VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y

TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia de propiedad de bienes
muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a su acreedor, salvo disposicin legal diferente; en
otras palabras, la propiedad de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y
cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola obligacin de enajenar
estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario.
Siendo ello as, podemos concluir que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con
la sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo de voluntades,
salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario

En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en la venta de activos
fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS DE ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto total de S/. 31,155.00
(incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide vender dicho activo por un valor de S/.
18,000.00 (ms IGV) que corresponde a su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y
tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el importe en
libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la entidad se desapropie
del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la
baja del activo en el resultado del
perodo. En consideracin a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:



REGISTRO CONTABLE


`--------------------- x -------------------------

65

OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06


655 Costo Neto de enajenacin de


activos.


39

DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y 10,908.61


AGOTAMIENTO ACUMULADOS


391 Depreciacin Acumulada


33

INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO

26,180.67

334 Unidades de Transporte



*/* Por la baja en libros del activo fijo



Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deber reconocer el
correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en el estado de resultados.
Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso
cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de
los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como sigue:



REGISTRO CONTABLE



`--------------------- x -------------------------

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00


TERCEROS


165 Venta de Activo Inmovilizado


40

TRIBUTOS
CONTRAPRESTACIONES Y

3,240.00

APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES


4011 Impuesto General a las Ventas


75

OTROS INGRESOS DE GESTION

18,000.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados


*/* Por el reconocimiento del ingreso


producto de la enajenacin del activo
fijo


Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la renta bruta
estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y
el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en el
importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de capital
toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado equivalente a
S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo
Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta de tercera
categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe observarse que el
ingreso se considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el Impuesto
General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta
se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificacin si
existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede
observarse el valor de mercado de la operacin resulta menor al precio de adquisicin.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de una mquina que
forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente depreciada,
el costo en libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/.
1,100.00 ms IGV. Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia tributaria?



REGISTRO CONTABLE



`--------------------- x -------------------------

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00


TERCEROS


165 Venta de Activo Inmovilizado


40

TRIBUTOS
CONTRAPRESTACIONES Y

198.00

APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES


4011 Impuesto General a las Ventas


75

OTROS INGRESOS DE GESTION

1,100.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados


*/* Por el Registro de la venta del
activo


fijo.





REGISTRO CONTABLE



`--------------------- x -------------------------

39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00


AGOTAMIENTO ACUMULADOS


391 Depreciacin Acumulada


33

INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO

30,000.00

334 Unidades de Transporte


*/* Para dar de baja al activo fijo que
se


encuentra totalmente depreciado.


Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de este debe realizarse
considerando el valor de mercado ya sea que ste sea vendido como chatarra, asimismo se debe emitir
el comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P &
A SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto
del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra afecta al Impuesto a
la Renta, debiendo considerarse como parte de la base imponible para el pago a cuenta del mes de
octubre mes en que se realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se encuentra gravada con
el 18% por Impuesto General a las Ventas.

REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A OPERACIONES
GRAVADAS CON IGV.

Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri y puso en funcionamiento
una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.

En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de mercado de S/. 52,000 ms
IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona
la siguiente informacin adicional:

Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200

Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la
empresa, antes de que transcurran dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de
la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A continuacin se procede a
determinar la diferencia de precios existente en la operacin planteada

A. Determinacin de la diferencia de precios


Detalle
Base
Imponible IGV 18%
Valor de compra 72,600.00 13,068.00
Valor de venta 52,000.00 9,360.00
Diferencia de
precios 20,600.00


B. Determinacin del crdito a reintegrar
De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de la LIGV, el segundo
prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, seala que el reintegro del
crdito fiscal del IGV debe ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta.

Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber
afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin
el reintegro.

En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se encuentra en la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin a la diferencia de precios. El
clculo del crdito fiscal sera como sigue:


Reintegro del Diferencia IGV vigente
Crdito fiscal = de precios x
en la
Compra


Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%
Reintegro del Crdito Fiscal =S/. 3,708

2. IGV por Dbito Fiscal



Base
Imponible IGV 18%
Ventas mes de diciembre
(*) 690,000.00 124,000.00


(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crdito Fiscal



Base
Imponible IGV 18%
Compras mes de
diciembre 333,200.00 59,976.00



IGV Compras S/. 59,976.00
Reintegro IGV

-3,708.00
IGV Crdito fiscal mes
diciembre S/. 56,268.00


4. IGV a pagar


IGV por ventas del mes. S/. 124,200.00
IGV crdito fiscal.

-56,268.00
IGV a pagar S/. 67,932.00





REGISTRO CONTABLE



`--------------------- x -------------------------

64

GASTOS POR TRIBUTOS 3,708.00


641 Gobierno central


40

TRIBUTOS
CONTRAPRESTACIONES Y

3,708.00

APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES


4011 Impuesto General a las Ventas


*/* Por el reintegro del crdito fiscal.



Fuente:
Informativo Caballero Bustamante