Aplicacion Del ITAN 2023

ITAN 2023
Docente: Richard Agapito

asesortributario264@gmail.com
Cel: 94177258
Lima, 04 de abril 2023

Devolución del ITAN
¿Qué grava?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos -

ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de
capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
2
¿Inició operaciones?
RTF N° 9538-3-2008
3
Base Imponible del ITAN
Informe N° 232-2009-SUNAT
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los
activos netos consignados en el balance general más el valor de las depreciaciones y
amortizaciones -ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables-
menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculado según la legislación del
impuesto a la Renta
4
¿Arrendamiento operativo?
FINANCIERO TRIBUTARIO
D H
Derecho de uso XX
Pasivo por arrendamiento XX
Amortización del periodo XX

Gasto por alquiler
Amortización acumulada XX
Pasivo por arrendamiento XX

Gasto por intereses implicito XX
Efectivo y equivalente de efectivo XX
5
Base imponible del ITAN- ¿Los activos por derecho de uso?
Informe N.º 000054-2021-SUNAT/7T0000

1. La base imponible del ITAN comprende los activos por derecho de uso derivados de los bienes
recibidos en arrendamiento operativo.
2. Para determinar la base imponible del ITAN, al valor de los activos por derecho de uso derivados de
los bienes recibidos en arrendamiento operativo consignado en el balance general se le debe sumar el
valor de las depreciaciones calculadas de acuerdo con las normas y principios contables; no
correspondiendo restarle amortización o depreciación tributaria alguna.
“Activos netos” ¿Y el principio de capacidad contributiva?

Los activos por derecho de uso ¿son de propiedad de la empresa?
RTF 5455-08-2017: “costo histórico”
6
RTF N° 05455-8-2017
“(…) las variaciones que surgen como consecuencia de los cambios en el valor razonable menos los
costos de venta de un activo (…) durante el transcurso de la vida del mismo, si bien procuran reflejar el
valor real de dicho activo, constituyen el resultado de una base contable de medición distinta al costo o
valor histórico, por lo que lo alegado Administración en sentido contrario carece de sustento y en
consecuencia resultaba procedente que en la determinación de ITAN del ejercicio 2014 se efectuara la
sustracción del ajuste a valor razonable del referido activo (…)toda vez que proviene de una base
contable de medición distinta a la indicada en el artículo 4° de la Ley del ITAN, referida al valor
histórico(…)
Informe N° 007-2018-SUNAT/7T0000: Mismo criterio que el T.F.
7
RTF N° 06836-3-2019
¿El mayor valor de la cuenta “Propiedades de inversión debe formar parte de la base imponible del
ITAN?
▪ El contribuyente dedujo de la base imponible del ITAN la suma de S/ 621´920,917.00 que corresponde al
mayor valor de la cuenta “Propiedades de Inversión” producto de las tasaciones por aplicación de la NIC
40
▪ SUNAT reparó el referido importe aduciendo que no existe en el art.5° de la Ley N° 28424 ninguna
deducción por el concepto materia de controversia
▪ El Tribunal Fiscal levanta el reparo de SUNAT y señala que la base imponible del ITAN debe ser el costo
histórico y el mayor valor de la cuenta “Propiedades de Inversión” no debe formar parte de su cálculo.
▪ Se tomaron como precedentes las RTF Nros: 06618-4-2017; 6436-3-2017; 01025-8-2016
8
Deducciones- Activo fijo
▪ “El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a tres (3) años”
▪ “La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde la fecha del comprobante de

pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración Única de
Aduanas, según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la
antigüedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que
les corresponda pagar”
ITAN- Revaluación voluntaria
CASACIÓN N° 16843-2019-LIMA
▪ Tomando en cuenta que el valor de los activos netos que forman parte de la base imponible
del impuesto temporal de los activos netos, serán considerados a valores históricos,
corresponde, en el caso concreto, excluir el excedente de revaluación voluntaria en la
determinación de dicho impuesto.
ITAN- Revaluación voluntaria
CASACIÓN N° 16843-2019-LIMA
▪ SUNAT señalo que el contribuyente no sustento que la revaluación voluntaria sea el

resultado de una reorganización voluntaria (numeral 1 art. 5° de la Ley del ITAN), por tanto,
debe formar parte de la base imponible del ITAN.
▪ Corte Suprema: “(…) De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce que todo
tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestación de capacidad
contributiva (STC N° 2727-2002-AA/TC)”. En ese sentido y partiendo de ello, la Sala
Superior determina que gravar un valor que no resulta tangible generaría una
imposición sobre una base ficticia, pero no sobre la real capacidad contributiva. En
ese sentido, no resulta razonable admitir un valor distinto a un valor histórico, dado que ello
implicaría gravar un incremento de valor que no es tangible”
24

¿A partir de que monto se paga?
¿Activos por
derecho de uso?
12
Aplicación contra PAC

o el IR anual del
ejercicio
¿Aplicación contra el
ITAN ITAN del siguiente
ejercicio?
DEVOLUCIÓN
13
En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se

generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del año correspondiente
(art. 8 Ley N° 28424)
➢ El plazo para resolver la solicitud será de 60 días.

➢ El plazo para solicitar la solicitud es de 4 años. Plazos de prescripción
➢ No aplicación de intereses (Informe N° 099-2006-SUNAT)
14
Requisitos
➢ Presentar el formulario preimpreso N°4949. ¿También por la plataforma virtual?
➢ Escrito detallando las razones de la solicitud y la base legal
➢ Copia de declaración jurada anual del IR (de preferencia)
15
ITAN- Compensación con otros tributos
¿Resulta procedente compensar el saldo del crédito del ITAN contra deudas del IGV?
RTF Nº 03885-8-2021 JOO
“Si bien la normatividad aplicable al Impuesto Temporal a los Activos Netos, no permite la compensación
automática del saldo no utilizado del referido impuesto contra otras deudas tributarias distintas a los pagos a
cuenta y al pago de regularización del Impuesto a la Renta, ello no implica una prohibición para que la
Administración efectúe dicha compensación a pedido de parte, de acuerdo con lo previsto por el artículo 40
del Código Tributario”.
- Posibilidad de compensación a solicitud de parte. Art. 40° del Código Tributario:

- Antecedentes: 08679-3-2019 (JOO), 03946-2-2018, 08409-1-2018, 05979-10-2017, 02914-8-2017, 06167-3-
2016 y 16329-4-2013
16
Asesoría Planeamiento
Tributaria Tributario
Contactos: Auditoría
Patrocinio en E-mail: asesortributario264@gmail.com Tributaria
Fiscalizaciones Celular: 941877258
Redes sociales: Richard Agapito- Preventiva
Asesoryconsultortributario
Elaboración de Gestión en
medios
impugnatorios y
devoluciones
escritos ante Sunat tributarias

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El Impuesto Temporal a los Activos Netos -

Amortización del periodo XX

Pasivo por arrendamiento XX

Informe N.º 000054-2021-SUNAT/7T0000

“Activos netos” ¿Y el principio de capacidad contributiva?

Informe N° 007-2018-SUNAT/7T0000: Mismo criterio que el T.F.

▪ “La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde la fecha del comprobante de

▪ SUNAT señalo que el contribuyente no sustento que la revaluación voluntaria sea el

Devolución del ITAN

Aplicación contra PAC

En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se

➢ El plazo para resolver la solicitud será de 60 días.

➢ Presentar el formulario preimpreso N°4949. ¿También por la plataforma virtual?

➢ Escrito detallando las razones de la solicitud y la base legal

➢ Copia de declaración jurada anual del IR (de preferencia)

- Posibilidad de compensación a solicitud de parte. Art. 40° del Código Tributario:

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