Trabalho Final

Curso: MBA
Área: Contabilidade
Bloco: Imposto de Sociedades Internacional
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 Índice

Enunciado........................................................................................................... 3
Apresentação......................................................................................................8
1. Ajustes a Base Tributável de Sociedades....................................................9
2. Liquidação do Imposto de Sociedades.......................................................13
3. Planeamento para expanção......................................................................14
Bibliografia........................................................................................................ 17

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 Enunciado

A empresa North S.L. tem os seguintes dados no Balanço Patrimonial e

na Conta de Ganhos e Perdas do ano 2016, antes de fazer o cálculo do
Imposto de Sociedades:

Balanço Patrimonial

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Conta de Ganhos e Perdas

PEDE-SE

1. Determine em cada um dos pontos que detalhamos abaixo o ajuste

necessário para obter a base tributável do Imposto de Sociedades,
justificando a resposta e estabelecendo o montante correspondente.
Também deve indicar se o ajuste é uma diferença temporária ou
permanente. Nos pontos 8 e 9 não deve propor qualquer ajuste mas
descrever como afetam à liquidação do Imposto de Sociedades.

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 1. A maquinaria foi comprada por valor de 52.000€ em janeiro de 2014.
Realiza-se uma despesa de depreciação contábil no montante de
7.000€. Fiscalmente, se estabelece um coeficiente máximo de
amortização de 12% e um período máximo de 18 anos.

2. O elemento de transporte foi comprado no dia 1 de janeiro de 2013, pelo

valor de 25.000 € e tem vida útil estimada de 5 anos. Se realiza a
amortização contábil por meio do método dos números dígitos
decrescentes.

3. Se realiza uma provisão no montante de 1.250€ por uma dívida

produzida no dia 1 de outubro de 2016. A dívida não foi reclamada
judicialmente.

4. Se realiza uma provisão por insolvência no montante de 3.000€,

obrigação que já foi reclamada judicialmente.

5. Os administradores foram pagos pelo desempenho de funções de alta

direção com 10.000€.

6. Foi imposta uma sanção administrativa à empresa no valor de 600€.

7. A empresa pagou os cartazes para umas jornadas esportivas dos seus

empregados, como forma de publicidade dos seus produtos e serviços.
Teve um custo de 1.200€. Ofereceu ainda aos clientes que assistiram ao
evento um lote de produtos avaliado em 2.200€. Também ofereceu aos
seus empregados um lote de produtos avaliado em 400 €.

8. A empresa tem direito a uma dedução por ter realizado investimentos

relacionados com P&D de 1.200€.

9. A sociedade realizou pagamentos em parcelas no montante de 4.400€.

2. Realize a liquidação do Imposto de Sociedades em um documento do

Word, usando o seguinte esquema:

Resultado Contábil

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+/- Diferenças permanentes

+/- Diferenças temporárias

‒ Compensação de Bases
Tributáveis de exercícios
anteriores

Base tributável do exercício

X tipo de alíquota

Quota Íntegra

‒ Deduções, bonificações e
outras deduções

Quota Líquida

- Retenções e Pagamentos por

conta

Quota Diferencial

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3. North S.L. está planejando fazer uma expansão internacional. No entanto,
precisa determinar se pode entrar vertiginosamente em um mercado novo ou
expandir-se mais lentamente em um mercado potencialmente grande, mas
com um ritmo mais lento e seguro. As opções que a sua direção estuda são:

a. Entrar no mercado norte-americano, onde sabem que seus serviços podem

funcionar, mas não conhecem em profundidade. Podem entrar através de
Canadá e expandir-se aos Estados Unidos ou viceversa.
b. Entrar de forma lenta mas firme no mercado lusófono. Por conta da
proximidade, conhecem perfeitamente o mercado português e isso
permitiria a North S.L. aceder ao mercado brasileiro, um país com uma
economia potencialmente próspera.

Para saber que é a melhor opção, compare os dois cenários e justifique sua
resposta, tendo em conta qual país oferece melhores condições fiscais e sabendo
que North S.L. procura o maior lucro.

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 Apresentação

Nesta análise, abordamos ajustes à base tributável de sociedades, seguindo o

Plano Geral de Contabilidade espanhol. Exploramos transações como
aquisição de ativos, provisões e despesas, detalhando seus impactos na base
tributável do Imposto de Sociedades. Além disso, avançamos no planeamento
estratégico para a expansão internacional da NORTH, S.L., comparando dois
cenários cruciais: Mercado Norte Americano (Canadá e EUA) e Mercado
Lusófono (Portugal e Brasil). Avaliamos não apenas os custos fiscais, mas
também fatores estratégicos, operacionais e regulamentares, oferecendo
recomendações fundamentadas para guiar a decisão estratégica da empresa.

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 1. Ajustes a Base Tributável de Sociedades

Para esclarecer, vamos seguir as instruções e completar a resposta, levando em

consideração que a empresa está sujeita ao Imposto de Sociedades em Espanha.
Vamos abordar cada ponto de acordo com o Plano Geral de Contabilidade
compreendido no módulo 2 - Contabilidade Internacional.

1.1. Aquisição de Maquinaria:

‒ A diferença entre a despesa de depreciação contábil (7.000€) e a

amortização fiscal (6.240€) resulta em uma diferença temporária positiva de
760€.
‒ Atribuímos uma taxa de imposto de 25% sobre essa diferença, resultando
em 190€.
‒ Portanto, adicionamos um campo de Correção Temporária de Imposto com
um crédito de 190,00€.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

VI Ativo por Imposto Deferido +190,00€

1.2. Aquisição de Elemento de Transporte:

‒ Considerando a amortização contabilística de 3.333,33€ e a amortização

fiscal de 2.000€, temos uma diferença negativa de 1.333,33€.
‒ Calculando o Imposto de Sociedades sobre essa diferença, obtemos
333,33€, que deve ser debitado no campo de Correção Temporária de
Imposto.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

VI Ativo por Imposto Deferido -333,33€

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 1.3. Provisão de 1.250€:

‒ A provisão para a dívida não reclamada judicialmente não altera a base

tributável, pois é uma diferença temporária que se espera ser revertida no
futuro.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

II Devedores comerciais e outras contas a-1250,00€
receber
Deterioração de valor de crédito -1250,00€
Reversão de clientes cobrados +1250,00€
Cliente -1250,00€
IV Credores comercio. e outras contas a+1250,00€
pagar
VI Credores comerciais incobrados +1250,00€

1.4. Provisão por Insolvência de 3.000€:

‒ A provisão por insolvência já reclamada judicialmente também não afeta a

base tributável, pois é uma diferença temporária.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

II Devedores comerciais e outras contas a-3000,00€
receber
Deterioração de valor de crédito -3000,00€
IV Credores comercio. e outras contas a+3000,00€
pagar
Credores comerciais incobrados +3000,00€

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 1.5. Pagamento de 10.000€ a Administradores:

‒ O pagamento aos administradores é tratado como despesa de pessoal,

sujeita a outras regulamentações fiscais, mas não afeta diretamente a base
tributável do Imposto de Sociedades.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

6 Despesa de pessoal +10'000,00€
Prémio aos administradores +10'000,00€
5 Tesouro -10'000,00€
Bancos -10'000,00€

1.6. Sanção Administrativa de 600€:

‒ A sanção administrativa não é dedutível para fins fiscais, sendo um ajuste

permanente que reduzirá o lucro tributável.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

12 Outros Resultados +600,00€
Despesa extraordinária +600,00€
5 Tesouro -600,00€
Bancos -600,00€

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 1.7. Despesas com Publicidade:

‒ As despesas com publicidade e os brindes oferecidos estão sujeitos a

regras específicas de dedutibilidade. As despesas com publicidade podem
ser dedutíveis, enquanto os brindes podem ter tratamento diferente.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

7 Outros Resultados +3'400,00€
Publicidade e Rel. Publica +3'400,00€
12 Outros Resultados +400,00€
Despesa extraordinária +400,00€
5 Tesouro -3'800,00€
Bancos -3'800,00€

1.8. Investimentos relacionados com P&D:

‒ A dedução para investimentos em P&D é permitida de acordo com o artigo

35 da LIS, portanto, o valor total de 1.200€ é dedutível para calcular o lucro
tributável.

Nº de Conta Descrição do Movimento Débito ou Crédito

5 Tesouro -1'200,00€
Bancos -1’200,00€

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 1.9. Pagamentos Parcelados:

‒ Os pagamentos parcelados não impactam diretamente a base tributável do

Imposto de Sociedades, pois representam apenas o cronograma de
pagamentos e não despesas dedutíveis adicionais.

Estas são as conclusões detalhadas para cada ponto do exercício,

considerando a legislação fiscal espanhola e os princípios contábeis
internacionais.

2. Liquidação do Imposto de Sociedades

Resultado Contábil 25’630,00€

+/- Diferenças permanentes 600,00 €
+/- Diferenças temporárias 190,00 €
-333,33 €
‒ Compensação de Bases Tributáveis
de exercícios anteriores

25’486,67 €
Base tributável do exercício (25’630,00+190,00-333,33)
X tipo de alíquota1 25 %

Quota Íntegra 6’371,67 €

‒ Deduções, bonificações e outras - 1’200,00 €
deduções

Quota Líquida 5’171,67 €

- Retenções e Pagamentos por conta - 4’400,00 €

Quota Diferencial 771.67 €

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Definido no inicio do projeto

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 3. Planeamento para expanção
Uma Análise Detalhada

NORTH, S.L., uma empresa que busca expandir suas operações, depara-se
com a decisão crucial de escolher entre dois cenários distintos: a exploração do
mercado norte-americano através do Canadá e Estados Unidos ou a expansão
para o mercado lusófono, especificamente Portugal e Brasil. Esta escolha
envolve não apenas considerações estratégicas, mas também implicações
fiscais significativas que impactarão diretamente os resultados financeiros da
empresa. Vamos explorar cada cenário em detalhes.

Cenário 1: Mercado Norte Americano - Canadá e Estados Unidos

A. Estados Unidos da América
Os EUA possuem um sistema tributário complexo, com o Corporate Income
Tax (CIT) sendo de 21%. Além disso, a carga tributária pode variar com
impostos estaduais, indo de 0% em estados como Nevada até 12% em Iowa.
Delaware oferece isenção de impostos sobre vendas para empresas LLC.

‒ Custo Fiscal nos EUA: 100,000 € * 21% = 21,000 € (CIT)

‒ Custo Fiscal Total nos EUA: 21,000 €

B. Canadá
O Canadá, por sua vez, possui um Corporate Income Tax (CIT) de 15%, com
adição de taxas provinciais. A taxa provincial em Ontário é de 11.5%.
Despesas com projetos de I+D podem ser deduzidas do imposto de
sociedades.

‒ Custo Fiscal no Canadá: 100,000 € * (11% (CIT) + 11.5% (Taxa

Provincial)) = 22,500 €
‒ Custo Fiscal Total no Canadá: 22,500 €

Total da Expansão (Canadá - EUA): 156,500 €

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Cenário 2: Mercado Lusófono - Portugal e Brasil
C. A. Portugal
Portugal utiliza o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC),
com uma taxa de 21%. Adicionalmente, há uma taxa municipal e sobretaxa
nacional. Empresas estrangeiras pagam 25%, com exceções para empresas
nos Açores e no Centro Internacional de Negócios da Madeira (CINM).

‒ Custo Fiscal em Portugal: 100,000 € * 21% (IRC) + 5% (CINM) = 26,000

€
‒ Custo Fiscal Total em Portugal: 26,000 €

D. B. Brasil
No Brasil, o Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) varia de 15% a
27.5%. Além disso, há uma sobretaxa para lucros superiores a 240,000 reais e
o imposto de contribuição social (CSLL) de 9%.

‒ Custo Fiscal no Brasil: 100,000 € * 16% (IRJP) + 10% (Sobretaxa) + 9%

(CSLL) = 35,000 €
‒ Custo Fiscal Total no Brasil: 35,000 €

Total da Expansão (Portugal - Brasil): 149,000 €

Conclusões e Recomendações:
Ambos os cenários apresentam custos fiscais consideráveis, mas a escolha
final dependerá de uma análise mais ampla que leve em conta fatores
estratégicos, operacionais e regulamentares. A diferença de custo fiscal entre
os dois cenários é relativamente pequena (7,500 €), o que sugere que a
decisão deve ser baseada em outros elementos.

Fatores a Considerar:
1. Facilidade de Fazer Negócios: Avaliar o ambiente de negócios em
cada região, incluindo burocracia, regulamentações e eficiência
operacional.

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 2. Acesso ao Mercado: Considerar a facilidade de acesso e potencial de
crescimento nos mercados alvo.
3. Oportunidades Estratégicas: Identificar oportunidades estratégicas
que possam ser exploradas em cada região.
4. Riscos Regulamentares e Operacionais: Avaliar os riscos associados
a regulamentações e operações em cada país.

Recomendação:
Considerando a pequena diferença nos custos fiscais, NORTH, S.L. pode se
beneficiar mais analisando os fatores não fiscais. Se a facilidade de fazer
negócios e as oportunidades de mercado forem mais favoráveis em uma região
específica, essa pode ser a escolha mais estratégica, mesmo que os custos
fiscais sejam ligeiramente superiores.

Em suma, a expansão internacional envolve uma análise holística, e a decisão

final deve ser fundamentada em uma compreensão abrangente dos fatores
estratégicos e operacionais, em vez de depender exclusivamente dos custos
fiscais.

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 Bibliografia

• Contas Perdidas, Contas Anuales (2022), (Cuentas de pérdidas y

ganancias | PyG (cuentasanuales.info)

• The United States’ Corporate Income Tax Rate, Tax Foudation (2018),

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