WBA0789_v1.

Auditoria em finanças
Planejamento de Auditoria
Conceitos aplicáveis a fase de
planejamento da auditoria

Bloco 1
Rafaela Souza Pereira
Objetivo do planejamento de auditoria

Figura 1 - Objeto do planejamento

O objetivo do auditor
é planejar a auditoria
de forma a realizá-la
de maneira eficaz.

Fonte: Blue Planet Studio/ iStock.com.

Conceitos básicos do planejamento em auditoria

Segundo a NBC TA 300, o planejamento de auditoria

consiste nos seguintes pontos:
• Auxiliar o auditor a: dedicar atenção apropriada às
áreas importantes da auditoria; identificar e
resolver tempestivamente problemas potenciais;
organizar adequadamente o trabalho de auditoria
para que seja realizado de forma eficaz e eficiente.
Conceitos básicos do planejamento em auditoria

• Auxiliar na seleção dos membros da equipe de

trabalho com níveis apropriados de capacidade e
competência para responderem aos riscos
esperados e na alocação apropriada de tarefas.
• Facilitar a direção e a supervisão dos membros da
equipe de trabalho e a revisão de seu trabalho.
• Auxiliar, se for o caso, na coordenação do
trabalho realizado por outros auditores e
especialistas.
Fluxo do planejamento de auditoria

• Estrutura do negócio.
Aspecto dos • Levantamento dos processos internos.
negócios. • Análise dos controles internos.
• Entrevista com a alta administração.

• Definição de estratégias globais.

Planejamento • Elaboração de programas.
• Identificação dos riscos.
da auditoria. • Análise dos procedimentos adotados.

•Exames substantivos.
•Execução dos
Execução da trabalhos.
auditoria. •Opinião do auditor,
emitido por meio do
relatório.
Fluxo do planejamento de auditoria

a) O conhecimento detalhado das práticas contábeis, adotadas pela

entidade, e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior.

b) O conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da

entidade e seu grau de confiabilidade.

c) Os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da entidade,

quer pelo volume de transações, quer pela complexidade de suas atividades.

d) A natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria

a serem aplicados.
Fluxo do planejamento de auditoria

e) A existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.

f) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e

auditores internos.

g) A natureza, o conteúdo e a oportunidade dos pareceres, relatórios e

outros informes a serem entregues à entidade.

h) A necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades

reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informações aos
demais usuários externos.
O fluxo do planejamento da auditoria

Conforme descrito na NBC T Figura 2 - Fluxo de planejamento

11.4, o planejamento:
pressupõe adequado nível de
cimento sobre as atividades,
os fatores econômicos, a
legislação aplicável e as
práticas operacionais da Fonte: Drazen_/ iStock.com.
entidade e o nível geral de
competência de sua
administração (CFC, 2016).
Considerações gerais sobre o planejamento

A eficácia de um bom planejamento global da auditoria

torna o processo mais seguro e, portanto, traz maiores
garantias de que os procedimentos executados avaliarão a
natureza, a época e a extensão.

Além disso, poderão ser executados outros procedimentos

adicionais, independentemente da materialidade ou do
risco, somente tendo como base o julgamento do auditor.
Planejamento de Auditoria
Avaliar os riscos de distorções relevantes

Bloco 2
Rafaela Souza Pereira
Processos inerentes a avaliação do risco na auditoria
O auditor deve buscar entender se
Figura 3 - Risco da Empresa
a entidade tem processo para:

a) Identificar riscos de negócio

relevantes, que afetam as
demonstrações contábeis.

b) Estimar a significância dos

riscos.

c) Avaliar a probabilidade de sua

ocorrência. Fonte: aurielaki/ iStock.com.

d) Decidir sobre ações em

resposta a esses riscos.
Planejando os riscos
O auditor deve obter entendimento do ambiente Riscos de Riscos de
de controle e avaliar se: distorção. detecção.
Avaliar as Aplicar
demonstrações procedimentos
 A administração, com a supervisão geral dos contábeis. pelo auditor.

responsáveis pela governança, criou e

manteve uma cultura de honestidade e
conduta ética.

 Os pontos fortes no ambiente de controle

fornecem coletivamente fundamento
apropriado para os outros componentes do
controle interno, e se os outros
componentes não são prejudicados por
deficiências no ambiente de controle.
A entidade e seu ambiente interno
Segundo a NBC TA 315, que auxilia ao auditor avaliar e identificar o risco, o
profissional deve obter entendimento sobre o negócio do cliente, no qual
seu ambiente empresarial esteja inserido, e os aspectos identificado nos
controles internos, tais como:

• Fatores do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos

relevantes, incluindo a estrutura de relatório financeiro aplicável.

• A natureza da entidade, incluindo:

I. Suas operações.
II. Suas estruturas societária e de governança.
III. Os tipos de investimento que a entidade está fazendo e planeja fazer,
incluindo investimentos em entidades de propósito específico.
IV. A maneira como a entidade é estruturada e como é financiada.
A entidade e seu ambiente interno
• A seleção e a aplicação pela entidade de políticas
contábeis, inclusive as razões para mudanças nessas
políticas. O auditor deve avaliar se as políticas contábeis da
entidade são apropriadas para o negócio e compatíveis
com a estrutura de relatório financeiro aplicável e com as
políticas contábeis usadas no setor de atividade da
entidade.

• Os objetivos e estratégias da entidade e os riscos de

negócio relacionados que possam resultar em risco de
distorção relevante.

• A mensuração e a revisão do desempenho das operações

da entidade.
Julgamento profissional e risco de distorções

Figura 4 - Riscos inerentes

O auditor deve
determinar se qualquer
um dos riscos
identificados é, no seu
julgamento, um risco
significativo.

Fonte: Duncan_Andison/ iStock.com.

Julgamento profissional e risco de distorções
Ao exercer o julgamento quanto a quais riscos são
significativos, o auditor deve considerar pelo menos
o seguinte:

1. Se o risco é um risco de fraude.

2. Se o risco está relacionado com recentes e

significativos eventos de natureza econômica,
contábil ou de outro tipo e que, portanto, exijam
atenção específica.

3. A complexidade das transações.

Julgamento profissional e risco de distorções
4. Se o risco envolve transações significativas com partes
relacionadas.

5. O grau de subjetividade na mensuração das

informações contábeis relacionadas ao risco,
especialmente as mensurações que envolvam uma
vasta gama de incerteza de mensuração.

6. Se o risco envolve transações significativas que

estejam fora do curso normal do negócio para a
entidade ou que de outra forma pareçam não usual.
Considerações sobre o risco de distorções relevantes
Segundo a NBC TA 315, que trata do risco a
avaliação pelo auditor dos riscos de
Figura 5 - Auditoria financeira
distorção relevante pode mudar durante o
curso da auditoria, à medida que evidências
adicionais de auditoria são obtidas.

Quando o auditor obtém evidências de

auditoria, executando procedimentos
adicionais ou se são obtidas novas
informações, incompatíveis com as
Fonte: Irina_Strelnikova/ iStock.com.
evidências de auditoria em que o auditor
originalmente baseou a avaliação, o auditor
deve revisar a avaliação e, portanto,
modificar os procedimentos adicionais de
auditoria planejados.
Planejamento de Auditoria
Responsabilidade do auditor

Bloco 3
Rafaela Souza Pereira
Normatização sobre responsabilidade do auditor

A norma que trata sobre a Figura 6 - Responsabilidade do auditor

responsabilidade do auditor
é a NBC TA 240 (R1).

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor,
no que se refere à fraude na
auditoria de demonstrações
contábeis.
Fonte: tumsasedgars/ iStock.com.
Definições sobre a responsabilidade do auditor
Para o auditor identificar sua responsabilidade, é necessário
conhecer os seguintes conceitos:
• Fraude: é o ato intencional de um ou mais indivíduos da
administração, dos responsáveis pela governança,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obtenção de
vantagem injusta ou ilegal.
• Fatores de risco de fraude: são eventos ou condições que
indiquem incentivo ou pressão para que a fraude seja
perpetrada ou ofereçam oportunidade para que ocorra.
Responsabilidade do auditor - Fraude
Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo,
para efeitos das normas de auditoria, o auditor está
preocupado com a fraude que causa distorção relevante
nas demonstrações contábeis.
Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o
auditor: distorções decorrentes de informações contábeis
fraudulentas e da apropriação indébita de ativos.
Apesar do auditor poder suspeitar ou, em raros casos,
identificar a ocorrência de fraude, não estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
Responsabilidade do auditor - Fraude

A principal responsabilidade pela Figura 7 - Detecção de fraude

prevenção e detecção da fraude é
dos responsáveis pela
governança da entidade e de sua
administração.

É importante que a administração,

enfatize a prevenção da fraude, o
que pode reduzir as
Fonte: GOCMEN/ iStock.com.
oportunidades de sua ocorrência,
e a dissuasão da fraude, o que
pode persuadir os indivíduos a
não perpetrar fraude por causa da
probabilidade de detecção e
punição.
Responsabilidade do auditor – Fatores de risco
Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo,
para efeitos das normas de auditoria, o auditor está
preocupado com a fraude que causa distorção relevante
nas demonstrações contábeis.
Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o
auditor: distorções decorrentes de informações contábeis
fraudulentas e da apropriação indébita de ativos.
Apesar do auditor poder suspeitar ou, em raros casos,
identificar a ocorrência de fraude, não estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
Objetivos da responsabilidade Figura 8 - Responsabilidade de controle

O auditor deverá analisar os objetivos de

sua responsabilidade, buscando:

a) Identificar e avaliar os riscos de

distorção relevante nas
demonstrações contábeis
decorrentes de fraude. Fonte: putilich/ iStock.com.

b) Obter evidências de auditoria

suficientes e apropriadas sobre os
riscos identificados de distorção
relevante decorrente de fraude, por
meio da definição e implantação de
respostas apropriadas.
c) Responder adequadamente face à
fraude ou à suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.
Considerações sobre a responsabilidade do auditor
Conforme descrito na NBC Figura 9 - Responsabilidade
TA 200, devido às limitações
inerentes da auditoria, há
um risco inevitável de que
algumas distorções
relevantes das
demonstrações contábeis
podem não ser detectadas,
apesar de a auditoria ser Fonte: SIphotography/ iStock.com.

devidamente planejada e
realizada de acordo com as
normas de auditoria.
Teoria em Prática
Bloco 4
Rafaela Souza Pereira
Reflita sobre a seguinte situação ...

Os trabalhos do auditor em finanças tratam

exclusivamente da análise das demonstrações
contábeis, provocando, assim, a longo prazo, com
seus relatórios de auditoria aplicados de forma
positiva pela gestão da entidade auditada,
proporcionando uma evolução da atividade
empresarial e o crescimento da captação de
recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posição financeira e patrimonial das
entidades.
Questionamento a ser analisado...

Figura 10 - Análise das

O que há de importante ao
demonstrações contábeis
aplicar um planejamento
de forma estruturada, a fim
de ter o trabalho com o
relatório de auditoria
focado na adequação das
demonstrações contábeis?

Fonte: limeart/ iStock.com.

Norte para solução

A evolução da atividade empresarial e a necessidade

de captação de recursos de terceiros trouxe a
necessidade de demonstrar, aos usuários externos,
que as empresas estavam em boa situação
financeira.

A credibilidade da posição financeira da empresa é

dada por meio do relatório do auditor independente.
Norte para solução
A credibilidade relatada pelo auditor em finanças diante
da posição financeira da empresa auditada, faz com que,
por intermédio do relatório do auditor em finanças, seja
apresentada uma posição e situação financeira, favorável
ou não.

Os controles internos bem estabelecidos garantem uma

análise atuante e com maior nível de eficâcia e, dessa
forma, auxiliam a alta administração nas melhores
posições estratégicas.
Dica do (a) Professor (a)
Bloco 5
Rafaela Souza Pereira
Dica
O controle interno foi definido, pelo Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados (AICPA), como o plano de
organização e todos os métodos e medidas, coordenados e
aplicados em uma empresa, com o objetivo de:

• Salvaguardar os ativos de prejuízos decorrentes de fraudes ou

de erros não intencionais.
• Assegurar a validade e integridade dos dados contábeis, que
serão utilizados pela gerência para tomada de decisões.
• Incrementar a eficiência operacional e promover a obediência
às normas estabelecidas pela administração.
Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria: abordagem moderna e completa. 9. ed. São
Paulo: Atlas, 2019.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC n. 1.035/05.
Brasília: CFC, 2009. Disponível em:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1035.pdf. Acesso em: 30
jul. 2021.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 – Objetivos gerais do
auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com
normas de auditoria. Brasília: CFC, 2016. Disponível em:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA200(R1).pdf. Acesso em:
30 jul. 2021.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 240 – Responsabilidade
do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de
demonstrações contábeis. Brasília: CFC, 2016. Disponível em:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA240(R1).pdf. Acesso em:
30 jul. 2021.
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 300 – Planejamento
da Auditoria de Demonstrações Contábeis. Brasília: CFC, 2016.
Disponível em:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA300(R1).pdf. Acesso
em: 30 jul. 2021.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 315 – Identificação e
avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento
da entidade e do seu ambiente. Brasília: CFC, 2016. Disponível em:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA315(R1).pdf. Acesso
em: 30 jul. 2021.
PORTAL DE AUDITORIA. Definições do controle interno. Portal de
Auditoria, 2018. Disponível em:
https://portaldeauditoria.com.br/definicoes-do-controle-interno/.
Acesso em: 30 jul. 2021.
Bons estudos!