Costos 1

Capítulo I. Naturaleza, conceptos y clasificación de los costos

Generalidades.

Inicios de la contabilidad de costos. Comprar y vender. Los costos en una industria. Industrial, fabricar y vender. Diferencia entre gasto y costo. Oportunidades que ofrece la contabilidad de costos. Dotes personales que contribuyen para lograr el éxito en la contabilidad de costos. Objetivos de la contabilidad de costos. Objetivos adicionales o sub-objetivos. Volumen físico de la producción. La contabilidad de costos y el uso de la computadora.

Conceptos de costos, de contabilidad de costos y clasificación de los costos. ¿Qué es el costo? Costo de oportunidad. Costo de desplazamiento o de sustitución. Costo incurrido. Costo primo. Costo de transformación. Costo de producción o de fabricación. Costo de administración. Costo de distribución. Costo financiero. Otros costos. Costo total. Costo de ventas. Concepto de contabilidad de costos. Principios de contabilidad, Normas de información financiera. NIF.

Capítulo II. Diferentes enfoques de la contabilidad de costos y su relación con la administración.

Capítulo III. Sistema de costos

Sistema de costos industriales. Normas, procedimientos y técnicas. Uso de las normas. Materia prima directa. Materia prima indirecta o materiales indirectos. Sueldos y salarios directos. Sueldos y salarios indirectos. Costos directos. Costos indirectos de producción. Procedimientos. Método sin inventarios perpetuos. Inventarios perpetuos. Cuentas principales que se utilizan. Las cuentas de costos dentro de un catálogo de cuentas. Variante de la cuenta de costos producción en proceso. Variante en costos indirectos de producción. Detalle de costos indirectos de producción. Procedimiento por órdenes de producción. Control por lotes. Control por clases. Ensamble o montaje. Ejemplo práctico. Procesos productivos. Procesos productivos por operaciones. Por producción conjunta. Procedimiento de tipo combinado. Técnicas. 1) Históricas o reales. 2) Predeterminadas. 3) Costo variable. Modernos métodos de costos. Sugerencia didáctica. Problemas especiales en el cálculo de los costos.

Costo de producción de artículos terminados y costo de producción de lo vendido.

Importancia del tema. Costo de producción de artículos terminados. Costo de producción de lo vendido. Variante 1. Sin inventarios de proceso y de artículos terminados. Variante 2. Con inventario inicial de proceso, sin inventario final, sin inventarios iniciales y finales de artículos terminados. Variante 3. Con inventario inicial y final de proceso y sin inventarios iniciales y finales de artículos terminados. Variante 4. Con inventarios inicial y final de proceso, inicial de artículos terminados y sin final de artículos terminados. Variante 5. Con inventarios inicial y final de proceso e inicial y final de artículos terminados. Problema complementario con base en unidades. Producción equivalente. Sugerencia didáctica.

Capítulo IV. Control y evaluación de los elementos del costo

•Materias primas y materiales

Teoría del concepto. Materia prima o primeras materias. Materiales. Importancia del control de la materia prima y los materiales. Reglas que rigen la contabilización y el control de la materia prima y materiales. Etapas que se requieren para el registro de las materias primas y materiales. Compra y recepción. Gráfica de secuencia de compras de materias primas y materiales. Valuación de entradas al almacén de materias primas. Valuación de las salidas del almacén de materias primas. Precio promedio. UEPS. PEPS. Precio fijo o estándar. Precio de reposición o de mercado. Ejemplos de valuación de salidas de almacén. Conclusiones respecto a la selección de un método de valuación de salidas de almacén.

Conceptos sobre producción defectuosa, averiada, pérdidas normales y anormales y desperdicios. A) Producción defectuosa. B) Producción averiada. C) Pérdida normal. D) Pérdida anormal. E) Desperdicio.

Inventarios. Rotación de inventarios. Etapa de producción y venta.

Control de los elementos del costo. De salidas de almacén. Control de sueldos y salarios directos e indirectos.

Costos directos e indirectos de producción. Cuentas principales de control.

•Sueldos y salarios

Uso del término. A) Sueldos y salarios directos. B) Sueldos y salarios indirectos. Objetivos de la contabilidad de sueldos y salarios. Departamento de personal. Tomaduría de tiempo. Nóminas. Aplicación de costos. Tarjeta de reloj checador. Uso de la tarjeta de distribución de tiempo. Uso de la cuenta sueldos y salarios por aplicar. Sistema de salarios para los trabajadores. Clasificación de los principales sistemas de sueldos y salarios. I) Plan Rowan. II) Plan Halsey. III) Plan Taylor. IV) Plan Gantt. V) Plan Emerson. Participación de utilidades a los trabajadores. Prestaciones para los trabajadores. a) Seguro Social. b) SAR e Infonavit. c) Dos por ciento sobre nóminas.

•Costos indirectos de producción

Introducción. Clasificación. Industrias que consideran su producción como un departamento. Industrias con departamentalización. Clasificación de los departamentos. Prorrateo primario y prorrateo secundario. Contabilización. Bases del prorrateo primario. Bases del prorrateo secundario. Bases de aplicación a los costos de producción. Cuadro de costos indirectos de producción hasta determinación del costo unitario. Ejemplo 1. Fábrica sin departamentalización. Ejemplo 2. Fábrica con departamentos. Costos indirectos predeterminados. Mecánica de su uso y aplicación. Ejemplo 1. Ejemplo 2. Sugerencia didáctica.

Capítulo V. Costos por órdenes de producción y, por procesos productivos, naturaleza y características.

•Ordenes de producción.

Procedimiento. Características. Ventajas. Desventajas. Ejemplo de órdenes de producción. Solución. Sugerencia didáctica. Método de casos, caso A y B para su estudio y reflexión.

•Procesos productivos

Procedimiento de costos por procesos. Características. Variante. Producción en proceso. Departamentos múltiples. Contabilización y determinación de costos totales y unitarios. Ejemplo 1. Ejemplo 2. Conclusiones de los procedimientos por órdenes de producción y por procesos productivos, diferencias sustanciales. Sugerencia didáctica.

Capítulo VI. Producción conjunta, naturaleza y características

Clasificación. Tratamiento contable. Gráfica de la producción conjunta. Alternativa basada en el contenido.

Capítulo VII. Costos de operación distribución y administración

Costos de administración y distribución. Generalidades y objetivos. Análisis de los conceptos que forman los costos de administración y distribución. Clasificación. Fases de distribución y administración. Prorrateos. Casos prácticos.

Capítulo VIII. Costos predeterminados

•Estimados.

•Concepto de los costos estimados. Objetivos, antecedentes, características, utilización de los costos, estimación de los costos, ¿cómo vamos a estimar el costo?, cargos a la cuenta de producción en proceso, variaciones, coeficiente rectificador, mecánica contable, aplicación contable. Casos prácticos.

•Costos estándar.

Consideraciones generales, ventajas, objetivos, clasificación, metodología, limitación de uso, pasos para su determinación, materias primas, sueldos y salarios, costos indirectos de producción, el análisis de las desviaciones y su problemática actual, variante del control estándar de materias primas.

Diferencias entre los costos estimados y lo estándar.

Mecánica contable de los costos estándar. Desviaciones entre costos estándar y costos históricos. Casos prácticos.

Capítulo IX. Costo variable

Introducción. Generalidades y antecedentes. Fundamento y uso del concepto variable o marginal

Presentación del método. Modificación de cifras con respecto al método tradicional absorbente. Clasificación.

Casos prácticos.

Capítulo X. El costo financiero

Razonamientos que exponen los que incluyen el interés en el costo. Razones para no incluir el interés en el costo. Conclusión.

Capítulo XI. Los costos y la toma de decisiones

Consideraciones generales. Conceptos. Procesamiento sistemático. Ejemplo práctico. Teoría sobre la evaluación más eficiente de una decisión. Decisiones en la actividad empresarial. Conclusiones y glosario de términos.

Capítulo XII. Decálogo de los costos

Bibliografía

Anexo relacionado con las Normas de Información Financiera (NIF)

Prólogo del IMCP

La profesión de contador público se estructura a partir de una necesidad bien determinada por la sociedad económica: la necesidad de información objetiva y confiable sobre las transacciones y otros eventos que ocurren en las entidades económicas que sean útil para la toma de decisiones de diferentes clases de usuarios.

La información contable proviene de un sistema de procesamiento de datos y de control interno integrado que produce informes con énfasis diferentes, según el tipo de decisiones de la clase de usuarios a la que se dirige de manera expresa.

La contabilidad de costos forma parte importante de la información administrativa o gerencial, llamada comúnmente información interna, cuyo objetivo es presentar toda clase de informes analíticos y sumarios, respecto a la conformación del costo unitario de producir y vender un producto o un servicio, para que los usuarios, en este caso administradores y gerentes, puedan tomar decisiones racionales, es decir fundadas en información, y trazar estrategias, que conlleven a los negocios a marcos de eficiencia y competencia, sobre todo en la economía globalizada.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), agrupa a sesenta colegios de contadores en todo el país, considera a la contabilidad de costos como una parte natural y propia de las actividades de los contadores públicos independientes, en su papel de consultores de los negocios, y fundamento mismo de la vocación de los contadores públicos que se contratan en las empresas como expertos en información administrativa o gerencial, en cualquier área, llámese contraloría, presupuestos, costos e, inclusive, en las funciones de dirección y planeación financiera.

La obra prolongada es, pues, propicia para el desarrollo profesional de todos los contadores públicos, y el IMCP estima que su incorporación en los niveles universitarios a través de la Asociación Nacional de Facultades de Comercio y Administración (ANFECA) , es de lo más atinado, por tratarse de la máxima representación de las instituciones docentes de donde provienen las actuales y futuras generaciones de contadores públicos.

Con esta obra, nuestro Instituto hace patente su decisión de hacer aportaciones importantes para incrementar el acervo editorial en materia de interés para las áreas naturales de actuación de la Contraloría Pública y ser fieles a la vocación de servicio de la profesión hacia la sociedad.

C.P. FELIPE PÉREZ CERVANTES

Ex presidente DEL CEN

Prólogo

Ante las modificaciones que en materia tributaria se han dado en México, adquiere mayor relevancia el adecuado tratamiento de la contabilidad de costos. Las entidades industriales requieren de información fiscal oportuna, confiable y alineada con la información contable. Esto impone la demanda de mayor preparación de los especialistas financieros, quienes enfrentan un entorno donde el conocimiento, la calidad, la pertinencia y la equidad son los factores fundamentales que norman los criterios para tomar mejores decisiones.

En la actualidad, debido a la globalización, en la que los países se agrupan en regiones; en donde el pasaporte para cruzarlos frecuentemente es innecesario; con la presencia de monedas unificadas; donde el intercambio de productos entre países está libre de aranceles; con la omnipresencia de las Tecnologías de la Información y de las Comunicaciones (TIC) que afectan de manera determinante a las organizaciones, y donde las cadenas productivas se integran mediante conceptos de ganar-ganar, servicios de calidad al cliente, justo a tiempo, entre otros, Contabilidad de costos 1 ofrece al lector la posibilidad de desarrollar habilidades donde se combinan el qué y el cómo del estudio de los elementos del costo, a través de los métodos y procedimientos de costos, las técnicas de valuación y el control de los inventarios de materias primas, proceso y almacén de artículos terminados.

En esta obra, el Mtro. Cárdenas nos ofrece sus agudas observaciones que sin duda habrá que tomar en cuenta, puesto que las necesidades de información cambian por las circunstancias del entorno y se requieren puntos de vista diferentes de los tradicionales, como es el caso del impacto que la filosofía justo a tiempo tiene en la contabilidad de costos y que se enuncia en uno de los capítulos de esta obra, ampliándose con profundidad en el siguiente libro Costos II.

Bienvenida la primera edición de este distinguido autor mexicano que con gran capacidad, habilidad y visión logra cubrir la mayor parte de los temas de costos incluidos en los programas académicos de contaduría, administración e informática.

M. en C. Ramón Castillo Ocampo

Coordinador de Posgrado e Investigación

Universidad La Salle Cuernavaca

Director Fundador

Escuela de Ciencias Administrativas e Informática

(1993-2003)

Universidad La Salle Cuernavaca

Preámbulo

INTRODUCCIÓN

La Universidad Nacional Autónoma de México a través de la Facultad de Contaduría y Administración, actualizó el plan de estudios y contenidos de los mismos de sus distintas licenciaturas de Contaduría, Administración e Informática, a partir del año 2005.

Por lo que se refiere a las asignaturas de la contabilidad de costos, en el plan anterior se contemplaban semestralmente Costos 1, 2 y 3 y, en el nuevo plan 2005 quedaron solamente como Costos I. Motivo por el cual y con el objetivo de estar actualizado con el propósito del Plan 2005, ha sido necesario reestructurar el plan de estudios anterior a uno solo, tomando en cuenta que ésta adaptación proporcione al estudiante una visión clara de los motivos por los cuales fue necesario considerar el cambio, su importancia y la didáctica-aprendizaje en el aula que los alumnos y estudiosos del tema deberán contemplar como doctrina constructivista de asimilación de construcción de significados más importantes acordes con la evolución que ha tenido la contabilidad de costos.

La presente obra, trata de ayudar precisamente a la construcción de lo más significativo para los que estudien la materia de costos, el panorama que se contempla está acorde con el plan de estudios establecido, contemplando como punto número I la naturaleza, conceptos y clasificación de los costos y, dentro del inciso II, se tratan los diferentes enfoques de la contabilidad de costos y su relación con la administración, continuando con los sistemas de costos, el control y evaluación de los elementos del costo, los procedimientos básicos de costos por procesos y por órdenes de producción con diferentes ejercicios que amplían la visión de la contabilidad de costos y la hacen más comprensible con ejercicios prácticos que comprenden los incisos referentes a los diversos métodos de costos.

En el inciso VI se aborda el tema de producción conjunta, su naturaleza y características particulares, bajo un comentario importante del autor de la presente obra.

En el inciso VII se tratan los costos de operación en forma detallada ya que al presentar los ejercicios del punto V, se mencionan en forma global y, en este inciso se proporciona la importancia de considerarlos para la determinación de costos totales y unitarios, indispensable para la oportuna toma de decisiones cuyos indicadores gerenciales se plasman en el conocido Estado de resultados por producto o lotes de productos, siendo el estado financiero más importante de la contabilidad de costos.

El siguiente inciso VIII, se refiere a los costos predeterminados en los que se estudian las modalidades de costos estimados y estándar con su metodología particular para que se comprendan las diferencias contra los costos reales o absorbentes tratados anteriormente.

En el inciso IX se estudia el costo o costeo variable, denominado indebidamente costo directo por las razones que se explican.

Los incisos X, XI y XII, aun cuando no se contemplan en el plan de estudios, revisten una gran importancia como el tratamiento del costo financiero que aclara muchas dudas al respecto; la toma de decisiones cuyo estudio se contempla en otras materias y un decálogo de costos que trata de persuadir a los ejecutivos de la organización, a los despachos y consultores en solucionar problemas que surgen en todo el proceso de la contabilidad de costos.

Me parece importante señalar que en algunos incisos se van a encontrar argumentos y explicaciones de ampliación del tema particular, producto de la experiencia personal en mi práctica profesional y actividad en empresas de producción cuyos logros se plasmaron en las definitividades otorgadas por la Facultad de Contaduría de la UNAM a lo largo de 22 años de impartir cátedras sobre la materia de costos, conferencias y diálogos con miembros de la profesión y los libros anteriores editados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. De tal suerte que los aciertos que se tengan y de los puntos de controversia sobre la materia, deberán ser contemplados como producto personal como autor, derivado de un largo aprendizaje que considero fructífero por las enseñanzas, consejos y reflexiones recibidas de mis maestros de licenciatura y maestría a quienes debo todo lo que humildemente puedo ser y que finalmente soy y seré el único responsable de los mismos.

El único motivo que me lleva a escribir ésta obra es y será para los estudiantes y estudiosos de la materia a quienes la dedico y los invito a reflexionar en una de las ideas para el enseñador del maestro Federico Reyes Heroles…

¿Cuál es la gloria del maestro?

¿Cuál es la gloria del alumno?

Es en ellos que se obtiene la gloria

Para el maestro lo primero debe ser sus alumnos

Para el alumno lo primero debe ser él.

Sembrar futuro en tierra ajena, no puede ser labor más noble.

El propósito central de este libro es pretender adaptarse a los programas establecidos en las instituciones de enseñanza superior, con los cambios lógicos que también se busca estructurar eliminando algunos aspectos que se consideran intranscendentes para el aprendizaje de la materia y poco usuales en nuestro contorno económico industrial, tratando además de utilizar el léxico más adecuado (en el cual desafortunadamente no se han podido unificar criterios), por lo que el estudiante o el simple lector profesionista o estudioso de la materia que tenga sólidos conocimientos de contabilidad general, con una buena dosis de sentido común y con la visión de lo que es una empresa industrial, puede establecer en la forma más adecuada y razonable el método que mejor se adapte en una industria en particular.

Los comentarios que dentro de cada capítulo se exponen, así como las sugerencias didácticas que se indican, tratan de ser una ayuda para que el profesor prepare sus preguntas o sus ejercicios, los exponga y dialogue con sus alumnos a fin de discutir un tema y establecer una verdadera comunicación.

No trato de presentar nada nuevo, en un campo en el que casi todo está escrito, si algo nuevo se encuentra es producto de mi experiencia como contador general, contador de costos, contralor, auditor interno y externo, asesor independiente, puestos ocupados en diversas empresas, aclarando que de los errores que puedan encontrarse soy el único responsable y los aciertos que contenga serán producto de lo que mis maestros me enseñaron: Razonar y aplicar en los negocios una buena dosis de sentido común.

La presente obra trata de capacitar paulatinamente al lector, quien deberá ejercitarse visitando industrias variadas y desde luego por medio de la explicación oral del maestro o persona versada en el tema, trata también de que sea una fuente de consulta para los profesionales interesados en profundizar en la materia.

Desde luego la obra tiene sus restricciones al igual que muchas de autores nacionales y extranjeros, sin embargo, el propósito primordial por lo que se refiere a la lógica de los costos, está cubierto por mi parte y me sentiré satisfecho cuando más adelante usted estimado lector pueda apreciar su contenido.

Por último, deseo patentizar dos testimonios de reconocimiento a quienes colaboraron valiosamente en la consecución de las obras anteriores.

El primer testimonio es para el maestro Bernardo Salgado Rivera (QEPD) C.P. y L.A., condiscípulo, colega y amigo, quien al revisar los primeros cinco capítulos, sus consejos y valiosas sugerencias basadas en sus sólidos conocimientos y experiencias, me permitieron darle forma y secuencia a todo el texto.

El segundo reconocimiento es para el maestro y amigo, Luis Felipe Hidalgo Torres, quien al brindarme su hogar y su amistad, me permitió con sus charlas, comentarios y material bibliográfico y personal, dar el toque final a los pensamientos e ideas que contemplaba sólo en mi mente y que finalmente se convirtieron en parte de lo que se presenta en la obra.

Pensamientos

. . . Si en las largas vigilias de realización te sientes desfallecer, que te levante el brío y el entusiasmo, la conciencia de tu esfuerzo útil y tu espíritu UNIVERSITARIO.

C.P. Ernesto Abad y Soria, 1956.

La jubilación no significa solamente la marginación forzosa y a veces violenta de la actividad productiva para hombres que están en la plenitud de sus fuerzas intelectuales en virtud de su experiencia acumulada y su destreza alcanzada en su trabajo . . .

Si el hombre tiene buena salud y forma física y tiene el brío suficiente para desempeñar su tarea, por qué no sacar provecho de sus cualidades, avaladas por la experiencia ya que el paso del tiempo le ha enseñado cantidad de cosas. . .

Es cierto que el trabajo puede acabar con uno, pero estar ocioso produce a veces el mismo resultado...

Lee Iacocca. 1986.

Creced, creced físicamente y en espíritu que algún día llegareis a ser maduro y cuando lleguéis podrás contar y explicar cómo fue vuestra existencia y en ese momento estaréis transmitiendo el tesoro de tu sabiduría y experiencia.

C.P. y M.F. Raúl Andrés Cárdenas y Nápoles.

Cuando el vacío de pensamientos positivos invada tu ser, recuerda, hay generaciones que necesitan de tu sabiduría y experiencia, para ellas, deja plasmadas tus ideas que signifiquen superación y estímulo para seguir viviendo, no claudiques para llegar al éxito, éste llegará tarde o temprano y recordarás tú mismo que la fuerza de la acción y el cambio, lo es todo en la vida.

Mtro. Raúl Andrés Cárdenas y Nápoles.

Semblanza del autor

Raúl Andrés Cárdenas y Nápoles es Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México. En donde cursó un Diplomado en Didáctica Aplicada a la Disciplina. Obtuvo su grado de Maestría en Finanzas en la Universidad Chapultepec (año 2000).

Ha realizado labores docentes durante más de 22 años en la Facultad de Contaduría y Administración, UNAM. y en otras universidades, actualmente es maestro en la Universidad La Salle de Cuernavaca, en la Universidad Latina de la misma localidad y en la Universidad del Valle de México, Campus Cuernavaca. En el año de 2010 imparte cátedras en Maestría y profesional en la Universidad-Tecmilenio del Campus Cuernavaca. Así mismo, muestra un desarrollo profesional por más de 45 años en el sector privado y en el sector público. Es autor de tres libros de contabilidad de costos editados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) Un libro de Presupuestos, teoría y práctica editado por McGraw-Hill. Con ventas en Venezuela, Colombia, Chile, Honduras y recientemente en Argentina, segunda edición. Otro libro reciente en 2008, titulado Administración de Costos, Métodos modernos de costos y manufactura, editado por Mc. Graw Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V. en el cual determina el impacto en los costos de la filosofía manufacturera japonesa del Just in time, desarrollando un nuevo método denominado SMP; base del con tenido de la materia de Costos II en la UNAM.

Conocido expositor sobre temas diversos relacionados con la contabilidad de costos ha sido invitado a impartir cursos, seminarios diplomados y maestrías sobre contabilidad, auditoria, costos y finanzas por diversas universidades y agrupaciones de profesionales.

Actualmente, a la vez que sigue desarrollando su labor docente, trabaja como consultor independiente y fue miembro de la Comisión de Difusión e Investigación Contable, del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Naturaleza, conceptos y clasificación de los costos

Generalidades

Inicios de la contabilidad de costos. El progreso industrial que se ha experimentado en todo el mundo desde los años veinte, hizo que se fuera perfeccionando hasta nuestros días la contabilidad industrial, por lo que se refiere inicialmente a los costos de producción y más adelante a los costos de administración y de distribución, incluyendo en algunos casos la afectación de los costos financieros que en muchas empresas adquieren características