COSTOS Y GASTOS TRIBUTARIOS

DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES 2022

PRINCIPALES REPAROS

EinLima, 06 de Marzo de 2023

Miguel Arancibia Cueva
1
Necesariamente debe estar
contabilizado el gasto para
ser deducible
tributariamente?

2
 NO, salvo normas expresas que me obliguen

• Provisión de cobranza dudosa – Inciso f) art. 21° Reglamento del

Impuesto a la Renta – Libro de Inventario y Balances.

• Depreciación de los activos fijos solamente del inciso b) Reglamento

Impuesto a la Renta.

• Los bienes leasing no requieren contabilización.

• La depreciación de edificios y construcciones no requieren contabilización.

DEBEN ESTAR ANOTADOS en Registro de Activos Fijos.

Ver Informes 004 y 005-2017/SUNAT. 3

Todo gasto debe contar con
comprobante de pago,
para ser deducible
tributariamente?
4
 ALGUNOS GASTOS NO REQUIEREN
COMPROBANTE DE PAGO
• Dietas de directorio.
• Venta de periódicos de canillitas.
• Transferencia de bienes o servicios a título gratuito por la iglesia católica.
• Lustrado de calzado.
• Servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
• Servicios de seguridad en convenios con la PNP, siempre que la retribución no
exceda los s/ 1,500 al mes.

Base legal: Art. 7 Reglamento Comprobantes de Pago

5
 GASTOS NO CONTABILIZADOS

Para determinar la renta de tercera categoría no es exigible que los

gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados
para reconocer su deducción en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta, salvo los casos en que así se haya dispuesto en
la normativa de dicho impuesto (depreciación, cobranza dudosa)

Informe N° 004-2017-SUNAT/5D0000

6
 Comprobantes emitidos después del cierre

Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio

de que se trate, aun cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del
ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la
correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto que
los incluye.

Informe N° 005-2017-SUNAT/5D0000
7
 ¿En qué período debe reconocerse el Costo de
Ventas? (Inmobiliarias)
Artículo 20° LIR.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado
con CP.

No será deducible el costo computable sustentado con CP emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del CP:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31.12 del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. 8
 DEDUCCION DEPRECIACION ACELERADA EN
PROCESO PRODUCTIVO - LEASING
RTF 08877-2-2019: "Se confirma la apelada por cuanto no correspondía la
deducción de la totalidad de la depreciación de los bienes adquiridos mediante
leasing vinculados con el proceso productivo de la recurrente, cuando mantiene
productos en proceso y terminado en el inventario final; se indica que los citados
bienes son maquinarias utilizadas en el proceso productivo y debieron formar
parte de su costo de producción conforme lo establece el artículo 20° de la Ley del
Impuesto de la Renta antes mencionado y deducirse vía el costo de ventas con la
enajenación de los bienes.“

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2019/2/2
019_2_08877.pdf
9
La SUNAT efectuó observaciones sobre la
causalidad de los gastos (adquisiciones
de materiales de construcción) cuando
en realidad se trataban de costos

RTF 5328-8-2021 de 18-6-21

10
Advirtiéndose que, contrariamente a lo indicado por la
Administración, tales adquisiciones no calificaban como un gasto
sino como costo, por lo que no era procedente que la
Administración observara tales adquisiciones como gastos en los
que no se acreditó el uso y destino sustentándose en el principio
de causalidad, en tanto por la naturaleza de los bienes, dicho
principio no era aplicable.

11
Que en tal sentido la Administración debía efectuar
su análisis y observaciones, conforme con lo
dispuesto por el artículo 20 de la Ley del Impuesto
a la Renta, lo que no hizo, por lo que corresponde
levantar el presente reparo.

12
 DEUDAS INCOBRABLES O PROVISIÓN DE
COBRANZA DUDOSA
CASACIÓN N.º 13227-2016-LIMA: “La carta notarial cursada al alcalde de
la Municipalidad Metropolitana de Lima de fecha dos de octubre del dos
mil, en la cual el indicado Consorcio se acoge a la resolución del contrato
de concesión, y la carta notarial cursada a la demandante…donde le
refiere la imposibilidad sobrevenida de la obligación y la imposibilidad de
cumplir con las deudas pendientes por cuanto su única fuente de ingresos
ha sido resuelta…hacen previsible el riesgo de incobrabilidad.”

RTF N.º 17929-3-2013: “La gestión de cobranza de la deuda materia de la

provisión por deudas de cobranza dudosa puede acreditarse mediante
carta notarial dirigida al deudor en la que conste la exigencia del pago de
la deuda, aunque no tenga constancia de recepción por el deudor; no así
con cartas simples que no cuentan con dicha constancia.”
13
 GASTOS RECREATIVOS
• El contribuyente, para acreditar la adquisición de los bienes y el cumplimiento
del principio de causalidad la empresa presentó comprobantes de pago, guías
de remisión, presupuestos, cotizaciones, asientos contables, vouchers de
cancelación y una relación de 111 trabajadores beneficiados. La referida
relación no se encontraba firmada por cada uno de los receptores.

• El Tribunal Fiscal señaló que si bien la entrega de los bienes cumpliría con el
principio de causalidad, el contribuyente debió acreditar, además, el destino del
gasto. En el caso ello no se ha efectuado en la medida que no se presentó ni
exhibió alguna documentación que demostrara que los trabajadores
recibieron los bienes adquiridos (lista de bienes firmada en señal de
recepción).
RTF Nº 05092-3-2015
14
 GASTOS DE SALUD - REQUISITOS

1) Demostrar con documentación fehaciente el vínculo laboral

y que realizó y/o realiza efectivamente labores para la
Compañía.

2) Sustentar el criterio de generalidad.

¿Familiares? ¿Seguros?

RTF Nº 04968-1-2010 - RTF Nº 03630-3-2005

15
 GASTOS EDUCATIVOS
“…se concluyó que no se ha acreditado en autos que la recurrente cumpliera con
el requisito de generalidad previsto en el numeral 3 del inciso c) del artículo 20°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a efecto que los pagos por
servicios educativos otorgados a algunos de sus trabajadores, constituidos por el
pago del 50% de los gastos en matrícula, en cuotas de maestría, de postgrado y de
cursos de carrera, no constituyan rentas de quinta categoría, en tal sentido, al
constituir retribuciones en virtud a la prestación de servicios personales,
constituyen rentas de quinta categoría del indicado ejercicio, por lo que la
recurrente se encontraba obligada a efectuar las retenciones del impuesto.”

D. Leg. Nº 1120 (no generalidad para el gasto).

RTF Nº 03716-4-2017
16
 Cheques que no contaban con la cláusula de “no
negociable”: Supuesto en que se acreditó la
utilización de medios de pago

Cas. 2397-2019, Lima (pub. 4-1-23) (Quinta Sala de Derecho

Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)

RTF impugnada: 5418-4-2017

Ponente: Juez Supremo Bustamante del Castillo

17
La Sala expresó que “… se verifica que en el presente caso se ha
acreditado fehacientemente que el proveedor … fue la persona a
quien la ahora demandante emitió los Cheques N° … que no
tenían la cláusula “no negociable”, y a quien se pagó los montos
de los mismos, con lo cual se cumple la finalidad del literal g)
del artículo 5 de Ley N° 28194 en base a su interpretación
concordada con el numeral 190.1 del artículo 190 de la Ley N°
27287 - Ley de Títulos, Valores.
18
Gastos prohibidos

19
 Gastos personales
Art. 44 inciso a) Ley del I.R.
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, diferencia
permanente.
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES (confidenciales)
Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc.,
de la familia.
Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de
representación.
Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
Gastos personales por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio
eléctrico, internet, etc.)
20
 Las donaciones y actos de liberalidad
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad, salvo lo dispuesto en el artículo
37 inciso x) de la Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de liberalidad no deducible.

¿ Que son liberalidades?

Es el desprendimiento ,la generosidad la virtud moral que consiste en
distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recompensa.
RTF 16591-3-2010 , 02675-5-2007
21
 Documentos que no cumplan con los requisitos mínimos del
Reglamento de Comprobantes de Pago
Art. 44 inciso j) Ley del I.R.
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración

tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes.

Contribuyentes sin capacidad operativa.

22
 COMPROBANTES DE PAGO SIN
FORMALIDADES

Comprobantes de pago que no tiene:

• Porcentaje del IGV (18) %

• El signo monetario (S/ ó $)

23
 Criterio de SUNAT para aceptar gastos
Para tener derecho a la deducción de gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea necesario para producir o
mantener la fuente productora de renta o que se cuente con el
comprobante de pago respectivo, sino que, además, debe
acreditarse que las operaciones que los originan realmente se
hubieran realizado; siendo que dicha acreditación se realizará
con los medios probatorios pertinentes, según cada caso
concreto, que sean suficientes a criterio de la Administración
Tributaria.
Carta N.° 002-2015- SUNAT/600000
24
 Correcta deducción de un gasto
En general, para efectuar el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y, específicamente, la correcta
deducción de un gasto para establecer la correcta
determinación del Impuesto a la Renta, se requiera
establecer la existencia o inexistencia del vínculo laboral
de los trabajadores, la Administración Tributaria está
facultada por el artículo 62° del C.T. para efectuar dicha
determinación.

Carta N.° 002-2015- SUNAT/600000

25
 PLANILLA DE MOVILIDAD

D.S. Nº 159-2007- EF
16/10/2007

ATENCIÓN CON FIRMAS, HUELLA DIGITAL

O PÉRDIDA DE PLANILLAS

26
 PLANILLA DE MOVILIDAD
• No necesita estar legalizado.
• Puede ser llevado en forma manual o mecanizada.
• Los gastos de movilidad se sustentarán con comprobantes de
pago o con planilla de movilidad.
• Por cada día y por cada trabajador únicamente con una de las
formas previstas.
• Caso contrario, sólo procederá la deducción de aquellos gastos
que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
• No podrán exceder, del importe diario de 4% de la RMV = 4% DE
S/ 1,025 = S/ 41.00
27
 PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
Nombre o Razón Social A&B SAC Nº de planilla 01
RUC 20440529586 Fecha de Emisión 15/10/2022
Día o período 17/10/2022
Datos del Trabajador
Apellidos y Nombres Pérez Ponce Jorge Luis
D.N.I. 09380859
Detalle del Gasto
Fecha (dd/mm/año) Motivo Importe Total
Cobranza Fact 001-
2042 Emp. XX SAC
17 Oct 2022 Sta Inés S/. 10.00 S/. 10.00

Firma del trabajador

28
 MOVILIDAD EN TAXI
Respecto del servicio de movilidad local (taxi) del personal de la
empresa, en la cual no existe comprobante de pago, sí se requiere que
se acredite que los montos por dicho concepto hayan sido entregados en
efectivo y en una cantidad razonable a los trabajadores de la empresa.

RTF N° 5349-3-2005/26.08.2005

29
Fehaciencia del gasto: Servicios de asesoría
legal y tributaria prestados por un abogado

Exp. 12510-2019-0-1801-JR-CA-19 de 31-1-22

Ponente: Juez Superior Méndez Suyón

30
Los documentos presentados no
acreditan la fehaciencia del gasto
por servicios de asesoría legal y
tributaria prestados por un
abogado.

31
Los documentos que habrían demostrado
que el contribuyente recibió servicios de
asesoría legal y tributaria por un abogado
son “… los informes, correos electrónicos,
documentos elaborados por los abogados,
entre otros.”
32
 Las depreciaciones de los bienes del activo fijo:
Desgaste u Obsolescencia
• Los bienes depreciables excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrán seguir depreciándose o darse de baja sustentando con
informe técnico.

• Art. 43 de la LIR y Art. 22 inciso i) del Reglamento de la LIR.

RTF Nº 1932-5-2004

Inactividad temporal del bien por naturaleza o ciclos de actividad productiva o

comercial, mantenimiento o reparación o por veda o alguna restricción en el
desarrollo de operaciones no origina la pérdida del gasto por depreciación.
33
Depreciación de activos fijos
adquiridos por fusión:
Documentación sustentatoria
RTF 4207-3-2021 de 14-5-21

34
… de la revisión de las citadas escrituras no se aprecia si el
patrimonio transferido por la empresa … a la recurrente, se
encontraba conformado por activos fijos, toda vez que no existe
un detalle en el que se dé cuenta de tal conformación. El reparo
se encuentra arreglado a ley, por lo que corresponde confirmar
la apelada en este extremo.

35
 MERMAS
Y
DESMEDROS

36
 INFORME TÉCNICO DE MERMAS
INDEPENDENCIA: Elaborado por profesional independiente.

COMPETENCIA: Profesión idónea. Ing.?

COLEGIATURA: Necesita colegiatura vigente.

METODOLOGÍA EMPLEADA Y PRUEBAS REALIZADAS

RTF Nº 03582-4-2011.

37
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR

ACREDITACION DE MERMAS

Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y

colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
38
 MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS -
ACREDITACIÓN
ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha
en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
(Antes de la modificación efectuada por el Decreto Supremo N° 086-2020-EF)
Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca
sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
•Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos
son:
• Deterioro de los bienes.
• Bienes Perecederos.
• Desfase tecnológico. 39
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS – D.S. N°
086-2020-EF
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que el
acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2)
días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con
anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias sustentada en un informe que debe contener la
siguiente información, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:
40
DESMEDRO DE EXISTENCIAS – D.S. N° 086-2020-EF
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad
de inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los
hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los
responsables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos y
tipo y número de documento de identidad de estos últimos. 41
 Dietas de directorio
Remuneraciones al directorio que no excedan del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio.

• Art. 37 inciso m) Ley del I.R.

• Exceso es diferencia permanente.

RTF 02886-5-2004

Para determinar la utilidad comercial se suma la utilidad contable más

las dietas.
42
 Participación del directorio:
Determinación de su base de
cálculo
RTF 3663-1-2021 de 23-4-21

43
44
GASTOS SUSTENTADOS
CON BOLETA DE VENTA
DEL NUEVO RUS
45
 Gastos con BV
10. Boletas de venta sujetos al RUS

• Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RÚS, hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante CP que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.

Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.

46
 CANASTAS NAVIDEÑAS A LOS PRACTICANTES
La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad RTF N°
2675-5-2007 (22.03.07). La entrega de canastas navideñas a los
practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se
refiere el inciso d) del artículo 44° de la LIR, con lo cual es posible
aceptar su deducción. Así, este egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivación la labor que
aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de
sus actividades [...]

Canastas a los asesores con RxH? 47

 FIESTAS NAVIDEÑAS O CONMEMORATIVAS
Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideñas o
conmemorativas RTF N° 2230-2-2003 (25.04.03) Los gastos necesarios
para mantener la fuente productora de renta también incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar
los eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o
conmemorativas, como es el caso del día del trabajo, ya que existe un
consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la
formación de un ambiente propicio para la productividad del personal [...]
48
DONACIONES

49
 DONACIONES
TIPOS DE GASTOS POR
DONACIONES SEGÚN LA
LIR

ENTIDADES
SECTOR PÚBLICO ORGANISMOS
PERCEPTORAS DE
NACIONAL INTERNACIONALES
DONACIONES

- Acta de entrega de bien

- Comprobante de - Declaración que indique la
donado y copia
recepción de donaciones donación
autenticada de Resolución

Debe figurar: Denominación social, RUC, datos de los bienes, valor, conservación, fecha de
vencimiento (productos perecibles). No deberá exceder el 10% de la renta neta.
50
 ¿DONACIÓN DE SERVICIOS?
INFORME N.° 0189-2015-SUNAT

“La deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del

artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no incluye a la
prestación de servicios a título gratuito.”

51
 FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA “POR CONSUMO”

Facturas y boletas no cuentan con el detalle de lo adquirido o

consumido. Sólo presentó comprobantes señalando que eran necesarios
para el desarrollo de su actividad, no proporcionó medios probatorios,
tales como comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes,
el detalle con quienes se realizaron las reuniones, o la relación de los
representantes autorizados que propiciaron dichas reuniones.

Ver artículo 1° Ley 29215.

2015_5_01306 52
 Caso de gastos de representación y no de
publicidad

Cas. 4907-2019, Lima (pub. 4-1-23) (Quinta Sala de

Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema)

RTF impugnada: 11021-1-2016

53
Se está frente a gastos de representación y no de
publicidad.
Los gastos originados en la visita del personal
extranjero no están dirigidos hacia una masa de
consumidores reales o potenciales. Por lo tanto no
están comprendidos en la definición de gastos de
publicidad recogida en el art. 21, inc. m), del Rgto.
de la LIR.

54
 GASTOS POR ALQUILERES NO
SUSTENTADOS

No se aprecia documentación sustentatoria que acredite que la

oficina alquilada haya sido destinada a las labores de la empresa.
El contrato así como la liquidación de gastos que genera el
inmueble por sí solos no acreditan el destino.

2016_8_08084
55
GRACIAS POR SU ATENCIÓN

56