VNA2
VNA1 x a2 a1+a2
= VNA1 – a2
VNA3
VNA2 x a3 a1+a2+a3
= VNA2 – a3
VNA3 x a4 a1+a2+a3+a4 VNA3 – a4 = 0
▪ Le taux dégressif (TD) :
Durée de vie Coeff

De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
De plus 6 ans 3
Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
▪ Le taux linéaire (TL) :

Nombre de mois d′utilisation de l′immob pendant l′exercice
Le taux linéaire (TL) =
Nombre de mois restant à amortir dans la durée de vie de l′immob
▪ Le taux à retenu (T à R) :
Si Le TD > TL ; Donc le TàR = TD

Si Le TL > TD ; Donc le TàR = TL
Les constructions, les voitures de transport de personnes et les immobilisations en non-valeur sont
exclus de la pratique de l'amortissement dégressif
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A – 5 – 2 : L’AMORTISSEMENT ACCÉLÉRÉ
L'amortissement accéléré, utilisé à des fins comptables ou fiscales, permet des dépenses d'amortissement plus
élevées au début de la vie d'un bien, avec des réductions graduelles par la suite. Cela diffère de
l'amortissement linéaire qui répartit le coût de manière égale sur la durée de vie de l'actif.
A – 5 – 3 : L’AMORTISSEMENT DÉROGATOIRE
L'amortissement dégressif et l'amortissement accéléré sont des méthodes spécifiques. L'amortissement

dérogatoire est un terme global incluant ces deux approches, ainsi que d'autres ajustements exceptionnels des
dépenses d'amortissement.
L’amortissement comptable L’amortissement dérogatoire
L’amortissement linéaire = Amortissement fiscal – Amortissement comptable
Il correspond à l’amortissement économique Il s'agit de la portion d'amortissement

traduisant le rythme d’étalement de la valeur correspondant à l'avantage fiscal réalisé par rapport
d’origine de l’immobilisation à l'amortissement comptable.
Première étape Deuxième étape
LeLeplan
plancomptable
comptableassimile
assimileles
lesamortissements
amortissements
Enregistrement de la dotation d’amortissement
dérogatoires
dérogatoiresààdes
desprovisions
provisionsréglementées.
réglementées.Deux
Deux
économique ou comptable
hypothèses
hypothèsespeuvent
peuventseseprésenter
présenter: :
Hypothèse 1 :
L’amortissement fiscal > l’amortissement comptable
31/12 31/12
619.. Dotations …… 65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires
28.. Amortissements de ….. 1351 Provisions pour amort
Dotation économique de l’exercice n° : dérogatoires
Dotation complémentaire de l’exercice n° :
Hypothèse 2 :
L’amortissement fiscal < l’amortissement comptable
31/12
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
75941 Reprises sur amort
dérogatoires
Reprise de l’exercice n° :
EXEMPLE :
La société M a acquis un matériel de transport de marchandises de 01/01/2015

Montant 800 000 DH, ce matériel a fait l’objet d’un amortissement dégressif, durée est 5 ans. L’amortissement
économiquement justifié est l’amortissement linéaire
Travail à faire :
1) Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation
2) Passer les écritures nécessaires
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1 – a - Plan d’amortissement : Dégressif
Période Base d’amort TD TL TàR Annuité ∑a VNA
2015 800 000 40% 20% 40% 320 000 320 000 480 000
2016 480 000 40% 25% 40% 192 000 512 000 288 000
2017 288 000 40% 33% 40% 115 200 627 200 172 800
2018 172 800 40% 50% 50% 86 400 713 600 86 400
2019 172 800 40% 50% 50% 86 400 800 000 0
1 – b – La différence entre l’amortissement économique et l’amortissement fiscal
Amortissement dérogatoire
Amortissement Amortissement
Période DNC Reprise
fiscal économique
320000 -160000
2015 320 000 160 000 -
= 160 000
2ème étape Hypothèse 1
192000-160000
2016 192 000 160 000 -
= 32 000
1152000-160000
2017 115 200 160 000 -
= 44 800
86400 -160000
2018 86 400 160 000 -
= 73 600
2ème étape Hypothèse 2
86400 -160000
2019 86 400 160 000 -
= 73 600
1ère étape
01/01/2015
2340 Matériel de Transport 800 000
34551 État – TVA récupérable sur immobilisations 160 000
5141 Banques 960 000
Facture n° …
31/12/2015
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 160 000
2834 Amorts du matériel de transport 160 000
Dotation de l’exercice 2015
D°
Hypothèse 1
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 160 000

1351 Provisions pour amort 160 000
dérogatoires
Dotation complémentaire de l’exercice 2015
31/12/2016
D°
65941 D.N.C pour amortissements dérogatoires 32 000
Hypothèse 1
1351 Provisions pour amort 32 000

dérogatoires
31/12/2017
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31/12/2017
Hypothèse 2
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 44 800
75941 Reprises sur amort dérogatoires 44 800
Reprise de l’exercice 2017
31/12/2018
D°
Hypothèse 2

31/12/2019
6193 D.E.A des des immobilisations corporelles 160 000
D°
Hypothèse 2

A – 6 : RÉVISION DU PLAN D’AMORTISSEMENT
Des changements significatifs dans l'utilisation d'un actif peuvent nécessiter une révision du plan d'amortissement en
cours. Cela est considéré comme un changement d'estimation, affectant uniquement les périodes actuelles et futures.
Dans quels cas faut-il réviser le plan d’amortissement ?
L’estimation faite à l’origine peut ne plus paraître appropriée en raison

notamment :
✓ Une mauvaise estimation de la consommation des avantages attendus.
✓ Un changement significatif dans l'utilisation ou des évolutions techniques
nécessitant une révision de l'utilisation.
✓ Modifications du bien (dépenses augmentant les performances ou la durée de
vie, ou changement de la valeur résiduelle).).
Une révision du plan d’amortissement est alors envisageable pour assurer la régularité et la sincérité des comptes.
Les conséquences de la révision du plan d’amortissement :
La révision du plan d’amortissement ne s’analyse pas comme un changement de méthode comptable, mais comme un
changement d’estimation qui n’a d’effet que sur l’exercice en cours et les exercices ultérieurs.
A – 6 – 1 : LA COMPTABILISATION
Diminution de la durée d'amortissement :

Date de clôture
619 Dotations d’exploitation aux amortissements Dotation
Dotation calculée avec le nouveau taux
Date de clôture
61981 D.E. aux amortissements des exercices antérieurs (*)
28 Amortissements des immobilisations (*)
Dotation complémentaire des exercices antérieurs
(*) : Base de calcul x (Nouveau taux - Ancien taux) x durée avant modification du plan d'amortissement
PAGE : 22
Exemple 1 :
Une machine industrielle acquise le 02/01/N à 400 000 DH, amortissable selon le mode linéaire sur une durée
de vie de 5 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide de réduire la durée de vie et la ramener à
4 ans.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement révisé
Solution
Tableau d’amortissement au taux de 20% Tableau d’amortissement au taux de 25%
Années Annuités ∑a VNA Années Annuités ∑a VNA
N 80 000 80 000 320 000 N 100 000 100 000 300 000
N+1 80 000 160 000 240 000 N+1 100 000 200 000 200 000
N+2 80 000 240 000 160 000 N+2 100 000 300 000 100 000
N+3 80 000 320 000 80 000 N+3 100 000 4000 0

N+4 80 000 400 000 0
Annuité = 400 000 x 20% = 80 000 DH Annuité = 400 000 x 25% = 100 000 DH
Les amortissements cumulés au 31/12/N+1 :

▪ Au taux de 25% = 200 000 DH
▪ Au taux de 20% = 160 000 DH
▪ Complément d’amortissement = 200 000 – 160 000 = 40 000 DH
▪ Complément d’amortissement = 400 000 x (25% - 20%) x 2 = 40 000 DH
Les écritures comptables sont les suivantes :

31/12/N+2
61981 D.E.A des exercices antérieurs 40 000
28332 Amortissements du matériel outillage 40 000
Complément d’amortissement
D°
28332 Amortissements du matériel outillage 100 000
Dotation de l’exercice N+2
Position fiscale :
La D.E.A des exercices antérieurs est une charge non déductible en vertu du principe de
spécialisation des exercices.
Augmentation de la durée d'amortissement :

Date de clôture
Dotation calculée avec le nouveau taux
Date de clôture
28 D.E. aux amortissements des exercices antérieurs (*)
71981 Reprises / amorts des ex antérieurs (*)
Dotation complémentaire des exercices antérieurs
(*) : Base de calcul x (Nouveau taux - Ancien taux) x durée avant modification du plan d'amortissement
PAGE : 23
Exemple 2 :
Un matériel de transport acquis le 02/01/N à 600 000 DH, amortissable selon le mode linéaire sur une durée
de vie de 4ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide d’allonger la durée de vie et la prolonger à
5 ans.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement révisé
Solution :
Tableau d’amortissement au taux de 25% Tableau d’amortissement au taux de 20%

Années Annuités ∑a VNA Années Annuités ∑a VNA
N 150 000 150 000 450 000 N 120 000 120 000 480 000
N+1 150 000 300 000 300 000 N+1 120 000 240 000 360 000
N+2 150 000 450 000 150 000 N+2 120 000 360 000 240 000
N+3 150 000 600 000 0 N+3 120 000 480 000 120 000
N+4 120 000 600 000 0
Les amortissements cumulés au 31/12/N+1 :
▪ Au taux de 25% = 300 000 DH

▪ Au taux de 20% = 240 000 DH
▪ Reprise d’amortissement = 240 000 – 300 000 = - 60 000 DH
▪ Reprise d’amortissement = 600 000 x (20% - 25%) x 2 = - 60 000 DH
31/12/N+2
2834 Amortissements du matériel de transport 60 000
71981 Reprise/Amorts des exercices 60 000
antérieurs
Reprise d’amortissement
D°
2834 Amortissements du matériel de 120 000
transport
Position fiscale :
▪ Les dotations aux amortissements constatées sur les exercices antérieurs ne sont pas déductibles.
▪ Les reprises sur amortissement sont non imposables.
▪ La reprise sur amortissement des exercices antérieurs est un produit non imposable.
PAGE : 24
B – VALEUR AU BILAN : VALEUR COMPTABLE NETTE – VCN :
À la clôture de l’exercice comptable, la valeur d’inventaire d’une immobilisation doit correspondre à sa valeur actuelle.
i – Concordance Valeur Inventaire : À la fin de l'exercice, la valeur d'une immobilisation doit refléter sa
valeur actuelle, ce qui peut différer de sa valeur nette d'amortissement calculée précédemment.
La valeur actuelle : 100 000 DH
VNA : 150 000 DH
ii – Écart avec l'Amortissement : La valeur actuelle de l'actif peut ne pas être alignée avec la valeur nette
d'amortissement, malgré les calculs détaillés discutés précédemment.
La valeur Actuelle < La valeur nette d’amortissement
La valeur Actuelle > La valeur nette d’amortissement
B – 1 : CLÔTURE COMPTABLE ET AJUSTEMENTS
B – 1 – 1 : LA VALEUR ACTUELLE < LA VALEUR NETTE D’AMORTISSEMENT
En cas de constatation d'une valeur actuelle d'un actif amortissable nettement inférieure à sa valeur nette
d'amortissement, des actions appropriées sont nécessaires.
Dépréciation Jugée Irréversible :
Constatation d'un Amortissement Exceptionnel Ajustement du Plan d'Amortissement
Le plan d'amortissement est ajusté en

Si la dépréciation est jugée irréversible, un
conséquence pour refléter la dépréciation
amortissement exceptionnel est enregistré
irréversible
Dépréciation Non Définitive mais Probable :
Constitution d'une Provision pour Dépréciation

d'Actif Immobilisé
Si la dépréciation semble non définitive mais

probable, une provision est constituée pour
refléter cette incertitude
PAGE : 25
Exemple :
Une machine acquise le 02/01/N pour 175 000 DH HT est amortie en linéaire sur 4 ans.
Suite à l’identification d’un indice de perte de valeur, un test de dépréciation est effectué et fait apparaitre une
valeur actuelle de 70 000 DH au 31/12/N+1 et de 45 500 DH au 31/12/N+2
Travail à faire :
Présenter le plan rectifié et comptabiliser les écritures au 31/12/N+1.
Solution :
Plan d’amortissement initial :

▪ Valeur d’entrée : 175 000 DH
N 175 000 25% 43 750 43 750 131 250 ▪ Taux d’amortissement : 25%
N+1 175 000 25% 43 750 87 500 87 500 ▪ Valeur résiduelle : 0
N+2 175 000 25% 43 750 131 250 43 750
N+3 175 000 25% 43 750 175 000 0
Plan d’amortissement rectifié :
Année Amortissements Valeur Provisions pour dépréciation

actuelle
Base Annuité Cumul VNA VNA Dotation Reprise Cumul VNA
avant la après la définitive
provision provision
N 175 000 43 750 43 750 131 250 131 250 - - - - 131 250
N+1 175 000 43 750 87 500 87 500 87 500 70 000 17 500 * - 17500 70 000
N+2 70 000 35000* 122 500 52 500 35 000 45 500 - 10500 7 000 45 500
** ***
N+3 45 500 45500** 168 000 7 000 0 7 000 0
VNA définitive 70 000 (*) : Dotation N+1 : VNA – VA = 87 500 – 70 000

(*) : Annuité N+2 ∶ =
2 2 (**) : Reprise N+2 : VNA – VA = 35 000 – 45 500
VNA définitive 45 500 (***) : Cumul : 17 500 – 10 500 = 7 000
(**) : Annuité N+3 ∶ =
1 1
(***) :
VNA après : VE – Cumul = 175 000 – 122 500 – 17 500
VNA après : Base – Annuité = 70 000 – 35 000

31/12/N+1
28332 Amortissements du mat et outillages 43 750
D°
6194 DEP pour dépréciation des immobilisations 17 500
2930 Prov P dépréc des immobs corp 17 500
Constatation de la dépréciation de l’exercice N+1
31/12/N+2
28332 Amortissements du mat et outillages 35 000
D°
2930 Prov P dépréc des immobs corp 10 500
7194 Reprises/Prov p dépréc des immobs 10 500
Réajustement à la baisse de la dépréciation
PAGE : 26
3 – 1 – 3 : RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À LA SORTIE DE L'ENTREPRISE
Lors d'une cession d'une immobilisation, celle-ci est évaluée à sa valeur résiduelle, correspondant à sa valeur brute
diminuée des amortissements cumulés (VNA).
▪ La sortie de certains éléments du patrimoine de l’entreprise peut être volontaire ou forcée :

✓ Sortie volontaire : Cession, donation, mise au rebut, etc.
✓ Sortie forcée : Expropriation, expulsion, destruction, vol, etc.
A - CESSION D'IMMOBILISATIONS :
"Il faut différencier la cession des biens amortissables et non amortissables. Consulte le PDF des travaux d'inventaire
pour plus d'informations."
Des biens amortissables
Date de cession
3481 Créances sur cessions d’immobilisations TTC
51… Banque / Caisse
751.
Produits des cessions d’immobilisations HT
4455
État, TVA facturée TVA
Cession d’immobilisation
31/12/N
Dotation complémentaire de l’exercice …
D°
651. VNA des immobilisations cédées VNA
28.. Amortissements des immobilisations ∑ Amrts
2.
Immobilisation VE
Sortie de l’immobilisation
B - MISE AU REBUT :
La mise au rebut est le retrait d'un bien de l'actif sans le céder

Date de clôture
Dotation complémentaire de l’exercice …
depuis le début de l’exercice jusqu’à la date de mise au rebut
Date de clôture
6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobs VNA
28.. Amortissements des immobilisations ∑ Amrts
2.
Immobilisation VE
Sortie de l’immobilisation
PAGE : 27
C - COMPTABILISATION DE L’INDEMNISATION DES SINISTRES :
En cas de sinistre, comme un incendie, affectant un actif déjà partiellement ou totalement amorti, l'indemnisation de
l'assurance représente un revenu exceptionnel pour l'entreprise.
Date de remboursement
5141 Banque Indemnité
7580 Autres produits non courants Indemnité
Remboursement sinister
C – 1 : EXEMPLE
Soit un matériel de transport industriel acquise le 16/05/2014 pour :

Un montant de 300 000 HT. Ce matériel est amortissable en linéaire sur 5 ans.
▪ Cas 1 : L'entreprise a cédé ce matériel le 31/03/2016 au prix 160 000 HT; TVA 20%. Paiement par chèque
▪ Cas 2 : L'entreprise a cédé ce matériel le 30/06/2020 au prix de 30 000 HT; TVA 20%. Paiement par chèque
▪ Cas 3 : L'entreprise a cédé ce matériel le 15/09/2019 au prix de 40 000 HT; TVA 20%. Cession à crédit
▪ Cas 4 : Le 30/06/2017 le matériel est mis au rebut
▪ Cas 5 : Le 30/09/2018 le matériel a été victime d’un sinistre. L'entreprise a reçu le 16/12/2018 une
indemnité d'assurance pour
25 000 DH
Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires
Solution :
CAS 1 :
31/03/2016
5141 Banque 192 000
7513 P.C des immobilisations corporelles 160 000
4455 Etat, TVA facturée 32 000
Cession du matériel de transport
31/12/2016
28332 Amorts du matériel et outillage 15 000
D°
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 115 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 185 000
2332
Matériel et outillage 300 000
Sortie du matériel de transport
PAGE : 28
▪ Dotation complémentaire : VO x TAUX x (M / 12)
3
▪ Dotation complémentaire : 300 000 x 20% x ( ) = 15 000 DH
12
05/2014 2015 2016
8 mois 12 3 mois
31/03/2016
▪ VNA des immobilisations : VO x TAUX x (M / 12)
23
▪ VNA des immobilisations : 300 000 x 20% x ( ) = 115 000 DH
12
CAS 2 :
30/06/2020
5141 Banque / Caisse 36 000
31/12/2020
▪ Le matériel est totalement amorti :

Lorsque le matériel est complètement amorti, deux enregistrements comptables distincts doivent être effectués :
l'écriture de cession et l'écriture constatant la sortie du matériel de transport.
CAS 3 :
15/09/2019
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 48 000
31/12/2019
▪ Le matériel est totalement amorti :

Lorsque le matériel est complètement amorti, deux enregistrements comptables distincts doivent être effectués :
l'écriture de cession et l'écriture constatant la sortie du matériel de transport.
05/2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
8mois 12 12 12 12 4mois -
30/04/2019
PAGE : 29
CAS 4 :
31/12/2017
28332 Amortissements du matériel et 30 000
outillage
D°
65913 D.A.E. des immobilisations corporelles 190 000
▪ Dotation complémentaire : VO x TAUX x (M / 12)
6
▪ Dotation complémentaire : 300 000 x 20% x ( ) = 30 000 DH
12
▪ D aux A exceptionnels des immobilisations : VO x TAUX x (M / 12)
38
▪ D aux A exceptionnels des immobilisations : 300 000 x 20% x ( ) = 190 000 DH
12
05/2014 2015 2016 2017
8mois 12 12 6 mois
30/06/2017
CAS 5 :
16/12/2018
5141 Banque 25 000
7580 Autres produits non courants 25 000
Remboursement sinister
PAGE : 30
3 – 2 : LA RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS
3 – 2 – 1 : RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS FACE À L'INFLATION
L'inflation est l'augmentation générale des prix sur une période donnée, mesurée
par la hausse du coût de la vie dans un pays.
".‫ ُيقاس بزيادة تكاليف المعيشة‬،‫التضخم هو ارتفاع في مستوى الأسعار على مدى فترة زمنية‬
En période d'inflation, la valeur nominale des biens augmente. En comptabilité,

le principe de prudence impose de maintenir le coût historique, ce qui empêche
de refléter la valeur réelle des biens au bilan."
3 – 2 – 2 : SOUS-ÉVALUATION ET RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS : EFFETS NÉGATIFS
Une sous-évaluation des immobilisations donne une mauvaise image de l'entreprise aux tiers. De plus, elle entraîne
une surestimation des résultats car les amortissements sont basés sur le coût historique.
EXEMPLE :
Valeur actuelle 2023 : 5 000 000 DH
- Valeur nette comptable 2023 : 3 000 000 DH
Écart de réévaluation : 2023 : 2 000 000 DH

Bâtiments
Le bâtiment est comptabilisé à 3 000 000 DH, mais sa valeur actuelle est de 5 000 000 DH. Cette différence
affecte l'image de l'entreprise. En réévaluant le bâtiment, l'entreprise peut mieux représenter sa véritable valeur
3 – 2 – 3 : RÉVISION DES IMMOBILISATIONS SUITE À L'ABANDON DU COÛT HISTORIQUE
Par dégradation du principe du coût historique, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses
immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.
La réévaluation :
La réévaluation permet à l'entreprise d'ajuster la valeur des immobilisations à leur valeur de marché,
en remplaçant la valeur comptable par la valeur actuelle.
A - PRINCIPES ET CONSÉQUENCES DE LA RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS :
✓ La réévaluation ne peut porter que sur des immobilisations corporelles et financières

✓ La réévaluation doit porter sur l’ensemble des immobilisations corporelles et financières. Il n’est donc pas possible
de procéder à la réévaluation d’un seul des biens concernés
✓ La réévaluation consiste à substituer dans les écritures comptables la valeur actuelle à la valeur d’entrée.
✓ L’ écart de réévaluation = La valeur actuelle – La valeur nette comptable
La plus-value la tente dégagée à l’occasion de la réévaluation est inscrite dans un compte spécifique des capitaux propres
« 1130-écarts de réévaluation ». Sur le plan comptable, elle ne constitue pas un résultat.
✓ Lors des exercices ultérieures, l’écart de réévaluation devient définitif et ne peut être modifie.
PAGE : 31
✓ Cet écart, n’étant pas un profit, ne peut ni être distribué, ni servir à compenser des pertes, mais il peut, en tout ou
partie, être incorporé au capital, que cet écart corresponde à la réévaluation des immobilisations amortissables ou
non amortissables.
B - TRAITEMENT COMPTABLE DES ÉCARTS DE RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS :
B – 1 : LORS DE LA RÉÉVALUATION
Le compte « 1130-écarts de réévaluation » enregistre la contrepartie de la plus-value dégagée sur l’immobilisations

corporelle ou financière.
Date
2 Immobilisation ER *
1130 Écart de réévaluation ER *
Réévaluation de la machine
(*) : ÉCART DE RÉÉVALUATION = Valeur actuelle (VNA après la réévaluation) – VNA avant la réévaluation
B – 2 : À LA FIN DE CHAQUE EXERCICE
Pour les biens amortissables réévalués, l’amortissement est calculé sur la nouvelle valeur nette d’amortissement c.-à-d.
la valeur réévaluée ;
VNA RÉÉVALUÉE
LES ANNUITÉS FUTURES :
NOMBRES D’ANNÉES RESTANTES
B – 3 : LORS DE LA CESSION D’UNE IMMOBILISATION RÉÉVALUÉ
Les écritures habituelles de cession doivent être enregistrées. La totalité de l’écart de réévaluation correspondant, qui
n’a pas été incorporé au capital, est inscrit en produits de l’exercice de cession ou de retrait d’actif.
B – 4 : EXEMPLE
EXEMPLE 1 :
Une entreprise décide le 01/01/2016, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en service le 02/01/2013, pour
100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%.
▪ La valeur actuelle, estimée à la date du 01/01/2016, dudit matériel est de 120 000 Dh.
▪ L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après réévaluation sur 4 ans.
Travail à faire :
Enregistrez les écritures comptables relatives à la réévaluation.
Solution : 120 000 – 40 000
Avant la réévaluation Après la réévaluation
Valeur d’entrée 100 000 100 000 + 80 000 = 180 000

36 60 000 60 000
∑d’amortissements au 2015 : 100 000 x 20% x
12
Valeur nette d’amortissement 40 000 120 000
• VNA avant la réévaluation = Valeur d’entrée - ∑d’amortissements au 2015
36
VNA avant la réévaluation = 100 000 - ( 100 000 x 20% x ) = 40 000 DH
12
PAGE : 32
• Écart de réévaluation = Valeur actuelle (VNA après la réévaluation) – VNA avant la réévaluation
Écart de réévaluation = 120 000 – 40 000 = 80 000 DH
• Valeur d’entrée après la réévaluation = Valeur d’entrée + L’écart de réévaluation

Valeur d’entrée après la réévaluation = 100 000 + 80 000 = 180 000 DH
VNA réévaluée 120 000

• Le montant des annuités ultérieures est de : = = 30 000 DH
Nombres d’années restantes 4
Écritures comptables :
01/01/2016
1130 Écart de réévaluation 80 000
Réévaluation de la machine
31/12/2016
Incidence de la réévaluation du matériel sur le bilan :
• Extrait du bilan au 31/12/2016 :
Actif Brut A&P Net de Passif Net de

2016 2016
Actif Capitaux
immobilisé propres
Matériel et 180 000 90 000 90 00 Écarts de 80 000

outillage réévaluation
• Extrait du Grand livre au 31/12/2016 :
« 2332 Matériel et outillage » « 28332 Amortissements du matériel et outillage »
02/01/2013 : 100 000 Au 31/12/2013 : 20 000

01/01/2016 : 80 000 Au 31/12/2014 : 20 000
Solde débiteur ; 180 000 Au 31/12/2015 : 20 000
Au 31/12/2016 : 30 000
Solde créditeur ; 90 000
EXEMPLE 2 :
Soit un terrain et une construction acquis, début N-10, respectivement, 787 500 DH et 1 312 500 (amortissable sur 20
ans) et évalués fin N à leur valeur d’utilité, soit 2 100 000 DH le terrain et 1 653 750 DH la construction.
L’ensemble est cédé pour 3 937 500 DH fin N+6.
Travail à faire :
Enregistrez les écritures comptables relatives à la réévaluation
PAGE : 33
Solution :
TERRAIN Avant la réévaluation Après la réévaluation
VALEUR D’ENTRÉE 787 500 2 100 000
∑D’AMORTISSEMENTS - -
VALEUR NETTE D’AMORTISSEMENT 787 500 2 100 000
• Écart de réévaluation = 2 100 000 – 787 500 = 1 312 500 DH
• La valeur d’entrée = 787 500 +1 312 500 = 2 100 000 DH
CONSTRUCTION Avant la réévaluation Après la réévaluation
VALEUR D’ENTRÉE 1 312 500 2 375 625
∑D’AMORTISSEMENTS 721 875 721 875
VALEUR NETTE D’AMORTISSEMENT 590 625 1 653 750
• Écart de réévaluation = 1 653 750 – 590 625= 1 063 125 DH
• La valeur d’entrée = 1 312 500 + 1 063 125 = 2 375 625 DH
• Les annuités : 1 653 750

= = 183 750 DH
20 – 11
N-10
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
N-7
N-9
N-8
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
Nombres d’années restantes : 20 − 11= 9
Écritures comptables :
• Lors de la réévaluation & La fin de l’exercice N+1

31/12/N
2313 Terrains batis 1 312 500
2321 Bâtiments 1 063 125
1130 Écart de réévaluation 2 375 625
Réévaluation de l’ensemble immobilier
31/12/N+1
• Lors de la cession :
Cession d'une immobilisation non amortissable (Terrain) Cession d'une immobilisation amortissable (Construction)
✓ Immobilisation partiellement amortie
▪ 1ère étape : Enregistrement du produit de cession. ▪ 1ère étape : Enregistrement du produit de cession.
▪ 2ème étape : Sortie de l’immobilisation de l’actif ▪ 2ème étape : Constatation de la dotation complémentaire
▪ 3ème étape : Sortie de l’immobilisation de l’actif
PAGE : 34
31/12/N+6
5141 Banques 3 937 500
7513 Produits de cessions des immobs cor 3 937 500
Contrat de cession …
D°
Dotation complémentaire de l’exercice N+6
D°
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 551 250
28321 Amortissements des bâtiments 1 824 375
2321 Bâtiments (Aprèes la réévaluat°) 2 375 625
Sortie du bâtiment
D°
6513 VNA des immobilisations coroprelles cédées 2 100 000
2313 Terrains batis 2 100 000
Sortie du terrain
D°
1130 Écart de réévaluation 2 375 625
7587 Autres produits non courants (*) 2 375 625
Annulation des écarts de réévaluation
(*) : Compte non prévu par le plan comptable, nous proposons à ce qu’il soit accepté par tous.
Calculs justificatifs :
N-10
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
N-9
N-8
N-7
N-6
N-5
N-4
N-3
N-2
N-1
132 1 653 750

1 312 500 x 5 % x =721 875 DH x 6 = 183 750 x 6 = 1 102 500
12 20 – 11
▪ ∑ d’amortissements au 31/12/N+6 = 721 875 + 1 102 500 = 1 824 375 DH
▪ VNA des immobilisations corporelles cédées = V.E - ∑ d’amortissements au 31/12/N+6
VNA des immobilisations corporelles cédées = 2 375 625 - 1 824 375 = 551 250 DH
▪ Écart de réévaluation = 1 312 500 + 1 063 125 = 2 375 625 DH
Aspect fiscal :
▪ La réévaluation des actifs n’est pas reconnue sur le plan fiscal. Les amortissements, les provisions, les profits ou
pertes ainsi que les plus ou moins-values de cession ou retrait d’actif relatifs aux immobilisations réévaluées, sont
calculés par rapport aux valeurs d’entrée initiales.
▪ Les réajustements, par rapport aux montants inscrits en comptabilité, sont portés, sous forme de réintégrations ou
de déductions, dans l’état des informations complémentaires, au niveau du tableau relatif au passage du résultat net
comptable au résultat net fiscal.
PAGE : 35
II – LES APPLICATIONS :
Exercice 1 :
Une société a acquis le 10/05/2018 un bâtiment à crédit (paiement dans 3 mois) (TVA 20%).
▪ Au prix de 500 000,00 HT avec escompte de 2%
Elle a effectué les dépenses suivantes relatives à l'acquisition du bien par chèques :
▪ Droits d'enregistrement : 15 000,00 DH
▪ Frais d'acte : 800,00 DH
▪ Commissions à un intermédiaire : 20 000,00 HT (TVA 20%)
▪ Honoraires du notaire : 12 000,00 DH HT (TVA 10%)
Travail à faire :
Solution
Facture :
• Coût d’acquisition = 500 000 DH HT
Montant brut : 500 000 • Tva récupérable = 98 000 DH
- Escompte 2% : 10 000 • Les droits d'enregistrement, les frais d'acte, les commissions à un
= Net financier : 490 000 intermédiaire (TVA 20%), ainsi que les honoraires du notaire (TVA 10%)
+ TVA 20% : 98 000 sont exclues du coût d'acquisition.
= Net à payer : 588 000
10/05/2018
34551 État TVA récupérable sur immobilisations 98 000
4481
Dettes sur acquisitions d'immobs 588 000
7386
Chèque n° : …
Date de facturation
61361 Commissions et courtages 20 000
61365 Honoraires 12 000
61671 Droits d'enregistrement et de timbre 15 000
61367 Frais d'actes et de contentieux 800
34552 État - TVA récupérable sur charges ( Commi + Honor ) 5 200
5141 Banques 53 000

Chèque n° : ..
31/12/2018
D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-Valeur 9 560
28121 Amorts des frais d'acquisition 9 560
D°
Dotations aux amortissements pour le bâtiment
PAGE : 36
Exercice 2 :
Une société a acquis le 12/03/2019 une machine industrielle et a engagé par chèques les dépenses suivantes :
▪ Facture N°137 du fournisseur d'immobilisation : Montant TTC 359 100,00 DH avec remise de 10% et
escompte de règlement de 5%; TVA 20%
▪ Facture N° 200 : Frais de montage et d'installation de la machine HT 9000,00 DH (TVA 20%)
▪ Facture N° 667 : Frais d'essai de la machine HT 1500 DH (TVA 20%)
▪ Facture N° 151 : Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation de la machine : 1254,00 TTC, TVA
14%
Travail à faire :

Solution :
FACTURE : N°137 FACTURE : N°137
Montant brut : ? Montant brut : 350 000

- Remise 10% : ? - Remise 10% : 35 000
= Net commercial : ? = Net commercial : 315 000
- Escompte 5 % : ? - Escompte 5 % : 15 750
= Net financier : ? = Net financier : 299 250
+ TVA 20% : ? + TVA 20% : 59 850
= Net à payer : 359 100 TTC = Net à payer : 359 100 TTC
Calcul justificatif :
Dans cette application, nous devons générer la facture en partant du montant net à payer pour parvenir au montant brut, en
passant par plusieurs étapes.
Net à payer = Net financier + TVA 20% Net financier = Net commercial – Escompte 5%
Net à payer = Net financier + (Net financier x 20%) Net financier = Net commercial – (Net commercial x 5%)
Net à payer = Net financier x (1+20%) Net financier = Net commercial x (1 – 5%)
Net à payer 359 100 Net financier 299 250

Net financier = = = 299 250 DH Net commercial = = = 315 000 DH
1+20% 1+20% 1 –5% 1 –5%
Net commercial = Montant brut – Remise 10% Coût d’acquisition = 315 000 + 9 000 = 324 000 DH HT
Net commercial = Montant brut – (Montant brut x 10%) TVA Récupérable = 59 850 + (9 000 x 20%) = 61 650 DH
Net commercial = Montant brut x (1 – 10%)
Net commercial 315 000

Montant brut = = = 350 000 DH HT
1 – 10% 1 – 10%
12/03/2019
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 61 650
5141
Banques (359 100 + Montag TTC) 369 900
7386
Facture N°137, Facture N° 200
PAGE : 37
12/03/2019
6133 Entretien et reparations 1 500
6142 Transports : 1254 / (1+14%) 1 100
34552 État - TVA récupérable sur charges : 300 + 154 454
5141 Banques 3 054

Facture N° 667, Facture N°151
31/12/2019
2128 Autres charges à répartir 1 500
D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-Valeur 520
28121 Amorts des frais d'acquisition 220
28128 Amorts des autres charges à répartir 300
D°
10
DOTATION : 324 000 x 20% x = 54 000 DH
12
Exercice 3 :
En 2017, E/se ABC acquis une machine industrielle auprès du fournisseur ALPHA, le 10/09/2017 elle a reçu la facture
suivante :
• Matériel industriel :
Facture :
Machine : 530 000 DH

– Remises de 5% : 26 500 DH
= Net commercial : 503 500 DH
+ TVA 20% : 100 700 DH
= Total TTC : 604 200 DH
▪ Les frais de transports et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux
évalués à 30 000 ont été effectués par les personnels de l’entreprise ABC pour permettre l’installation de
cette machine, en fin des honoraires qui s’élèvent à 15 000 HT ont été réglé à un bureau d’étude au titre
de cette opération
Travail à faire :
Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise ABC
Immobilisation produite par l’e/se
Solution :
• Coût d’acquisition (HT) = 503 500 + 30 000 = 533 500 DH
• État TVA récupérable sur immobilisations : 100 700 + 6 000 = 106 700 DH
Matériel industriel : • État, TVA récupérable sur immobilisation = 503 500 x 20% = 100 700 DH
Frais d’installation effectués • État, TVA récupérable sur immobilisation = 30 000 x 20% = 6 000 DH
par les personnels de
l’entreprise • État, TVA facturée = 30 000 x 20% = 6 000 DH
PAGE : 38
La comptabilisation :
10/09/2017
2332 Matériel Et Outillage 533 500
1486 Fournisseurs D’immobilisations 604 200
714 Immobilisation produite par E/se 30 000
Facture n° :
D°
61365 Honoraires 15 000
34552 État - TVA récupérable sur charges 3 000
5141
Banque 18 000
Facture :
31/12/2017
2121 Frais d’acquisition Des Immobilisations 15 000
7197 Transferts des charges d’exploit 15 000
Transferts des charges
D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur 3 000
28121 Amort des frais d'acquisition des i 3 000
D°
28332 Amortissements du materiel et outillage 35 567
Dotation de l’exercice 2017 : 533 500 x 20% x 4/12
Exercice 4 :
L’entreprise ADAM a acquis une machine industrielle le 12/07/N pour laquelle a engagé par chèques les dépenses
suivantes :
▪ Facture fournisseur : Prix d’achat brut : 800 000 DH, remise 10%, escompte 2% , Paiement dans 1 mois
▪ Droits de douane 130 000 DH (dont 9 000 DH de TVA),
▪ Frais de transport 12000 DH (dont 600 DH TVA),
▪ Assurances : 11000 DH
▪ Frais d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation de la machine 15000 DH HT (TVA
20%)
▪ Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation de la machine 1 300 HT (TVA 14%). Paiement par
banque.
▪ L’entreprise a payé le 01/06/N par virement bancaire au fournisseur une avance sur cette machine pour un
montant de 200 000 DH
▪ L’entreprise est assujettie partiellement à la TVA, son prorata de déduction est de 90%
Travail à faire :
2) Comptabiliser les opérations nécessaires
PAGE : 39
Solution :
Facture :
▪ Cout d’acquisition = Prix net + Les frais accessoires + TVA non récupérable
Montant brut : 800 000
▪ Cout d’acquisition = 720 000 + (130 000 – 9 000) + (12 000 – 600) + 11 000
- Remise 10% : 80 000
= Net commercial : 720 000 + 15 000 + 141 120 X 10% = 892 512 DH HT
- Escompte 2% : 14 400 ▪ TVA récupérable = 141 120 X 90% + 9 000 + 600 + 3 000 = 139 608 DH
= Net financier : 705 600
▪ L'entreprise doit payer le montant total, incluant le net à payer de la facture, les
+ TVA 20% : 141 120
frais accessoires avec leur TVA respective, en déduisant l'avance déjà versée.
= Net à payer TTC : 846 720
846 720 + 130 000 + 12 000 + 11 000 + 15 000 x 1,20 = 1 017 720 DH TTC
TVA RÉCUPÉRABLE
1 017 720 DH TTC – 200 000 TTC = 817 720 DH TTC
= 141 120 X 90%
TVA NON RÉCUPÉRABLE
= 141 120 X 10%
01/06/N
2397 Avances et acomptes verses sur commande I.C 200 000
5141 Banques 200 000
Chèque n° : ….
12/07/N
34551 État TVA récupérable/immobs 139 608
5141 Banques 817 720
2397 Avances et acomptes V/CIC 200 000
7386 Escomptes obtenus 14 400
Facture N°
D°
6142 Transports 1 300
34552 Etat TVA recuperable sur charge 182
Banques 1 482
Chèque n° :
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des Immobilisations 1 300
Transferts des charges
D°
6191 D.E.A de l’immobilisation en non-valeur 260
28121 Amort des frais d'acquisition des im 260
Dotation de l’exercice N : 1 300 x 20%
D°
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 89 251,2
28332 Amortissements du matériel et 89 251,2
outillage
Dotation de l’exercice N
6
DOTATION : 892 512 x 20% x = 89 251,2 DH
12
PAGE : 40
Exercice 5 :
Une entreprise a commencé le 01/04/2018 la construction pour elle-même d'un magasin de stockage. L'ensemble des
charges directes et indirectes déterminées par la comptabilité analytique sont :
▪ Coût de matières : 520 000,00
▪ Honoraires d'architecte : 80 000,00
▪ Salaires et charges sociales : 190 000,00
▪ Quote-part des dotations aux amortissements : 50 000,00
▪ Coût d'administration générale : 130 000,00
▪ Coût financier : 30 000,00 (intérêts annuels d'un prêt contracté pour financer cette construction)
La construction a été achevé le 30/06/2018 (Taux d’amortissement 5%)
Travail à faire :
1) Calculer le coût de production sachant que l'entreprise décide d'y incorporer les charges financières
2) Comptabiliser l'immobilisation
Solution :
1 – Calcul du coût de production : Coût de production
COÛTS DIRECTS :
▪ Coût de matières : 520 000
▪ Salaires et charges sociales : 190 000
COÛTS INDIRECTS :
▪ Coût d’administration générale : À exclure
▪ Coût des études techniques : 80 000
▪ Dotations aux amortissements : 50 000
▪ Coût financier : 30 000
COÛT DE PRODUCTION 870 000
2 – La comptabilisation
30/06/2018
714
Immobs corporelles produites 870 000
4455
État TVA facturée 174 000
Facture n° :
31/12/2018
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 21 750
28… Amortissements des … 21 750
6
DOTATION : 870 000 x 5% x 12 = 21 750 DH
PAGE : 41
Exercice 6 :
Une entreprise a engagé les dépenses suivantes pour la production d'une machine industrielle pour son propre
compte
Nature de charges 2017 2018
Matières consommées 230 000 150 000
Charges de personnel 120 000 80 000
Diverses charges indirectes 90 000 60 000
Frais de stockage 50 000 0
Frais d’administration Générale 160 000 80 000
La production de la machine a été commencé le 15/10/2017 et a été achevé le 20/02/2018

(Taux d’amortissement 10%)
Travail à faire :
1) Calculer le coût de production
2) Comptabiliser les opérations nécessaires au 31/12/2017 et à la date de mise en service
Solution :
Coût de production total = Coût de production 2017 + Coût de production 2018

• Coût de production 2017 = 230 000 + 120 000 + 90 000 = 440 000
• Coût de production 2018 = 150 000 + 80 000 + 60 000 = 290 000
• Cout de production total = 440 000 + 290 000 = 730 000 DH HT
Dotations aux amortissements :

3
• Dotation = 730 000 x 10% x = 18 250 DH
12
31/12/2017
2393 Immobilisations Corporelles En Cours Des ITMO 440 000
À l’inventaire
20/02/2018
2393 Immobs corporelles En Cours Des IT 440 000
Livraison à soi-même
31/12/2018
6193 D. E.. A des immobilisations corporelles 18 250
2833 Amortissements des ITMO 18 250
PAGE : 42
Exercice 7 :
Entreprise ALFARH omise d’enregistrer les éléments suivants sur l’exercice N

Factures et opérations non enregistrées comptablement :
• 02/09/N : la société X a déclaré l’achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour elle-même, le coût des
travaux engagés en N-1 s’élevait à 145 000 DH, les travaux réalisés en N sont évalués à 92 000 DH, taux de
TVA applicable est Taux normal (20%)
• 24/09/N : facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande numérique, cette facture de
50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite à 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait été
versé le 04/12/N-1 (déjà comptabilisé donc en 24/09/N la comptabilité va uniquement pour l’éliminer)
• 07/02/N : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un atelier pour installer cette
machine
• Le coût des matières nécessaires à ces travaux est estimé à 9 000 DH HT les salariés et charges social des
15 jours de travaux sont évalués à 5 000 DH HT
TRAVAIL À FAIRE :
Passer les écritures de rectification
Solution :
31/ 12/N-1
2392 Immobilisations corporelles en cours des terrains et c 145 000
7143 Immobilisations corporelles 145 000
produites
L’inventaire N-1
07/02/N
6171 Rémunérations du personnel 9 000
6174 Charges sociales 5 000
5141 Banques 14 000
Virement …
02/09/N
2321 Bâtiment : 145 000 + 92 000 237 000
2392 Immobilisations Corporelles En 145 000
Cours
produites
Facture n° :
24/09/N
2321 Matériel et outillage : 50 000 + 9 000 + 5 000 64 000
34551 État - TVA récupérable sur immobilisation (10 000 + 2 800) 12 800
3411 Frss – avances et acomptes versés 10 000
4481 Dettes sur acquisitions d'immobs 50 000
produites
Facture n° :
PAGE : 43
Exercice 8 :
Soit une machine-outil acquise début 2013 pour 200 000 DH, amortissable sur 10 ans
A la fin de l'exercice comptable 2019, la machine-outil fait l'objet d'une réévaluation. La valeur actuelle s'élève à
270 000 DH
Travail à faire :
1) Calculer le montant de l'écart de réévaluation
2) Enregistrer les écritures de réévaluation pour l'exercice 2019
Solution :
1 – Écart de réévaluation :
Éléments Avant la réévaluation Après la réévaluation Ecart
Machine –outil 200 000 410 000 210 000
- Amortissement 140 000 * 140 000 -
= Valeur comptable nette 60 000 270 000 210 000
* 140 000 = 200 000 x 10% x 84/12
2 – L'écriture au journal
31/12/2019
Réévaluation du matériel
Exercice 9 :
Un matériel destiné à l'atelier 1 a été acquis le 1er juillet 2015, pour une valeur de 500 000 DH. Ce bien a fait l'objet
d'un amortissement exceptionnel fiscal sur 12 mois à compter de sa mise en service.
• L'amortissement économique est calculé selon le mode linéaire sur 10 ans.

• Ce matériel fait l'objet fin 2019 d'une réévaluation qui porte sa valeur comptable nette à 600 000 DH.
Travail à faire :
1) Calculer l'écart de réévaluation.
2) Enregistrer les écritures de réévaluation pour l'exercice 2019.
3) Préciser les conséquences fiscales de cette réévaluation
Solution
1) Écart de réévaluation
a – La valeur nette comptable au 31/12/2019
Calcul préparatoire :
01 - 05 -2015 31 - 12 -2019
➢ Amortissement au 31/12/2019 :
54
• Amortissement linéaire : 500 000 x 10% x = 225 000 DH
12
• Valeur nette comptable : 500 000 - 225 000 = 275 000 DH
• Écart : 600 000 – 275 000 = 325 000 DH
PAGE : 44
Amortissement exceptionnelle sur 12 mois :
6
- 2015 : 500 000 x = 250 000 DH
12
- 2016 : 250 000 DH
- 2017 : 0
- 2018 : 0
- 2019 : 0
Amortissement dérogatoire :
Amortissement dérogatoire
Amortissement Amortissement
Période DNC Reprise
fiscal économique
2015 250 000 25 000 225 000 -
2016 250 000 50 000 225 000 -
2017 0 50 000 - 50 000
2018 0 50 000 - 50 000
2019 0 50 000 - 50 000
Éléments Avant la réévaluation Après la réévaluation Écart
Machine – outil 500 000 825 000 325 000
- Amortissement - 225 000 - 225 000 -
= Valeur comptable nette 275 000 600 000 325 000
2 – L'écriture au journal :
31/12/2019
Réévaluation du matériel
31/12/2019
75941 Reprises sur amortissements 50 000
dérogatoires
Reprise de la provision
3 – Les conséquences fiscales :
La constatation de l'écart de réévaluation n'a pas d'incidence fiscale et on ne prend pas en compte des valeurs
réévaluées dans les calculs ultérieurs notamment la plus-value de cession.
- Amortissement linéaire : les nouvelles dotations doivent être réajustées; donc au niveau fiscal
l'amortissement est assis sur la valeur d'entrée avant la réévaluation et donc sans incidence fiscale.
- Amortissement dérogatoire: La reprise de l'amortissement dérogatoire correspond au bien évalué. Cette
opération accélère la reprise et par conséquent augmente le résultat de l'exercice de réévaluation.
PAGE : 45
Exercice 10 :
À la fin de l'exercice 2015, une société a procédé à la réévaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et
financières. Parmi ces immobilisations, il y a une machine acquise à 400 000 DH le 1 er janvier 2012 ; taux
d'amortissement constant de 10 %; la valeur actuelle au 31 décembre 2019 est de 340 000 DH.
Hypothèse : La machine sera cédée le 31 décembre 2019 à 320 000 DH.
Travail à faire :
1) Calculer le résultat comptable sur cession.

2) Calculer le résultat fiscal sur cession.
3) Déterminer les régularisations à enregistrer au niveau fiscal de l'exercice 2019
Solution :
01/01/2012 VO : 400 000 DH
31/12/2015 VA : 340 000 DH
31/12/2019 PC : 320 000 DH

Machine
1 – Le résultat comptable sur cession :

NOMBRES D’ANNÉES RESTANTES : 10 - 4
Calcul préparatoire :
48
Les amortissements : 2012 - 2015 : 400 000 x 10% x 12 = 160 000 DH
48
: 2016 - 2019 : (340 000 x 12 ) / 6 ans = 226 667 DH
= 386 667 DH
VNA = (340 000 + 160 000) - 386 667 = 113 333 DH

Ou
VNA = 340 000 - 226 667 = 113 333 DH
Prix de cession : 320 000

- VNA : 113 333
Résultat sur cession : 206 667
2 – Le résultat fiscal de cession
Prix de cession : 320 000

- VNA : 80 000 *
Résultat sur cession : 240 000
* 80 000 = 400 000 - (400 000 x 10 % x 8)
3 – Réajustements en 2019 :
À réintégrer = 240 000 - 206 667 = 33 333 DH
PAGE : 46

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1er CHAPITRE : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES

I - LES RÈGLES D'ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS :

Caractéristiques d’une immobilisation :

Durée d’utilisation Affectation et l’usage Propriété du bien

BIENS DE FAIBLE VALEUR :

2 - DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION, STOCKS ET CHARGES :

2 – 1 : DIFFÉRENCE ENTRE UNE IMMOBILISATION ET UN STOCK

Utilisée de manière durable Immobilisation

Consommé rapidement Stock

2 – 2 : DIFFÉRENCE ENTRE UNE IMMOBILISATION ET UNE CHARGE

Abonnement Honoraire Réparation Redevance

Dépenses de maintenance sont des charges. Dépenses qui augmentent la

3 – 1 : TROIS MOMENTS D'ÉVALUATION

1 - ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À L'ENTRÉE AU BILAN :

2 - ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS EN FIN D'EXERCICE :

▪ La valeur nette d’amortissement (VNC) pour les éléments amortissables

À la suite de cette comparaison :

Par application du principe de prudence : la moins-value ainsi

PAGE : 5 ‫ان رأيت مني خيرا ً فادع ل َِوا ِل َدي‬

3 – 1 – 1 : RÈGLES D’ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS À L’ENTRÉE DANS L’ENTREPRISE

Les biens acquis à titre onéreux

Évaluation des immobilisations

Immobilisations acquises à titre gratuit

Immobilisations acquises à titre d’apport

Acquises au moyen de subventions d’investissement

En vertu du principe comptable du coût historique :

▪ Les produits sont enregistrés leur coût de production ou de construction.

A - LES BIENS ACQUIS À TITRE ONÉREUX

1 Les réductions commerciales sont des ajustements du prix d'un bien ou

2 Les réductions financières sont des ajustements monétaires ou en

PAGE : 6 Élaboré par : ABDELAAZIZ FATAH

▪ Les dépenses supportées avant ou pendant la phase de développement de l'immobilisation, qui ne

1 Les frais accessoires mise en service 2

Exclus Intégrées au coût d’acquisition Exclus

A – 1 : LES FRAIS INCLUS DANS LE COÛT D’ACQUISITION

Frais de transit Coûts associés au déplacement d'un bien d'un endroit à un

Frais d'installation Coûts engagés pour mettre en place ou installer un bien.

4481 Dettes sur acquisition d’immobs X

▪ Coût = Prix d’acquisition – RRR – Escompte + Les frais inclus

PAGE : 7 Élaboré par : ABDELAAZIZ FATAH

Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur

Les droits de mutation Honoraires, Frais d’acte

À catégoriser parmi les charges de l'exercice ou, le cas

Cout d’emprunt Formation du Frais d’essais et de mise au

A – 2 – 1 : AU MOMENT DE L’ENGAGEMENT DES FRAIS

À la clôture de l'exercice, il convient d'activer les charges liées à l'acquisition d'immobilisations et de

Formule d'amortissement : Valeur initiale x Taux.

PAGE : 8 Élaboré par : ABDELAAZIZ FATAH

Si le montant est important

Si le montant est faible

CAS 1 : Considéré comme immobilisation

CAS 2 : Considéré comme charge

6122 Achats de matières et fournitures consommables HT

A – 3 : ASPECT CRUCIAL À SAISIR

Formation du coût d’acquisition de l’immobilisation :

Éléments Retenus Remarque

Prix d’achat Oui En valeur HT

Rabais, Remises, Ristournes Oui À déduire

Droits de douane Oui À rajouter