CPC 32 - Tributos Sobre o Lucro
CPC 32 - Tributos Sobre o Lucro
CPC 32 - Tributos Sobre o Lucro
1 – Introdução
A tributação do IRPJ e CSLL das empresas podem ser dar pelos regimes de
tributação: Lucro Arbitrado, Lucro Presumido ou Lucro Real.
O nosso objeto de estudo será o IRPJ e CSLL diferidos apurados no Lucro Real,
originários da diferença temporal entre a contabilidade e os efeitos fiscais para os
tributos sobre o lucro.
2 – Alcance
O tratamento contábil dos tributos sobre o lucro é uma preocupação evidenciada pelo
Pronunciamento Técnico CPC nº 32, o qual traz como questão principal a
contabilização dos efeitos fiscais atuais e futuros de:
3 – Conceitos
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3.5 - Diferenças Permanentes
Ocorre quando de fato existe um tratamento diferente entre o resultado contábil e o
fiscal, ou seja, são registrados na contabilidade, mas não são para efeitos tributários
considerados dedutíveis e/ ou tributáveis.
Exemplo:
Contábi Tributári
DRE l LALUR o
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Exemplo:
Uma indústria adquire uma máquina pelo valor de R$ 150.000,00, com vida útil
estimada em 15 anos, porém, de acordo com a legislação do imposto de renda, esta
máquina será depreciada em 10 anos.
Custo de
Aquisição Vida útil Depreciação/ano
Contabilidade
Societária
Contabilidade
Tributária
b-) Diferença Temporária Dedutível, a qual resulta em valores que são dedutíveis
para determinar o lucro tributável (prejuízo fiscal) de futuros períodos quando o valor
contábil do ativo ou passivo é recuperado ou liquidado.
Portanto, as adições temporárias resultarão em um ativo fiscal diferido que poderá ser
dedutível em um momento futuro.
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Corresponde ao valor do tributo sobre o lucro na qual o pagamento ocorrerá em
períodos futuros relacionados às diferenças temporárias tributáveis.
4. Reconhecimento
A entidade deverá realizar o reconhecimento de um ativo ou passivo diferido pelo
tributo recuperável ou devido.
Com relação ao Imposto diferido ativo, o CPC nº 32, item 24, exige que seja
reconhecido em todas as diferenças temporárias dedutíveis, em que há a
probabilidade de que a pessoa jurídica terá lucro tributável no futuro, com exceção do
reconhecimento inicial de um ativo ou passivo em operação:
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O reconhecimento dos tributos correntes e diferidos serão registrados como uma
receita e ou despesa sendo adicionado no resultado da pessoa jurídica, exceto
quando a origem do tributo for:
5. Contabilização
Com relação a contabilização, convém salientar que o CPC nº 32, em seu item 22,
determina que os impostos sobre o lucro, seja corrente, ou se forem diferidos, devam
ser contabilizados como despesa ou receita, e incluídos na determinação do resultado
do exercício, exceto se tais impostos tenham surgido de uma combinação de
negócios.
Exemplos:
Tributos Correntes:
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IRPJ
CSLL
IRPJ
CSLL
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IRPJ
CSLL
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Do ponto de vista fiscal, é admitida a depreciação pelo período de 10 anos.
Além disso, a empresa tem receitas diversas no exercício de R$ 400.000,00 e
despesas de R$ 300.000,00.
Custo de
Aquisição Vida útil Depreciação/ano
Contabilidade
Societária
Contabilidade
Tributária
IRPJ
Exercícios:
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de brindes R$ 50 (diferença permanente). Considerando uma alíquota de 30%,
informe:
a. O montante de IR a pagar.
b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no período.
02 – Uma Sociedade Empresaria que apura seu tributo sobre o lucro com base no
resultado contábil reconheceu despesa com depreciação de um veículo por R$
20.000,00, no período, o que repercutiu em seu Balanço Patrimonial da seguinte
forma:
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Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 26
(R4) – Apresentação das Demonstrações Contábeis e a NBC TG 32 (R3) – Tributos
sobre o Lucro, a Despesa com Tributos sobre o Lucro é de:
a) R$495.994.170,25.
b) R$710.559.261,91.
c) R$846.555.235,16.
d) R$982.551.208,41.
Caixa 200.000
Capital Social 200.000
A) R$ 8.772,00.
B) R$ 9.034,00.
C) R$ 10.812,00.
D) R$ 12.852,00.
Estima-se que o equipamento será utilizado por quatro anos, e que seu valor residual
é desprezível.
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A depreciação é calculada pelo Método Linear.
Para fins fiscais, nesse caso hipotéticos, a legislação permite a depreciação em dois
anos, utilizando-se o Método Linear.
Referências:
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