NAMA : Ni Nyoman Srinadi

NIM. : 186602078

Tugas Auditing II

Ch 15

AUDIT SAMPLING FOR TEST OF CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTS OF TRANSACTIONS

 REPRESENTATIVE SAMPLES

We will now examine the application of nonstatistical audit sampling in testing transactions
for control deviations and monetary misstatements. Statistical sampling is examined later
in this chapter. Before doing so, key terminology are defined and A representative sample is
one in which the characteristics in the sample are approximately the same as those of the
population. This means that the sampled items are similar to the items not sampled. Assume a
client’s internal controls require a clerk to attach a shipping document to every duplicate sales
invoice, but the clerk fails to follow the procedure exactly 3 percent of the time, If the auditor selects
a sample of 100 duplicate sales invoices and finds three are missing attached shipping documents,
the sample is highly representative. If two or four such items are found in the sample, the sample is
reasonably representative. If no or many missing items are found, the sample is nonrepresentative.

In practice, auditors never know whether a sample is representative, even after all testing is
complete. (The only way to know if a sample is representative is to subse- quently audit the entire
population.) However, auditors can increase the likelihood of a sample being representative by using
care in designing the sampling process, sample selection, and evaluation of sample results. A sample
result can lead to an incorrect conclusion due to sampling error or nonsampling error. The risk of
these two types of errors occurring is called sampling risk and nonsampling risk.

Sampling risk is the risk that an auditor reaches an incorrect conclusion because the sample is not
representative of the population. Sampling risk is an inherent part of sampling that results from
testing less than the entire population. For example, assume the auditor decided that a control is not
effective if there is a population exception rate of 6 percent. Assume the auditor accepts the control
as effective based on tests of the ctintrolwith a sample ot IOO items that had two exceptions. If the
population actuall7 has an 8 percent exception rate, the auditor incorrectly accepted the population
because the sample was not sufficiently representative of the population.

Auditors have two ways to control sampling risk:

Adjust sample size

Use an appropriate method of selecting sample items from the population

Increasing sample size reduces sampling risk, and vice versa. At one extreme, a sample of all the
Items ofa population has a zero sampling risk. At the other extreme, a sample of one or two items
has an extremely high sampling risk.

Using an appropriate sample selection method increases the likelihood of repre- sentativeness. This
does not eliminate or even reduce sampling risk, but it does allow the auditor to measure the risk
associated with a given sample size if statistical metho‹fs of sample selection and evaluation are
used.
Nonsamplingrisk is the risk that the auditor reaches an incorrect conclusion for any reason not
related to sampling risk. The two causes of nonsampling risk are the auditor's failure to recognize
exceptions and inappropriate or ineffective audit procedures.

 STATISTICAL VERSUS NONSTATISTICAL SAMPLING AND PROBABILISTIC VERSUS

NONPROBABILISTIC SAMPLE SELECTION

Audit sampling methods can be divided into two broad categories: statistical sampling and
nonstatistical sampling. These categories are similar in that they both involve three phases:

Plan the sample

Select the sample and perform the tests

3 Evaluate the results

The purpose of planning the sample is to make sure that the audit tests are per- formed in a manner
that provides the desired sampling risk and minimizes the like- lihood of nonsampling error.
Selecting the sample involves deciding how a sample is selected from the population. The auditor
can perform the audit tests only after the sample items are selected. Evaluating the results is the
drawing of conclusions based on the audit tests.

Statistical sampling differs from nonstatistical sampling in that, by applying mathematical rules,
auditors can quantify (measure) sampling risk in planning the sample (step 1) and in evaluating the
results (step 3). (You may remember calculating a statistical result at a 95 percent confidence level in
a statistics course. A 95 percent confidence level provides a 5 percent sampling risk.)

In nonstatistical sampling, auditors do not quantify sampling risk. However, a properly designed
nonstatistical sample that considers the same factors as a properly designed statistical sample can
provide results that are as effective as a properly designed statistical sample.

Both probabilistic and nonprobabilistic sample selection fall under step 2. When using sample
selection, the auditor randomly selects items such that each population item has a known
probability of being included in the sample. This process requires great care and uses one of several
methods discussed shortly. In nonprobabilistic sample selection, the auditor selects sample items
using nonprobabilistic methods that approximate a random sampling approach. Auditors can use
one of several nonprobabilistic sample selection methods.

Probabilistic sample selection methods include the following:

 Simple random sample selection

 Systematic sample selection
 Probability proportional to size sample selection

Nonprobabilistic sample selection methods include:

 Haphazard sample selection

 Block sample selection

We will now discuss each of these sample selection methods, starting with probabilistic methods.
Auditors often use probabilistic methods even when using nonstatistical sampling.
 PROBABILISTIC SAMPLE SELECTION METHODS

Statistical sampling requires a probabilistic sample to measure sampling risk. For probabilistic
samples, the auditor uses no judgment about which sample items are selected, except in
choosing which of the four selection methods to use.

In a simple random sample, every possible combination of population items has an

equal chance of being included in the sample. Auditors use simple random sampling to sample
populationswhenthereis no need to emphasize one or more types ofpopulation items. Say, for
example, auditors want to sample a client’s cash disbursements for the year. They might select a
simple random sample of 60 items from the cash disburse- ments journal, apply appropriate
auditing procedures to the 60 items selected, and draw conclusions ahout all recorded cash
disbursement transactions.

When auditors obtain a simple random sample, they must use a method that ensures all items in
the population have an equal chance of selection. Suppose an auditor decides to select a sample
from a total of 12,000 cash disbursement trans- actions for the year. A simple random sample of
one transaction will be such that each of the 12,000 transactions has an equal chance of being
selected. The auditor will select one random number between 1 and 12,000. Assume that
number is 3,895. The auditor will select and test only the 3,895th cash disbursement
transaction. for a random sample of 100, each population item also has an equal chance of
being selected.

Auditors most often generate random numbers by using one of three computer sample selection
techniques: electronic spreadsheets, random number generators, and generalized audit
software.

Random numbers may be obtained with or without replacement. With replace- ment means an
element in the population can be included in the sample more than once. In selection without
replacement, an item can be included only once. Although both selection approaches are
consistent with sound statistical theory, auditors rarely use replacement sampling.

In systematic sample selection (also called systematic sampling), the auditor calculates an
interval and then selects the items for the sample based on the size of the interval. The interval
is determined by dividing the population size by the desired sample size.

The advantage of systematic selection is its ease of use. In most populations, a syste- matic
sample can be drawn quickly and the approach automatically puts the numbers in sequence,
making it easy to develop the appropriate documentation.

In many auditing situations, it is advantageous to select samples that emphasize popu- lation
items with larger recorded amounts. There are two ways to obtain such samples:

Take a sample in which the probability of selecting any individual population item is proportional
to its recorded amount. This method is called sampling with probability proportional to size
(PPS), and it is evaluated using non- statistical sampling or monetary unit statistical sampling.
 Divide the population into subpopulations, usually by dollar size, and take larger samples from
the subpopulations with larger sizes. This is called strati- fied sampling, and it is evaluated using
nonstatistical sampling or variables statistical sampling.

NONPROBABILISTIC SAMPLE SELECTION METHODS

Nonprobabilistic sample selection methods are those that do not meet the technical
requirements for probabilistic sample selection. Because these methods are not based on
mathematical probabilities, the representativeness of the sample may be difficult to determine.

Haphazard sample selection is the selection ofitems without any conscious bias by the auditor. In
such cases, the auditor selects population items without regard to their size, source, or other
distinguishing characteristics.

The most serious shortcoming of haphazard sample selection is the difficulty of remaining
completely unbiased in the selection. Because of the auditor’s training and unintentional bias,
certain population items are more likely than others to be included in the sample.

In block sample selection auditors select the first item in a block, and the remainder of the block
is chosen in sequence.

It is ordinarily acceptable to use block samples only if a reasonable number of blocks is used. If
few blocks are used, the probability of obtaining a nonrepresentative sample is too great,
considering the possibility of employee turnover, changes in the accouming system, and the
seasonal nature of many businesses. For example, in the previous example, sampling 10 blocks
of 10 from the third week of March is far less appropriate than selecting 10 blocks of 10 from 10
different months.

Although haphazard and block sample selection appear to be less logical than other sample
selection methods, they are often useful in situations where the cost of more complex sample
selection methods outweighs the benefits obtained from using these approaches. for example,
assume that the auditor wants to trace credits from the accounts receivable master files to the
cash receipts journal and other authorized sources as a test for fictitious credits in the master
files. In this situation, many auditors use a haphazard or block approach, because it is simpler
and such less costly than other selection methods. However, for many nonstatistical sampling
applications involving tests of controls and substantivi tests of transactions, auditors prefer to
use a probabilistic sample selection method to increase the likelihood of selecting a
representative sample

 SAMPLING FOR EXCEPTION RATES

Auditors use sampling for tests of controls and substantive tests of transactions to determine
whether controls are operating effectively and whether the rate of monetary errors is below
tolerable limits. To do this, auditors estimate the percent of items in a population containing a
characteristic or attribute of interest. This percent is called the occurrence rate or exception
rate. For example, if an auditor determines that the exception rate for the internal verification of
sales invoices is approximately 3 percent, then on average 3 of every 100 invoices are not
properly verified

Auditors are interested in the following types of exceptions in populations of accounting data:
  Deviations from the client’s established controls
 Monetary misstatements in populations of transaction data
 Monetary misstatements in populations of account balance details

The exception rate in a sample is used to estimate the exception rate in the entire population,
meaning it is the auditor’s ‘best estimate” of the population exception rate. The term excepfioa
should be understood to refer to both deviations from the client’s control procedures and
amounts that are not monetarily correct, whether because of an unintentional accounting error
or any other cause. The term devfnfion refers specifically to a departure from prescribed
controls

In using audit sampling for exception rates, the auditor wants to know the most the exception
rate is likely to be, rather than the width of the confidence interval. So, the auditor focuses on
the upper limit of the interval estimate, which is called the estimated or computed upper
exception rate (CUER) in tests of controls and substantive tests of transactions.

 APPLICATIOI1 OF NONSTATISTICAL AUDIT SAMPLING

We will now examine the application of nonstatistical audit sampling in testing transactions for
control deviations and monetary misstatements. Statistical sampling is examined later in this
chapter.

The auditor first determineswhether to apply nonstatisticalsampling to those attri- butes where
sampling applies. As previously discussed, there are three phases when sampling for tests of
controls and substantive tests of transactions. The auditor must

plan the sample; (2) select the sample and perform the audit procedures; and (3) evaluate the
results to conclude on the acceptability of the population. These three

phases involve 14 well-defined steps. Auditors should follow these steps carefully to ensure
proper application of both the auditing and sampling requirements. We use the example audit of
Hillsburg Hardware Co. to illustrate the steps in the following discussion.

Plan the Sample

1. State the objectives of the audit test.

2. Decide whether audit sampling applies.
3. Define attributes and exception conditions.
4. DefineDefine the population.
5. Define the sampling unit.
6. Specify the tolerable exception rate.
7. Specify acceptable risk of overreliance.
8. EstimateEstimate the population exception rate
9. Determine the initial sample size.

Select the Sampte afid Perfânn the Audit Pmcedures

10. Select the sample.

11. Perform the audit procedures.

Evoluote the itesuJfs

 12. Generalize from the sample to the population
13. Analyze exceptions
14. Decide the acceptability of the population.

The objectives of the test must be stated in terms of the transaction cycle being tested. Typically,
auditors define the objectives of tests of controls and substantive tests of transactions:

 Test the operating effectiveness of controls

 Determine whether the transactions contain monetary misstatements

The objectives of these tests in the sales and collection cycle are usually to test the effectiveness of
internal controls over sales and cash receipts and to determine whether sales and cash receipts
transactions contain monetary misstatements. Auditors normally define these objectives as a part of
designing the audit program, which was discussed for the sales and collection cycle in Chapter 14.
You can find the audit program for the sales and collection cycle for Hillsburg Hardware in Figure 14-
6 (p. 480).

Audit sampling applies whenever the auditor plans to reach conclusions about a population based
on a sample. The auditor should examine the audit program and select those audit procedures
where audit sampling applies. To illustrate, assume the following partial audit program:

1. Review sales transactions for large and unusual amounts (analytical procedure).
2. Observe whether the duties of the accounts receivable clerk are separate from
3. handling cash (test of control).
4. Examine a sample of duplicate sales invoices for
5. credit approval by the credit manager (test of control).

existence of an attached shipping document (test of control).

inclusion of a chart of accounts number (test of control).

Select a sample of shipping documents and trace each to related duplicate sales invoices (test of
control).

Compare the quantity on each duplicate sales invoice with the quantity on related shipping
documents (substantive test of transactions).

Audit sampling does not apply for the first two procedures in this audit program. The first is an
analytical procedure for which sampling is inappropriate. The second is an observation procedure for
which no documentation exists to perform audit sampling. Audit sampling can be used for the
remaining three procedures. Audit sampling generally applies to manual controls.

The population is those items about which the auditor wishes to generalize. Auditors can define the
population to include any items they want, but when they select the sample, it must be selected
from the entire population as it has been defined. The auditor should test the population for
completeness and detail tie-in before a sample is selected to ensure that all population items are
subjected to sample selection.

The sampling unit is defined by the auditor based on the definition of the population and objective
of the audit test. The sampling unit is the physical unit that corresponds to the random numbexs the
auditor generates. It is often helpful to think of the sampling unit as the starting point for doing the
audit tests. For the sales and collection cycle, the sampling unit is typically a sales invoice or shipping
document number

Establishing the tolerable exception rate (TER) for each attribute requires an auditor’s professional
judgment. TRR represents the highest exception rate the auditor will permit in the control being
tested and still be willing to conclude the control is operating effectively (and/of the rate of
monetary misstatements in the transactions is acceptable).

Auditors are normally more concerned with the risk of overreliance because it impacts the
effectiveness of the audit. The acceptable riak of oveEreliance (ARO) measures the risk the auditor is
willing to take of accepting a control as effective (or a rate of misstatements as tolerable) when the
true population exception rate is greater than TEiC

ARO represents the auditor's measure of sampling risk, Assume that TER is 6 percent, ARO is high,
and the true population exception rate is 8 percent. The control in this case is not acceptable
because the true exception rate of 8 percent exceeds TER. The auditor, of course, does not know the
true population exception rate, The ARO of high means that the auditor is willing to take a fairly
substantial risk of concluding that the control is effective after all testing is completed even when it
is ineffective. lf the control were found to be effective in this illustration, the auditor would have
overrelied on the system of internal control (used a lower assessed control risk than was justified).

Like for TER, there is an inverse relationship between ARO and planned sample size. If the auditor
reduces ARO from high to low, planned sample size must be increased. ARO represents the auditor's
risk of incorrectly accepting the control as effective, and a larger sample size is required to lower this
risk.

The auditor can establish different TER and ARO levels for different attributes of an audit test,
depending on the importance of the attribute and related control. For example, auditors commonly
use higher TER and ARO levels for tests of credit approval than for tests of the occurrence of
duplicate sales invoices and bills of lading. This makes sense because the exceptions for the latter are
likely to have a more direct impact on the correctness of the financial statements than the former.

Sensitivity of Sample Size to a Change in the Factors To understand the concepts underlying
sampling in auditing, you need to understand the effect of increasing or decreasing any of the
four factors that determine sample size, while the other factors are held constant.

A combination of two factors has the greatest effect on sample size: TER minus EPER. The difference
between the two factors is the precision of the initial sample estimate. A smaller precision, which is
called a more precise estimate, requires a larger sample. At one extreme, assume TER is 496 and
EPER is 396. In this case, precision is 1%, which will result in a large sample size. Now assume TER is
8°ñ and EPER is zero for an 896 precision. In this case the sample size can be small and still give the
auditor confidence that the actual exception rate is less than 8%, assuming no exceptions are found
when auditing the sample.

Figure 15-2 (p. 507) summarizes the different sample sizes selected for testing attributes 1 through 9
for the Hillsburg audit. The largest sample (a size of 100) is selected for tests of attributes 2
through 5, because of the degree of precision required. For those attributes, the difference between
TER and EPER is smallest, thus requiring a larger sample size than attributes 6 through 9. Although
the difference between TER and EPER for attribute 1 is the same as that for attributes 2 through 5,
the estimated population exception rate of zero justifies a smaller sample of 75 items.
the auditor pefforms the audit procedures by examining each ftem in the sample to determine
whether it is consistent with the definition of the attribute and by maintaining a record of all the
exceptions found. When audit procedures have been completed for a sampling application, the
auditor will have a sample size and number of exceptions for each attribute.

The sample exception date (SER) can be easily calculated from the actual sample results. SER equals
the actual number of exceptions divided by the actual sample size.

In addition to determining SER for each attribute and evaluating whether the true (but unknown)
exception rate is likely to exceed the tolerable exception rate, auditors must analyze individual
exceptions to determine the breakdown in the internal controls that allowed them to happen.
Exceptions can be caused by many factors, such as carelessness of employees, misunderstood
instructions› or intentional failure to perform procedures. The nature of an exception and its causes
have a significant effect on the qualitative evaluation of the system.

When generalizing from the sample to the population, most auditors using non- statistical sampling
subtract SER from TER and evaluate whether the difference (calculated sampling error) is sufficiently
large. If the auditor concludes the difference is sufficiently large, the control being tested can be
used to reduce assessed control risk as planned, assuming a careful analysis of the exceptions does
not indicate the possibility of other significant problems with internal controls.

Revise TRR or ARO This alternative should be followed only when the auditor has concluded that the
original specifications were too conservative. Relaxing either TER or ARO may be difficult to defend if
the auditor is ever subject to review by a court or a commission. Auditors should change these
requirements only after careful consideration.

Expand the Sample Size An increase in the sample size has the effect of decreasing the sampling
error if the actual sample exception rate does not increase. Ofcourse, SER may also increase or
decrease if additional items are selected. Increasing the sample size is appropriate if the auditor
believes the initial sample was not representative, or if it is important to obtain evidence that the
control is operating effectively. This is likely if the auditor is reporting on internal control, or if the
control relates to highly significant account balances such as receivables or inventory.

Eevise Aaseesed Control Riab If the results of the tests of controls and substantive tests of
transactions do not support the preliminary assessed control risk, the auditor should revise assessed
control risk upward. Thia will likely result in the auditor increasing substantive tests oftransactions
and tests of details of balances. For example, if tests of controls of internal verification procedures
for verifying prices, extensions, and quantities on sales invoices indicate that those procedures are
not being followed the auditor should increase substantive tests of transactions for the accuracy of
sales. If the substantive tests of transactions results are unacceptable, the auditor must increase
tests of details of balances for accounts receivable.

 STATISTICAL AUDIT SAMPLING

The statistical sampling method most commonly used for tests of controls and sub- stantivetests of
transactions is attributes sampling. (When the term oftribtiimsantpfing is used in this text, it refers to
attributes statistical sampling. Nonstatistical sampling also has attributes› wiiich are the
characteristics being tested for in the population, but attributes sampling is a statistical method.)

The application of attributes sampling for tests of controls and substantive tests of transactions has
far more similarities to nonstatistical sampling than differences. The same 14 steps are used for both
approaches, and the terminology is essentially the same. The main differences are the calculation of
initial sample sizes using tables developed from statistical probability distributions and the
calculation of estimated upper exception rates using tables similar to those for calculating sample
sizes.

 SAMPLING DISTRIBUTION

Auditors base their statistical inferences on sampling distributions. A sampling distribution is a

frequency distribution of the results ofall possible samples ofa specified size that could be obtained
from a population containing some specific characteristics. Sampling distributions allow the auditor
to make probability statements about the likely representativeness of any sample that is in the
distribution. Attributes sampling is based on the binomial distribution, in which each possible sample
in the population has one of two possible values› such as yes/no, black/white, or control
deviation/no control deviation.

Assume that in a population of sales invoices, 5 percent have no shipping docu- ments attached as
required by the clients internal controls. If the auditor takes a sample of 50 sales invoices, how many
will be found that have no shipping documents? Simple multiplication would estimate 2.5 exceptions
(596 of 50), but that number is impossible because there is no such thing as half an exception. In
reality, the sample could contain no exceptions or even more than ten. A binomial-based mmpling
distribution tells us the probability of each possible number of exceptions occurring Table 15-7
illusWates the sampling distribution for the example population with a sample of 50 items from a
very large population and an exception rate of 5 percent. To calculate the probability of obtaining a
sample with at least one exception, subtraet the probability of no exceptions occurring from 1 (100
percent). By doing so, we find the likelihood of finding a sample with at kast one exception iJ 1
-.0769, or 92.31 percent.

 APPLICATION OF ATTRIBUTES SAMPLING

The steps discussed for nonstatistical sampling are equally applicable to attributes sampling. In this
section, we’ll focus on the differences between the two sampling methods.

Plan the sample

1. State the objectives of the audit test. Same for attributes and nonstatistical sampling.
2. Decide whether audit sampling applies. Same (or attributes and nonstatistical sampling.
3. Define attributes and sampling conditions. Same for attributes and nonstatis- tical sampling.

4. Define the population. Same for attributes and nonstatistical sampling.

5. Define the sampting tiriit. Same for attributes and nonstatistical sampling.

6. Specify be tolerable exception rate. Same for attributes and nonstatistical

sampling.

Specifi acceptable risk o/overreIiance. The concepts of specifying this risk are the same for both
statistical and nonstatistical sampling, but the method of quantification is usually different. For
nonstatistical sampling, most auditors use low, medium, or high acceptable risk, whereas auditors
using attributes sampling assign a specific amount, such as 10 percent or 5 percent risk. The methods
differ because auditors need to evaluate results statistically,

Estimate the population exception rate. Same for attributes and nonstatistical

sampling.
Determine the inifin) sample size. Your factors determine the initial sample size for both statistical
and nonstatistical sampling: population size, TER, ARO, and EPER. In attributes sampling, auditors
determine sample size by using computer programs or tables developed from statisticalformulas.

10. Select the sample. The only difference in sample selection for statistical and nonstatistical
sampling is the requirement that probabilistic methods must be used for statistical sampling. Either
simple random or systematic sampling is used for attributes sampling.

11. Perform the audit procedures. Same for attributes and nonstatistical sampling.

EvaluateEvaluateEvaluateEvaluate the Results

12. Generalize from the sample to the population. For attributes sampling, the auditor calculates an
upper precision limit (CUER) at a specified ARO, again using special computer programs or tables
developed from statistical formulas.

13. Analyze exceptions. Same for attributes and nonstatistical sampling.

14. Decide the acceptability of the population. The methodology for deciding the acceptability of the
population is essentially the same for attributes and nonstatistical sampling.

 INTEGRATED CASE APPLICATION PINNACLE MANUFACTURING: PART VI

In Part VI, sample sizes will be determined by using nonstatistical or attribuies sampling, and the
resulti of the tests will be evaluated. You should use nonstatistical sampling unless your professor
tells you touse statistical sampling.
Terjemahan

SAMPLING AUDIT UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN UJI TRANSAKSI SUBSTANTIF

 SAMPEL REPRESENTATIF

Kita akan sekarang periksa aplikasi dari nonstatistik audit contoh di pengujian
transaksiuntukkontrolpenyimpangandankeuangansalah saji.Statistikcontoh
diperiksakemudiandiinibab.Sebelumperbuatanbegitu,kunciterminologiditentukandan
Sampel yang representatif adalah sampel yang karakteristik sampelnya kurang lebih sama dengan
populasi. Artinya, item yang disampel serupa dengan item yang tidak disampel. Asumsikan kontrol
internal klien memerlukan juru tulis untuk melampirkan dokumen pengiriman ke setiap faktur
penjualan duplikat, tetapi petugas gagal untuk mengikuti prosedur tepat 3 persen dari waktu, Jika
auditor memilih sampel dari 100 faktur penjualan duplikat dan menemukan tiga hilang dokumen
pengiriman terlampir, sampel sangat representatif. Jika dua atau empat item tersebut ditemukan
dalam sampel, sampel tersebut cukup mewakili. Jika tidak ada atau banyak item yang hilang
ditemukan, sampel tersebut tidak representatif.

Dalam praktiknya, auditor tidak pernah tahu apakah suatu sampel mewakili, bahkan setelah semua
pengujian selesai. (Satu-satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel representatif adalah
dengan mengaudit seluruh populasi.) Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan sampel
menjadi representatif dengan berhati-hati dalam merancang proses pengambilan sampel, pemilihan
sampel, dan evaluasi sampel. hasil. Hasil sampel dapat menyebabkan kesimpulan yang salah karena
kesalahan pengambilan sampel atau kesalahan nonsampling. Risiko terjadinya kedua jenis kesalahan
ini disebut risiko pengambilan sampel dan risiko nonsampling.

Risiko pengambilan sampel adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena sampel
tidak mewakili populasi. Risiko pengambilan sampel adalah bagian inheren dari pengambilan sampel
yang dihasilkan dari pengujian yang kurang dari seluruh populasi. Misalnya, asumsikan auditor
memutuskan bahwa suatu pengendalian tidak efektif jika terdapat tingkat pengecualian populasi
sebesar 6 persen. Asumsikan auditor menerima pengendalian sebagai efektif berdasarkan pengujian
kontrol dengan sampel dari 100 item yang memiliki dua pengecualian. Jika populasi sebenarnya7
memiliki tingkat eksepsi 8 persen, auditor salah menerima populasi karena sampel tidak cukup
mewakili populasi.

Auditor memiliki dua cara untuk mengontrol risiko pengambilan sampel:

Sesuaikan ukuran sampel

Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi

Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko pengambilan sampel, dan sebaliknya. Di satu
ekstrim, sampel dari semua Item populasi memiliki risiko pengambilan sampel nol. Di sisi lain,
sampel dari satu atau dua item memiliki risiko pengambilan sampel yang sangat tinggi.

Menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat meningkatkan kemungkinan keterwakilan. Hal
ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko pengambilan sampel, tetapi memungkinkan
auditor untuk mengukur risiko yang terkait dengan ukuran sampel tertentu jika metode statistik
pemilihan dan evaluasi sampel digunakan.

Risiko nonsampling adalah risiko auditor mencapai kesimpulan yang salah karena alasan apa pun
yang tidak terkait dengan risiko pengambilan sampel. Dua penyebab risiko nonsampling adalah
kegagalan auditor untuk mengenali pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau tidak
efektif.

 PEMILIHAN SAMPEL NONSTATISTIS VERSUS VERSUS STATISTIK DAN PEMILIHAN SAMPEL

NONPROBABILISTIK VERSUS YANG PROBABILISTIK

Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: pengambilan sampel
statistik dan pengambilan sampel nonstatistik. Kategori-kategori ini serupa karena keduanya
melibatkan tiga fase:

Rencanakan sampelnya

Pilih sampel dan lakukan pengujian

3 Evaluasi hasilnya

Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa pengujian audit dilakukan dengan
cara yang memberikan risiko pengambilan sampel yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan
kesalahan nonsampling. Memilih sampel melibatkan penentuan bagaimana sampel dipilih dari
populasi. Auditor dapat melakukan pengujian audit hanya setelah item sampel dipilih. Mengevaluasi
hasil adalah penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.

Pengambilan sampel statistik berbeda dari pengambilan sampel nonstatistik karena, dengan
menerapkan aturan matematika, auditor dapat mengukur (mengukur) risiko pengambilan sampel
dalam merencanakan sampel (langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah 3). (Anda mungkin
ingat menghitung hasil statistik pada tingkat kepercayaan 95 persen dalam kursus statistik. Tingkat
kepercayaan 95 persen memberikan risiko pengambilan sampel 5 persen.)

Dalam pengambilan sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur risiko pengambilan sampel.
Namun, sampel nonstatistik yang dirancang dengan baik yang mempertimbangkan faktor-faktor
yang sama sebagai sampel statistik yang dirancang dengan baik dapat memberikan hasil yang
seefektif sampel statistik yang dirancang dengan baik.

Pemilihan sampel probabilistik dan nonprobabilistik termasuk dalam langkah 2. Saat menggunakan
pemilihan sampel, auditor secara acak memilih item sedemikian rupa sehingga setiap item
populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk disertakan dalam sampel. Proses ini
membutuhkan perhatian besar dan menggunakan salah satu dari beberapa metode yang akan
dibahas sebentar lagi. Dalam pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor memilih item sampel
menggunakan metode nonprobabilistik yang mendekati pendekatan pengambilan sampel acak.
Auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode pemilihan sampel nonprobabilistik.

Metode pemilihan sampel probabilistik meliputi:

 Pemilihan sampel acak sederhana

 Pemilihan sampel sistematis
 Probabilitas sebanding dengan ukuran pemilihan sampel
Metode pemilihan sampel nonprobabilistik meliputi:

 Pemilihan sampel serampangan

 Blokir pemilihan sampel

Sekarang kita akan membahas masing-masing metode pemilihan sampel ini, dimulai dengan metode
probabilistik. Auditor sering menggunakan metode probabilistik bahkan ketika menggunakan
pengambilan sampel nonstatistik.

 METODE PEMILIHAN SAMPEL YANG PROBABILISTIK

Pengambilan sampel statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko

pengambilan sampel. Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan pertimbangan
tentang item sampel mana yang dipilih, kecuali dalam memilih mana dari empat metode
pemilihan yang akan digunakan.

Dalam sampel acak sederhana, setiap kemungkinan kombinasi item populasi memiliki

kesempatan yang sama untuk disertakan dalam sampel. Auditor menggunakan simple random
sampling untuk sampel populasi dimana tidak perlu menekankan pada satu atau lebih jenis item
populasi. Misalnya, auditor ingin mengambil sampel pengeluaran tunai klien untuk tahun
tersebut. Mereka dapat memilih sampel acak sederhana yang terdiri dari 60 item dari jurnal
pengeluaran kas, menerapkan prosedur audit yang sesuai untuk 60 item yang dipilih, dan
menarik kesimpulan tentang semua transaksi pencairan kas yang tercatat.

Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode yang
memastikan semua item dalam populasi memiliki kesempatan pemilihan yang sama. Misalkan
seorang auditor memutuskan untuk memilih sampel dari total 12.000 transaksi pengeluaran kas
untuk tahun tersebut. Sampel acak sederhana dari satu transaksi akan dibuat sedemikian rupa
sehingga masing-masing dari 12.000 transaksi memiliki peluang yang sama untuk dipilih. Auditor
akan memilih satu nomor acak antara 1 dan 12.000. Asumsikan angka tersebut adalah 3.895.
Auditor hanya akan memilih dan menguji transaksi pengeluaran kas ke-3.895. untuk sampel acak
100, setiap item populasi juga memiliki peluang yang sama untuk dipilih.

Auditor paling sering menghasilkan angka acak dengan menggunakan salah satu dari tiga teknik
pemilihan sampel komputer: spreadsheet elektronik, generator angka acak, dan perangkat lunak
audit umum.

Nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian berarti suatu
elemen dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari satu kali. Dalam pemilihan
tanpa penggantian, suatu item hanya dapat dimasukkan sekali. Meskipun kedua pendekatan
pemilihan konsisten dengan teori statistik yang baik, auditor jarang menggunakan pengambilan
sampel pengganti.
Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut pengambilan sampel sistematis), auditor
menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan ukuran intervalnya.
Interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang diinginkan.

Keuntungan dari seleksi sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Di sebagian besar

populasi, sampel sistematis dapat diambil dengan cepat dan pendekatan secara otomatis
menempatkan nomor secara berurutan, membuatnya mudah untuk mengembangkan
dokumentasi yang sesuai.

Dalam banyak situasi audit, adalah menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan
item populasi dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan
sampel tersebut:

Ambil sampel di mana probabilitas pemilihan item populasi individu sebanding dengan jumlah
yang tercatat. Metode ini disebut pengambilan sampel dengan probabilitas proporsional
terhadap ukuran (PPS), dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel non statistik atau
pengambilan sampel statistik unit moneter.

Bagilah populasi menjadi subpopulasi, biasanya menurut ukuran dolar, dan ambil sampel yang
lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran lebih besar. Ini disebut pengambilan sampel
bertingkat, dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau pengambilan
sampel statistik variabel.

METODE PEMILIHAN SAMPEL NONPROBABILISTIC

Metode pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan
teknis untuk pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada
probabilitas matematis, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan.

Pemilihan sampel secara sembarangan adalah pemilihan item tanpa adanya bias yang disadari
oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item populasi tanpa memperhatikan
ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya.

Kekurangan yang paling serius dari pemilihan sampel yang serampangan adalah kesulitan untuk
tetap benar-benar tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak
disengaja, unsur populasi tertentu lebih mungkin dimasukkan dalam sampel dibandingkan yang
lain.

Dalam pemilihan sampel blok, auditor memilih item pertama dalam sebuah blok, dan sisa blok
dipilih secara berurutan.

Biasanya dapat diterima untuk menggunakan sampel blok hanya jika jumlah blok yang
digunakan wajar. Jika beberapa blok digunakan, kemungkinan mendapatkan sampel
nonrepresentatif terlalu besar, dengan mempertimbangkan kemungkinan pergantian karyawan,
perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat musiman dari banyak bisnis. Misalnya, dalam
contoh sebelumnya, pengambilan sampel 10 blok dari 10 blok dari minggu ketiga bulan Maret
jauh lebih tidak tepat dibandingkan memilih 10 blok dari 10 dari 10 bulan yang berbeda.

Meskipun pemilihan sampel yang sembarangan dan blok tampak kurang logis dibandingkan
metode pemilihan sampel lainnya, metode tersebut sering kali berguna dalam situasi di mana
biaya metode pemilihan sampel yang lebih kompleks melebihi manfaat yang diperoleh dari
penggunaan pendekatan ini. sebagai contoh, asumsikan bahwa auditor ingin melacak kredit dari
file induk piutang ke jurnal penerimaan kas dan sumber resmi lainnya sebagai pengujian untuk
 kredit fiktif dalam file induk. Dalam situasi ini, banyak auditor menggunakan pendekatan
sembarangan atau blok, karena lebih sederhana dan lebih murah daripada metode seleksi
lainnya. Namun, untuk banyak aplikasi pengambilan sampel nonstatistik yang melibatkan
pengujian pengendalian dan pengujian substantivi atas transaksi,

 SAMPEL UNTUK TARIF PENGECUALIAN

Auditor menggunakan pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif dan
apakah tingkat kesalahan moneter berada di bawah batas yang dapat ditoleransi. Untuk
melakukan ini, auditor memperkirakan persentase item dalam suatu populasi yang mengandung
karakteristik atau atribut yang menarik. Persentase ini disebut tingkat kejadian atau tingkat
pengecualian. Misalnya, jika auditor menentukan bahwa tingkat pengecualian untuk verifikasi
internal faktur penjualan adalah sekitar 3 persen, maka rata-rata 3 dari setiap 100 faktur tidak
diverifikasi dengan benar.

Auditor tertarik pada jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi:

 Penyimpangan dari kontrol yang ditetapkan klien

 Salah saji moneter dalam populasi data transaksi
 Salah saji moneter dalam populasi detail saldo akun

Tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat pengecualian di

seluruh populasi, yang berarti ini adalah 'estimasi terbaik' auditor untuk tingkat pengecualian
populasi. Istilah excepfioa harus dipahami untuk merujuk pada penyimpangan dari prosedur
kontrol klien dan jumlah yang tidak benar secara moneter, baik karena kesalahan akuntansi yang
tidak disengaja atau penyebab lainnya. Istilah devfnfion mengacu secara khusus pada
penyimpangan dari kontrol yang ditentukan

Dalam menggunakan sampling audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui
kemungkinan besar tingkat pengecualian tersebut, daripada lebar interval kepercayaan. Jadi,
auditor berfokus pada batas atas dari estimasi interval, yang disebut estimasi atau tingkat
pengecualian atas yang dihitung (CUER) dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi.

 PENERAPAN SAMPLING AUDIT NONSTATISTIS

Sekarang kita akan memeriksa penerapan sampling audit nonstatistik dalam pengujian transaksi
untuk penyimpangan kontrol dan salah saji moneter. Pengambilan sampel statistik diperiksa
nanti dalam bab ini.

Auditor pertama-tama menentukan apakah akan menerapkan pengambilan sampel nonstatistik

untuk atribut-atribut di mana pengambilan sampel diterapkan. Seperti yang telah dibahas
sebelumnya, ada tiga fase ketika pengambilan sampel untuk pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi. Auditor harus

rencanakan sampel; (2) memilih sampel dan melaksanakan prosedur audit; dan (3) mengevaluasi
hasil untuk menyimpulkan penerimaan penduduk. Tiga ini
 fase melibatkan 14 langkah yang didefinisikan dengan baik. Auditor harus mengikuti langkah-
langkah ini dengan hati-hati untuk memastikan penerapan yang tepat dari persyaratan audit dan
pengambilan sampel. Kami menggunakan contoh audit Hillsburg Hardware Co. untuk
mengilustrasikan langkah-langkah dalam pembahasan berikut.

Rencanakan Sampel

15. Sebutkan tujuan tes audit.

16. Tentukan apakah pengambilan sampel audit berlaku.
17. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.
18. DefineDefine populasi.
19. Tentukan unit pengambilan sampel.
20. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi.
21. Tentukan risiko ketergantungan berlebihan yang dapat diterima.
22. EstimateEstimate tingkat pengecualian populasi
23. Tentukan ukuran sampel awal.

Pilih Sampel dan Lakukan Prosedur Audit

24. Pilih sampelnya.

25. Lakukan prosedur audit.

Evolusi itesuJfs

26. Lakukan generalisasi dari sampel ke populasi

27. Analisis pengecualian
28. Tentukan penerimaan populasi.

Tujuan pengujian harus dinyatakan dalam siklus transaksi yang diuji. Biasanya, auditor menentukan
tujuan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi:

 Uji efektivitas pengoperasian pengendalian

 Tentukan apakah transaksi mengandung salah saji moneter

Tujuan dari pengujian ini dalam siklus penjualan dan pengumpulan biasanya untuk menguji
efektivitas pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas dan untuk menentukan apakah
penjualan dan transaksi penerimaan kas mengandung salah saji moneter. Auditor biasanya
menetapkan tujuan ini sebagai bagian dari merancang program audit, yang dibahas untuk siklus
penjualan dan pengumpulan di Bab 14. Anda dapat menemukan program audit untuk siklus
penjualan dan pengumpulan untuk Perangkat Keras Hillsburg di Gambar 14-6 (hal. 480).

Pengambilan sampel audit berlaku setiap kali auditor berencana untuk mencapai kesimpulan
tentang suatu populasi berdasarkan sampel. Auditor harus memeriksa program audit dan memilih
prosedur audit di mana pengambilan sampel audit diterapkan. Sebagai ilustrasi, asumsikan program
audit parsial berikut:

6. Review transaksi penjualan untuk jumlah besar dan tidak biasa (prosedur analitis).
7. Amati apakah tugas juru tulis piutang terpisah dari
8. penanganan uang tunai (uji kendali).
9. Periksa contoh faktur penjualan duplikat untuk
10. persetujuan kredit oleh manajer kredit (uji kendali).
adanya dokumen pengiriman terlampir (test of control).

pencantuman bagan nomor rekening (uji kendali).

Pilih contoh dokumen pengiriman dan lacak masing-masing ke faktur penjualan duplikat terkait (uji
kendali).

Bandingkan kuantitas setiap duplikat faktur penjualan dengan kuantitas pada dokumen pengiriman
terkait (pengujian transaksi substantif).

Pengambilan sampel audit tidak berlaku untuk dua prosedur pertama dalam program audit ini. Yang
pertama adalah prosedur analitis yang pengambilan sampelnya tidak tepat. Yang kedua adalah
prosedur observasi yang tidak memiliki dokumentasi untuk melakukan pengambilan sampel audit.
Sampling audit dapat digunakan untuk tiga prosedur lainnya. Pengambilan sampel audit umumnya
berlaku untuk pengendalian manual.

Populasi adalah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat menentukan
populasi untuk memasukkan item apa pun yang mereka inginkan, tetapi ketika mereka memilih
sampel, itu harus dipilih dari seluruh populasi seperti yang telah ditentukan. Auditor harus menguji
populasi untuk kelengkapan dan detail keterikatan sebelum sampel dipilih untuk memastikan bahwa
semua item populasi menjadi sasaran pemilihan sampel.

Unit pengambilan sampel ditentukan oleh auditor berdasarkan definisi populasi dan tujuan
pengujian audit. Unit pengambilan sampel adalah unit fisik yang sesuai dengan nomor acak yang
dihasilkan auditor. Seringkali bermanfaat untuk memikirkan unit pengambilan sampel sebagai titik
awal untuk melakukan pengujian audit. Untuk siklus penjualan dan pengumpulan, unit pengambilan
sampel biasanya berupa faktur penjualan atau nomor dokumen pengiriman

Menetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (TER) untuk setiap atribut memerlukan
pertimbangan profesional auditor. TRR mewakili tingkat pengecualian tertinggi yang diizinkan oleh
auditor dalam pengendalian yang sedang diuji dan masih bersedia menyimpulkan bahwa
pengendalian tersebut beroperasi secara efektif (dan / dari tingkat salah saji moneter dalam
.transaksi dapat diterima)

Auditor biasanya lebih mementingkan risiko ketergantungan yang berlebihan karena hal itu
berdampak pada efektivitas audit. Riak of oveEreliance (ARO) yang dapat diterima mengukur risiko
yang bersedia diambil oleh auditor untuk menerima suatu pengendalian sebagai efektif (atau tingkat
kesalahan penyajian yang dapat ditoleransi) ketika tingkat pengecualian populasi sebenarnya lebih
besar dari TEiC

ARO mewakili ukuran risiko pengambilan sampel auditor, Asumsikan TER adalah 6 persen, ARO
tinggi, dan tingkat pengecualian populasi sebenarnya adalah 8 persen. Kontrol dalam kasus ini tidak
dapat diterima karena tingkat pengecualian sebenarnya dari 8 persen melebihi TER. Auditor, tentu
saja, tidak mengetahui tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya. ARO yang tinggi berarti
bahwa auditor bersedia mengambil risiko yang cukup besar untuk menyimpulkan bahwa
pengendalian tersebut efektif setelah semua pengujian diselesaikan meskipun tidak efektif. Jika
pengendalian terbukti efektif dalam ilustrasi ini, auditor akan terlalu mengandalkan sistem
pengendalian internal (menggunakan risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah daripada yang
.dibenarkan)

Seperti untuk TER, ada hubungan terbalik antara ARO dan ukuran sampel yang direncanakan. Jika
auditor mengurangi ARO dari tinggi ke rendah, ukuran sampel yang direncanakan harus
ditingkatkan. ARO mewakili risiko auditor karena salah menerima pengendalian sebagai efektif, dan
.ukuran sampel yang lebih besar diperlukan untuk menurunkan risiko ini

Auditor dapat menetapkan level TER dan ARO yang berbeda untuk atribut pengujian audit yang
berbeda, tergantung pada pentingnya atribut dan pengendalian terkait. Misalnya, auditor biasanya
menggunakan tingkat TER dan ARO yang lebih tinggi untuk pengujian persetujuan kredit daripada
untuk pengujian terjadinya duplikasi faktur penjualan dan bills of lading. Ini masuk akal karena
pengecualian untuk yang terakhir cenderung berdampak lebih langsung pada kebenaran laporan
.keuangan daripada yang sebelumnya

Sensitivitas Ukuran Sampel terhadap Perubahan Faktor Untuk memahami konsep yang mendasari
pengambilan sampel dalam audit, Anda perlu memahami pengaruh peningkatan atau penurunan
salah satu dari empat faktor yang menentukan ukuran sampel, sedangkan faktor lainnya dianggap
.konstan

Kombinasi dua faktor memiliki pengaruh terbesar pada ukuran sampel: TER dikurangi EPER.
Perbedaan antara kedua faktor tersebut adalah ketepatan estimasi sampel awal. Presisi yang lebih
kecil, yang disebut perkiraan yang lebih tepat, membutuhkan sampel yang lebih besar. Di satu sisi,
asumsikan TER adalah 496 dan EPER adalah 396. Dalam kasus ini, presisi adalah 1%, yang akan
menghasilkan ukuran sampel yang besar. Sekarang asumsikan TER adalah 8 ° ñ dan EPER adalah nol
untuk presisi 896. Dalam kasus ini, ukuran sampel bisa kecil dan masih memberikan keyakinan
auditor bahwa tingkat pengecualian aktual kurang dari 8%, dengan asumsi tidak ada pengecualian
.yang ditemukan saat mengaudit sampel

Gambar 15-2 (p. 507) merangkum berbagai ukuran sampel yang dipilih untuk menguji atribut 1
hingga 9 untuk audit Hillsburg. Sampel terbesar (ukuran 100) dipilih untuk pengujian atribut 2 hingga
5, karena tingkat presisi yang diperlukan. Untuk atribut tersebut, perbedaan antara TER dan EPER
paling kecil, sehingga membutuhkan ukuran sampel yang lebih besar daripada atribut 6 hingga 9.
Meskipun perbedaan antara TER dan EPER untuk atribut 1 sama dengan untuk atribut 2 hingga 5,
.perkiraan pengecualian populasi tingkat nol membenarkan sampel yang lebih kecil dari 75 item

auditor melakukan prosedur audit dengan memeriksa setiap kaki dalam sampel untuk menentukan
apakah hal tersebut konsisten dengan definisi atribut dan dengan menyimpan catatan dari semua
pengecualian yang ditemukan. Jika prosedur audit untuk aplikasi pengambilan sampel telah
.diselesaikan, auditor akan memiliki ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk setiap atribut

Tanggal pengecualian sampel (SER) dapat dengan mudah dihitung dari hasil sampel sebenarnya. SER
.sama dengan jumlah aktual dari pengecualian dibagi dengan ukuran sampel sebenarnya

Selain menentukan SER untuk setiap atribut dan mengevaluasi apakah tingkat pengecualian yang
benar (tetapi tidak diketahui) cenderung melebihi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi,
auditor harus menganalisis pengecualian individu untuk menentukan kerusakan dalam kontrol
internal yang memungkinkannya terjadi. Pengecualian dapat disebabkan oleh banyak faktor, seperti
kecerobohan karyawan, kesalahpahaman instruksi ›atau kegagalan yang disengaja dalam
menjalankan prosedur. Sifat pengecualian dan penyebabnya memiliki pengaruh signifikan pada
.evaluasi kualitatif sistem

Ketika melakukan generalisasi dari sampel ke populasi, sebagian besar auditor yang menggunakan
pengambilan sampel non-statistik mengurangi SER dari TER dan mengevaluasi apakah perbedaannya
(kesalahan pengambilan sampel yang dihitung) cukup besar. Jika auditor menyimpulkan bahwa
perbedaannya cukup besar, pengendalian yang diuji dapat digunakan untuk mengurangi risiko
pengendalian yang telah dinilai sesuai rencana, dengan asumsi analisis yang cermat atas
pengecualian tidak menunjukkan kemungkinan masalah signifikan lainnya dengan pengendalian
.internal

Revisi TRR atau ARO Alternatif ini harus diikuti hanya jika auditor telah menyimpulkan bahwa
spesifikasi asli terlalu konservatif. Santai TER atau ARO mungkin sulit untuk dipertahankan jika
auditor pernah tunduk pada peninjauan oleh pengadilan atau komisi. Auditor harus mengubah
.persyaratan ini hanya setelah pertimbangan yang cermat

Memperluas Ukuran Sampel Peningkatan ukuran sampel berdampak pada penurunan kesalahan
pengambilan sampel jika tingkat pengecualian sampel yang sebenarnya tidak meningkat. Tentu saja
SER juga dapat meningkat atau menurun jika item tambahan dipilih. Meningkatkan ukuran sampel
adalah tepat jika auditor yakin bahwa sampel awal tidak representatif, atau jika penting untuk
memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif. Hal ini mungkin terjadi jika auditor
melaporkan pengendalian internal, atau jika pengendalian tersebut berkaitan dengan saldo akun
.yang sangat signifikan seperti piutang atau inventaris

Riab Pengendalian yang Ditetapkan Eevisi Jika hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi tidak mendukung penilaian awal risiko pengendalian, auditor harus merevisi ke atas
risiko pengendalian yang dinilai. Hal ini kemungkinan besar akan mengakibatkan auditor
meningkatkan pengujian substantif atas transaksi dan pengujian rincian saldo. Misalnya, jika
pengujian pengendalian prosedur verifikasi internal untuk memverifikasi harga, ekstensi, dan
kuantitas pada faktur penjualan menunjukkan bahwa prosedur tersebut tidak diikuti, auditor harus
meningkatkan pengujian substantif atas transaksi untuk keakuratan penjualan. Jika hasil pengujian
substantif atas transaksi tidak dapat diterima, auditor harus meningkatkan pengujian rincian saldo
.piutang

 SAMPEL AUDIT STATISTIK

Metode pengambilan sampel statistik yang paling umum digunakan untuk pengujian pengendalian
dan pengujian subtansaksi adalah pengambilan sampel atribut. (Ketika istilah oftribtiimsantpfing
digunakan dalam teks ini, ini mengacu pada sampling statistik atribut. Sampling nonstatistik juga
memiliki atribut yang merupakan karakteristik yang diuji dalam populasi, tetapi sampling atribut
adalah metode statistik.)

Penerapan sampling atribut untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi
memiliki lebih banyak kesamaan dengan pengambilan sampel nonstatistik daripada perbedaan. 14
langkah yang sama digunakan untuk kedua pendekatan, dan terminologinya pada dasarnya sama.
Perbedaan utamanya adalah penghitungan ukuran sampel awal menggunakan tabel yang
dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik dan penghitungan perkiraan tingkat pengecualian

.atas menggunakan tabel yang serupa dengan tabel untuk menghitung ukuran sampel

 DISTRIBUSI SAMPLING

Auditor mendasarkan kesimpulan statistik mereka pada distribusi sampling. Distribusi sampling
adalah distribusi frekuensi hasil dari semua kemungkinan sampel dengan ukuran tertentu yang dapat
diperoleh dari suatu populasi yang mengandung beberapa karakteristik tertentu. Distribusi sampel
memungkinkan auditor untuk membuat pernyataan probabilitas tentang kemungkinan keterwakilan
sampel yang ada dalam distribusi. Pengambilan sampel atribut didasarkan pada distribusi binomial,
di mana setiap sampel yang mungkin dalam populasi memiliki satu dari dua kemungkinan nilai
›seperti ya / tidak, hitam / putih, atau deviasi kontrol / tanpa deviasi kontrol.

Asumsikan bahwa dalam populasi faktur penjualan, 5 persen tidak memiliki dokumen pengiriman
yang dilampirkan seperti yang dipersyaratkan oleh kontrol internal klien. Jika auditor mengambil
sampel 50 faktur penjualan, berapa banyak yang akan ditemukan yang tidak memiliki dokumen
pengiriman? Perkalian sederhana akan memperkirakan 2,5 pengecualian (596 dari 50), tetapi angka
itu tidak mungkin karena tidak ada yang namanya setengah pengecualian. Pada kenyataannya,
sampel tersebut tidak dapat mengandung pengecualian atau bahkan lebih dari sepuluh. Distribusi
mmpling berbasis binomial memberi tahu kita probabilitas dari setiap kemungkinan jumlah
pengecualian yang terjadi Tabel 15-7 mengilustrasikan distribusi sampel untuk populasi contoh
dengan sampel 50 item dari populasi yang sangat besar dan tingkat pengecualian 5 persen. Untuk
menghitung probabilitas memperoleh sampel dengan setidaknya satu pengecualian, kurangi
probabilitas tidak ada pengecualian yang terjadi dari 1 (100 persen). Dengan demikian, kami
menemukan kemungkinan ditemukannya sampel dengan pengecualian kast satu iJ 1 -.0769, atau
92,31 persen.

 APLIKASI SAMPLING ATRIBUT

Langkah-langkah yang dibahas untuk pengambilan sampel nonstatistik sama-sama berlaku untuk
pengambilan sampel atribut. Di bagian ini, kami akan fokus pada perbedaan antara kedua metode
pengambilan sampel.

Rencanakan sampelnya

1. Sebutkan tujuan pengujian audit. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

2. Tentukan apakah pengambilan sampel audit diterapkan. Sama (atau atribut dan pengambilan
sampel nonstatistik.

3. Tentukan atribut dan kondisi pengambilan sampel. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel
nonstatis.

4. Tentukan populasinya. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

5. Definisikan sampting tiriit. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

6. Tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi. Sama untuk atribut dan nonstatistik

contoh.

Resiko kelebihan / kelebihan yang dapat diterima. Konsep menentukan risiko ini sama untuk
pengambilan sampel statistik dan nonstatistik, tetapi metode penghitungan biasanya berbeda.
Untuk pengambilan sampel nonstatistik, sebagian besar auditor menggunakan risiko yang dapat
diterima rendah, sedang, atau tinggi, sedangkan auditor yang menggunakan pengambilan sampel
atribut menetapkan jumlah tertentu, seperti risiko 10 persen atau 5 persen. Metode berbeda karena
auditor perlu mengevaluasi hasil secara statistik,

Perkirakan tingkat pengecualian populasi. Sama untuk atribut dan nonstatistik

contoh.

Tentukan ukuran sampel inifin). Faktor Anda menentukan ukuran sampel awal untuk pengambilan
sampel statistik dan nonstatistik: ukuran populasi, TER, ARO, dan EPER. Dalam pengambilan sampel
atribut, auditor menentukan ukuran sampel dengan menggunakan program komputer atau tabel
yang dikembangkan dari rumus statistik.

10. Pilih sampel. Satu-satunya perbedaan dalam pemilihan sampel untuk pengambilan sampel
statistik dan nonstatistik adalah persyaratan bahwa metode probabilistik harus digunakan untuk
pengambilan sampel statistik. Baik pengambilan sampel acak sederhana atau sistematis digunakan
untuk pengambilan sampel atribut.

11. Lakukan prosedur audit. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

EvaluateEvaluateEvaluateEvaluate the Results

12. Melakukan generalisasi dari sampel ke populasi. Untuk pengambilan sampel atribut, auditor
menghitung batas presisi atas (CUER) pada ARO tertentu, sekali lagi menggunakan program
komputer atau tabel khusus yang dikembangkan dari rumus statistik.

13. Analisis pengecualian. Sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

14. Tentukan penerimaan populasi. Metodologi untuk memutuskan penerimaan populasi pada
dasarnya sama untuk atribut dan pengambilan sampel nonstatistik.

 APLIKASI KASUS TERINTEGRASI PINNACLE MANUFACTURING: BAGIAN VI

Pada Bagian VI, ukuran sampel akan ditentukan dengan menggunakan pengambilan sampel
nonstatistik atau atribuies, dan hasil pengujian akan dievaluasi. Anda harus menggunakan
pengambilan sampel nonstatistik kecuali profesor Anda memberi tahu Anda untuk menggunakan
pengambilan sampel statistik