Cours Audit Interne

Audit Interne
Prsent par: Mme Al Shakarchi

Alae
Introduction au cours
Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE
Introduction Gnrale
Durant la vie de lentreprise, comme durant la vie dun bien ou
carrment dune personne, il est ncessaire de faire des bilans de

lactivit, procder des contrles afin de dterminer les problmes,
anomalies ou risques quon ne peut pas voir lil nu ou en tant quune
partie de ces derniers. Ceci nous aide et soigner les dgts existant et
prendre les mesures ncessaires afin de se prmunir contre
dventuels problmes.
Il est maintenant question de faire appel un expert en la matire quon
appelle aujourdhui par un auditeur afin damliorer la qualit de vie
de son entreprise.
Le mtier de lauditeur reste cependant diffrent de ce que jappellerais
dans notre cours les mtiers voisins de laudit savoir ce lui du
contrleur de gestion ou de linspecteur.
Alors quelle est dabord la dfinition de laudit, quoi sert-il,
quelles sont les normes, la mthodologie et les outils de travail dun
auditeur ?
Plan du cours
Chapitre I: Gnralits sur laudit interne

I-1:Dfinitions et objectifs
I-2: Evolution historique
I-3: Classification et champs dintervention
I-4: Positionnement de la fonction dAudit interne
Chapitre II: Spcificits de laudit interne

II-1: Principes de lAudit interne
II-2: Approche par les risques
II-3: Normes pour la pratique professionnelle de lAudit interne
II-4: Organisation de lAudit interne au niveau international
Chapitre III: Le contrle interne
III-1: Gnralits sur le contrle interne
III-2: Composantes du contrle interne
III-3: Acteurs et tapes de la mise en uvre du contrle interne
Chapitre IV: Droulement dune mission daudit
IV-1: Phase de Prparation
IV-2: Phase de Ralisation
IV-3: Phase de Conclusion
Chapitre V: Application de la dmarche daudit aux diffrents cycles de lentreprise (Exposs)
V-1: Cycle Vente/Clients
V-2: Cycle Achats/Fournisseurs
V-2: Cycle Trsorerie
V-2: Cycle RH-Paie
I-1-Dfinitions
Laudit interne est dfini par The Institute of Internal Auditors (IIA) ainsi:
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue
crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une
approche systmatique et mthodique, ses processus de management
des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant
des propositions pour renforcer son efficacit.
I-1-Dfinitions (Rcap)
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment au
rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer sincrement, dans tous leurs
aspects significatifs, la situation financire de l'entit et les rsultats de ses oprations.
Lauditeur est appel donner une assurance et un conseil sur les plans suivant:
- La pertinence des objectifs : cohrence avec les finalits, ambition et faisabilit;

- L'adquation moyens -objectifs : efficience -conomie de l'organisation, adaptation des
structures, coordination des activits de lorganisation ou du service audit;
- La bonne mise en uvre des moyens : efficacit du pilotage (action temps, anticipation),
existence d'objectifs, animation, suivi (feed-back et raction);
- La qualit et la fiabilit des informations: pour la prise des bonnes dcisions, les comptes
rendus et le contrle des activits;
- Le respect des principes, politiques, rgles : politiques de la socit ; procdures, textes
rglementaires, sparations de fonctions, respect des autorisations et des dlgations de
pouvoirs, etc.;
- La protection et la sauvegarde du patrimoine: humain, financier, immatriel (information,
savoir-faire, image....), matriel, etc
I-1-Dfinitions (Un peu dhumour)

Laudit interne, cest comme lodeur du gaz : cest rarement agrable
mais cela peut parfois viter lexplosion.
Il vaut mieux penser les changements que changer les pansements.
Ces dfinitions attirent fort justement lattention sur le caractre prventif de

laudit qui est l
plus pour prvenir que pour gurir. Une mission daudit qui dcouvre une
malversation est dans
une certaine mesure rvlatrice dune faiblesse de la fonction daudit qui, en
bonne logique,
aurait d prvenir la matrialisation du phnomne.
I-2- Evolution historique:
I-2- Evolution historique:
I-3- Classification et champs dinterven

a- Champ dintervention de lAudit interne:
Toutes les activits et toutes les entits de la socit doivent entrer dans le champ
dintervention de l'audit interne.

Aucune des activits ou entits de la socit, y compris les filiales, ne peut tre
exclue du champ dintervention du service d'audit interne. Le service d'audit
interne doit avoir accs tout rapport, dossier ou donne de la socit, y compris
linformation destine au management chaque fois que c'est utile pour l'excution
de sa mission.
D'un point de vue gnral, le champ de l'audit interne comprend le contrle et
l'valuation de la pertinence et de l'efficacit du contrle interne, et de la faon
dont les responsabilits de chacun sont assumes.
Le service d'audit interne doit valuer, en particulier :
La conformit de la socit la rglementation et aux contrles des
risques.
La fiabilit (y compris l'intgrit, l'exactitude et l'exhaustivit) ainsi que
la disponibilit en
temps opportun de l'information financire et de celle destine au
management.
La continuit et la fiabilit des systmes dinformation.
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b- Classification de lAudit interne:
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b- Classification de lAudit interne:
On distingue diffrents types d'audit . On peut citer sans prtendre
l'exhaustivit :
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Application 1:
Exemple dune mission portant sur laudit du service mdical.

Lauditeur interne examine les points suivants :
Audit de conformit/Rgularit : cest lexamen du respect des dispositions lgislatives et
rglementaires relatives la mdecine du travail. Cest aussi lexamen de la conformit
avec les rgles de lentreprise si celles-ci sont plus strictes et plus exigeantes que les
dispositions lgales. Cest galement lanalyse de la conformit avec toutes les dispositions
prises pour le bon fonctionnement du service.
Audit defficacit : ce stade lauditeur examine si ces dispositions, cette organisation
permettent de fonctionner avec le maximum defficacit. Il examine le systme dinformation
dont disposent les responsables pour mesurer le respect des directives et lamlioration de la
fonction mdicale tant en qualit quen activit.
Audit de management : la mission du service tant dfinie, est-elle conforme la stratgie de
lentreprise.
Audit de stratgie : lauditeur examinera la cohrence avec toutes les autres fonctions, et
singulirement celles exigeant des travaux de nuit, ou dangereux, ou insalubres.
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Applications:
Exemple dune mission portant sur laudit de la fonction entretien dune usine.
Lauditeur interne examine les points suivants :
Audit de conformit : les dispositions, rgles, procdures, organisations
dfinies par
lentreprise dans le cadre de cette fonction sont-elles respectes ? Les
dispositions
rglementaires relatives la scurit sont-elles suivies ? Cet examen englobe,
bien
videmment, les rgles dorganisation et de fonctionnement de la
comptabilisation des
oprations dentretien (essentiellement analytiques).
Audit defficacit : la gestion de cette fonction est-elle conduite avec le
maximum defficacit
et defficience ?
- avec le maximum defficacit : les objectifs assigns peuvent-ils tre et sontils atteints ?
- avec le maximum defficience : les objectifs assigns ne peuvent-ils
tre
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amliors, dpasss ?

Applications:
Audit de management : on regarde si la mission du responsable de la

fonction est
clairement dfinie :
- Entretien pour prvenir toute panne ou incident de fonctionnement ?
ou
- Entretien pour rduire le budget son cot minimal ?
ou
- Entretien pour faire durer les installations le plus longtemps possible ?
Audit de stratgie : lauditeur interne sassure que la politique dentretien est

en cohrence avec les politiques des autres fonctions de lusine.
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I-4- Positionnement de la fonction

dAudit interne (Fonctions voisines)
Comment mieux clairer une fonction quen traant les frontires de son
action par
rapport celles qui jouxtent son domaine dapplication.
On vitera bien des confusions en prcisant clairement comment se
situe laudit interne
par rapport :
laudit externe ;
linspection ;
au contrle interne ;
au contrle de gestion.
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Audit interne Vs Audit externe
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Audit interne Vs Audit externe (Illustration)
Audit externe et audit interne de la comptabilit
1 Dans son examen du secteur strictement comptable, lauditeur externe, pour
apprcier rgularit, sincrit et image fidle des comptes examine plus
particulirement :
- lexhaustivit des enregistrements ;
- la ralit des chiffres ;
- lvaluation correcte des oprations ;
- la priode denregistrement ;
- la correction de la prsentation au regard des obligations lgales.
Pour raliser ces objectifs, lauditeur externe analyse les dispositifs de
contrle interne mis en place pour assurer la rgularit des comptes et rsultats.
2 Dans son examen de la fonction comptable, lauditeur interne examine :
- dans quelle mesure les rgles de fonctionnement dictes par lentreprise
sont respectes (partage des tches, procdures de travail, planning), et
sinon pourquoi.
- dans quelle mesure lensemble des dispositifs de contrle interne gouvernant le
fonctionnement de la comptabilit permettent au responsable de matriser son
activit. ce titre, il doit se pencher aussi bien sur la formation professionnelle
Prpar
par: Mme ALSHAKARCHI
ALAE
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des comptables que sur
lorganisation
du travail.
Lensemble de ces observations

Audit interne Vs Inspection
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Audit interne Vs Inspection (Illustration)
Pour essayer dy voir clair, prenons lexemple simple, du caissier qui a laiss un
trou dans sa caisse. Remarquons en tout premier lieu que si la dcouverte de
cette anomalie a t faite par un inspecteur et par un auditeur interne, les
circonstances nont pas pu tre identiques :
linspecteur charg de contrler la bonne application des rgles et
directives par les excutants se sera livr, sur une priode dtermine,
une analyse exhaustive des oprations du caissier : cette occasion il aura
dcouvert lerreur(ou la malversation) ;
pour lauditeur interne cette dcouverte se sera faite un peu par hasard
car son rle nest pas de contrler le travail des hommes, mais de regarder
comment fonctionnent les systmes. Pour ce faire, il se livre un
certain nombre de tests (on verra comment dans le chapitre consacr la
mthodologie). Il ne sagit donc pas l dun examen exhaustif et ces tests
peuvent ne rvler que la potentialit dune erreur ou dune malversation, sans
rencontrer lincident lui-mme.
Pour la clart de notre dmonstration, imaginons que lauditeur interne ait, lui
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aussi, constat le trou dans la caisse. Que vont faire les deux intresss ?

Linspecteur va faire trois choses :

1 Constatant lerreur ou la malversation, linspecteur va sanctionner ou
faire sanctionner le caissier, ou tout le moins donner son avis sur la
sanction.
(Nous dirons l donc que linspection sintresse lhomme).
2 Ensuite, linspecteur, comme son nom lindique va tout naturellement
chercher o est pass largent ; il va se livrer un travail denqute et de
recherche et entreprendre toutes actions juges ncessaires pour
rcuprer lactif disparu.
3 Enfin, linspecteur va faire prendre toutes dispositions pour remettre
les choses en ltat , faire en sorte quaprs sa mission aucun dsordre ne
subsiste. Dans le cas simple ici envisag, il va veiller ce quil y ait parfaite
concordance entre les critures en comptabilit et les espces en caisse en
faisant procder aux redressements ncessaires.
Donc trois niveaux daction :
recherche (et sanction) du responsable ;
restauration des actifs de lentreprise ;
remise en ordre de la situation.
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Lauditeur interne va avoir une action fondamentalement diffrente. Il ne va pas

sintresser la personne du caissier , il va agir en deux temps et dans deux
directions :
Il va rechercher, parmi tout ce qui a t mis en place pour le bon
fonctionnement de la caisse (des mthodes de travail, un caissier comptent, une
supervision efficace, des dispositifs de scurit, des moyens de contrle
dont linspection un bon systme dinformation, etc.) parmi toutes ces
dispositions quelles sont celles (ou quelle est celle) qui nont pas fonctionn (ou
qui ont mal fonctionn) de telle sorte que cela ait pu se produire. Il va donc se
livrer une recherche causale ayant pour but de dterminer quels sont les
dispositifs de contrle interne oublis ou insuffisants qui ont empch davoir une
matrise satisfaisante des activits du caissier.
Ayant ainsi identifi les causes des faiblesses, insuffisances ou
dysfonctionnements lauditeur interne va dfinir ce quil convient de modifier,
ajouter, supprimer pour qu lavenir cela ne se reproduise plus. En dautres
termes, il va recommander ce quil convient de changer aux dispositifs de
contrle interne appliqus jusqualors pour avoir une meilleure matrise des
oprations.
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Audit interne Vs Contrle de gestion
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Audit interne Vs Contrle de gestion
(Illustration)
Comment concevoir les rles respectifs de lauditeur interne et du contrleur de

gestion dans le fonctionnement du magasin de pices de rechange dune usine
importante ?
Le contrleur de gestion surveille en permanence le niveau des stocks
du matriel :
il optimise les stocks mini, stocks maxi et rotation des pices.
il organise la collecte des informations lui permettant de mesurer les carts
prvisions/ralit et dlaborer de nouvelles estimations.
il veille la compatibilit entre les niveaux de stocks et les processus amont
(achats/trsorerie) et aval (entretien/budgets).
il dialogue avec les responsables pour leur fournir linformation indispensable et
envisager les mesures prendre.
Lauditeur interne effectue des missions priodiques (en fonction du risque) et
vrifie ponctuellement :
que les dispositifs mis en place permettent une bonne matrise de la gestion par
le responsable du magasin.
quelles sont les dispositions prendre pour amliorer les interventions du
contrleur de gestion (qualit et exhaustivit des informations reues/donnes,
mise en uvre des recommandations, dsquilibres non dtects,etc.).
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Audit interne Vs Contrle interne
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Rcap Chapitre 1:
L'audit interne value le contrle interne.
L'audit interne cherche donner un degr raisonnable d'assurance au
Conseil d'Administration ou la Direction Gnrale.

L'audit interne cre de la valeur ajoute.
L'audit interne est une activit indpendante et objective.
L'audit interne fait partie de la Bonne Gouvernance d'une organisation.
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Rcap Chapitre 1:
Les proccupations de laudit stalent sur 4 niveaux:
1- Les objectifs et les rsultats attendus, sont-ils: dfinis? prcis? correctement
limits? complets? mesurs? rgulirement suivis et analyss? coordonns?
2- Les responsabilits et les rges de gestion, sont-elles: dfinies? diffuses?
connues? expliques? comprises? mises jour? adaptes aux oprations? aux cas
rencontrs? aux structures en place? respectes? cohrentes? ralistes? simples?
permanentes?
3-Les moyens mis en place, sont-ils:
Moyens financiers: ncessaires? suffisants? correctementallous?
Moyens techniques: en places? ncessaires? suffisants? performants? faibles?
adapts aux besoins? matriss? bien affects? srs?
Moyens humains: ncessaires? suffisants? capables? forms? motivs?
Moyens dinformation: prcis? fiables? rapides? pertinents? significatifs?
4- Les tches effectues, sont-elles: conformes aux rgles de gestion? effectues par
les personnes prvues? sans difficults ni problmes de frontires? sans erreurs?
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Rcap Chapitre 1:
28
Rcap Chapitre 1:
Laudit interne peut sappliquer toutes les fonctions de
lentreprise:
Fonction
comptable
et
financire
Fonction
commercia
le et
marketing
Audit
Intern
e
Fonction
Managrial
e / de
gestion
Fonction
fabrication/
production
Fonction
informatiq
ue
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Chapitre II: Spcificits de lAudit intern

II-3: Normes pour la pratique professionnelle
de lAudit interne
II-4: Organisation lAudit interne au niveau
international
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a. Principe de permanence et de continuit.
b. Principe d'indpendance.
c. Principe dimpartialit.
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a- Principe de permanence et de continuit:
Toutes les socits doivent disposer d'une fonction permanente d'audit

interne. Dans l'accomplissement de ses tches et responsabilits, la
Direction Gnrale devrait prendre toutes les mesures ncessaires pour que
la socit puisse compter de faon continue sur une fonction d'audit
interne comptente et approprie sa taille et la nature de ses oprations.
Elle doit dgager pour le service d'audit interne les ressources et les moyens
humains ncessaires la ralisation de ses objectifs.
Dans les socits d'une certaine taille et dans les socits dont l'activit est
complexe, les missions d'audit interne doivent normalement tre conduites
par un dpartement d'audit interne disposant dun effectif plein temps.
Dans les socits plus petites, l'audit interne peut tre externalis auprs
d'un prestataire externe. Certains pays autorisent les petites socits
recourir des valuations indpendantes des lments cls de contrle
interne en tant qu'alternative l'audit interne.
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b- Principe d'indpendance:
La fonction d'audit interne de la socit doit tre indpendante des

activits audites et galement des processus de contrle de premier
niveau. En d'autres termes, l'audit interne doit bnficier d'un statut
appropri au sein de la socit et conduire ses missions avec objectivit
et impartialit.
Le service d'audit interne doit tre en mesure d'exercer sa mission de sa
propre initiative dans tous les services, les tablissements et les fonctions
de la socit. Il doit tre libre de faire un rapport sur ses rsultats et
valuations et de les communiquer. Le principe d'indpendance implique
le rattachement du service d'audit interne, soit au Prsident de la socit,
soit au Conseil d'Administration, soit son Comit d'audit (s'il existe), en
fonction de la structure de direction de la socit.
Le principe d'indpendance exige galement l'absence de tout conflit

d'intrts entre les auditeurs internes et la socit.
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c- Principe dimpartialit*:
La fonction d'audit interne doit tre objective et impartiale, ce qui

signifie que l'audit doit pouvoir effectuer ses missions sans prjugs et sans
subir de pression.
Pour tre objectif et impartial le service d'audit interne doit lui-mme

chercher viter tout conflit d'intrts. A cette fin, les missions des
auditeurs au sein du service d'audit doivent changer priodiquement
chaque fois que c'est possible. Les auditeurs recruts en interne ne doivent
pas auditer des activits ou des fonctions qu'ils ont exerces au cours des
douze derniers mois.
Le souci d'impartialit contraint le service d'audit interne ne pas

s'impliquer dans les oprations de la socit, dans les choix ou la mise en
uvre de dispositifs de contrle interne. Dans le cas contraire, il assumerait
une part de responsabilit dans ces activits, ce qui nuirait
l'indpendance de son jugement.
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Que
dsigne-ton par
RISQUE?
Un RISQUE se dfinie gnralement

comme suit: Tout vnement, action ou
inaction de nature:
- empcher une organisation datteindre
ses objectifs ( de faon implicite ou
explicite) ou
- altrer sa performance ou
-une perte dopportunits.
En raison de l'volution permanente de

l'environnement ainsi que du contexte rglementaire,
les socits doivent mettre en place des mthodes
pour recenser, analyser et grer les risques d'origine
interne ou externe auxquels elles peuvent tre
confrontes et qui rduiraient la probabilit d'atteinte
des objectifs.
(Risk Management)
La dmarche
de laudit
interne est une approche
par les risques
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La dmarche de laudit interne est une approche par les risques. Les normes
professionnelles sont sur ce point sans ambigut, elles indiquent trs
clairement la route suivre en donnant lidentification des risques une
porte limite mais non ngligeable : pour lauditeur interne la mesure du
risque est un outil de planning, et ce deux niveaux:
Au niveau de lanalyse globale o sont apprcis les risques de lentit tout
entire. Cest la macro-valuation prconise par la norme 2010 et qui va
permettre la ralisation du plan daudit, cest--dire la dfinition de la
frquence des missions en fonction de limportance des risques de chaque
activit. Cette macro-valuation se ralise partir de la cartographie des
risques (Notion dvelopper par la suite), sil y en a une ; sinon lauditeur
devra dvelopper des mthodes de substitution.
Au niveau de lanalyse des risques de chaque activit part. Cest la microvaluation de la norme 2210.A1 que lauditeur met en uvre dans
chaque mission daudit pour tablir le planning de ses travaux.
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37

Notions importantes ( dvelopper):
Composantes du risque: Probabilit & Impact
Cartographie des risques
Risk Management
Politiques face au risques existants: Protection Vs
Prvention
Lauditeur interne apprcie la qualit de la cartographie et des moyens
mis
en place ; il en dtecte les lacunes et les insuffisances et formule
des
recommandations pour y mettre fin. Mais il nest pas concern par
llaboration et la mise en place dune gestion globale des risques (Ellaboration
de la cartographie des risques).
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II-3: Normes pour la pratique

professionnelle de lAudit interne
L'audit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont l'objet, la taille, la

complexit et la structure sont divers. Il peut tre en outre exerc par des
professionnels de l'audit, internes ou externes l'organisation.
Comme ces diffrences peuvent influencer la pratique de l'audit interne
dans chaque environnement, il est essentiel de se conformer aux Normes
internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne de l'IIA (ciaprs les Normes ) pour que les auditeurs internes et l'audit interne
s'acquittent de leurs responsabilits.
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Les Normes ont pour objet:
1. de dfinir les principes de base que la pratique de laudit internedoit suivre.
2. de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large
ventail dactivits daudit interne apportant une valeur ajoute.
3. dtablir les critres dapprciation du fonctionnement de laudit interne.
4. de favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations.
Pour atteindre ces objectifs ambitieux , la fonction de laudit interne , dans un
contexte international, est rgie par , ce quon appelle communment, un code de
dontologie qui est un document plac en tte des normes, pour en souligner
limportance
et noncer des principes dont lauditeur ne saurait scarter sans trahir sa mission .
Le code nonce quatre principes fondamentaux, dclins en douze rgles de conduite.
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Les quatre principes du code de dontologie sont :

Lintgrit, base de la confiance accorde aux auditeurs ;
Lobjectivit, dj explicite propos de lindpendance ;
La confidentialit, imprative, sauf obligation lgale ;
La comptence, impliquant la mise jour des connaissances.
Les douze rgles de conduite:
Elles dclinent lapplication des quatre principes fondamentaux de faon claire et
pratique, et
peuvent se rsumer ainsi :
accomplir honntement les missions ;
respecter la loi ;
ne pas prendre part des activits illgales ;
respecter lthique ;
tre impartial ;
ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement ;
rvler les faits significatifs ;
protger les informations ;
ne pas en tirer un bnfice personnel ;
ne faire que ce quon peut faire ;
amliorer ses comptences ;
respecter les normes.
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Classification des normes
Les Normes de Qualification noncent les caractristiques que doivent
prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits

daudit interne.
Les Normes de Fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit
interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les

services fournis.
42

a. Normes de qualification (Normes concernant
lauditeur):
43

a. Normes de qualification (Normes concernant
lauditeur):
44

b. Normes de fonctionnement (Normes concernant la
fonction de lAudit interne)
45

b. Normes de fonctionnement (Normes concernant la
fonction de lAudit interne)
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II-4: Organisation de lAudit

interne au niveau international
1- The Institute of Internal Auditors (IIA): fond aux Etats Unis en 1941: regroupe un nombre
important dinstituts nationaux, il a une activit importante en matire de formation
professionnelle
et de recherche, publie ouvrages et revue (The Internal Auditor), organise un examen
professionnel
de plus en plus apprci (The Certified Internal Auditor examination : CIA), organise confrences
et
colloques et dfinit pour lensemble de ses membres les normes de la profession.
2- Confdration Europenne des Instituts dAudit Interne (ECIIA).
3- Union Francophone de lAudit Interne (UFAI).
47
Rcap Chapitre II:

Principes de laudit: Permanence, Objectivit & Impartialit.
Approche par les risques.
Normes internationales dAudit : de qualification & de
fonctionnement.
Organisation internationale: IIA (International Institute of
Auditors)
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Chapitre III: Le contrle

interne
III-1: Gnralits sur le contrle interne
a. Dfinitions
b. Objectifs
c. Rfrentiel et principes
d. Limites
III-2: Composantes du contrle interne
e. Environnement
f. valuation des risques
g. Pilotage du systme de Contrle interne
III-3: Acteurs et mise en uvre du contrle interne
h. Contrle interne dune activit
i. Etapes de la mise en uvre du Contrle interne
49
III-1: Gnralits sur le contrle

interne
a- Dfinitions:
Les sens du contrle interne sont au nombre de deux:
Dans son sens le plus courant, le mot contrle signifie vrification.
Dans son deuxime sens, il signifie matrise.
Donc on peut dire que le contrle interne est une procdure de
vrification assurant la matrise du fonctionnement de lorganisation tous
les niveaux.
50

interne
Le contrle interne est au centre des enjeux de
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interne
a- Dfinitions:
Rcapitulons:
Le contrle interne dune activit est le dispositif de protection
contre les risques de toute nature qui psent sur une activit:
-Mauvaise ou sous exploitation de ressources
-Investissement injustifis
-Pertes dopportunits
-etc
Le contrle interne est un ensemble de dispositifs, de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adapts aux

caractristiques propres de chaque socit , mis en uvre par
lensemble des personnels de tous les niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits.
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interne
a- Dfinitions:
Rcapitulons:
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le
conseil
dAdministration, les dirigeants et le personnel dune organisation
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation
des
objectifs:
-Optimisations des oprations
-Fiabilit et intgrit des informations financires
-Conformit aux lois et rglementations en vigueur
-Scurit & Protection du patrimoine
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interne
Optimisation
des oprations
et des rsultats
bObjectifs
du
contrle
interne
-Optimiser les procdures, dvelopper lefficacit conomique et amliorer les

performances.
-noncer cet objectif, cest montrer que le contrle interne ne doit pas se mettre
en place dans la seule perspective du respect dune norme. Il doit aller au-del de
la norme et chacun doit viser lefficacit.
Fiabilit et
intgrit des
informations
financires:
Conformit aux
lois et
rglementation
s en vigueur
Scurit &
Protection du
patrimoine:
-Fiables , vrifiables, exhaustives, pertinentes et disponibles en interne

(Analyse, budget) et en externe (Actionnaires, tiers).
-Saisir fidlement toutes les oprations que lorganisation ralise.
-Respect des rgles (Internes et Externes) et des dispositions lgislatives

et rglementaires.
-Veille juridique.
-Informer et former les collaborateurs.
-Eviter la perte des ressources (Vol, Fraudes, Erreurs ), les catastrophes ( Incendie,
Explosion).
-Il sagit de sauvegarder au mieux les actifs confis chacun dans le cadre des
responsabilits qui lui sont assignes.
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Fiabilit et intgrit des informations

financires:
55

interne
56

interne
c- Rfrentiel et principes du Contrle interne
COSO1 (Committee of Sponsoring
Organizations of the
Treadway Commission) 1980
Commission Treadway
(USA)
Organizations of the
COSO2 (Committee of Sponsoring

Treadway Commission)
2004
COCO (Criteria onControl Committee) Canada 1995
AMF (Autorit des Marchs Financiers) - France 2006
57

interne
c- Principes du Contrle interne
Pour que le contrle interne soit satisfaisant, il est essentiel que lorganisation de lentreprise possde certaines
caractristiques. Lorganisation doit tre :
pralable ;
adapte et adaptable ;
vrifiable
;
Organisatio
formalise ;
n
et doit comporter une sparation convenable des fonctions.
La diffusion par crit des instructions est indispensable dans une grande entreprise. Elle est galement prfrable dans
les entreprises de dimensions plus modestes, afin dviter les erreurs dinterprtation.
Les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement dun systme dautocontrle mis
Intgration
en uvre par des recoupements, des contrles rciproques ou des moyens techniques appropris.
La mise en place de lorganisation de lentreprise et de son systme de rgulation le contrle
Permanen
interne suppose une certaine prennit de ces systmes.
ce
Universalit
Indpendanc
e
Informatio
n
Harmonie
Le principe duniversalit signifie que le contrle interne concerne toutes les

personnes dans
lentreprise, en tout temps et en tout lieu.
Le principe dindpendance implique que les objectifs du contrle interne sont
atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise.
Linformation doit rpondre certains critres tels que la pertinence, lutilit,
lobjectivit, la
communicabilit et la vrifiabilit.
On entend par principe dharmonie, ladquation du contrle interne aux
caractristiques de
lentreprise et de son environnement.
58

interne
d- Limites du Contrle interne:
Les limites qui entravent la ralisation efficace du contrle interne peuvent
tre :
1)Le facteur humain
Dans la mesure o le contrle interne repose sur le facteur humain, il est
susceptible de ptir d'erreurs de conception, de jugement ou
d'interprtation, de malentendus, de ngligence, de la fatigue ou de la
distraction, voire de manoeuvres telles que collusion, abus ou
transgression.
2)Les contraintes financires
Une autre limite tient au fait que la conception d'un systme de contrle
interne doit tenir compte de contraintes financires.
Il est souvent reproch au contrle interne d'augmenter les charges de
l'entreprise par l'embauche du personnel nouveau et la ralisation
d'investissements supplmentaires.
3)Les changements organisationnels et l'attitude du management
Les changements organisationnels et l'attitude du management peuvent
avoir un impact rel sur l'efficacit du contrle interne et sur le personnel
qui le met en oeuvre. C'est pourquoi il est ncessaire que la direction vrifie
Prpar par: Mme
ALAE
et actualise continuellement
les ALSHAKARCHI
contrles, communique
les changements 59

interne
d- Limites du Contrle interne:
De manire plus gnrale on constate que l'atteinte des objectifs de l'entreprise

ne dpendant pas uniquement des facteurs internes. Si le march s'effondre o si
un concurrent bnfice d'une innovation majeure l'entreprise peut avoir des
processus efficaces et performants mais elle sera en situation de risque vital. (2)
Nous retenons de ce qui prcde qu'un systme de contrle interne, aussi bien
conu ne peut fournir la direction une assurance absolue quant la ralisation
des objectifs d'une organisation ou sa prennit, et ce cause des limites et
des risques lis toute activit.
60
III-2: Composantes du contrle

interne
61
III-2: Composantes du contrle

interne
Conditions dun bon contrle interne ( bien matris):
un environnement interne favorable : ncessit davoir une thique, une stratgie et
une organisation,
qui mettent en application les vertus que lon attend du systme lui-mme
une dfinition des objectifs stratgiques : chiffrer la tolrance au risque , tracer la
frontire entre
risques acceptables et risques inacceptables
une identification des vnements susceptibles davoir un impact ngatif :
opportunits prendre en compte dans la stratgie + identifier les impacts
ngatifs (=Risques inhrents)
une valuation du risque : se rfrer au chapitre II- Approche par les risques
un traitement du risque : stratgie de rponse aux risques identifis (Protection Vs
Prvention)
des activits de contrle : les dispositifs spcifiques qui vont permettre une
organisation de
mieux grer ses activits dans le respect des objectifs gnraux du contrle interne.
une information et une communication : La transparence doit donc tre la rgle : pas
de rtention
dinformation, pas de circuits de communication excessivement complexes, pas
62
dinformations
Parties
Interne
Organes de direction
Service daudit interne
Personnel de la socit
Parties
extern
es
63
Auditeurs externes
(CAC)
Tiers : Fournisseur,
clients, cranciers,
actionnaires
a- Les acteurs du contrle interne:
III-3: Acteurs et tapes de mise en

uvre:

uvre:
b- Etapes de mise en uvre du Contrle interne dune
activit:
Pour le manager ou le responsable de quelque niveau quil soit, il ne suffit pas
davoir bien
compris ce quest le contrle interne, encore faut-il savoir comment sy prendre
pour le
mettre en uvre. Car de mme que lauditeur interne dispose dune mthode
pour
conduire une mission, il y a une mthode de mise en place dun dispositif de
contrle interne rflchi et rationnel. Cest une approche par les risques qui
nest pas sans
analogies avec la mthodologie de laudit interne mais qui ne sidentifie pas
elle.
64

uvre:
b- Etapes de mise en uvre du Contrle interne
dune activit:
65

uvre:
b.1. Dispositifs de Contrle Interne (6):
Nous constatons que :
les objectifs sont fixs en fonction de la mission accomplir : la relation entre lun et lautre est si
troite que des
objectifs dfinis sans mission prcise, ou une mission sans objectifs ne peuvent que conduire un
activit
dsordonne ;
ces mmes objectifs vont conditionner la dfinition des moyens mettre en uvre. On peroit
bien la rigueur du
systme qui va conduire identifier et calculer au plus prs les moyens ncessaires, liminer ce
qui est superflu ou
inutile, exiger ce qui manque tant en quantit quen qualit, souvent en qualit. Laudit interne
va aider ce grand
nettoyage ;
ces moyens vont traduire la matrialisation des facteurs de russite prcdemment identifis, ce
qui donne
lassurance que rien nest oubli. Et ce qui permet galement den calculer le cot ncessaire la
mise en uvre ;
le systme dinformation et de pilotage doit contenir tout ce qui est ncessaire la mesure du
suivi des objectifs :
66
les procdures et mthodes de travail vont tre prises en compte pour lexercice de la

uvre:
b.1. Dispositifs de Contrle Interne
(Illustration 1: Service entretien dans une grande usine):
La mission du service est bien dfinie : adoption dune politique prventive dont
lobjectif est dviter
tout arrt des machines.
Dans cette perspective, les dispositifs de contrle interne mis en place comporteront
les lments
suivants (nonc succinct) :
1. Objectifs :
- nombre de pannes annuelles avec arrt machines maxi ;
- nombre de pannes annuelles sans arrt machines maxi ;
- dlais dintervention : moyennes annuelles maxi.
2. Moyens :
disposer dinspecteurs forms la radiographie des appareils en marche ;
avoir en magasin la totalit des pices de rechange vitales ;
budget permettant des achats directs en urgence ;
budget correspondant la mise disposition dune quipe dintervention
formation la scurit.
3. Systme dinformation :
67

uvre:
b.1. Dispositifs de Contrle Interne
(Illustration 1: Service entretien dans une grande usine):
- informations statistiques sur les pannes et les dlais dintervention ;
- information financire sur les dpenses ;
- information qualitative sur la formation permanente dispense ;
- statistique accidents.
4. Organisation :
quipes organises en 3 8 ;
descriptions de poste avec affectation des matriels suivre ;
matriel de scurit disposition.
5. Procdures :
un manuel descriptif des matriels ;
un manuel dintervention ;
un manuel de scurit.
6. Supervision :
en permanence par un chef dquipe ;
comptes rendus quotidiens avec le chef de service ;
runions hebdomadaires avec le chef de dpartement.
68

uvre:
b.2. Contrle Interne dune activit:
Pour le manager ou le responsable de quelque niveau quil soit, il ne suffit pas
davoir bien
compris ce quest le contrle interne, encore faut-il savoir comment sy prendre
pour le mettre
en uvre.
Pour chaque responsable la mise en place dun contrle interne se fait en trois
priodes
successives :
apprciation des pralables ;
identification des dispositifs spcifiques du contrle interne ;
validation de la cohrence.
69

uvre:
b.2. Contrle Interne dune
Mise en uvre du contrle interne
Validation
de la
Les dispositifs
cohrence spcifiques du CI Les pralables
activit:
La
mission
Les facteurs
de russite
Les rgles
respecter
Apprciation de
lenvironnement interne
Dcouper lactivit
en tches lmentaires
Identifier et
valuer les risques
Identifier les
dispositifs de contrle
Qualification des dispositifs

identifis
Validation de
la cohrence

uvre:
(Illustration 2: Service Paie):
Premire tape: Dcoupage en tches lmentaires du processus du service Paie.
1. Mise jour des dossiers individuels.
2. Dtermination des niveaux de rmunration.
3. Autorisation des augmentations de salaire.
4. Autorisation des primes et gratifications.
5. Approbation des heures travailles.
6. Autorisation des acomptes s/salaires.
7. Calcul de la paie.
8. Approbation finale de la paie.
9. Prparation de ltat de virement.
10. Envoi la banque.
11. Enregistrement au journal de paie et centralisation.
12. Rapprochement banque/paie.
71

uvre:
Deuxime tape: Identifier et valuer les risques lis chaque tche lmentaire.
1. Si la mise jour des dossiers est mal faite :
- Risques :
- personnel qui ne devrait plus tre pay alors quil va ltre (I) ;
- personnel qui devrait tre pay alors quil ne va pas ltre (I) ;
- erreur sur le montant du salaire (I) ;
- erreur sur la personne concern (I).
2. Si les niveaux de rmunration sont mal tablis :
- distorsions salariales non conformes lchelle des rmunrations (M) ;
- infraction aux conventions collectives (I) ;
- mcontentement et manque de motivation du personnel (I).
3. Si les autorisations daugmentation ne sont pas donnes par les personnes habilites :
- favoritisme (I) ;
- risques de malversations (I) ;
- dsordres catgoriels (M) ;
- etc.
72

uvre:
Troisime tape: Identifier les dispositifs.
1. Mise jour des dossiers non faite :
- Risque: Personnel non pay :
Dispositifs: Rapprochement bulletins/effectifs ;
Sondages bulletins/mouvements de personnel ;
Etat des carts mois M -1 ;
Analyse de cet tat.
2. Niveaux de rmunration mal tablis :
- Risque 1 : Distorsions salariales :
Dispositif 1: Etat de regroupement des salaires bruts par catgories professionnelles ;
Vrification de ltat.
- Risque2: Infraction aux conventions collectives :
Dispositifs 2: Formation au contenu des conventions pour les dcideurs ;
Vrifications priodiques par le service des Relations du Travail.
- Risque 3: Mcontentement du personnel :
Dispositifs 3: Traitement des rclamations ;
Enqute de satisfaction annuelle.
3. Autorisations daugmentation ne sont pas donnes par les personnes habilites:
- Risque : Dsordres catgoriels :
Dispositifs: Dfinition des pouvoirs et latitudes pour les autorisations daugmentation ;
Procdure dautorisation ;
73

uvre:
Quatrime tape: Qualifier les dispositifs.
1. Mise jour des dossiers non faite :
- Risque: Personnel non pay :
Dispositifs: Rapprochement bulletins/effectifs ; (Procdure)
Sondages bulletins/mouvements de personnel ; (Procdure)
Etat des carts mois M -1 ; (Moyens + Objectifs)
Analyse de cet tat. (Procdure)
2. Niveaux de rmunration ma tablis :
- Risque 1 : Distorsions salariales :
Dispositif 1: Etat de regroupement des salaires bruts par catgories professionnelles ; (Moyen)
Vrification de ltat. (Procdure)
- Risque2: Infraction aux conventions collectives :
Dispositifs 2: Formation au contenu des conventions pour les dcideurs ; (Moyen)
Vrifications priodiques par le service des Relations du Travail. (Procdure)
- Risque 3: Mcontentement du personnel :
Dispositifs 3: Traitement des rclamations ; (Objectifs + Procdure)
Enqute de satisfaction annuelle. (Moyen)
3. Autorisations daugmentation ne sont pas donnes par les personnes habilites:
- Risque : Dsordres catgoriels :
Dispositifs: Dfinition des pouvoirs et latitudes pour les autorisations daugmentation ; (Organisation)
Procdure dautorisation ; (Procdure)
74

uvre:
Au terme de ces quatre tapes on doit obtenir le tableau suivant:
75
Rcap Chapitre III :

Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous
sa responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de politiques, de comportements, de
procdures et dactions adapts aux caractristiques propres de chaque socit
qui :
contribue la matrise (gestion rigoureuse) de ses activits, lefficacit de
ses oprations et lutilisation efficiente de ses ressources, et
doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques
significatifs, quils
soient oprationnels, financiers ou de conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :
la conformit aux lois et rglements ;
lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction
gnrale ou le directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux
concourant la
sauvegarde de ses actifs ;
la fiabilit des informations financires.
76
Chapitre IV: Droulement dune

mission daudit
Que quel que soit lobjet de la mission, la mthode est toujours la mme.
Tout comme la technique comptable ou comme celle de production, la
technique de laudit interne obit donc des rgles prcises, qui doivent tre
respectes si on veut fournir un travail clair, complet et efficace. Et ce dans
le respect des Quatre principes fondamentaux qui ne sont autres que : La
simplicit, la rigueur, ladaptabilit et la transparence.
Une mission daudit interne se dfinit comme un travail temporaire que
lauditeur interne sera charg daccomplir dans lintention sous le mandat

de la direction gnrale .
On peu distinguer les missions Spcifiques Vs Gnrales, Plurifonctionnelles
Vs Unifonctionnelle.
77

mission daudit
Ordre de mission (Acte de naissance de la mission) = Document
d'information court qui dclenche une mission daudit et qui indique le

champs dinvestigation (Lieu et primtre), l'objet de la mission, les
objectifs gnraux, les responsabilits, la date du dbut et de la fin de la
mission.
La singularit dune mission daudit est quelle se dcoupe en priodes
prcises et identifiables, et qui sont toujours les mmes savoir:
Phase de
prparatio
n (tude et
planification)
Phase de
ralisation
(Vrification)
Phase de
conclusion
(Restitution
des rsultats)
78

mission daudit
Les outils de lauditeur interne:
Les outils dinterrogation qui vont aider lauditeur formuler des questions ou rpondre
des questions
quil se pose, exemples :
les sondages statistiques ou chantillonnages ;
les interviews et questions crites ;
les outils informatiques ;
les vrifications et rapprochements divers.
Les outils de description, on pourrait presque dire de rvlation , qui ne prsupposent
pas de questions
particulires, mais vont aider mettre en relief les spcificits des situations rencontres,
exemples:
lobservation physique ;
la narration ;
lorganigramme fonctionnel ;
la grille danalyse des tches ;
Prpar; par: Mme ALSHAKARCHI ALAE
le diagramme de circulation
79
IV-1: Phase de Prparation:

La phase de prparation ouvre la mission daudit, exige des auditeurs une
capacit importante de
lecture, dattention et dapprentissage car il faut savoir o trouver la bonne
information et qui la
demander.
Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous
les travaux
prparatoires avant de passer laction.
Cest au cours de cette phase que lauditeur interne va construire son rfrentiel,
cest--dire le
modle vers lequel doit tendre le rsultat de sa mission.
Lobjectif de cette phase est dapprhender le sujet auditer (entit, processus,
thmatique, ) et de fixer des objectifs daudit prcis.

Les auditeurs prennent connaissance du rfrentiel applicable (procdures de
travail, budget, rglementation, bonnes pratiques, environnement de contrle,

.) relatif au thme Prpar
de la mission.
par: Mme ALSHAKARCHI ALAE
80
Note/Rappor
t
dorientation
81
Reprer et classer les interrelations

Situer par rapport un systme de rfrence
Organiser et planifier la mission
Identifier les signes (symptmes)

Dcomposer les signes, les faits, les phnomnes
Prendre en considrations les proccupations du
management
Familiarisation
Rcolte dinformation
Observer et couter
Vision densemble de lorganisation objet de la mission
Dfinition des
objectifs
Identification
des risques
Prise de
connaissance
Runion
de
prsentati
on
IV-1: Phase de Prparation:
V-1: Phase de Prparation:
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
PRISE DE
CONNAISSANCE
L'auditeur doit disposer des documents, d'informations et d'lments

suffisants et pertinents pour acqurir une meilleure connaissance de
l'environnement, du domaine et des risques susceptibles de menacer
l'atteinte des objectifs de la socit.
La dure de la prise de connaissance varie en fonction de diffrents
lments : complexit du sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits
antrieurs, qualit des dossiers daudit
Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, en glanant dans
le dsordre les informations ncessaires. Lauditeur interne va donc
planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir les informations
ncessaires au bon droulement de cette phase, savoir:
LOrganigramme
LEffectif
Les objectifs, les budgets, les Rsultats , les Investissements
Procdures de travail
Prpar par: Mme
ALSHAKARCHI ALAE
Les techniques et mthodes
de travail
82
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
Les auditeurs utilisent diffrents outils (moyens) pour

PRISE DE
acqurir des connaissances savoir:
CONNAISSANCE
1- Questionnaire de prise de connaissance (QPC): permet dorganiser la

rflexion et les recherches, se sont des questions que lauditeur se pose et
auxquelles il va rpondre en utilisant tous les outils appropris :interviews,
observations, documents.
Ce document est indispensable :
pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission ;
pour prvoir en consquence lorganisation du travail et en particulier en
mesurer limportance ;
pour prparer llaboration des questionnaires de contrle interne.
2- Interviews prliminaires avec les hauts responsables: un moyen de
connatre et un moyen de se faire connatre. Conduits plus gnralement par
le chef de mission (ou le chef de service pour les audits importants), ces
interviews sont dlicates car elles conditionnent trs souvent le succs de la
mission.
Cest au cours de ces premiers entretiens qui peuvent tre dlicats si les
responsables sont mal
informs
sur
laudit interne
Prpar
par: Mme
ALSHAKARCHI
ALAE que le chef de mission
83
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
PRISE DE
CONNAISSANCE
La structure globale de notre questionnaire se prsente donc comme suit :

Connaissance du contexte socio-conomique :
taille et activits du secteur audit ;
situation budgtaire ;
situation commerciale ;
effectifs et environnement de travail.
Connaissance du contexte organisationnel de lunit :
organisation gnrale et structure ;
organigrammes et relations de pouvoirs ;
environnement informatique.
Connaissance du fonctionnement de lentit audite :
mthodes et procdures ;
informations rglementaires organisation spcifique de lentit ; systme
dinformation ;
problmes passs ou en cours ;
rformes en cours ou prvues.
*Exemple de QPC
84

Cest
Cest plutt
plutt l
l identification
identification des
des zones
zones risques
risques ,
, c--d
c--d
quil
quil sagit
sagit beaucoup
beaucoup plus
plus didentifier
didentifier les
les endroits
endroits o
o les
les
risques
risques les
les plus
plus dommageables
dommageables sont
sont susceptibles
susceptibles de
de se
se
produire,
produire, que
que danalyser
danalyser les
les risques
risques eux-mmes.
eux-mmes.
IlIl sagit
sagit en
en fait
fait essentiellement
essentiellement de
de voir
voir o
o ils
ils se
se situent
situent et
et
non
pas
de
les
analyser
dans
le
dtail
de
leurs
causes
et
non pas de les analyser dans le dtail de leurs causes et
consquences.
consquences.
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
PRISE DE
CONNAISSANCE
ce stade, lauditeur interne va construire un tableau de risques (appel ce

stade aussi Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes) qui va consister :
dcouper lactivit en tches ou oprations lmentaires (
Grille danalyse des tches) ;
indiquer en face de chacune de ces tches quel est son objectif. quoi sertelle ? (Diagramme de circulation)
En face de chaque tche et des objectifs qui lui sont assigns lauditeur
interne va estimer les risques encourus. Que peut-il se passer si les objectifs ne
sont pas raliss, si la tche est mal faite ou nest pas faite ?
Lauditeur interne va procder ensuite une valuation sommaire du risque
attach chaque tche (Faible, Moyen, Important).
En face de chacun de ces risques, lauditeur interne va identifier quel est le(s)
dispositif(sde contrle interne que lon devrait en bonne logique normalement
trouver pour faire chec au risque identifi.
Et enfin lauditeur interne indiquera si le dispositif identifi comme important
existe (oui) ou nexiste
paspar:(non).
Prpar
Mme ALSHAKARCHI ALAE
85
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
On
On lappelle
lappelle aussi:
aussi: rapport
rapport dorientation
dorientation ou
ou
DES RISQUES
encore
encore
PRISE DE
CONNAISSANCE
plan
plan de
de mission
mission ou
ou laboration
laboration du
du
rfrentiel.
rfrentiel.
Cest un contrat entre auditeur et audits, labor par laudit interne : il est
port la connaissance de lautre partie et soumis son approbation lors de
la runion douverture.
Cest un document dans lequel l'auditeur synthtise les conclusions qu'il a

pu faire sur les zones de risques, les difficults envisages, rappelle les
objectifs gnraux et spcifiques.
Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entit audite, et
ce, afin de canaliser leur adhsion positive et active au travail du service
d'audit.
Ce document va devenir le rfrentiel de l'auditeur, le document auquel il
doit se rfrer chaque fois.
La dmarche doit permettre l'auditeur d'organiser sa mission en
Prpar
par: Mme
ALSHAKARCHI
identifiant les points qu'il
devra
approfondir
etALAE
a contrario ceux sur lesquels il
86

On
On lappelle
lappelle aussi:
aussi: rapport
rapport dorientation
dorientation ou
ou
encore
encore
plan
ou
laboration
du
plan de
de mission
mission
oucomme
laboration
Le document
se
prsente
suit : du
rfrentiel.
rfrentiel.
Objectifs
gnraux :
DEFINITION
DES
OBJECTIFS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
PRISE DE
CONNAISSANCE
Rappel des quatre objectifs gnraux du contrle interne, auxquels on ajoute le

suivi du dernier audit ralis sur le sujet.
Objectifs spcifiques :
On retrouve ici les zones risques identifies lors de la phase didentification des
risques apparents :
- existence et connaissance de leur mission par les responsables;
- comprhension des plans daction par les excutants (problme de formation et
dinformation) ;
- respect des dispositions rglementaires en matire de scurit ;
- respect des rgles internes en matire de contrats et dappels doffres ;
- fonctionnement du suivi budgtaire ;
- fiabilit des fichiers informatiques;
-contrle de la qualit des prestations fournies par les entreprises extrieures.
Toutes ces zones, lments du dcoupage logique de la fonction, avaient donc
t identifies dans la phase antrieure comme prsentant des points faibles
exigeant
87
IV-2: Phase de Ralisation:

La phase de ralisation fait beaucoup plus appel aux capacits dobservation, de
dialogue et de
communication. Se faire accepter est le premier impratif de lauditeur.
Cest ce stade que lon fait le plus appel aux capacits danalyse et au
sens de la dduction.
Cest, en effet, ce moment que lauditeur va procder aux observations et
constats qui vont lui
permettre dlaborer la thrapeutique.
Les auditeurs vont tester les objectifs daudit dfinis dans la phase de
prparation.
Les tests peuvent tre de nature diverses: observations, analyse de bases de
donnes, inventaires physiques, entretiens, envoi de questionnaires,
88
89
Compte
rendu
Feuille de Rvlation et d'Analyse de
Problme
Questionnaire du Contrle Interne

Le test de vrification des objectifs du contrle
interne
Travail sur le terrain
Dtermination des vrifications effectuer

Rpartition et planification des tches
FRAP
Tests et
vrification
Programme
de travail
Runion
douvertur
e

Runion douverture (Kickoff Meeting):
Cest que cette runion marque non pas le dbut de la mission mais le
commencement des oprations de ralisation et on ne peut la tenir tant quil ny a pas de programme
prsenter laudit.
Quels vont tre les participants cette runion ?
Les auditeurs en charge de la mission , le chef de mission ou le responsable du
service daudit
interne le cas chant.
Les audits: le responsable du service ou de la fonction en question, assist par
son suprieur
hirarchique et ses collaborateurs directs.
Quel est lordre du jour de cette runion ?
Prsentation: Prsenter lquipe des auditeurs en charge de la mission
Rappel sur laudit interne: Les objectifs gnraux de laudit interne
Rapport dorientation :
Rendez-vous et contacts:
Logistique de la mission: Transport, cantine, bureau, autorisations daccs,
90
V-1: Phase de Ralisation:

Appel aussi Programme de vrification
ou
planning de ralisation.
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
PROGRAMME
DE TRAVAIL
Cest un document interne o lon procdera la dtermination, la

rpartition et la planification des tches qui permettront aux auditeurs
d'atteindre les objectifs du rapport d'orientation.
Cest un document qui va indiquer le dtail de ce quil convient de faire pour
explorer les diffrentes zones risque identifies lors de la phase prparatoire.
91
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
Le contenu:
PROGRAMME
DE TRAVAIL
Cest lnonc prcis et dtaill de deux points essentiels :
1. Lindication des travaux prliminaires accomplir pour mettre en

uvre les techniques et outils (Inventaire, rassemblement de documents,
de fichiers informatiques).
2. Lindication de quelle technique, de quel outil, il faut envisager
lutilisation. Pour chaque tche accomplir et bien identifie, le chef de
mission et ses auditeurs dfinissent sil y a lieu :
dtablir un diagramme de circulation ;
de faire un sondage statistique ;
de suivre une piste daudit ;
dinterviewer un oprationnel ;
de raliser telle observation sur le terrain ;
Ainsi, non seulement lauditeur sait quelles tches il doit accomplir (Quoi ?)
selon quel
planning (Quand ?) mais galement avec quels outils (Comment ?).
Dbut du travail sur le

terrain
92

Travail sur le terrain
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
PROGRAMME
DE TRAVAIL
Rappel de la dmarche logique:

Lauditeur procde un dcoupage squentiel ou logique des oprations,
pralable ncessaire lidentification des risques.
partir de cette identification, il dfinit ses objectifs (rapport dorientation)
et tablit un programme de travail.
Pour chaque point de ce programme, il labore (ou met jour) un
questionnaire
de contrle interne.
Pour chacun des points de contrle, il se pose si jug ncessaire les
questions : qui ? quoi ? o ? quand ? comment ?
Il procde ventuellement un affinement de son questionnaire.
Il rpond ces questions et cest la phase terrain qui nous intresse en
ralisant des tests avec laide des outils qui sont sa disposition.
Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va donner lieu
ltablissement
dune FRAP.
93
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
1- Questionnaire du Contrle Interne:
PROGRAMME
DE TRAVAIL
Permet lauditeur de raliser sur chacun des points soumis son

jugement critique, une observation qui soit la plus complte possible. Pour
ce faire le questionnaire devrait tre spcifique la mission et se composer
de toutes les bonnes questions se poser pour raliser une observation
complte. L'objectif est d'valuer le dispositif de contrle interne pour
chaque opration " risques ".
Les cinq questions fondamentales dun QCI: permettent de regrouper
lensemble des interrogations concernant les points de Contrle, en
couvrant tous les aspects :
1- Qui?
2345-
Quoi?
O?
Quand?
Comment?
94
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
2-Le test de vrification des objectifs du contrle

PROGRAMME
interne (Travail sur le terrain):
DE TRAVAIL
a- Lobservation immdiate: immdiate ne signifiant pas ncessairement

courte , elle permet ventuellement de complter le questionnaire de contrle
interne et la gamme des tests individuels que lon sapprte raliser car elle
peut rvler des situations imprvues.
b- Les tests: partir de lidentification des zones risque et du questionnaire
de contrle
interne, les auditeurs vont raliser des tests car est exclue lanalyse exhaustive
de toutes les oprations Test de conformit, Identification des Forces et
Faiblesses, Test de permanence,
c- Les interviews:
d- Les rapprochements:
e- La confirmation par les tiers:
f -Inventaire physique:Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE
95
Le problme rsumant le
dysfonctionnement
Les faits qui le prouvent
Les causes qui lexpliquent
Les consquences quil entrane ou risque
dentraner
Les recommandations qui le rsolvent
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
PROGRAMME
DE TRAVAIL
96
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
PROGRAMME
DE TRAVAIL
La FRAP est remplie par lauditeur chaque fois quil rencontre un

dysfonctionnement,
une erreur, une malversation, une insuffisance bref, chaque fois
quune observation rvle un problme, une difficult, lauditeur utilise ce
moyen pour conduire son raisonnement.
la fin de son audit, il est alors en possession dune grande quantit de
FRAP, relatives tous les domaines explors dans lordre chronologique et
logique du questionnaire de contrle interne et dimportance plus ou
moins grande selon les consquences du phnomne analys.
Cette feuille doit comporter trois lments :
lobjectif du test : que cherche-t-on ?
la mthode employe : quels outils ?
le rsultat qui, le cas chant, renvoie la FRAP.
97
FRAP
TESTS ET
VERIFICATION
PROGRAMME
DE TRAVAIL
Production au fur
et mesure
Validation
Lauditeur va
collectionner ses
FRAP au rythme
de ses constats
(findings, disent
les AngloSaxons) et en
droulant le QCI.
chaque
dcouverte, il
marque une pose
et rdige sa
FRAP.
Rien ne saurait
tre affirm sans
avoir t valid
Le constat faisant
lobjet de la FRAP
ne peut-il tre
contest ?
Lanalyse des
causes est-elle
valable ?
Les
consquences
analyses sontelles ralistes ?
Les
recommandation
s labores
permettent-elles
de supprimer ou
dattnuer le
phnomne ?
Supervision
Chacune de ces
FRAP est
supervise par le
suprieur
hirarchique
(auditeur senior
ou chef de
mission) qui
lapprcie, situe
sa place et son
degr
dimportance
dans la mission
daudit, incite
ventuellement
explorer
davantage ou
parfaire les
analyses.
98
Processus dapprciation du Contrle

Interne
99
Rcap Chapitre IV:

La phase de ralisation (de vrification) passe par 4 tapes:
1- Dtermination des vrifications effectuer;

2- Estimation des charges (planning), affectation des tches aux auditeurs
(allocation), puis suivi et ajustement;
3- Excution dune tche (test/entretien), compte-rendu et conclusion sur ce
point;
4- Exploitation de ce quon constat:
Transformation du constat en trouvailles: Faits, causes et consquences
Formulation du problme pour communiquer avec laudit concern
Elaboration de la recommandation avec lui.

Apprciation du Contrle Interne
- Contrle interne adapt ;

- Contrle interne insuffisant ;
- Contrle interne avec lacunes graves.
100
IV-3: Phase de Conclusion:

La phase de conclusion exige galement et avant tout une grande facult de
synthse et une
aptitude certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent dans
cette dernire
priode. Lauditeur va cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir
rassembl les
lments de sa rcolte : cest le temps des engrangements et de la planification.
Cest la fin de cette phase que le travail de lauditeur sachveet se limite
dansla structuration
des conclusions et des futurs rapports, la rorganisation des FRAP en un projet de
rapport puis
validation, la modification et diffusion du rapport dfinitif et enfin lobtention des
plans daction
des audits en rponse aux recommandations.
- Les auditeurs organisent les rsultats de leurs tests de manire structure

dans un rapport.
101
102
Rapport
final
Runion de fin de mission

(validation gnrale)
Runion de
clture
Projet de rapport
IV-1: Phase de Conclusion:
V-1: Phase de Conclusion:

Cest donc un document qui nest pas encore complet (pas
PROJET DE
RAPPORT
encore dfinitif) et qui peut se prsenter sous deux
aspects :
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
ou bien il est constitu par le rassemblement de lensemble des FRAP que lon
a pris soin de classer de faon logique et par ordre dimportance. Un sommaire
est rdig qui rsume les diffrents chapitres abords et renvoie aux FRAP
concernes. Cette forme de projet de rapport prsente donc la totalit des
constats, assortis des causes, consquences et recommandations.
ou bien et cest le cas le plus frquent le projet se prsente dj en une
forme relativement labore. On y trouve un sommaire, une introduction, une
synthse, la mention des destinataires.
Et surtout cest un document dj rdig : il reprend certes les diffrentes FRAP
mais avec un effort de rdaction.
103

Cest un rapport provisoire appel projet pour lune
des raisons suivantes:
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
1re raison
Les observations quil contient nont pas encore fait lobjet dune validation
gnrale ; elles ne peuvent donc pas tre considres comme dfinitives, mme
si chaque FRAP a fait lobjet dune validation spcifique.
2e raison
Ce document, sil comporte dj les recommandations des auditeurs, ne
comprend pas les rponses des audits ces recommandations.
3e raison
Il ne comporte pas encore le plan daction qui est ce document, gnralement,
joint au rapport dfinitif et sur lequel laudit indique quand et par qui seront
mises en oeuvre les recommandations quil a acceptes.
En labsence de validation gnrale, absence de rponses aux
recommandations
et absence de plan daction. Ce document va constituer lordre du jour
de la
104
runion de clture,
comme
le rapport
Prpartout
par: Mme
ALSHAKARCHI
ALAEdorientation tait lordre du

Elle runit exactement les mmes
participants que la runion douverture
REUNION DE
CLOTURE
savoir: lquipe dauditeurs chargs
PROJET DE
de la mission, le responsable du service
RAPPORT
audit, ses collaborateurs et
ventuellement sa hirarchie.
Cette runion de clture obit cinq principes, qui sont:
RAPPORT
FINAL
Principe du livre ouvert : Transparence (documents; lments de

preuve) , la totale validation des oprations daudit.
Principe de la file dattente: Le responsable du service audit est le
premier tre inform par les rsultats de lAudit
Principe du Ranking: On effectue un classement des constats noncs
dans les FRAP, classement effectu partir de lanalyse de limportance des
consquences.
Principe de l Action immdiate: Ds que laudit est inform, on va
lencourager sans attendre la publication du rapport officiel prendre
immdiatement les mesures correctives, sil en a les moyens bien
videmment.
Principe de la connaissance commune: Les audits et les auditeurs
sassurent alors que chaque
participant ait bien conscience du fait que les 105
autres participants sont informs de tout les dysfonctionnements signals lors
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
Lordre du jour est constitu par lexamen du projet de rapport qui est
distribu chaque participant, si possible quelques jours avant la
runion afin den permettre la lecture.
Une prsentation doit tre labor pour prsenter les oprations daudit
effectues et rsumer les principaux points voquer illustrs par des
constats prcis issus des FRAP (pas daffirmation ni de jugement sans exemple
tir des oprations daudit).
Le dernier point voquer lors de la runion de clture est notamment la
prsentation des recommandations qui vont tre par la suite tre : soit mises
en uvre intgralement, partiellement ou carrment contestes par les
audits.
A la fin de cette runion, on prcise aux audits, les dlais qui leur sont
laisss pour envoyer Prpar
laudit
une rponse
par:interne
Mme ALSHAKARCHI
ALAE crite aux
106
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
Le rapport daudit obit un certain

PROJET DE
nombre de principes, il respecte une
RAPPORT
certaine forme et son contenu obit
des normes.
Les 4 principes respecter lors de llaboration dun rapport daudit:
1- Pas daudit interne sans rapport daudit interne: On na jamais rien fait
tant que lon na pas vendu quelque chose
2-Document final: Ce document est le dernier acte de la mission daudit
3-Prsentation pralable aux audits
4-Droit de rponse de laudit:Le caractre dfinitif du document et sa
prsentation impliquent un droit de rponse qui sexerce dune double
faon :
de faon orale et informelle au cours de la runion de clture, lobjectif
tant de faire admettre le point de vue de laudit et de faire apporter des
corrections, sil a pu convaincre les auditeurs.
de faon crite et formelle, sur le rapport lui-mme et avant sa diffusion,
laudit
est invit communiquer ses rponses aux recommandations : chaque
Prpar
Mme ALSHAKARCHI
rponse est insre
danspar:
le rapport
daudit ALAE
la suite de chaque
107

des normes.
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
La forme dun rapport daudit:

Il nest pas ncessaire que le rapport daudit rentre dans le dtail des
investigations ralises. Il faut et il suffit quil prsente une argumentation
claire, reposant sur lidentification prcise des risques observs ou rvls
et indiquant dans leurs grandes lignes les points de faiblesse et les
mesures prendre (Document dinformation).
Le document doit donc imprativement analyser et prsenter le dtail des
constats et observations, les recommandations doivent tre concrtes et
prcises, afin que les responsables ne restent pas dans le flou et soient
en mesure de dfinir avec prcision les actions entreprendre (Outil de
travail).
108

des normes.
Le contenu dun rapport daudit:
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
1-Page de Garde et lettre denvoi: Selon les rgles de lentreprise et sa

culture, le rapport est ou non accompagn dune brve lettre denvoi
contenant (le titre de la mission et la date denvoi du rapport; les noms des
auditeurs ayant particip au travail; les noms des destinataires du rapport
daudit; une mention obligatoire de confidentialit)
2- Sommaire , introduction et synthse: Un sommaire dtaill du rapport
afin
que lon puisse aisment se reporter tel ou tel sujet, une introduction
assez brve comportant un rappel du champ daction et des objectifs de la
mission et un trs bref descriptif de lorganisation de lunit ou de la
fonction audite, et une synthse (appele aussi LA LETTRE DU
PRESIDENT)doit tre brve et prcise permettant aux hauts responsables
davoir une ide claire sur les rsultats de cet audit.
109

des normes.
Le contenu dun rapport daudit:
RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
3- Corps du rapport: Cest le document intgral destin en premier lieu

laudit et qui comporte :constats, recommandations et rponses aux
recommandations, le tout prsent dans lordre logique et cohrent du
sommaire.
Il existe deux possibilits.
4- Conclusion , plan daction et Annexes: On peut prvoir une courte
conclusion (15 lignes), non pas pour rpter ce qui est dit dans la
synthse, mais soit pour annoncer ou suggrer dautres missions ou
bien pour indiquer quelle date se situera la prochaine mission de laudit
interne sur le mme thme.
Le document suivant cette brve conclusion est un papier qui a t rempli
par laudit, envoy avec les rponses aux recommandations et joint au
rapport : cest le plan daction.
Tous les tableaux, graphiques, textes officiels, rgles de travail, procdures,
schmas, etc., constituent
les
annexes
qui soutiennent
la dmonstration
Prpar
par:
Mme ALSHAKARCHI
ALAE
110

RAPPORT
FINAL
REUNION DE
CLOTURE
PROJET DE
RAPPORT
111

RPONSES AUX RECOMMANDATIONS ET SUIVI DU RAPPORT
Un rapport daudit interne sans suivi des recommandations constitue une
action inacheve, sans grand impact et conduisant ainsi linutilit et
linefficacit de laudit interne.
1- Les rponses aux recommandations:

Rappelons que chaque constat donne lieu une recommandation de
lauditeur, laquelle est prsente aux audits lors de la runion de clture.
Si ces derniers ont des rserves faire quant son ralisme ou son
applicabilit, cest ce moment
que ces rserves sont exprimes. Les auditeurs internes en tiennent
compte,
ou non, selon leur apprciation des observations qui leur sont faites. La
recommandation tant ainsi devenue dfinitive en la forme, une rponse
officielle
est demande aux audits afin que leurs observations puissent tre
intgres
dans le rapport.
112

RPONSES AUX RECOMMANDATIONS ET SUIVI DU RAPPORT
2- Suivi du rapport:
Laudit interne doit tre inform de la suite donne ses propositions,
cest un droit qui va lui permettre de mesurer lefficacit, dalimenter les
dossiers et donc de parfaire les audits ultrieurs.
Ainsi lauditeur interne ne participe pas la mise en oeuvre de ses propres
recommandations. Principe qui part de la dfinition mme de la fonction :
lauditeur interne nest pas quelquun qui fait les choses, cest quelquun qui
regarde comment les choses sont faites et apporte des conseils pour les faire
progresser.
Mais comment raliser ce suivi ?
Mini-Audit: visite des lieux
Questionnaire bas sur le plan dactions
Porter la connaissance de la direction gnrale
113
114

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Audit Interne

Prsent par: Mme Al Shakarchi

Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE

carrment dune personne, il est ncessaire de faire des bilans de

Chapitre I: Gnralits sur laudit interne

Chapitre II: Spcificits de laudit interne

Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE

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- La pertinence des objectifs : cohrence avec les finalits, ambition et faisabilit;

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I-1-Dfinitions (Un peu dhumour)

Ces dfinitions attirent fort justement lattention sur le caractre prventif de

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I-2- Evolution historique:

Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE

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I-3- Classification et champs dinterven

dintervention de l'audit interne.

I-3- Classification et champs dinterven

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I-3- Classification et champs dinterven

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I-3- Classification et champs dinterven

Exemple dune mission portant sur laudit du service mdical.

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I-3- Classification et champs dinterven

I-3- Classification et champs dinterven

Audit de management : on regarde si la mission du responsable de la

Audit de stratgie : lauditeur interne sassure que la politique dentretien est

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I-4- Positionnement de la fonction

Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE

I-4- Positionnement de la fonction

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I-4- Positionnement de la fonction

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Linspecteur va faire trois choses :

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Lauditeur interne va avoir une action fondamentalement diffrente. Il ne va pas

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Comment concevoir les rles respectifs de lauditeur interne et du contrleur de

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Conseil d'Administration ou la Direction Gnrale.

Prpar par: Mme ALSHAKARCHI ALAE

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Chapitre II: Spcificits de lAudit intern

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II-1: Principes de lAudit interne

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II-1: Principes de lAudit interne

Toutes les socits doivent disposer d'une fonction permanente d'audit

II-1: Principes de lAudit interne

La fonction d'audit interne de la socit doit tre indpendante des