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Introduction

I. La présentation générale du commissariat aux comptes

II. Les missions du commissaire aux comptes

III. La démarche générale du commissaire aux comptes

IV. La certification

Conclusion

2
 Introduction
Pourquoi le Commissariat aux comptes?
Justification économique (relation d’agence):

Principal Relation d’agence Agent

induit
mandat contrôle
Asymétrie d’information
de
contrôle maîtrise

Commissaire aux
Comptes

3
 justification juridique

Etat (garant de
la sécurité des Impose Commissaire
biens et des (par la loi) aux Comptes
personnes)

Synthèse de l’évolution de l’audit

4
Période Prescripteur de Auditeurs Objectifs de l’audit
l’audit financier
2000-1700 Roi, empereurs, églises Clercs, écrivains Punir les voleurs pour les
avant J.C et Etats détournements de fonds. Protéger le
patrimoine

1700-1850 Etat, tribunaux Comptables Réprimer les fraudes et punir les

commerciaux et fraudeurs. Protéger le patrimoine.
actionnaires

1850- 1900 Etats et Actionnaires Professionnels de comptabilité Eviter les fraudes et attester la fiabilité
ou juristes (apparition des du bilan
commissaires aux comptes)

1900-1940 Etats et actionnaires Professionnels d’audit et de la Eviter les fraudes et les erreurs et
comptabilité attester la fiabilité des états financiers
historiques.

1940-1970 Etats, banques et Professionnels d’audit et de la Attester la sincérité et la régularité

actionnaires comptabilité des états financiers historiques

1970-1990 Etats, tiers et Professionnels d’audit et de Attester la qualité du contrôle interne

actionnaires comptabilité et du conseil et le respect des normes comptables
et normes d ’audit

A partir de Etats, tiers et Professionnels d’audit et du Attester l’image fidèle des comptes et
1990 actionnaires conseil la qualité du contrôle interne dans le
respect des normes . Protection
contre la fraude internationale.
5
I. Présentation générale du commissaire aux comptes
I1. Définitions
Définition 1 : Personne remplissant une mission légale
destinée à certifier en particulier que les comptes
annuelles sont réguliers, sincères et donnent une image
fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi
que la situation financière et du patrimoine de la société à
la fin de l’exercice.
Définition 2 : Professionnel chargé, dans le cadre d’une
mission légale, de certifier que les comptes d’une
institution (société, groupe, mutuelle, association,
groupements sportif….) soient réguliers, sincères et qu’ils
reflètent l’image fidèle des résultats, de la situation
financière et du patrimoine.
6
Définition 3 : Les commissaires aux comptes certifient que
les comptes annuelles sont réguliers et sincères et
donnent une image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que la situation financière et du
patrimoine de la société à la fin de cet exercice. […] ils ont
pour mission permanente, à l’exclusion de toute
immixtion dans la Gestion de vérifier les valeurs et les
documents comptables de la société et de vérifier la
conformité de sa comptabilité aux règles comptables en
vigueur. Ils vérifient également la sincérité et la
concordance avec les comptes annuels des informations
données dans le rapport de gestion du conseil
d’administration ou du directoire, selon le cas, et dont les
documents dressés aux actionnaires avec la situation
financière et les comptes annuels.
7
I2. Commissariat aux comptes et expertise comptable

Exercent tous deux des missions d’audit financier externe

Audit financier externe: examen pratiqué par un
professionnel externe à l'entité sur les comptes de laquelle
l'opinion est exprimée.
Deux aspects distincts :
1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel)
2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux
Comptes : mission d'audit externe conduisant à certifier que
les comptes présentés répondent aux qualifications légales
de régularité, de sincérité et d'image fidèle.

8
Entreprises devant désigner un ou plusieurs
commissaire (s) aux comptes :

· SAL, sans exception aucune (titulaire +

complémentaire).
· SARL, si l'une des 3 conditions suivantes :
- nombre des associés > 20
- désignation réclamée par un ou plusieurs associés
représentant
au moins le 1/5 du capital
- capital social > ou = 30 MLL.
Société en commandite par actions (au moins 3 CAC).

9
II. Les missions du commissaires aux comptes
II1. Les différentes missions du Commissariat aux comptes
Commissaire aux comptes

Missions permanentes Missions particulières

Mission générale Interventions

définies par la loi

• Audit • Suite à des opérations

particulaires décidées par la •Possibilité de désigner
• Vérifications et société (transformation…) un CAC pour réaliser
Informations spécifiques •Suite à des évènement survenus des missions
dans l’entité (alerte) particulières
(commissariat aux
apports, à la fusion, … 10
 II.2. Les prorogatives du Commissaires aux comptes

Droit à l’information: Obligation aux dirigeant de mettre à la

disposition du commissaire aux comptes l’inventaire et les comptes annuels
ainsi que le rapport de gestion avant l’assemblée générale .

Pouvoir d’investigation élargi: Pouvoirs permanents et

pouvoirs généraux

II.3. Les obligations du Commissaires aux comptes

Secret professionnel: les commissaires aux comptes ainsi que
leurs collaborateurs et experts, sont astreints au secrets professionnel pour les
faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance à raison de
leurs fonctions (il y a quand même des limites ).
Non immixtion dans la gestion: Séparation des fonctions
de directions qui accomplissent des actes de gestion des fonctions de contrôle
qui se prononcent sur la régularité et la sincérité (exception: procédure
d’alerte) 11
II.4. Le statut du Commissaires aux comptes
Statut général:
• Inscription sur la liste de l’ordre des experts comptables et
comptables agréés (conditions fixées par la loi: nationalité, diplôme,
expérience, …)
• Les conditions d’exercice (libéral, sociétés de commissaires aux comptes)
• Les incompatibilités:
 Incompatibilités générales (avec toute activité ou tout acte de nature à
porter atteinte à son indépendance, avec tout emploi salarié, avec toute
activité commerciale directe ou par personne interposée )
 Incompatibilités spéciales (le CAC ne peut prendre, recevoir ou
conserver directement ou indirectement un intérêt auprès de l’entité dont
il doit certifier les comptes, interdiction de fournir tout conseil ou toute
autre prestation n’entrant pas dans les diligences de sa mission, un CAC
affilié à un réseau national ou international dont les membres ont un
intérêt économique commun et qui n’a pas pour activité exclusive le
contrôle légale des comptes ne peut certifier les comptes d’une entité
bénéficiant d’une prestation de service en vertu du contrat signé avec 12
le
Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
 Les normes professionnelles :
Les principes fondamentaux de comportement sont définis par le code de déontologie. Il
s’impose aux CAC. Il s’agit:
• L’intégrité
• L’impartialité
• L’indépendance
• Le conflit d’intérêt
• La compétence
• La confraternité
• La discrétion

La responsabilité civile:
La responsabilité pénale:
La responsabilité disciplinaire :
II.5. Les responsabilités du Commissaires aux comptes

Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038 13

III. La démarche générale du Commissaire aux
comptes
III.1. Phase (I) préliminaire (très importante):
Acceptation de la mission
III.1.1 Pourquoi accepter ou refuser une mission?
 La responsabilité des auditeurs est de plus en plus souvent mise en cause
 La réputation du cabinet local, du ou des réseaux, auxquels il appartient peut
être touchée par des clients « sulfureux »
 La compétence requise ou les moyens nécessaires ne sont pas réunis au sein
du cabinet ou du réseau de cabinet.
III.1.2 Diligences à mettre en œuvre préalablement
à l’acceptation:
 Rencontrer le client potentiel, obtenir des informations financières sur le
passé, sur l’organisation actuelle, sur les perspectives, sur la solvabilité du
client potentiel
 Procéder à des comparaisons avec les concurrents
 Obtenir des informations externes sur la réputation de la société, de ses
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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
III.1.3 Lettre de mission
Objectifs
 Va permettre de définir les contours de la mission dans la responsabilité
respective de l’auditeur et des dirigeants.
 Se mettre d’accord sur le niveau d’honoraires

Contenu
• La nécessité de compréhension du système comptable et d’obtention de
justificatifs probants,
• La nature et l’étendue des tests dépendant de la qualité du contrôle interne
• La fourniture d’une lettre de commentaire à l’attention des dirigeants,
• La demande d’une lettre d’affirmation à échéance de la mission,
Éventuellement:
• La responsabilité respective des dirigeants et des auditeurs en matière de
fraude,
• La fourniture d’autres services,
• Les intervenants sur la mission.

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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
III.2. Phase II: Orientation et planification:
Préparation de la mission et détermination de
l’approche
III.2.1 Prise de connaissance et évaluation des risques
inhérents
Objectifs
 Déterminer les risques inhérents à: l’activité, la direction, la comptabilité.
 Évaluer l’environnement de contrôle
 Axer nos contrôles sur les postes et zones à risques

Moyens à mettre en œuvre

• Développer la connaissance du client (rencontrer des dirigeants, visites des
lieux, compréhension du proccess,….). Prendre connaissance des rapports
d’audit internes, d’audit externes, des publications éventuelles, …..
• Procéder à une revue analytique préliminaire;
• Obtenir une compréhension générale du système d’information et tout
particulièrement du système comptable.
• Evaluer l’environnement do contrôle et tout particulièrement l’attitude des
Dr TOGODO AZON Aimé Master II PIGIER-Bénin 16
dirigeants vis-à-vis des
Dr TOGODO contrôles.
AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
Cette première phase doit se conclure par une évaluation des risques inhérents de
l’entreprise auditée, et par une estimation de l’impact par poste comptable/ou par
flux, et par assertion.
III.2.2 Evaluation de l’environnement de contrôle
Finalité
 Evaluer les points forts de l’environnement de contrôle afin de diminuer nos
contrôles d’audit, sans accroître le risque d’audit.
Il s’agit d’évaluer l’attitude des dirigeants vis-à-vis des contrôles tels que: le
contrôle interne, le contrôle de gestion, le contrôle externe ……

III.2.3 Procéder à une revue analytique préliminaires

Finalité
 Permet à l’auditeur d’avoir une idée sur l’étendue des travaux
 Permet à l’auditeur d’avoir une idée du choix des techniques d’audit
 Permet une première idée sur la note d’orientation
Comme l’examen analytique final, on pourra procéder à la comparaison du
dernier reporting disponible avec le budget, avec l’exercice passé.

Dr TOGODO AZON Aimé Master II

FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038 17
 Ces travaux permettront de:
 de connaître les postes importants,
 d’identifier les postes non significatifs,
 de connaître l’évolution de l’activité, d’appréhender les
évènements importants,
 d’identifier des variations anormales,
 de tester certains postes,
 d’identifier les problèmes éventuels de continuité d’exploitation,
 de comprendre les politiques comptables retenues.

III.2.3 Détermination du seuil de signification

Utilité
 Déterminer les postes d’audit significatifs
 Fixer la valeur des éléments à contrôler
 Apprécier le caractère significatif de ces constats pour justifier l’opinion à
émettre
Définition: le niveau à partir duquel une anomalie significative peut avoir une
incidence sur les comptes annuels en affectant la sincérité, la régularité et l’image fidèle desdits
comptes et, par conséquent, en induisant en erreur le lecteur des comptes.
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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
 Critères (variable selon le client)
Quantitatifs:
Données indicatives:
• 0,5 à 1% du chiffre d’affaires
• 5 à 10% du EBT
• 0,5 à 1% de l’actif net
Toute erreur supérieure ou égale à 10% du seuil de signification est
remontée en ajustements.
Qualitatifs
Circonstances rendant l’élément plus significatif (lois et
règlementations, difficultés financières, capitaux propres faibles, erreur de principe et
non matérielle, distribution de dividende (fictif), modification de la tendance des
résultats, société en perte, cumul de petits éléments, fraude)
Circonstances rendant l’élément moins significatif (société en
profit, stabilité financière, erreur matériel (et non de principe), estimations et
jugements, bénéfice anormalement bas, seuil de rentabilité dépassé, sous-évaluation
d’actifs ou majoration de passifs.
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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
III.2.5 Préparation de la note d’orientation et choix des
techniques d’audit
Finalité
Synthétiser notre compréhension de la société et de ses risques, et l’approche
d’audit retenue.
Objectifs
Formalisation des décisions prises sur :
• Les travaux à entreprendre,
• Les moyens à mettre en œuvre,
• Les dates d’intervention,
• Les rapports à établir,
• Les heures et les coûts à engager.
Contenu
1.Présentation de la société (coordonnée, Interlocuteurs, forme de la société)
2.Caractéristiques de la mission (nature de la mission, attestation et rapports co-
commissariat, les procédures d’audit, plan d’audit)
3.Connaissance de la société (données économiques, données financières, faits marquants de
l’exercice, points importants soulevés au cours des audits précédents, seuil de signification, la
détermination des risques)
4.Planning d’intervention (budget, composition de l’équipe, calendrier des travaux)
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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
III.3. Phase III: Les travaux
Les travaux proprement dits
III.3.1 Examen analytique
Définition
C’est un ensemble de technique consistant à:
• Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des
données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise, similaires
et d’établir des relations entre elles,
• Analyser les fluctuations et les tendances,
• Étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

Démarche du commissaire pour l’examen analytique

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 Planification de la revue analytique

Définition des critères d’identification des éléments inhabituels

Réalisation des travaux d’analyse

Explication des éléments inhabituels

Conclusion

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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
Planification
 Montants et relations à examiner. Ce choix est guidé par: le degré de détail
souhaité, la nature et la qualité souhaité, la nature et la qualité des
information disponibles, les caractéristiques du secteur d’activité de
l’entreprise.
 Définition des objectifs et de la confiance recherchée: Identifier les éléments
significatifs, valider la fiabilité de certaines données, confirmer la cohérence
des comptes annuels.
Définition des critères d’identification des éléments des
leéléments
commissaire anormaux
doit définir des critères (pourcentage d’augmentation des charges
supérieures à l’inflation, pourcentage de variation supérieure à 10% du seuil de
signification….)

Réalisation des travaux d’analyse

Explication des éléments inhabituels

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication, par définition, elle est
indicatrice d’une erreur éventuelle.

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 Technique d’examen analytique
1. Revue de vraisemblance
2. Comparaison de données absolues
3. Comparaison de données relatives (ratios)
4. Analyse de tendance

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Dr TOGODO AZON Aimé Master II FASEG/UAC togodoaime@yahoo.fr/97571038
III.3.2 Evaluation du contrôle interne
Intérêt pour l’auditeur
• Connaissance de l’entreprise,
• Compréhension de la circulation de l’information
• Identification des points de rupture de la chaine d’information
• Assurance sur l’exhaustivité des enregistrements comptables
• Absence de vérification de toutes les écritures
• Réparation des travaux dans le temps
• Identification des contrôles utiles pour la certification
• Prévention des anomalies avant la clôture
• Orientation des travaux
La démarche de contrôle
1. Prendre connaissance du système comptable
• Distinguer les données répétitives et les données non répétitives
• Cycle achats, cycle vente, cycle personnel, cycle trésorerie, cycle
production, cycle immobilisations

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2. Tester notre compréhension du système comptable:
les tests de confirmation
3. Identifier les procédures de contrôle en place au sein de
l’entreprise
Les types de procédures de contrôle interne
• La séparation des tâches
• Les contrôle au démarrage des opérations (contrôle
d’exhaustivité par ex: contrôle de séquence)
• Les contrôle de réalité (inventaire)
• Les contrôles d’autorisation
• Les contrôles de traitement (double vérification, supervision totaux,
rapprochements)
• Les contrôles de protection (Les accès à l’entreprise, les accès aux moyens
de paiements)
Il faut distinguer:
• Contrôles de prévention: Réalisés lors du traitement des opérations avant de
passer à la suivante, portent sur chaque opération individuelle
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• Contrôles de détection: Globaux et généralement effectués à postériori sur
un groupe d’opérations de même nature, pour vérifier qu’il ne s’est pas
produit d’anomalie malgré les contrôle de prévention
4. Evaluer les forces et faiblesses du système: sa capacité à
fournir une base correcte à la préparation des états financiers
5. Tester les points forts identifiés: les tests de contrôle
interne
• Relever que les contrôles sont suffisants
• Vérifier que: les contrôles mis en place par le client sont
effectués; les contrôles mis en place par le client sont
correctement effectués

6. Formalisation des travaux

• Dossier permanent: diagramme de circulation des documents;
narratif; test de confirmation; description des points de
contrôle
• Dossier annuel: tests de contrôle interne
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III.3.3 Test de validation
Techniques utilisées
• Confirmation de tiers (ouverte et fermé)
• Vérification physique
• Vérification de pièces justificatives: Externes et Internes
• Analyses et estimations (rapprochements et recoupements)
• Revue analytique
• Informations verbales obtenues des dirigeants et des salariés

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Schéma Général de l’appréciation du contrôle
interne
Compréhension du système et des contrôles internes + prise
de connaissance + tests de conformité

Appréciation des Contrôles

OUI Possibilité de s’appuyer sur des contrôles internes NON

Vérification du Etude des risques de conception et

fonctionnement solutions de rechange
NON

Fonctionnement fiable Etudes des risques de fonctionnement

et solutions de rechange

OUI
Evaluation finale du contrôle interne Avis et
recommandations

Programme de contrôle des comptes

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Grille de séparation des fonctions du cycle « opérations
financières

Personnel concerné

Ouverture du courrier
Signature des chèques ou des virements
Signature par endossement
Acceptation des traites
Visa des pièces justificatives
Autres autorisations de paiement (paye)
Etablissement des bordereaux de remise
Envoie ou remise des chèques et effets
Préparation des chèques
Accès à la comptabilité générale
Tenue brouillard de caisse

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Grille de séparation des fonctions du cycle « opérations
financières
Personnel concerné

Tenue journal de banque

Tenue journal de caisse
Tenue journal effet à payer
Tenue journal effet à recevoir
Responsabilité des espèces
Détention des titres
Détention des chèques reçus clients
Détention des carnets de chèques
Contrôle physique des espèces
Etablissement des états de rapprochement
bancaire
Visa des rapprochements bancaires
Conclusion: anomaliesDrdétectées
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Programme de vérification du fonctionnement du cycle
« opérations financières

Etapes de contrôle observations

Banque:
•S’assurer que les rapprochement bancaires sont établis
régulièrement et contrôlés
•Sélectionner les enregistrement du journal de trésorerie et
s’assurer que:
L’enregistrement est appuyé d’une pièce justificative: talon des
chèques ou pièces bancaires
Les pièces justificatives porte la matérialisation de la
comptabilisation
L’enregistrement est conforme à la pièce justificative sur les
mentions suivantes: date, libellé, imputation comptable
L’enregistrement correspond à une charge ou un produit de
l’entreprise
•S’assurer du suivi régulier des conditions bancaires accordées à
l’entreprise
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Programme de vérification du fonctionnement du cycle
« opérations financières

Etapes de contrôle observations

Caisse:
•Contrôler la tenue du journal des caisses et s’assurer de:
L’existence des pièces justificatives à chaque mouvement
L’inexistence de solde créditeur
L’inexistence de solde anormalement élevé
L’enregistrement est conforme est conforme à la pièce
justificative sur les mentions suivantes: date, libellé, imputation
comptable
L’enregistrement correspond à une charge (ou un produit) de
l’entreprise
•S’assurer qu’il y a régulièrement des contrôles de l’existant en
caisse avec le solde
Conclusion

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Programme de vérification du fonctionnement du cycle
« opérations financières

PROCEDURES ANALYTIQUES
LIBELLES EXERCICE EXERCICE VARIATION % RISQUE IDENTIFIE
N KF N-1 KF KF SIGNIFICATIF

CONCLUSION

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Contrôle de recoupement interne
Recoupement interne Frais du personnel: Rapprochement Comptabilité/DADS

N° Libellé Montant

Salaires, appointement, commissions

Congés à payer

Primes de gratifications

Indemnités et avantages divers

Total des soldes en comptabilité

+ Rémunérations 1/01/N-1 (début d’exercice comptable)

- Rémunération 1/01/N-1 (fin d’exercice comptable

Total des soldes année civile

Total DDAS1

Total Livre de paie

ECARTS Comptabilité /DADS1

Comptabilité/Livre de paie

DADS1/Livre de paie

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Contrôles par recoupements Externes: les demandes de confirmation des tiers

La demande de confirmation des tiers consiste à

obtenir de la part d’un tiers une déclaration
directement adressée au commissaire aux comptes
concernant une ou plusieurs information. Deux types:
 Demande de confirmation fermée;
Demande de confirmation ouverte.
Postes et tiers visés (tableau ci-après)

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Contrôles par recoupements Externes: les demandes de confirmation des tiers

Postes du bilan Tiers à confirmer

Terrains Confirmation de l’existence et de la propriété au cadastre

Construction Confirmation de l’existence et de la propriété auprès de la conservation

des hypothèques
Autres immobilisations Confirmation des soldes auprès des fournisseurs d’immobilisations
corporelles
Immobilisations financières Confirmation de l’existence et de la propriété chez le teneur des comptes
de titres (établissement financier)
Créances clients Confirmation des soldes auprès des débiteurs

Valeurs mobilières de Confirmation de l’existence et de la propriété chez le teneur des comptes

placement de titre (établissement financiers)
Disponibilité Confirmation par la banque de l’existence des comptes, de l’exactitude des
soldes bancaires, des cautions ou garanties , des signataires autorisés, ……
Emprunts et dettes financières Confirmation par l’établissement financier de l’existence des comptes, de
diverses l’exactitude des soldes et des modalités des contrats d’emprunts
Dettes fournisseurs et autres Confirmation des soldes auprès des fournisseurs, des organismes sociaux
dettes (dettes sociales) ou fiscaux (dettes fiscales)

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Contrôles par recoupements Externes: les demandes de confirmation des tiers

Choix des éléments à confirmer:

 Eléments nécessitant une confirmation exhaustive:
 Banques et organismes de crédits;
 Avocats, conseils fiscaux
 Greffe du tribunal de commerce;
 Conservation des hypothèques;
 Stocks en dépôt dans l’entreprise ou en consignation
chez les tiers.
Eléments nécessitant la sélection d’un échantillon:
 Les clients et effets à recevoir;
 Les fournisseurs et effets à payer.
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Contrôles par recoupements Externes: les demandes de confirmation des tiers

Mise en œuvre de la demande de confirmation des

tiers-Evaluation des résultats:
 Relation avec la direction de l’entité;
Procédure de confirmation des tiers; plusieurs étapes:
1. Sélection des comptes à confirmer;
2. Présentation, contrôle et expédition des demandes
directement par le commissaire aux comptes et non
par l’entité;
3. Exploitation des réponses;
4. Traitement des demandes sans réponses.
Types de demandes de confirmations directes
• Conclusion

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Constatations Incidents recommandations
1. Facturation et livraison
a) Les factures sont établies sur la base Facturation de bines non livrés ou dont la Rapprocher impérativement la facture
de don de commande livraison a été refusée émise avec le bon de livraison. Pour ce
faire, le bon de livraison devrait être
renvoyé à la comptabilisation qui établirait
ensuite la facture.
b) Envoi de la facture une fois la Réception de la facture par le client avant
commande exécutée la livraison Même recommandation

2. Créances clients
a)Le suivi du règlement des créances est Les commerciaux n’ont pas connaissance S’assurer que le service commercial ait
effectué par la comptabilité de manière des clients douteux ou insolvables d’où un connaissance de la solvabilité du client
autonome risque de conclure des commandes qui ne
seront pas honorées.
b)La facture est établie par une seule et Il n’existe pas de contrôle par une tierce Faire contrôler l’ensemble des factures
même personne au service comptabilité. personne sur le contenu des factures émises par une autre personne
(conditions de vente, calcul arithmétique,
tva…..).
c)La personne qui établit les factures Pas de contrôle des factures comptabilisées Effectuer une séparation des fonctions
clients s’occupe également de leur par une tierce personne. Risque par entre la comptabilisation des factures et les
comptabilisation exemple de double enregistrement, de règlements clients
mauvaise imputation comptable…
d)La personne qui établit et comptabilise Risque de détournement de fonds par Faire endosser les chèques par une
les factures clients comptabilise également manipulation des comptes clients puisque troisième personne n’appartenant pas au
les encaissements et effectue leur remise en l’ensemble du circuit « facturation » est service comptabilité
banque contrôler par une seule et même personne

3. Rémunération des commerciaux

La commission est calculée sur la base d’un
Risque que les commerciaux concluent des Calculer la commission sur le chiffre
chiffre d’affaires facturé. contrats tout en sachant que le client est d’affaires encaissé.
insolvable ou à des conditions de prix peu
intéressantes pour la société 40
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Cas de synthèse: Atelier aux bijoux
1. Actif

Postes Risques Diligences

Immobilisations Frais de recherche: erreurs sur l’activation des charges à Étude des documents justifiants le passage
incorporelles répartir des charges à l’actif du bilan
Fonds commercial: mauvais évaluation et ou dépréciation à Examen de l’acte d’acquisition (évaluation)
constater et des documents justifiant la dépréciation

Autres immobilisations incorporelles: biens n’existant pas ou Tests sur factures d’achats (évaluation) et
plus ou mal évalué inventaire physique (existence)
2. Passif

Capitaux propres Mauvaise comptabilisation des opérations exceptionnelles Analyse des documents justificatifs (PV
(affectation du résultat…) d’assemblées)
Provisions règlementaires: mauvaises évaluations et Analyse des justificatifs du compte
comptabilisation
3. Compte de résultat

Chiffre d’affaires Comptabilisation de factures pour des prestations anticipées Procédures analytique sur le chiffre
d’affaires en ayant préalablement
décomposé par activités et par produits
pour affiner l’analyse
Achats et variation des Sur ou sous comptabilisation des charges amenant à fausser le Procédures analytiques sue les charges en
stocks résultat de l’exercice ayant préalablement procédé à leur
décomposition par produit pour affiner
l’analyse

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5. Audit et fraude
L’audit n’a pas pour vocation de détecter des erreurs
ou des malversations;
Si par hasard, il tombe sur un cas de fraude, il doit en
référer directement aux instances habilitées pour le
traiter;
Et s’interroger sur l’efficacité du système de contrôle
interne.

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6. Audit interne : difficultés
Relations avec la management: conception du rôle de
l’audit.
Faiblesse du contexte de maîtrise (environnement de
contrôle).
Contrôle interne très orienté « conformité ».
Investissement dans la fonction au détriment (au
moins à court terme) des opérations.

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7. Facteurs de succès
Normes d’audit
Indépendance – intégrité
Professionnalisme
Pas un pouvoir mais un service, pas un policier mais
un conseiller.
Donner suite aux recommandations.

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