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Contabilidade Geral e Avançada
Silvio Sande
Capítulo 10
Conciliação Bancária e
Folha de Pagamento
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CONCILIAÇÃO BANCÁRIA
O saldo da conta “Bancos” raramente coincide com o saldo do extrato
bancário, mesmo não havendo erros por parte da empresa ou por parte do
banco. A empresa deve, portanto, conciliar periodicamente sua conta
“Bancos” com o extrato bancário.
Os exemplos mais comuns de valores que constam nos registros da
empresa, mas que não figuram no extrato bancário são:
- cheques já emitidos pela empresa, mas ainda não apresentados ao banco;
- depósitos já efetuados mas ainda não creditados na conta corrente
bancária.
Da mesma forma, podem existir registros no extrato bancário que ainda não
foram considerados pela empresa:
- avisos bancários relativos a cobranças de títulos ainda não contabilizados
pela empresa;
- débitos de juros, comissões, tributos (CPMF, IOF), etc., ainda não
contabilizados pela empresa;
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- débitos relativos a cheques sem fundos.
O relatório de conciliação bancária deve fornecer os seguintes elementos:
A.1) Saldo da conta “Bancos”,
A.2) Elementos de conciliação: débitos / créditos efetuados pelo banco mas
não registrados pela empresa, e
A.3) Saldo ajustado
B.1) Saldo do extrato bancário,
B.2) Elementos de conciliação: débitos / créditos efetuados pela empresa
mas não registrados pelo banco, e
B.3) Saldo ajustado.
Consideramos que a conta bancária está conciliada quando os dois saldos
ajustados são iguais.
01) O mercado de cosméticos mantém conta corrente no Banco
Chumbreulis S/A. Em 31 de agosto recebeu o extrato do mês com saldo
credor de R$ 38800,00. Como o livro razão apresentava na conta banco
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c/movimento um saldo devedor de R$ 24000,00, a empresa mandou fazer
uma conciliação.
Os dados colhidos para conciliação constaram dos seguintes fatos:
- um cheque de R$ 600,00, recebido de clientes e depositado em 20/08, foi
devolvido por insuficiência de fundos;
- três cheques de R$ 1200,00, 5500,00 e 2000,00, emitidos para
pagamentos a terceiros, não foram apresentados;
- um cheque de R$ 700,00 foi debitado ao mercado, por engano do banco;
 um depósito de R$ 200,00 foi erroneamente creditado a outro
correntista;
- uma cobrança de duplicatas, emitidas pelo mercado, no valor de R$
8000,00 fora feita pelo banco, mas não ouve emissão de aviso a tempo;
- no extrato aparecem despesas bancárias de R$ 400,00, ainda não
contabilizadas pelo mercado.
Após analisar todos esses fatos, o contador comunicou à administração que
a conta banco c/movimento deverá ir a balanço com o saldo de:
a) R$ 16400,00
b) R$ 23300,00
c) R$ 31000,00
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d) R$ 38800,00
e) R$ 46600,00
02 (ESAF) – O saldo da conta corrente da empresa auditada no Banco
Mineiro do Sul S/A. em 31/12/2005 era de R$ 158.000,00, credor. Na
mesma data, o saldo da conta corrente na escrituração contábil da
companhia era de R$ 136.000,00, devedor. No procedimento de conciliação
bancária, nessa mesma data, o auditor constatou que:
1- Os cheques 15 e 18 emitidos pela companhia, não haviam ainda sido
apresentados ao banco, no valor total de R$ 11.500,00
2- Houve cobrança de despesas bancárias no valor de R$ 1.200,00, não
contabilizadas pela companhia.
3- A duplicata de numero 2, no valor de R$ 12.700,00, em cobrança no
banco, havia sido paga pelo cliente da empresa auditada, sem que houvesse
sido registrado o fato na contabilidade da entidade.
4- Um depósito de R$ 1.000,00 efetuado pela companhia, não havia
ainda sido compensado.
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Efetuados os ajustes necessários, o valor correto do saldo da conta corrente
bancária da empresa auditada é de (em R$):
a) 149.300,00
b) 147.500,00
c) 146.500,00
d) 145.300,00
e) 137.000,00
03. A empresa Churumellas Ltda, ao providenciar a conciliação bancária,
constatou os seguintes fatos:
- O saldo da conta do Banco do Brasil, no extrato, era de R$ 255,00;
- Cheques emitidos pela empresa e não apresentados ao banco, no valor de
R$ 200,00;
- Cheques depositados pela empresa e não consignados em conta pelo
Banco, no valor de R$ 150,00;
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- Despesas apropriadas pelo Banco e não informadas em tempo hábil para
contabilização, no valor de R$ 10,00.
Considerando as informações acima, o valor do saldo contábil na
escrituração da empresa era de:
a) R$ 95,00
b) R$ 215,00
c) R$ 295,00
d) R$ 315,00
e) R$ 595,00
04. O contador da Cia. Noroeste recebeu o extrato bancário da empresa
enviado pelo Banco América Central, no qual constava um saldo credor de
R$ 55.000,00 na conta corrente.
O saldo da conta corrente registrado no Livro Razão da entidade era
devedor no valor de R$ 52.200,00. Ao efetuar a conciliação bancária, o
contador anotou os fatos abaixo:
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I. Recebimento de duplicatas em cobrança no banco no valor de R$
3.400,00, não registradas na contabilidade.
II. Depósitos de cheques efetuados pela companhia ainda não creditados
pelo banco no valor de R$ 700,00.
III. Despesas bancárias no valor de R$ 500,00 não registradas na
contabilidade.
IV. Emissão de cheques pela companhia no valor de R$ 600,00 não
descontados ainda no banco.
Após o procedimento de conciliação bancária, tendo sido feitos os
respectivos ajustes na escrituração contábil, o saldo correto da conta
corrente a ser demonstrado no Livro Razão foi, em R$, de
(A) 55.600,00.
(B) 55.100,00.
(C) 55.700,00.
(D) 54.400,00.
(E) 56.100,00.
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OPERAÇÃO COM PESSOAL
FOLHA DE PAGAMENTO – CONCEITOS E ELEMENTOS
Conceito de Folha de Pagamento
Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, além dos nomes dos
empregados, o montante das remunerações, dos descontos ou abatimentos e o valor
líquido a que faz jus cada um dos empregados.
Elementos da Folha de Pagamento
Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentará, pelo menos,
os seguintes elementos:
– Valor Bruto da remuneração (salário e demais vantagens)
– Deduções do valor bruto da remuneração (descontos e contribuições)
– Valor líquido que os empregados terão direito de receber
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CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO
Regime de Competência
No último dia do mês, quando é elaborada a Folha de Pagamento, são
efetuados os lançamentos contábeis:
– Das despesas com salários
– Dos encargos sociais incidentes sobre a Folha de Pagamento, quais
sejam, a Contribuição de Previdência Social e o Fundo de Garantia por Tempo de
Serviço (FGTS).
Quitação da Folha de Pagamentos e dos Encargos Sociais
No mês seguinte, são efetuados os lançamentos contábeis da liquidação da
Folha, correspondente ao valor líquido pago aos empregados, bem como do
recolhimento da Contribuição de Previdência Social, FGTS, IR e outros recolhimentos.
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EVENTOS DA FOLHA DE PAGAMENTO
Rendimentos ou Vantagens
Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser
compostos de salário fixo, comissões, horas-extras, trabalho noturno, adicional de
insalubridade, adicional de periculosidade, salário-maternidade (no caso de gestantes),
salário família, ajuda de custo, descanso semanal remunerado, férias, 13o salário, etc.
Descontos ou Abatimentos
Contribuição Previdenciária, faltas e atrasos, contribuição sindical,
contribuição confederativa, alimentação, vale-transporte, pensão alimentícia, Imposto
de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de salários*
* Valores que a empresa antecipou aos funcionários, a título de salários, para
posterior desconto em folha de pagamento.
PARCELAS RECUPERÁVEIS
Salário-Família
Valor pago ao funcionário que tenha filhos menores de 14 anos. A
referida parcela é descontada do valor que a empresa tem a recolher referente ao
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INSS.
Salário Maternidade
É o benefício a que tem direito a segurada empregada, trabalhadora
avulsa, empregada doméstica, a contribuinte individual, facultativa e segurada
especial, por ocasião do parto. A referida parcela é descontada do valor que a
empresa tem a recolher referente ao INSS.
ENCARGOS COMPLEMENTARES DA FOLHA DE PAGAMENTO
Provisão para Férias
Segundo o regime de Competência, as férias transcorridas e ainda não
gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou
despesa no período a que competir.
O valor da provisão deve ser determinado com base na remuneração
mensal do empregado e no número de dias de férias a que já tiver direito.
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Provisão para 13o Salário
Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possíveis,
as empresas deverão constituir a provisão mensal do 13º salário, que é constituída na
base de 1/12 do valor bruto da Folha de Pagamento.
Exercícios
01. (ESAF) Uma empresa apropriou, em 31 de dezembro de 1995 (data de
encerramento do exercício social), as despesas com pessoal do mês de
dezembro/95, cuja folha seria paga em 5 de janeiro de 1996.
Constavam da folha os seguintes valores:
– valor bruto da folha: 20.000,00;
– encargos sociais de responsabilidade da empresa: 20% do valor da folha;
– fundo de garantia por tempo de serviço: 8% do valor da folha;
– previdência social de responsabilidade dos empregados: 9% do valor da
folha;
– imposto de renda na fonte, de responsabilidade dos empregados:
1.500,00.
Feitos os lançamentos devidos, a empresa verificou que as suas obrigações
a curto prazo sofreram um aumento de:
a) 28.900,00;
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b) 16.700,00;
c) 20.000,00;
d) 24.000,00;
e) 25.600,00.
02 (ESAF/IRB 2006) A firma Serviciamentos Ltda. efetuou em cinco de abril
o pagamento de seu único empregado, emitindo um cheque da Caixa
Econômica Federal. Os componentes da operação eram: salário de R$
500,00; horas extras de R$ 60,00; INSS de 11%; INSS patronal: 20%; FGTS
de 8%. Ao conferir o valor exato do salário a pagar a empresa encontrou na
contabilidade um lançamento que registrara uma despesa total no valor de:
a) R$ 655,20.
b) R$ 672,00.
c) R$ 716,80.
d) R$ 733,60.
e) R$ 778,40.
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03 (ESAF/AFPS 2002) A empresa Arbóresse Ltda. mandou elaborar a folha
de pagamento do mês de outubro com os seguintes dados:
Salários e Ordenados R$ 21.000,00;
Horas Extras trabalhadas R$ 2.000,00;
Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 2.500,00;
Contribuição para o INSS, parte dos empregados 11%;
Contribuição para o INSS, parte patronal 20%;
Depósito para o FGTS 8%.
Com base nos dados e informações acima fornecidos, pode-se dizer que a
empresa, em decorrência dessa folha de pagamento, terá despesas totais no
valor de:
a) R$ 29.440,00
b) R$ 31.970,00
c) R$ 34.470,00
d) R$ 26.910,00
e) R$ 24.410,00
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04. (ESAF-2009)A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os seguintes
dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao mês de
março:
Salários R$ 9.000,00
Previdência social patronal (22%) R$ 1.980,00
Previdência social dos empregados (9%) R$ 810,00
FGTS (8%) R$ 720,00
Salário-família R$ 150,00
Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13o salário
ou férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal,
referente ao mês de março, que a empresa deverá efetivamente
desembolsar, será de:
a) R$ 10.890,00.
b) R$ 10.850,00.
c) R$ 11.700,00.
d) R$ 12.510,00.
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e) R$ 12.660,00.
05. (ESAF/AFRFB/2009)pagamento relativa ao mês de abril, a empresa
Rosácea Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:
Salários e ordenados R$ 63.000,00
Horas-extras R$ 3.500,00
Salário-família R$ 80,00
Salário-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00
Considerando todas essas informações, desconsiderando qualquer outra
forma de tributação, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer
que a despesa efetiva a ser contabilizada na empresa será de:
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
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c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
06. (ESAF/AFRFB/2012)A empresa Data Power S.A. apura sobre sua folha
de pagamentos administrativa de R$ 100.000,00 o total de 20% de INSS,
correspondente a 12% de contribuição da parcela de responsabilidade da
empresa e 8% da parcela do empregado. A empresa efetuou a
contabilização de R$ 20.000,00 como despesa de INSS no resultado. Ao
fazer a conciliação da conta, deve o contador:
a) considerar o lançamento correto, uma vez que a folha refere-se a despesas
administrativas.
b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lançando a débito da conta salários a
pagar.
c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lançando contra a conta de INSS a
recolher.
d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a débito de despesa de INSS pertinente a parcela do
empregado.
e) lançar um complemento de R$ 12.000,00 a crédito da conta salários a pagar.
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Contabilidade Geral e Avançada

O saldo da conta “Bancos” raramente coincide com o saldo do extrato

banco. A empresa deve, portanto, conciliar periodicamente sua conta

“Bancos” com o extrato bancário.

Os exemplos mais comuns de valores que constam nos registros da

empresa, mas que não figuram no extrato bancário são:

- cheques já emitidos pela empresa, mas ainda não apresentados ao banco;

- depósitos já efetuados mas ainda não creditados na conta corrente

foram considerados pela empresa:

- avisos bancários relativos a cobranças de títulos ainda não contabilizados

- débitos de juros, comissões, tributos (CPMF, IOF), etc., ainda não

contabilizados pela empresa;

- débitos relativos a cheques sem fundos.

O relatório de conciliação bancária deve fornecer os seguintes elementos:

A.1) Saldo da conta “Bancos”,

A.2) Elementos de conciliação: débitos / créditos efetuados pelo banco mas

não registrados pela empresa, e

A.3) Saldo ajustado

B.1) Saldo do extrato bancário,

B.2) Elementos de conciliação: débitos / créditos efetuados pela empresa

mas não registrados pelo banco, e

B.3) Saldo ajustado.

Consideramos que a conta bancária está conciliada quando os dois saldos

ajustados são iguais.

01) O mercado de cosméticos mantém conta corrente no Banco

Chumbreulis S/A. Em 31 de agosto recebeu o extrato do mês com saldo

credor de R$ 38800,00. Como o livro razão apresentava na conta banco

c/movimento um saldo devedor de R$ 24000,00, a empresa mandou fazer

Os dados colhidos para conciliação constaram dos seguintes fatos:

- um cheque de R$ 600,00, recebido de clientes e depositado em 20/08, foi

devolvido por insuficiência de fundos;

- três cheques de R$ 1200,00, 5500,00 e 2000,00, emitidos para

pagamentos a terceiros, não foram apresentados;

- um cheque de R$ 700,00 foi debitado ao mercado, por engano do banco;

 um depósito de R$ 200,00 foi erroneamente creditado a outro

- uma cobrança de duplicatas, emitidas pelo mercado, no valor de R$

- no extrato aparecem despesas bancárias de R$ 400,00, ainda não

contabilizadas pelo mercado.

Após analisar todos esses fatos, o contador comunicou à administração que

a conta banco c/movimento deverá ir a balanço com o saldo de:

02 (ESAF) – O saldo da conta corrente da empresa auditada no Banco

Mineiro do Sul S/A. em 31/12/2005 era de R$ 158.000,00, credor. Na

mesma data, o saldo da conta corrente na escrituração contábil da

companhia era de R$ 136.000,00, devedor. No procedimento de conciliação

bancária, nessa mesma data, o auditor constatou que:

1- Os cheques 15 e 18 emitidos pela companhia, não haviam ainda sido

apresentados ao banco, no valor total de R$ 11.500,00

2- Houve cobrança de despesas bancárias no valor de R$ 1.200,00, não

contabilizadas pela companhia.

3- A duplicata de numero 2, no valor de R$ 12.700,00, em cobrança no

sido registrado o fato na contabilidade da entidade.

4- Um depósito de R$ 1.000,00 efetuado pela companhia, não havia

ainda sido compensado.

Efetuados os ajustes necessários, o valor correto do saldo da conta corrente

bancária da empresa auditada é de (em R$):

03. A empresa Churumellas Ltda, ao providenciar a conciliação bancária,

constatou os seguintes fatos:

- O saldo da conta do Banco do Brasil, no extrato, era de R$ 255,00;

- Cheques emitidos pela empresa e não apresentados ao banco, no valor de