Elaboração do Demonstrativo de

Resultados do Exercício

Apresentação
Você sabe como os empresários lidam com os números de seus negócios? Você sabe quais métricas
norteiam o desempenho e fornecem informações importantes para a operacionalização de uma
empresa? Um indicador fundamental é a demonstração do resultado do exercício (DRE), uma das
demonstrações contábeis que é elaborada junto com o balanço patrimonial. E é esta DRE que dirá
se uma empresa é lucrativa ou não. Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai conhecer os itens
fundamentais da DRE, o embasamento na Lei 6.404/76 e observar a diferença entre regime de
competência e regime de caixa. Além disso, vai descobrir quais gastos são alocados em cada um
dos itens da estrutura. Ao final, verá a DRE inovada e as diferenças entre ela e a DRE convencional.

Bons estudos.

Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:

• Listar os itens da estrutura de uma demonstração do resultado do exercício (DRE).

• Diferenciar regime de competência e regime de caixa.
• Reconhecer as diferenças entre a DRE inovada e a DRE convencional.
 Infográfico
Veja, no Infográfico a seguir, algumas informações importantes que podem ser obtidas a partir da
demonstração do resultado do exercício (DRE).
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
 Conteúdo do livro
O capítulo Elaboração do Demonstrativo de Resultados do Exercício, da obra "Gestão de Custos
Industriais", base teórica desta Unidade de Aprendizagem, vai abordar a demonstração dos
resultados do exercício (DRE), uma demonstração contábil que apura contas de resultado; Receitas
e despesas; e apura o lucro ou prejuízo de um período.

Você conhecerá os regimes de competência e de caixa e as particularidades de cada um para

registro dos fatos, conhecerá a estrutura de uma DRE e também as diferenças desta para a DRE
inovada.

Boa leitura.
 GESTÃO DE
CUSTOS
INDUSTRIAIS

Gustavo Antoni
 Revisão Técnica:
Henrique Martins Rocha
Graduação em Engenharia Mecânica (UERJ)
Mestrado em Sistemas de Gestão (UFF)
Doutorado em Engenharia Mecânica (UNESP)
Pós-doutorado em Projetos/ Desenvolvimento de Novos Produtos (UNESP)

A635g Antoni, Gustavo.

Gestão de custos industriais / Gustavo Antoni. –
Porto Alegre : SAGAH, 2017.
213 p. : il. ; 22,5 cm.

ISBN 978-85-9502-118-1

1. Indústria - Custos. 2. Indústria - Gestão. I. Título.

CDU 657.4:67

Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094

Elaboração do
demonstrativo de
resultados do exercício
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:

„„ Listar os itens da estrutura da demonstração de resultados do exercício.

„„ Diferenciar regime de competência e regime de caixa.
„„ Reconhecer as diferenças entre as demonstrações de resultados do
exercício inovado e do convencional.

Introdução
Você sabe como os empresários lidam com os números de seus negócios?
Sabe quais métricas norteiam o desempenho e fornecem informações
importantes para a operacionalização de uma empresa?
Um indicador fundamental é a demonstração do resultado do exer-
cício (DRE), uma das demonstrações contábeis elaborada junto com o
balanço patrimonial. É a DRE que aponta se uma empresa é lucrativa
ou não.
Neste capítulo, você vai ver a diferença entre regime de competência
e regime de caixa, além de conhecer os itens fundamentais da DRE e o
embasamento na Lei nº 6.404/76. Você vai descobrir quais são os itens
da estrutura de uma DRE e quais gastos são alocados em cada um dos
itens da estrutura. Ao final, você vai ver a DRE inovada e as diferenças
entre ela e a DRE convencional.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 85

A demonstração do resultado do exercício

A demonstração do resultado do exercício (DRE) é um relatório de contas
de resultado que demonstra quais foram as receitas obtidas pela empresa em
operações, investimentos e transações. Demonstra, também, quais foram as
despesas necessárias para a obtenção das receitas e qual foi o resultado obtido
da confrontação das receitas e despesas (UNIVERSIDADE LUTERANA
DO BRASIL, 2009).
A DRE é um relatório ordenado das receitas e despesas da empresa em um
exercício, ou período específico. Nela são apresentadas as receitas do período
e as despesas a deduzir dessas receitas, em uma sequência vertical. A seguir,
é apresentado o resultado desse processo, podendo ser positivo (lucro) ou
negativo (prejuízo) (UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL, 2008). A
Figura 1 apresenta um modelo simplificado da estrutura da DRE.

Figura 1. Modelo simplificado da estrutura da DRE, em sequência vertical.

Fonte: Adaptada de Marion (2015, p. 98).

Para micro e pequenas empresas, a DRE pode ser simplificada, de forma

que sejam evidenciadas todas as receitas e deduzidas todas as despesas, sendo
possível apurar o lucro em uma análise minuciosa dos grupos e despesas
(UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL, 2008).
86 Gestão de custos industriais

A DRE exigida pela Lei nº 6.404/76 necessita de informações mais detalha-

das, como grupo de despesas, tipos de lucros e discriminação dos impostos,
conforme você pode conferir na Figura 2.

Figura 2. DRE simplificada e DRE com informações detalhadas.

Fonte: Universidade Luterana do Brasil (2008, p. 83).

Para apurar o resultado do exercício de uma companhia, é necessário confrontar o

total de receitas com o total de despesas. Se o saldo das receitas menos as despesas
for positivo, houve lucro no exercício; se o saldo for negativo, houve prejuízo.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 87

Estrutura da DRE
A estrutura da DRE é definida no artigo 187 da Lei nº 6.404/76, desta forma:

I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das re-
ceitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados,
que não se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação
do capital social.
§ 1º. Na determinação do resultado do exercício serão computados:

„„ as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente

da sua realização em moeda, e;
„„ os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, corres-
pondentes a essas receitas e rendimentos.
88 Gestão de custos industriais

A Figura 3 mostra a você a estrutura da DRE com uma apresentação mais

detalhada das receitas e despesas.

Figura 3. Estrutura da DRE.

Fonte: Adaptada de Universidade Luterana do Brasil (2008, p. 84).

Continue a leitura para conhecer, em detalhes, as contas de resultado da

DRE.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 89

Receita bruta e receita líquida

A receita bruta de uma empresa representa o total das vendas realizadas

em um período, ou seja, é a soma dos valores referentes a todos os produtos
vendidos ou serviços prestados.
A receita líquida é dada pelo valor da receita bruta menos a tributação
sobre vendas, como o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), PIS e
COFINS (Programas de Integração Social e Contribuição para Financiamento
da Seguridade Social), ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias
e Serviços) e ISS (Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza), além de
descontos concedidos a clientes e devoluções.

Resultado ou lucro bruto

O lucro bruto é o montante resultante da receita líquida menos os custos do

período. Os custos do período podem ser:

a) CPV – custo dos produtos vendidos (para indústria).

b) CMV – custo das mercadorias vendidas (empresa comercial).
c) CSP – custo dos serviços prestados (empresa de serviços).

Segundo Marion (2015), deve-se subtrair da receita o custo da mercadoria

ou do produto, ou do serviço prestado, não considerando as despesas admi-
nistrativas, financeiras e de vendas. O lucro bruto cobre, primeiramente, os
custos de fabricação do produto, e depois é destinado a remunerar as despesas
de vendas e administrativas e também o governo (Imposto de Renda) e os
proprietários (lucro líquido). Assim, quanto maior for a fatia do lucro bruto,
maior será a remuneração dos administradores, diretores e proprietários.
Por isso, há uma atenção especial ao controle de custos da empresa, pois há
impacto direto na remuneração do capital investido.

Lucro operacional

O lucro operacional consiste na soma do lucro bruto e outras receitas operacio-

nais (p. ex., recuperação de impostos, aluguel de imóveis que não estão sendo
usados pela empresa). Depois, são diminuídas as despesas operacionais, que
são as despesas necessárias para gerar receita, e são divididas em três grupos:
90 Gestão de custos industriais

a) Despesas de venda – marketing, fretes, comissões, entre outros.

b) Despesas administrativas – salários da equipe administrativa, encargos
sociais, energia elétrica, material de escritório.
c) Despesas financeiras – juros, descontos a clientes, despesas bancárias,
entre outros.

Segundo Universidade Luterana do Brasil (2009), há ainda as receitas

financeiras, que são demonstradas em grupo específico, pois não são geradas
na operação da empresa. São exemplos de receitas financeiras os juros de
aplicações e os descontos ganhos de fornecedores.

Resultado antes da contribuição social

É o lucro operacional somado a algum resultado não operacional, o qual sofre

uma tributação de 9%, que é destinada aos cofres públicos para o auxílio-
-desemprego e outras finalidades sociais.

Resultado antes do Imposto de Renda

É o lucro antes da contribuição social após o desconto desta contribuição, e

ao qual incide uma tributação, destinada ao governo, de 15% sobre o lucro
apurado ou presumido.

Resultado depois do Imposto de Renda

É o lucro antes do Imposto de Renda, já deduzido o valor do tributo.

Lucro líquido do exercício

Consiste no resultado depois do imposto de renda menos algumas provisões,

ou seja, é o saldo da DRE após todas as deduções.

Regime de competência e regime de caixa

No capítulo “Introdução às Demonstrações Financeiras”, você leu sobre o regime
de competência, como sendo um pressuposto básico das demonstrações estudadas.
No entanto, o registro dos fatos, ou confrontação entre receitas e despesas, pode
ser realizado de duas maneiras: pelo regime de competência e pelo regime de caixa.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 91

Regime de competência
O regime de competência é aceito e recomendado pela legislação, pois evi-
dencia o resultado das empresas de forma mais adequada (UNIVERSIDADE
LUTERANA DO BRASIL, 2008). Os fundamentos básicos deste regime são:

a) as receitas devem ser reconhecidas e contabilizadas no período em que

foram geradas, independentemente do recebimento;
b) as despesas devem ser contabilizadas no período em que ocorreram,
independentemente da data de pagamento.

Assim, o lucro é determinado através das receitas e despesas de determi-

nado período, mesmo que a receita ainda não tenha sido recebida, ou que as
despesas tenham sido pagas.

Regime de caixa
O regime de caixa consiste em uma forma simplificada de registro de fatos
e é aplicado somente em microempresas ou instituições sem fins lucrativos,
como igrejas e organizações não governamentais (ONGs) (UNIVERSIDADE
LUTERANA DO BRASIL, 2008). Os fundamentos básicos deste regime são:

a) as receitas são contabilizadas no seu recebimento, ou seja, quando entra

o dinheiro no caixa;
b) as despesas são contabilizadas no momento do pagamento.

O box “Exemplo” mostra a você a diferença na apuração dos resultados,

considerando ambos os regimes.
92 Gestão de custos industriais

A empresa VTech Ltda, em determinado período, realizou um total de vendas de

R$ 31.000, mas recebeu somente R$ 19.000 à vista, ficando o saldo para 30 dias após
a venda. As despesas do período somaram R$ 12.000, sendo que apenas R$ 8.000
foram pagos, e o saldo foi parcelado.
A demonstração do resultado do período em cada um dos regimes ficou assim:

DRE Competência Caixa

Receitas R$ 31.000 R$ 19.000

(-) Despesas R$ 12.000 R$ 8.000

= Lucro R$ 19.000 R$ 11.000

A contabilidade pública é feita em um sistema misto, da seguinte forma:

„„ as receitas são contabilizadas pelo sistema de caixa, pois os órgãos públicos só
podem usufruir dos recursos que já estiverem em seus cofres;
„„ as despesas são registradas pelo regime de competência, ou seja, são registradas
no período que ocorrem, independentemente do pagamento.
Fonte: Universidade Luterana do Brasil (2008).

Diferenças entre DRE inovada e DRE convencional

Atualmente, muitos relatórios contábeis apresentam a expressão EBITDA,
que, em inglês, significa earning before interest, taxes, depreciation and
amortization. Uma tradução dessa expressão seria lucro antes dos juros,
impostos, depreciação e amortização.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 93

A Figura 4 traz uma comparação entre a DRE convencional e a DRE

inovada, ambas de uma empresa comercial.

Figura 4. DRE convencional e DRE inovada.

Fonte: Universidade Luterana do Brasil (2008, p. 91).

Marion (2015) afirma que o EBITDA abrange todos os componentes ope-

racionais e os componentes com potencial de afetar o caixa, o que mostra a
capacidade da empresa de gerar resultado somente com suas operações, ou
atividades-fim.
De acordo com Paula (2014):

Podemos definir o EBITDA como sendo “a geração operacional de caixa” da

companhia, ou seja, quanto a empresa gera de lucro (ou prejuízo) apenas
em suas atividades operacionais, sem considerar os efeitos financeiros
e de pagamento de tributos. Como dissemos, o EBITDA é um indicador
muito importante para os empresários e administradores de empresas,
pois possibilita que sejam analisados não apenas o resultado final da
organização, e sim o processo de geração de valor com um todo.
94 Gestão de custos industriais

1. Como são determinados os impostos e) Publicidade e propaganda.

dedutíveis da receita bruta? 4. Uma empresa investe uma
a) Por critérios determinados grande quantia em publicidade
anualmente pelos governos e propaganda, mas não obtém o
estadual e federal. resultado esperado, ou seja, suas
b) De acordo com o custo de vendas não aumentaram, e os
fabricação dos produtos. resultados foram idênticos aos do
c) De acordo com o ramo de período anterior. Considerando
atividades da empresa que, mesmo após a campanha
d) De acordo com o publicitária, a empresa não teve
volume de vendas. nenhuma outra despesa extra, e
e) De acordo com o lucro considerando o resultado idêntico
líquido do exercício. ao do mês anterior, qual item
2. Indique qual alternativa apresenta não terá alteração na DRE?
exemplos de despesas que a) Lucro líquido do exercício.
devem ser classificadas na DRE b) Lucro operacional.
como despesas administrativas. c) Lucro bruto.
a) Pessoal da fábrica, encargos d) Provisão para o Imposto
sociais, comissões. de Renda.
b) Pessoal de vendas, e) Participação dos lucros
comissões, aluguel. dos empregados.
c) Pessoal de escritório 5. O EBITDA é uma medida
administrativo, aluguel, de resultado que não leva
assinaturas de revista. em consideração:
d) Pessoal da administração, a) Juros, impostos, depreciação
juros, depreciação. e amortização.
e) Pessoal de vendas, juros, aluguel. b) Juros, impostos e despesas
3. Indique qual alternativa apresenta administrativas.
uma despesa financeira. c) Juros, impostos, despesas
a) Salários do pessoal da de vendas e amortização.
administração. d) Juros, impostos, descontos
b) Comissão de vendedores. concedidos e amortização.
c) Juros pagos. e) Juros, impostos, depreciação
d) Aluguel de um escritório. e administração da fábrica.
 Elaboração do demonstrativo de resultados do exercício 95

MARION, J. C. Contabilidade empresarial. 17. ed. São Paulo: Atlas, 2015.

PAULA, G. B. de. O que é EBITDA ou LAJIDA. 28 jul. 2014. Disponível em: <https://www.
treasy.com.br/blog/o-que-e-ebitda-ou-lajida>. Acesso em: 05 abr. 2017.
UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL (Org.). Estrutura e análise das demonstrações
contábeis. Curitiba: IBPEX, 2009.
UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL (Org.). Fundamentos da contabilidade. Curitiba:
IBPEX, 2008.
 Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
Conteúdo:
 Dica do professor
Assista à dica do professor sobre a demonstração do resultado do exercício (DRE)!

Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
 Exercícios

1) Como são determinados os impostos dedutíveis da receita bruta?

A) Por critérios determinados anualmente pelo governo estadual e federal.

B) De acordo com o custo de fabricação dos produtos.

C) De acordo com o ramo de atividades da empresa.

D) De acordo com o volume de vendas.

E) De acordo com o lucro líquido do exercício.

2) Qual das alternativas a seguir apresenta exemplos de despesas que devem ser classificadas
na demonstração do resultado do exercício (DRE) como "despesas administrativas"?

A) Pessoal da fábrica, encargos sociais, comissões.

B) Pessoal de vendas, comissões, aluguel.

C) Pessoal de escritório administrativo, aluguel, assinaturas de revista.

D) Pessoal da administração, juros, depreciação.

E) Pessoal de vendas, juros, aluguel.

3) Indique qual das alternativas a seguir apresenta uma despesa financeira.

A) Salários do pessoal da administração.

B) Comissão de vendedores.

C) Juros pagos.

D) Aluguel de um escritório.

E) Publicidade e propaganda.
4) Uma empresa investe uma grande quantia em publicidade e propaganda, porém não obtém
o resultado esperado, ou seja, suas vendas não aumentaram, e os resultados foram idênticos
aos do período anterior. Considerando que, mesmo após a campanha publicitária, a empresa
não teve nenhuma outra despesa extra, e considerando o resultado idêntico ao do mês
anterior, qual dos itens a seguir NÃO terá alteração na DRE?

A) Lucro líquido do exercício.

B) Lucro operacional.

C) Lucro bruto.

D) Provisão para o Imposto de Renda (IR).

E) Participação nos lucros dos empregados.

5) O Ebtida é, de forma resumida, a geração operacional de caixa da companhia. Este indicador

financeiro ignora determinados valores, por ser o cálculo feito anterior à aplicação destes.
Logo, o Ebtida é o lucro antes dos ____. Qual das alternativas a seguir completa a lacuna
corretamente?

A) Juros, impostos, depreciação e amortização.

B) Juros, impostos, despesas administrativas.

C) Juros, impostos, despesas de vendas e amortização.

D) Juros, impostos, descontos concedidos e amortização.

E) Juros, impostos, depreciação e administração da fábrica.

 Na prática
Saber como organizar os dados de uma organização na demonstração do resultado do exercício
(DRE) é tão importante quanto saber como interpretá-la. A seguir, você vai ver como é montada
uma demonstração a partir de dados ordenados em uma lista.
Aponte a câmera para o
código e acesse o link do
conteúdo ou clique no
código para acessar.
 Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:

Montagem da demonstração do resultado do Exercício (DRE) -

Demonstrações contábeis

Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.

Entenda a diferença entre regime de caixa e regime de

competência

Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.

Entendendo a diferença entre Regime de Caixa e Regime de

Competência

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