EL CREDITO FISCAL

Mg. Alan Peñaranda

REQUISITOS SUSTANCIALES
 REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) ARTÍCULO 18º LIGV

´Solo otorgan derecho a CF:

 Que sea permitido como gasto o costo
• Adquisiciones de bienes, de la empresa para propósitos del
• Prestaciones o Impuesto a la Renta.
utilizaciones de servicios,
• Contratos de construcción  Que se destinen a operaciones por las
o que se deba pagar el impuesto.
• Importaciones
 Sustento Económico

 Asegurar que las adquisiciones sean empleadas dentro del ciclo

de Q o distribución de bienes y servicios y no sean utilizados por
el adquirente en calidad de consumidor final

 Los gastos incurridos en los que se pago el IGV cumplan con el

principio de causalidad, según el cual estos deben ser necesarios
para producir la renta y mantener su fuente.
 En el IGV se aplica el principio de
lo devengado?
Enrique Jorge Reig, señala:

 "ingreso devengado es, entonces, todo aquel sobre el cual se ha

adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en
cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en
función de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la
prestación que los origina."
 En el IGV se aplica el principio de
lo devengado?

En caso que por un servicio prestado en un mes (diciembre del 2014) se emita el
comprobante de pago en el mes siguiente (enero del 2015):
¿El Impuesto General a las Ventas a pagar corresponde a diciembre de 2014 o a
enero del 2015?.
¿Se puede salvar esta situación con la respectiva provisión contable y/o
consignando en la factura emitida en enero del 2015 que la comisión corresponde a
diciembre del 2014?.
Bajo esta situación ¿la factura emitida en el 2014 sería deducible para el
Impuesto a la Renta del 2014?.
 En el IGV se aplica el principio de
lo devengado?

Respuesta
Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre del 2014 y respecto
de los cuales no se ha percibido retribución parcial o total antes de la emisión del
comprobante de pago:

Al haberse emitido el comprobante de pago en enero del 2015, la obligación

tributaria del IGV nació en dicho período tributario.

Esta conclusión no varía por el hecho de que se haya efectuado la respectiva

provisión contable o que en el comprobante de pago se consigne que el servicio
corresponde a diciembre del 2014

En aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el
gasto que se genera por dicho servicio se considera que corresponde al ejercicio
2014
REQUISITOS SUSTANCIALES
Que la adquisición constituya costo o gasto para efectos del IR
¿Se aplica el principio del devengado?

RTF Nº 2109-4-96, RTF 3304-5-03

 El principio de lo devengado recogido por el artículo 57 de la LIR, no es

aplicable para los efectos del crédito fiscal del IGV, pues éste es un criterio
que rige el reconocimiento de ingresos para ciertas rentas en el caso del
Impuesto a la Renta pero no en el caso del Imp IGV,) en el que la obligación
tributaria se origina exclusivamente de conformidad con las reglas
establecidas por el art. 4 de la Ley del IGV, (Nacimiento de la Obligación
Tributaria) lo cual implica el derecho a la deducción total del crédito en el
periodo que se realizan las adquisiciones sin importar que el pago se realice a
plazos o al contado.
REQUISITOS SUSTANCIALES
Que la adquisición constituya costo o gasto para efectos del IR

RTF Nº 02097-2-2006

 El hecho que no se aplique el criterio del devengado no implica

que no se deba observar la causalidad. Si determinado
desembolso no es susceptible de calificar como costo o gasto no
otorga derecho a crédito fiscal y si el gasto tiene un limite para
los efectos del IR dicho limite impactará también en la
determinación del crédito fiscal (v.g. viáticos, vehículos, gastos
de representación, gastos comunes).
OJO: REQUISITO SUSTANCIAL: Que sea
permitido como gasto o costo de la empresa
para propósitos del Impuesto a la Renta.
REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF Nº 00335-1-2000

 Se repara el crédito fiscal de las facturas de proveedores por

reparación de vehículos por que dicho gasto era reembolsado
directamente por empresas del exterior, por lo que no calificaba
como gasto propio del recurrente.

RTF Nº 282-4-97

 El gasto por transportes de caudales era reembolsado por el

banco a la recurrente bajo el concepto “rendimiento de cuenta”,
por lo tanto no constituía un gasto de esta última, resultando
arreglado a Ley el reparo al crédito fiscal
REQUISITOS SUSTANCIALES
Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000

 Puede deducirse como crédito fiscal el IGV que haya gravado la adquisición de
un bien, cuando éste se ha adquirido en restitución de uno siniestrado y con el
importe pagado por la aseguradora como indemnización, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos en los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del
IGV.

RTF Nº 453-5-2001

 Se aceptó el crédito fiscal por gastos de publicidad a pesar que dicho gasto se
financió en un 50% con un bono otorgado por la Matriz, pues este último
constituye una liberalidad que se otorgó no con la finalidad de asumir gastos
sino como premio por el desempeño en las ventas de la filial.
REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF Nº 600-1-2001

 Procede tomar como crédito fiscal el IGV consignado en las facturas por
conceptos de gastos de salud y farmacia efectuados a favor de familiares de los
trabajadores, toda vez que dichos gastos responden a una obligación de carácter
contractual asumida por la empresa a favor de los trabajadores en mérito a un
convenio colectivo de trabajo, por lo que el gasto cumple con el principio de
causalidad, pués resulta necesario que la generación de la renta gravada. Se
precisa que es irrelevante que el beneficio de los servicios de salud sea directo
para el propio servidor o indirecto para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, por que la relación causal entre el gasto y la renta
gravada involucra el análisis de la obligación asumida por el empleador y no las
consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma, por lo que
dichos gastos no pueden ser considerados actos de liberalidad.
REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF Nº 1029-1-2002

 En cuanto al crédito fiscal del IGV, como del monto de los intereses pagados
sólo se admite como gasto para efectos del impuesto a la renta la parte
proporcional determinada sobre la base de aplicar el porcentaje resultante de
dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas (gravadas y no
gravadas), sólo el IGV que corresponde a dicha parte proporcional puede ser
utilizado como crédito fiscal.

 La recurrente no discriminó los gastos destinados a rentas gravadas y rentas

no gravadas con el IR por lo tanto SUNAT aplicó el método 2 (en función de
los ingresos). El Tribunal confirmó el reparo
 ¿Operativamente cómo se determinaría el crédito fiscal?
REQUISITOS SUSTANCIALES

Método cuando el contribuyente no puede identificar

los gastos directamente computable a la renta gravada
S/.

(A) Renta bruta gravada 1,200,000

(B) Renta exonerada 25,000
(C) Total Renta Bruta (A) + (B) 1,225,000
(D) Gastos de utilización común para la generación de
rentas gravadas y exoneradas 600,000
(E) Cálculo del porcentaje (A/C) x 100 97.96%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada (D) x (E) 587,760
Gasto no deducible: (D) – (F) 12,240

La empresa no tendría derecho al crédito fiscal correspondiente a los S/. 12,240

Gastos de Representación

-Colocar los productos de las empresas a los potenciales clientes

-Mejorar la imagen de la empresa frente a sus clientes
-Configura el cumplimiento del principio de causalidad
-Están destinadas a operaciones por las que se pagará el IGV
Gastos de Representación

Literal m) del art. 21 del RLIR: Son gastos de representación

propios del giro de negocio:
1) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de las oficinas, locales o establecimientos
2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes
Límites de Crédito Fiscal
Gastos de Representación

Num 10 del art. 6 del reglamento IGV

• Los gastos de representación propios del
giro del negocio otorgarán derecho a crédito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.
Calcular los Gastos de Representación

Datos
Ingresos bruto acumulados a junio 2015 112,000
Valor del gasto de representación a mayo 480
Valor del gasto de representación de junio 100
Calcule el crédito fiscal por GR del mes de Junio?

En el mes de Julio los ingresos brutos: 48,000

Valor de gastos de representación a Julio 200
Calcule el crédito fiscal por GR del mes de Julio?
Calcular los Gastos de Representación

Establezcamos el máximo monto permitido para junio

112,000 x 0.5% = 560
Gastos de representación de Mayo y Junio realizados: (480+100) = 580
⇒ Ya usamos 480, entonces quedaría por usar 80 (560-480)
El crédito fiscal para dicho mes es 80*18%=14.40.
Los 20 (110 – 80) no usados se pueden arrastrar hasta cubrir el limite establecido
desde enero hasta diciembre del mismo año.
Monto máximo permitido para el mes de Julio (112,000+48,000)
160,000 x 0.5% = 800
Gastos de representación hasta junio = 580
Gastos de representación utilizado = 560
Gasto de representación por utilizar = 20
Gasto de representación de julio = 200
Limite máximo permitido para julio = 800-560=240
Crédito fiscal para Julio es = 200+20 = 220*18% = 39.60
REQUISITOS SUSTANCIALES
Crédito Fiscal en casos especiales – Gastos de
representación
 Según el reglamento LIGV, los gastos de representación propios del giro
o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no exceden del medio por ciento (0,5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un limite máximo de cuarenta UIT
acumulables durante un año calendario.
 Entre enero y marzo una empresa X tiene ingresos de 1,000,000, por lo
tanto sus gastos de representación podrían ser de 5,000 ( derecho al
crédito fiscal). En marzo la empresa se gasta 20,000 (15,000 no tienen
derecho al crédito fiscal).
 Al 31.12.15, la empresa tiene de ingresos 4,000,000 de ingresos por lo
cual podría tomar el CF. Entonces que hacer? Rectifica o toma el CF en
Diciembre?
REQUISITOS SUSTANCIALES
Crédito Fiscal en casos especiales – Gastos de representación

RTF Nº 8634-2-2001
 Si bien no todos los invitados al cóctel eran clientes, sino que había banqueros,
funcionarios públicos, asesores, etc. Con estas personas se relaciona directa o
indirectamente la recurrente, de modo que el evento le permitió estrechar las
relaciones con su entorno económico, originando una mejora de su imagen en
el mercado o, en su caso, un fortalecimiento de su posición en el mismo. Por lo
tanto es gastos de representación.
RTF Nº 1215-5-2002
 En el caso de la entrega gratuita de pavos con ocasión de las fiestas navideñas
no se evidencia una finalidad tendiente a promocionar determinados bienes
producidos y comercializados en forma exclusiva por la recurrente, sino más
bien la intención de presentar una imagen de la empresa ante sus clientes,
por lo tanto se trata de un gastos de representación y no de publicidad.
REQUISITOS SUSTANCIALES

Entregas con fines promocionales y bonificación no

gravada

 ¿Puede tomarse como crédito fiscal el IGV pagado en la compra de

bienes que serán entregados con fines promocionales cuando no se
superan los limites reglamentarios o como bonificación cuando
ésta última constituye un retiro no gravado con el Impuesto?
REQUISITOS SUSTANCIALES
Entregas con fines promocionales y bonificación no gravada

 Dos posiciones:
 1.- Si la entrega con fines promocionales no está gravada en tanto no supera
los límites reglamentarios y si la bonificación no constituye un retiro de
bienes gravados, la adquisición de los bienes para entregas con fines
promocionales o para bonificar al cliente no está destinada a operaciones
gravadas por lo tanto no dan derecho al crédito fiscal.
 2.- La entrega con fines promocionales, así como las bonificaciones por ventas
realizadas, no constituyen un fin en si mismas, sino que están destinadas a
generar mayores ventas gravadas con el impuesto (constituyen un medio para
lograr un objetivo). Siendo esto así, las adquisiciones de bienes para
promoción o para bonificar sí están destinadas a operaciones gravadas por
lo tanto dan derecho al Crédito Fiscal.

Veamos:
REQUISITOS SUSTANCIALES
Entregas con fines promocionales y bonificación no gravada

 Artículo 2 Reglamento LIGV

3. Definición de venta
No se considera venta los siguientes retiros:
 (…) La entrega a titulo gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de
la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce meses, con un límite
máximo de veinte (20) UIT.
 (…) Asimismo, para efecto del IGV , no se consideran ventas las entregas de
bienes que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
num. 13 del art. 5, excepto el c).
REQUISITOS SUSTANCIALES
Entregas con fines promocionales y bonificación no gravada

Artículo 6 Reglamento LIGV.- La aplicación dee las normas sobre el CF

establecidos en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal:
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados
en la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes del activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
REQUISITOS SUSTANCIALES
¿Puede tomarse el Crédito Fiscal en el caso de retiros gravados que no
constituyan costo o gasto para efectos del IR?

Dos Posiciones:

 1.- En el inc b) del art. 18 LIGV se aplica independientemente del inc

a) del referido artículo, por lo tanto si el retiro está gravado, al
margen que no constituya costo o gasto, otorga derecho al crédito
fiscal.

 2.- El contribuyente debe cumplir simultáneamente con los incisos a)

y b) del artículo 18º de la LIGV, por lo tanto si el retiro no es costo
o gasto no es posible tomar el crédito fiscal aún cuando el retiro
esté gravado con el IGV.
REQUISITOS SUSTANCIALES
Artículo 18.- Requisitos Sustanciales

 Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
 A) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
 B) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS SUSTANCIALES
Uso de medio de pago
RTF N1 5005-2-2006; RTF Nº 03277-5-2005

 Si bien la Ley para la lucha contra la evasión y formalización de la economía

señala el importe a partir del cual se tiene la obligación de utilizar medios
de pagos, éste se encuentra vinculado a cada obligación existente entre el
adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que, en caso se
realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas
constituye una obligación independiente, salvo que la Administración
demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de
una misma obligación, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se
desarrollan las operaciones observadas.
REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF Nº 4228-2-2007

 Si bien los deudores tributarios deben mantener un mínimo

indispensable de elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes que sustentan su derecho corresponden a operaciones
reales, al observar la fehaciencia de las operaciones la Administración
debe contar con pruebas suficientes que así lo demuestren,
investigar todas las circunstancias del caso, actuar los medios
probatorios y sucedáneos pertinentes, siempre que sean permitidos por
el ordenamiento tributario y valorados en forma conjunta y con
apreciación razonada.
REQUISITOS SUSTANCIALES
RTF Nº 4228-2-2007

 Asimismo, el hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones

o que en la verificación o cruce de información no cumplan con
presentar alguna información o demostrar la feaciencia de la operación,
no pueda ser imputable al usuario o comprador, sin embargo, de la
evaluación conjunta de tales omisiones atribuibles a los proveedores y
de los hechos imputables al usuario o comprador comprobados en la
fiscalización, la Administración podría concluir válidamente que las
adquisiciones no son reales; es decir, puede arribar a tal conclusión
siempre y cuando no se sustente exclusivamente en incumplimiento
de los proveedores.
REQUISITOS SUSTANCIALES

RTF Nº 5487-5-2003
 En el caso de servicios de dotación de personal la fehaciencia de la operación
puede demostrarse con el control de asistencia a las oficinas del usuario, la
planilla y la relación del personal.

RTF Nº 3435-5-2006
 La Administración no puede concluir sólo en base a la supuesta falsedad del
domicilio del proveedor que los comprobantes de pago emitidos por éste
también lo fueran, más aún cuando la recurrente cumplió con presentar la
documentación que acredita las operaciones de compra contenidas en dichos
comprobantes.
REQUISITOS SUSTANCIALES

RTF Nº 118-1-97
 DE conformidad con lo dispuesto en el artículo 1361º del Código Civil quien debe
probar que el servicio no fue prestado es la Administración Tributaria.

Art. 1361 del Código Civil.- Obligatoriedad de los contratos.

 Los contratos son obligatorios en cuanto se haya expresado en ellos. Se presume
que la declaración expresada en el contrato responde a la voluntad común de las
partes y quien niegue esa coincidencia debe probarla.
REQUISITOS FORMALES
REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV

 Que el impuesto esté consignado por separado en el

comprobante de pago.

 Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido

emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia (Reglamento de Comprobantes de Pago).
JURISPRUDENCIA
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL

RTF Nº 00475-1-2003
“…Procede el desconocimiento del crédito fiscal al adquirente de
un bien, debido a que no se había consignado como información
impresa el número de RUC de la imprenta que efectúo el trabajo
de impresión de las facturas de su proveedor, en la medida que
dicho comprobante no cumple con los requisitos mínimos
establecidos en la norma sobre la materia…”
REQUISITOS FORMALES
INC c) ARTÍCULO 19º LIGV

 Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos
por SUNAT por la importación de bienes o el formulario donde conste el pago
del IGV por la utilización económica de servicios hayan sido anotados en el
Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento.

El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los

requisitos que establece el Reglamento.
REQUISITOS FORMALES
ARTÍCULO 19º LIGV

 Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante

de pago.
 Que los comprobantes de pago consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permita confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
 Que el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.