1 y 2 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍAY ASEGURAMIENTO PDF

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO.
3.1
Antecedentes
Segn Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el Seor

Superintendente de Compaas, resolvi disponer la adopcin de las normas
internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, a partir del 1 de enero del
2009, tal como se indica en el Artculo 2 de dicha resolucin.
En tal sentido, es muy importante resaltar algunos aspectos referentes a esta normativa
profesional que se aplica en la mayora de pases miembros de la Federacin
Internacional de Contabilidad (IFAC segn sus siglas en Ingles), y que en el nuestro
es aplicable desde el ejercicio econmico 2009.
3.2
Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, son un conjunto de

reglas, principios y procedimientos que debe seguir el auditor para que pueda
evaluar de manera ntegra y confiable la situacin de la empresa, con la finalidad de
evaluar de una manera razonable y confiable la situacin financiera del ente
auditado y en base de aquello le permita emitir su opinin en forma independiente con
criterio y juicio profesionales acertados.
Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del

aseguramiento, con el fin de proporcionar un alto nivel de seguridad por cuanto el
contador pblico debe evaluar adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio
desde los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planificacin hasta
concluir con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a
los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.
3.3
Importancia
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son importantes porque:
Rigen el trabajo del auditor; por cuanto indican los procedimientos que debe
seguir en el desarrollo de su trabajo y, adems guan al auditor segn
principios generales y responsabilidades.
Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditora e,

indican la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.
Indican cmo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos y

tambin analiza otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados.
Muestran las evidencias que debe tener el profesional para la auditora.
Describen las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora que

comprenden procedimientos, descripcin de los ambientes y tecnologas de
informacin.
Muestra como es la auditora en un ambiente de sistemas de informacin por

computadora.
Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluacin de cualquier riesgo

que se pueda presentar as como la solucin a ellos.
Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.
Mediante estas normas el profesional auditor ejecutar eficazmente su trabajo

y la preparacin del informe.
Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de

Auditoria.
Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir.
Ayuda a visualizar y saber cmo utilizar el trabajo de otros profesionales.
Indica la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.
3.4 Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

A continuacin detallo las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
NIAAs:
Norma
Contenido
100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
Marco
de
Referencia
de
las
Normas
Internacionales de Auditora
200 299
Responsabilidades
200
Objetivos y Principios Generales que Rigen

una Auditora de Estados Financieros
210
Trminos de los Trabajos de Auditora
220
Control de Calidad para el Trabajo de
Auditora
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el

Fraude y Error en una Auditora
250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en

una Auditora de Estados Financieros
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora con

los Encargados del Mando
300 399
Planificacin
300
Planificacin
310
Conocimiento del negocio
320
Importancia relativa de la auditora
400 499
Control Interno
400
Evaluacin de riesgos y control interno
401
Auditora en un ambiente de sistemas de

informacin computarizado.
402
Consideraciones de auditora relativas a

entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500 599
Evidencia de Auditora
500
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora Consideraciones

adicionales para partidas especficas
505
Confirmaciones externas
510
Trabajos iniciales Balances de apertura
520
Procedimientos analticos
74
530
Muestreo
en
la
auditora
otros
procedimientos de pruebas selectivas

540
Auditora de estimaciones contables
545
Auditora
de mediciones y
revelaciones
hechas a valor razonable

550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
Uso del Trabajo de Otros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideracin del trabajo de auditora interna
620
Uso del trabajo de un experto
700 799
Conclusiones y Dictamen de Auditora
700
El dictamen del auditor sobre los estados

financieros
710
Comparativos
720
Otra informacin en documentos que

contiene estados financieros auditados
800 899
reas Especializadas
800
El dictamen del auditor sobre compromisos

de auditora con propsito especial
810
El
examen
de
informacin
financiera
prospectiva
900 999
Servicios Relacionados
910
Trabajos para revisar estados financieros
920
Trabajos
convenidos
para
realizar
respecto
procedimientos
de
informacin
financiera
75
930
Trabajos para compilar informacin financiera
1000 1100
Declaraciones Internacionales de Auditora
1000
Procedimiento de confirmacin entre bancos

Ambientes de CIS Microcomputadoras
1001
independientes
1002
Ambientes
de
CIS
Sistema
de
computadoras en lnea
Ambientes de CIS Sistemas de base de
1003
datos
1004
La relacin entre supervisores bancarios y

auditores externos
1005
Consideraciones especiales en la auditora

de entidades pequeas
1006
La
auditora
de
bancos
comerciales
internacionales
Evaluacin del riesgo y el control interno
1008
Caractersticas y consideraciones del CIS

1009
Tcnicas
de
auditora
con
ayuda
de
computadora
1010
La consideracin de asuntos ambientales en

la auditora de estados financieros
1012
Auditora de instrumentos financieros

derivados
3.4.1
(100 199 Asuntos Introductorios)5
100. Contratos de aseguramiento

5
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 200
76
Esta norma proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos de

aseguramiento que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad ya sea alto o
moderado. Establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para los
contadores pblicos en la prctica independiente, en relacin con el desempeo de
contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad. Sin embargo,
esta norma no provee los principios bsicos ni los procedimientos esenciales de los
contratos que tienen la intencin de proveer un nivel moderado de seguridad.
Objetivo de un Contrato de Aseguramiento

Para un contador pblico, el objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o
medir un asunto principal, que es responsabilidad de otra parte, contra criterios
adecuados identificados, y expresar una conclusin que provea al usuario propuesto
un nivel de seguridad sobre dicho asunto principal. Los contratos de aseguramiento
desempeados por un contador pblico tienen la intencin de enriquecer la
credibilidad de la informacin sobre un asunto principal mediante la evaluacin de si
el asunto est conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados,
mejorando por consiguiente la probabilidad de que la informacin satisfaga las
necesidades de un usuario propuesto.
Elementos
Si un contrato particular es un contrato de aseguramiento y depender de si exhibe
todos los elementos siguientes:
Implica una relacin entre tres partes;

o
Un contador pblico.
Una parte responsable.
Un usuario propuesto.
Un asunto principal.
Criterios adecuados.
77
Un proceso de contratacin; y
Una conclusin.
Contratos de alto nivel de aseguramiento

El objetivo de un contrato de alto nivel de aseguramiento es, para un contador pblico
en la prctica independiente, evaluar o medir un asunto principal que es
responsabilidad de otra parte contra criterios adecuados identificados, y expresar
una conclusin que provea al usuario propuesto un alto nivel de seguridad sobre el
asunto principal. El trmino contador pblico se usar a partir de ahora para
referirse a un contador pblico en la prctica independiente.
Requerimientos ticos
El contador pblico debera cumplir con los requerimientos del Cdigo de tica para
Contadores Pblicos de IFAC (El Cdigo). Un contador pblico que desempea un
contrato de aseguramiento debe ser independiente, El contador pblico deber aceptar
un contrato solamente si el asunto principal es responsabilidad de otra parte.
Acuerdo de los trminos del Contrato

El contador pblico debera acordar los trminos del contrato de aseguramiento con la
parte que lo contrata.
Control de Calidad
El contador pblico debera implementar polticas y procedimientos de control de
calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de
acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). Las polticas y los procedimientos de control de calidad se aplican
en dos niveles, y se relacionan con las polticas y procedimientos generales para todos
los contratos de aseguramiento y tambin con la direccin, supervisin y revisin del
trabajo delegado al personal involucrado en un contrato especfico de aseguramiento.
Planeacin y Conduccin
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El contador pblico deber planear y conducir el contrato de aseguramiento de una

manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeacin consiste en el
desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de
aseguramiento, y ayuda a la asignacin y supervisin adecuadas del trabajo.
Evidencia
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual basar
la conclusin.
Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar la conclusin expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llev a
cabo de acuerdo con las normas aplicables.
Hechos posteriores
La extensin de cualquier consideracin sobre los hechos posteriores depende del
potencial de que dichos hechos afecten el asunto principal y afecten lo apropiado de
las conclusiones del contador pblico. Para algunos contratos de aseguramiento, la
naturaleza del asunto principal puede ser tal que la consideracin de los hechos
posteriores no sea relevante para la conclusin.
120. Marco de referencia de las normas internacionales de auditora

Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo largo
de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que
pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una
persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados
financieros de la entidad.
Marco Conceptual para Informes Financieros

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y
estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango
79
de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su

fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin
adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin.
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera

Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un
informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin
profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no
pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor.
3.4.2
(200 299 Responsabilidades)6
200. Objetivos y principios generales que rigen una auditora de estados

financieros.
El auditor deber:
Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.
Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido

que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn sustancialmente representados en forma errnea.
80
Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Certeza Razonable
Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Responsabilidad por los Estados Financieros

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de
la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.
210. Trminos de los trabajos de auditora

Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin
de cartas compromisos, relativas a auditoras de estados financieros, Los
lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de
prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
Cartas Compromiso de Auditora

Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma del informe. Debe enviarse antes de iniciar el trabajo
para evitar malos entendidos respectos del trabajo.
Auditorias de Componentes
81
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su

subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que mandar
una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.
Auditoras Recurrentes
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente
los trminos existentes del trabajo.
Aceptacin de un Cambio en el Trabajo

Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el trabajo a
uno que proporcione un nivel ms bajo de certeza, deber considerar si es
apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo
puede ser el resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad
del servicio, un malentendido o una restriccin sobre el alcance del trabajo,
impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. Se debe considerar
cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de
una restriccin sobre el alcance del trabajo.
220. Control de calidad para el trabajo de auditora

Esta norma establece: Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto
del trabajo de auditora en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a
auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de
82
calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las

auditoras en particular.
Firma de Auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza,
tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma
de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
230. Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora.
Forma y contenido de los papeles de trabajo

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora y registrar en
los papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora desarrollados y por lo tanto los resultados.
La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen el auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de

la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y

revisin del trabajo desempeado por los auxiliares.
83
Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de la

auditora.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de

trabajo
El
auditor
deber
adoptar
procedimientos
apropiados
para
mantener
la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un

periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo
son propiedad del auditor.
240. Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora

de estados financieros
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los
resultados
correspondientes,
el
auditor
deber
considerar
el
riesgo
de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros

resultantes de fraude o error.
Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en
fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los
estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales
como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros.
84
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala

interpretacin de los hechos.
Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin,

reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos

de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que
impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin.

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de
control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de
asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de
la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin
continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para
prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la
responsabilidad de cualquier riesgo remanente.
Responsabilidades del auditor.
Limitaciones inherentes de una auditora
Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con otros

miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a representaciones
errneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Investigaciones con la administracin.
85
Discusiones con los encargados del mando.
Riesgo de auditora.
Riesgo inherente y riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
250. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados

financieros.
Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte
incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento,
sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para
la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos
de la auditora.
Responsabilidad de la
administracin del
cumplimiento con leyes
regulaciones
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad
se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la
prevencin y detencin de incumplimiento descansa en la administracin.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
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Informe de Incumplimiento
A la administracin
El auditor deber, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que no son
relevantes y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los
asuntos que debern comunicarse.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros,
el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa. Si el
auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que
afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debera expresar una
opinin con salvedad una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado
en una limitacin al alcance de la auditora.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar
incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de
justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El
auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida
consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acciones correctivas que considera necesarias en las circunstancias, aun
87
cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los

factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el
auditor normalmente buscara asesora legal.
260. Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados de mando

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando
de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando
y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de mando.
Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse

El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del
mando
Oportunidad de las comunicaciones

El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del
mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones apropiadas.
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en
forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por
escrito depende de factores tales como el tamao, estructura de operaciones,
88
estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que se audita, as como

de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora.
3.4.3
(300 399 Planificacin)7
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

desarrollada de una manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planifica
desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planificacin del trabajo

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin
tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la
coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado de planeacin
variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, la
experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.
El Plan global de auditora

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo
el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan
global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al
tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y
tecnologas especficas usadas por el auditor.
89
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al

negocio de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo

financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la
fecha de la auditora anterior.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas

polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificacin de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de

auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de

perodos pasados, o de fraude.
90
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que

implican estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos

de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.
La participacin de otros auditores en las auditoras de otros componentes, por

ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de especialistas de otras disciplinas.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que
se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora
y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El
programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para
cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas
reas o procedimientos de auditora.
91
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora

El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios
importantes.
310. Conocimiento del negocio

Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o adquirir
un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de
auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los
riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora.
Obtencin del conocimiento

Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar de
la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser
auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio
adecuado para desarrollar la auditora.
Uso del conocimiento

El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce
su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente
ayuda al auditor para evaluar riesgos e identificar problemas, planear y desarrollar la
auditora en forma efectiva y eficiente, evaluar evidencia de auditora y proporcionar
mejor servicio al cliente.
92
320. Importancia relativa de la auditora

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida
dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros
preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los
trminos siguientes:
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora

Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados
financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La
evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas
y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como
qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analticos.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber
evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que han
sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. Si la administracin
se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de
auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor acumulado de
las representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor
deber considerar la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA,
El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.
93
3.4.4
(400 499 Control Interno)8
Evaluacin de riesgos y control interno, el auditor deber obtener una comprensin

de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora
y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora
para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.
Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin
de la administracin.
94
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los
sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente
para identificar y entender las principales clases de transacciones en las
operaciones de la entidad, Cmo se inician dichas transacciones; Registros
contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros;
y El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto
de los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el
auditor
considerara
el
conocimiento
sobre
la
presencia
ausencia
de
procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del

sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional
sobre los procedimientos de control.
Riesgo de Control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre
habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno.
95
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

El auditor deber documentar en los papeles de trabajo de la auditora la comprensin
obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y la
evaluacin del riesgo de control.
Pruebas de control
El auditor deber obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para
soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras
ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor
de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados y operando en forma efectiva.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin
sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida
en auditoras previas.
En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad
y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar
actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia
de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en
procedimientos aplicados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia
de auditora que soporte esta confiabilidad.
Evaluacin final del riesgo de control

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos
sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera
considerar si la evaluacin del riesgo de control fue adecuada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando
sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir
96
representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el

riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor
se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, abra la posibilidad
de una evaluacin inapropiada del riesgo.
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el riesgo de
deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn
riesgo de deteccin estara siempre presente aun si un auditor examinara 100 por
ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor
parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en
los sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible
y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en
el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito.
Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora

La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. 9
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
97
La evaluacin del auditor del ries go es
La
evaluacin
del auditor
del ries go
inherente
Alta
Media
Baja
Alta
Lo ms baja
Ms baja
Media
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Baja
Media
Ms alta
Lo ms alta
401. Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado

El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambiente SIC.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad.
Habilidad y competencia
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir, supervisar
y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan
habilidades especializadas en SIC en una auditora.
Planeacin
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Evaluacin del Riesgo

De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
98
Procedimientos de Auditora
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
420. Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios
El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicios a los sistemas
de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Consideraciones del Auditor del Cliente

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos
que afecten los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas
polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la
organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de
servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y
ste retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas,
el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su
organizacin.
Informes del auditor de la organizacin de servicio

Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del
cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. El auditor
del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la
organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes
emitidos por el auditor de la organizacin de servicio.
99
3.4.5
(500 599 Evidencia de Auditora)10
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La
evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados
financieros.
Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para
una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a
menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.
10
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 2008
100
100
100
Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos:
inspeccin,
observacin,
investigacin
confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos

depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad
de los controles internos sobre su procesamiento.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros,
por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal
de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera
de
la
entidad.
Las
investigaciones
pueden
tener
un
rango
desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales

informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora corroborativa.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.
101
101
101
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.
501. Evidencia de auditora consideraciones adicionales para partidas
especficas
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudaran al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
505. Confirmaciones externas

El auditor debera determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora
para soportar ciertas
aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinacin, el auditor

deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de
control, y cmo reducir la evidencia de otros procedimientos de auditora planeados
el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones
aplicables de los estados financieros.
Diseo de la solicitud de confirmacin externa
El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al
objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las
aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad
de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmacin
externa, experiencia previa en la auditora o trabajos similares, la naturaleza de la
informacin que se confirma y el presunto consultado afectan el diseo de las
solicitudes, porque estos factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la
evidencia obtenida mediante procedimientos de confirmacin externa.
102
102
102
Uso de confirmaciones positivas y negativas

El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una
combinacin de ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al
consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo
del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la
informacin. Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable.
El proceso de confirmacin externa

Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin,
el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se
mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el
auditor para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de
confirmacin sean parciales a causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes
de confirmacin o las respuestas.
Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta

El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna
respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos
alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las
aseveraciones de los estados financieros que se tena la intencin que
proporcionara la solicitud de confirmacin.
Confiabilidad de las respuestas recibidas

El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas
recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la
respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier preocupacin. El auditor
puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una
llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto
remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el uso
103
103
103
creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas

recibidas en formatos electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico).
Causas y frecuencia de excepciones

Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los
procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos
adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin

El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto
con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados
financieros que se auditan. Al conducir esta evaluacin el auditor considera los
lineamientos proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditora y otros
procedimientos de pruebas selectivas.
Confirmaciones externas antes del final del ao

Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para
obtener evidencia para soportar una aseveracin de los estados financieros, el
auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que las transacciones
relevantes a la aseveracin en el perodo intermedio no han sido representadas
errneamente en una forma importante. Por razones prcticas cuando el nivel de
riesgo inherente y de control se evala a un nivel menor que alto, el auditor puede
decidir confirmar los saldos a una fecha distinta al final del perodo, por ejemplo,
cuando la auditora debe completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha
del balance.
510. Trabajos iniciales balances de apertura
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditora de que
los saldos de apertura no contengan

104
104
104
representaciones errneas que de manera importante afecten los estados

financieros del perodo actual, los saldos de cierre del perodo anterior han sido
pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido
reexpresados; y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente
o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada
y revelados en forma adecuada.
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar
obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como las polticas
contables seguidas por la entidad.
Conclusiones de auditora y dictmenes

Si, despus de aplicar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor
no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a los
saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir:
Una opinin calificada, por ejemplo:

No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $100.000 al 31 de
diciembre de 2011, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario
en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que
pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario
fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de la Corporacin Mateo al 31 de diciembre de
2011 , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
105
105
105
a. Una abstencin de opinin; o

b. En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada
o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada
respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $100.000 al 31 de

diciembre de 2011, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario
en esa fecha por otros procedimientos de auditora.
Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la

Corporacin para el ao terminado el 31 de diciembre de 2011, no estamos en
posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre los estados de resultados
y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha.
En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente, en todos los

aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
2011, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar
de manera importante los estados financieros del perodo actual, el auditor debera
informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la
administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea
no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor
deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente
en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en
106
106
106
forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una

opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
520. Procedimientos analticos

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser
aplicados en otras etapas. Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices
y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan
de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con informacin comparable de periodos
anteriores, resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin,
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras
entidades de tamao comparable en la misma industria.
Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para
ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La
aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los
cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede
derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una
107
107
107
combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un

objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de
deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora
al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones
extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren
las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes individuales o de
elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones
globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos

La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas
en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos
analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos
analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe
una representacin errnea importante.
Investigacin de partidas inusuales

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se
desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener
explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
530. Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas

108
108
108
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios

apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia
en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
Definiciones11
Muestreo en la auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia
de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas para formar
o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se
extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no
estadstico.
Consideraciones del riesgo al obtener evidencia

Al obtener evidencia, el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados de seleccionar partidas para prueba.
Seleccin de todas las partidas

El auditor puede decidir que lo ms apropiado sea examinar todas las partidas que
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del
universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control;
sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un
examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo
nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como
11
NIAAs. 2008
109
109
109
los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando
la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de
informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al
costo.
Seleccin de partidas especficas

El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en
factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares
de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete
a prueba., la seleccin basada en partidas especficas est sujeta a riesgo no
proveniente del muestreo.
Muestreo en la auditora
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase
de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea
mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
Diseo de la muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos
de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. El auditor
debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La
consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones
de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al
auditor a definir qu constituye un error y qu universo usar para el muestreo.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es apropiado al objetivo del
procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la
prueba y completa, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de
110
110
110
un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que
el auditor est satisfecho de que todos los talones han sido archivados.
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo
dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un
incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser
cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Seleccin ponderada de valor

A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea
probar sobreestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades
monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o
clase de transacciones.
Tamao de la muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es
afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar.
Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor
necesitar ser el tamao de la muestra.
540. Auditora de estimaciones contables

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables.
'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin.
Procedimientos de auditora
111
111
111
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una

estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente que la
evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor debe evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern ser
consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia
de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del perodo de
garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del
sistema de contabilidad.
Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas
por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
ejecutada por el nivel apropiado de la administracin y si hay evidencia de esto en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.
Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero
antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto
de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de
dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad
de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para
desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para
evaluar la razonabilidad de la estimacin contable.
112
112
112
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora

El auditor debe hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada
en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con
otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
545. Auditora de Mediciones y Revelaciones Hechas a Valor Razonable

Introduccin
Las mediciones y revelaciones del valor razonable no son aseveraciones en s
mismas, pero pueden ser relevantes para aseveraciones especficas, dependiendo
del marco de referencia de informacin financiera aplicable. El auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las mediciones y
revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable de la entidad.
Evaluacin de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor

razonable
El auditor debe evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los
estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
Revelaciones sobre los valores razonables

El auditor debe evaluar si las revelaciones sobre valores razonables hechas por la
entidad estn de acuerdo con su marco de referencia de informacin financiera.
Evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora

Al hacer una evaluacin final de si las valuaciones y revelaciones del valor
razonable en los estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera de la entidad, el auditor debe evaluar si la evidencia de
auditora obtenida es suficiente y apropiada as como la consistencia de dicha
evidencia con otra evidencia obtenida y evaluada durante la auditora.
113
113
113
550. Partes relacionadas

El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente y apropiada respecto de la identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes
relacionadas que sean importantes para los estados financieros. Sin embargo, no
puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes
relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen tales circunstancias el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo apropiado
en las circunstancias.
Partes relacionadas.- las partes se consideran relacionadas si una tiene la capacidad

de controlar a la otra de ejercer influencia significativa al tomar decisiones financieras
y de operacin.
Transacciones de partes relacionadas.- una transferencia de recursos u

obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio acordado.
Transacciones con partes relacionadas

El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar
alerta sobre otras transacciones importantes con partes relacionadas.
Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor deber
obtener suficiente evidencia de auditora sobre si estas transacciones han sido
registradas y reveladas en forma apropiada.
114
114
114
El auditor debe obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a: la integridad de la informacin proporcionada respecto de la
identificacin de las partes relacionadas; y que las revelaciones de las transacciones
con partes relacionadas en los estados financieros son adecuadas.
Conclusiones e informes de auditora

Si no le es posible al auditor obtener evidencia y suficiente apropiada de auditora
concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es
adecuada, el auditor deber modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.
560. Hechos posteriores

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor. La Norma Internacional de Contabilidad
10, Contingencias y acontecimientos que ocurren despus de la fecha de los
estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros, de los
hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del
periodo e identifica dos tipos de hechos:
Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan
al final del periodo; y
Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al
final del periodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debe desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente
de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del
auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han
sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de
115
115
115
rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus
del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al final
del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. Si
despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta
de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el
auditor deber considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber
discutir el asunto con la administracin, quienes debern tomar las acciones
apropiadas en las circunstancias.
Oferta de valores al pblico

En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar
cualesquier requerimientos legales relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.
570. Negocio en marcha

Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar
los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por
parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de
los estados financieros.
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de
los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin
116
116
116
tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de

buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o
reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que
la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas
de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo
para financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Operativos
Prdida de administradores claves sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que
puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que serian difciles de
satisfacer.
117
117
117
Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los
estados financieros.
Consideraciones de la planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la
evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la
auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de
desarrollar los procedimientos adicionales indicados ms adelante, considerar si
afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora.
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si la evaluacin de
la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deber
pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a doce meses
desde la fecha del balance.
Perodo ms all de la evaluacin de la administracin

El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o
condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que
puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
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118
118
Conclusiones y dictamen de auditora

Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a
juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o
condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Supuesto inapropiado de negocio en marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio
en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin

Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se
lo pide el auditor, el auditor deber considerar la necesidad de modificar su dictamen
como resultado de la limitacin en el alcance de su trabajo.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros

Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados
financieros por parte de la administracin despus de la fecha del balance, el auditor
considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a
sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio en marcha, el
auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditora adicionales,
as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre importante.
3.4.6
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor)12
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
12
119
119
119
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los

estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro
auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen
firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como
auditores que no tengan vnculos.
Aceptacin como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es suficiente
para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la
importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de conocimiento
respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones errneas
importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro
auditor y la aplicacin de procedimientos adicionales respecto de los componentes
auditados.
Procedimientos del auditor principal

Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar
la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin
especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las asociaciones gremiales a la
que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o
hablar con el otro auditor.
Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
120
120
120
principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque
hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin
de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con
base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes.
Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho
claramente y debe indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros
auditados por el otro auditor.
610. Consideracin del trabajo de auditora interna

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto,
si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Auditora Interna significa
una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de
auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a desarrollar un enfoque
de auditora efectivo.
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

Cuando se planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo debera
considerar el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo desde un
principio.
Si va a ser un factor determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado

de cobertura, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin
121
121
121
de muestras, documentacin y revisin de los procedimientos para reportes del trabajo

desarrollado por la auditora interna.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora
interna, l deber evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado
para propsitos del auditor externo.
620. Uso del trabajo de un experto

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de auditora.
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la
entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo: valuaciones de
cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y equipo, trabajos de
arte, y piedras preciosas.
Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor debera evaluar la
competencia profesional del experto, considerando la certificacin o licencia
profesional, o membreca del experto en, un rgano profesional apropiado; y la
experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.

El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el
experto sea empleado de la entidad o est relacionado de algn otro modo con la
entidad, por ejemplo al ser financieramente dependiente de o tener una inversin en
122
122
122
la entidad. Si hay dudas, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos

adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debe referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la
opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la
intencin.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su
dictamen, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza
de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la
identidad del experto y el grado de participacin).
3.4.7
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria)13
El dictamen del auditor sobre los estados financieros, el auditor deber analizar y
evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base
para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del auditor
deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados
financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor

Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se
13
123
123
123
dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados

financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que
han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados
financieros. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 2011, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos
de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que
fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de
acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. El
dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planificada y realizada
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
errores importantes.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para
obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores
importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas,
la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
124
124
124
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad

utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco
de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados
financieros y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho
marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
2011, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
Fecha del dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditora.
Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
125
125
125
710. Comparativos
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos
importantes con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los
estados financieros que estn siendo auditados. La existencia de diferencias en los
marcos de referencia para informacin financiera entre los pases da como resultado
que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada
marco de referencia.
Los comparativos en los estados financieros por ejemplo, pueden presentar

cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo)
y las revelaciones apropiadas de una entidad para ms de un perodo, dependiendo
del marco de referencia.
Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia relevante para
informacin financiera.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor
deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn
identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los estados
financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor.
Estados financieros del perodo anterior no auditados
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin
auditar.
126
126
126
Estados financieros comparativos - Las responsabilidades del auditor

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los
estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para informacin financiera.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos,
el auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados
especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los
estados financieros de cada perodo presentado.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor, cuando los
estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos estn sin auditar.
720. Otra informacin en documentos que contienen estados financieros

auditados.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
importantes en relacin con los estados financieros auditados. Una entidad
ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros
con el dictamen del auditor.
Consideracin de otra informacin

El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa
de que la responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en
127
127
127
su dictamen. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de

determinar que la otra informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el
auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan ser corregidos.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del

auditor
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha
de su dictamen, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms
cercana despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias importantes. Si, al
leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante o se da
cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor
debera determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan revisin.
3.4.8
(800 899 reas Especializadas)14
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial.

Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional, Dictmenes
sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un estado
financiero, opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales y
dictmenes sobre estados financieros resumidos.
14
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
128
128
128
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros.

Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se
presenta el componente y la importancia relativa del mismo.
Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.

En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de
expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El
dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones
de un convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de
donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un
resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados.
PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.
En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un
punto o presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las
(indicar nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con ...
PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.

En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli (indicar los asuntos) ms
importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes
financieros de las secciones del Contrato
129
129
129
PRRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de los
cuales se derivaron
810. El examen de informacin financiera prospectiva

Las estimaciones son lgicas y consistentes con el propsito de la informacin, est
preparada
adecuadamente
con
respecto
los
supuestos
usados,
est
adecuadamente presentada y revelada y se han utilizado datos o estados

financieros histricos y es consistente con ellos.
Debe tenerse cuidado de:

No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que
contiene se van a cumplir, no ser contundente en cuanto a la confianza de que los
datos estn exentos de errores, el grado de seguridad a proporcionar debe ser
moderado.
3.4.9
(900 999 Servicios Relacionados)15
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que
hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado (certeza negativa). El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica
para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores.
15
130
130
130
Alcance de una revisin

Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde
sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin
sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se
expresa en la forma de certeza negativa.
Trminos del trabajo

El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar
el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la
entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Trabajo desarrollado por otros

Cuando se use trabajo desarrollado por otro auditor o por un experto, el auditor
debera satisfacerse de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
131
131
131
Procedimientos y evidencia
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor deber aplicar las
mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se
estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros.
Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
920.
Trabajos
para
realizar
procedimientos
convenidos
respecto
de
informacin financiera
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y
la entidad, partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores, deber conducir un trabajo
con procedimientos convenidos, de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora y con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo

El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y ordinariamente,
con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de
hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos
y de las condiciones del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un trabajo efectivo.
132
132
132
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y la evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los
trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
930. Trabajos para compilar informacin financiera

El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable,
en posicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera.
Definicin de los trminos del trabajo

El contador deber asegurarse de que haya una clara comprensin entre el cliente y
el contador respecto de los trminos del trabajo.
Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo efectivo.
Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
133
133
133
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin

financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener una representacin de la administracin sobre su
responsabilidad por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
3.4.10
(1000 1100
Auditora)16
Declaraciones
Internacionales
de
Procedimiento de confirmacin entre bancos, un importante paso de auditora en el

examen de los estados financieros e informacin relacionada de un banco es
solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades
que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar
mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los
estados financieros. Las partidas aparte el estado de situacin financiera que
requieren confirmacin incluyen partidas tales como garantas, compras anticipadas,
y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin.
Este tipo de evidencia de auditora es valioso porque viene directamente de una fuente
independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida
nicamente en los propios registros del banco.
La necesidad de confirmacin
Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de
negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de
obtener confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las posiciones
resultantes. El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la
necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las
16
134
134
134
relaciones financieras y de negocios entre, el banco y otros bancos dentro del

mismo pas; el banco y otros bancos en diferentes pases; y el banco y sus clientes
que no son bancos.
Uso de solicitudes de confirmacin

Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar
a los bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de las relaciones
financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber
ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta declaracin pueda ser
tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes
que no son bancos, los procedimientos descritos no son relevantes para los
procedimientos de rutina de confirmacin entre bancos que se llevan a cabo con
respecto de las transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas

El auditor deber determinar la dependencia apropiada a la que debe enviarse la
solicitud de confirmacin, por ejemplo, un departamento, como auditora interna,
inspeccin y algn otro departamento especializado, que puede ser designado por el
banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes
de
confirmacin.
Contenido de las solicitudes de confirmacin

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito
para el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del
banco que solicita, por ejemplo, de si usa o no en forma intensa el procesamiento
electrnico de datos.
1001. Ambientes de CIS microcomputadoras independientes
Esta declaracin no establece nuevas normas bsicas o procedimientos esenciales;
su propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena prctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen
135
135
135
microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea

importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados los
procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los
requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
1002. Ambientes de CIS sistema de computadoras en lnea
Esta declaracin no establece nuevas normas bsicas o procedimientos esenciales;
su propsito es ayudar a los auditores as como al desarrollo de una buena prctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen
microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea
importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados los
procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los
requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
Sistemas de computadoras en lnea

Tipos de sistemas de computadoras en lnea
Procesamiento en lnea/tiempo real
Procesamiento en lnea/por lote
Actualizacin en lnea/memo (y procesamiento posterior)
Consultas en lnea; y
Procesamiento de descarga/carga en lnea
Caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea.

Control interno en un sistema de computadoras en lnea.
Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados.
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136
136
Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de

auditora.
1003. Ambientes de CIS sistemas de base de datos.
El auditor comprende y considera las caractersticas de un ambiente de Sistema de
Informacin de Cmputo (CIS) porque afectan al diseo del sistema de contabilidad
y a los controles internos relacionados. Consecuentemente, un ambiente de CIS
puede afectar al plan general de auditora, incluyendo la seleccin de los controles
internos en que el auditor tiene la intencin de apoyarse y a la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora, cuando una entidad usa un sistema
de bases de datos, es probable que la tecnologa sea compleja y pueda estar ligada
con los planes estratgicos de negocios de la entidad. El equipo de auditora puede
requerir
habilidades
especiales
de
CIS
para
hacer
las investigaciones
apropiadas y para entender las implicaciones de las respuestas que obtenga.
Sistemas de bases de datos

Caractersticas del sistema de base de datos
Datos compartidos
Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin
Diccionario de datos
Administracin de recursos de datos
Administracin de datos
Administracin de la base de datos
Control interno en un ambiente de base de datos
Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin
Modelo de datos y propiedad de datos
Acceso a la base de datos
Segregacin de funciones
137
137
137
Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos

1004. La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad
continua del sistema bancario es un asunto de inters pblico general. Los papeles
separados de los supervisores bancarios y de los auditores externos son
importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que
haya mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los
supervisores bancarios y los auditores externos.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido a ser

reconocida como un asunto de inters pblico general. Este inters pblico se refleja
en la forma en que los comerciales, estn sujetos a supervisin de su solvencia
financiera (generalmente conocida como supervisin prudencial) por parte de los
bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los
bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin de
auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la
confianza en el sistema bancario.
1005. Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

El objetivo es describir las caractersticas comnmente encontradas en las
entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs,
incluye:
Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas.
Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades

pequeas.
Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor

tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.
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138
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Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en

esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de
lineamientos que sean de aplicabilidad general a todas las auditoras de las
entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con
respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado
lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisin de tales
lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en
la auditora.
Las caractersticas de las entidades pequeas

El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias
de la entidad y del trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la
auditora de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco
sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos
complejas, pudiendo desarrollarse usando menos asistentes.
Concentracin de propiedad y administracin

Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a
menudo hay un solo propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la
entidad pero en la mayora de los casos est implicado directamente en el manejo
de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las organizaciones
pequeas no lucrativas y de las entidades del sector pblico, aunque hay a menudo
varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber
pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en una base diaria.
Pocas fuentes de ingresos

Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios
y operan desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. Tales
caractersticas pueden hacer ms fcil al auditor adquirir, registrar y mantener un
conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad mayor. En tales
circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de
139
139
139
procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos

predecibles efectivos para uso en los procedimientos analticos. Los procedimientos
analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la necesidad de otros
procedimientos sustantivos.
Sistemas de registros no sofisticados

Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir
con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las
necesidades de la entidad, incluyendo la preparacin y auditora de los estados
financieros.
1006. La auditora de bancos comerciales internacionales

Un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como un banco por
las autoridades reglamentarias en los pases en que opera y generalmente tiene el
derecho exclusivo a usar el trmino banco como parte de su nombre; Un banco
comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin de depsitos y el
otorgamiento de prstamos. Un banco comercial con frecuencia ofrecer tambin
otros servicios financieros como la compra y venta de metales preciosos, moneda
extranjera, y un amplio rango de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin
de letras de cambio y la emisin de garantas; y un banco comercial internacional es
un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases distintos del pas de
su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.
1008. Evaluacin del riesgo y el control interno caractersticas y
consideraciones del CIS
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS
cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para
la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
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Estructura organizacional
En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y
procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una
estructura
organizacional
de
CIS
incluyen:
concentracin
de funciones y
conocimiento aunque la mayora de los sistemas que emplean mtodos de CIS

incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas
involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente
reducido.
Naturaleza del procesamiento

El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que
proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales.
Adems, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor nmero de personas.
Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del
procesamiento CIS.
Aspectos de diseo y de procedimiento

El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dar como resultado el diseo y
caractersticas de procedimientos que son diferentes de los que se encuentran en
los sistemas manuales.
Controles internos en un entorno de CIS

Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a
lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto procedimientos
manuales como procedimientos integrados en programas de computadora. Dichos
procedimientos de controles manuales y por computadora comprenden los controles
globales que afectan al entorno de CIS (controles generales de CIS) y los controles
especficos sobre las aplicaciones contables (controles de aplicacin de CIS).
141
141
141
Controles generales de CIS

El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia
de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de
certeza de que se logran los objetivos globales del control interno.
Controles de aplicacin de CIS

El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos
especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar certeza
razonable de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas y son
procesadas completamente, con exactitud y oportunamente.
Revisin de controles de aplicacin de CIS

El auditor deber evaluar cmo afectan los controles generales las aplicaciones de
CIS importantes para la auditora. Los controles generales de CIS que se relacionan
a algunas o todas las aplicaciones son controles tpicamente interdependientes en
cuanto que su operacin es a menudo esencial para la efectividad de los controles
de aplicacin de CIS.
Evaluacin
Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el
procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no
son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir representaciones
errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en
los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de cientos controles
de aplicacin de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los
usuarios pueden proporcionar control efectivo al nivel de aplicacin.
1009 - Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

Los objetivos y alcance global de una auditora no cambian cuando se conduce una
auditora en un ambiente de sistemas de informacin de cmputo (CIS). Sin embargo,
la aplicacin de procedimientos de auditora puede requerir que el auditor
142
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142
considere tcnicas conocidas como tcnicas de auditora con ayuda de

computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de auditora.
Las tcnicas son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte
de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la auditora
contenidos en los sistemas de informacin de una entidad.
Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora trata del

nivel de habilidades y competencia que necesita el equipo de auditora para
conducir una auditora en un ambiente de CIS. Proporciona lineamientos para
cuando un auditor delega trabajo a ayudantes con habilidades de CIS o cuando se
usa
el
trabajo
de
otros
auditores
expertos
con
dichas
habilidades.
Especficamente, el equipo de auditora deber tener suficiente conocimiento para

planificar, ejecutar y usar los resultados de la Tcnica de Auditora con ayuda del
computador particular que se adopte. El nivel de conocimiento requerido depende
de la complejidad y naturaleza de la tcnica y del sistema de informacin de la entidad.
Disponibilidad de Tcnica de Auditora con Ayuda de Computadoras
instalaciones adecuadas de computacin

El auditor deber considerar la disponibilidad de las tcnicas, instalaciones adecuadas
de computacin y los sistemas de informacin y datos necesarios basados en
computadoras. El auditor puede planificar el uso de otras instalaciones de
computacin cuando el uso de tcnicas en una computadora de la entidad no es
econmico o no es factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre el
programa del paquete del auditor y la computadora de la entidad. Adems, el auditor
puede elegir usar sus propias instalaciones, como microcomputadoras o laptops.
Imposibilidad de pruebas manuales

Quiz no sea posible desempear manualmente algunos procedimientos de
auditora porque dependen de un procesamiento complejo (por ejemplo, anlisis
estadstico avanzado) o implica cantidades de datos que sobrepasaran cualquier
143
143
143
procedimiento manual. Adems, muchos sistemas de informacin por computadora

desempean tareas para las que no hay evidencia de copias impresas disponibles y,
por lo tanto, puede no ser factible para el auditor desempear las pruebas
manualmente. La falta de evidencia en copias impresas puede ocurrir en diferentes
etapas del ciclo de negocios.
Utilizacin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadoras

Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una tcnica de
auditora con ayuda de computadoras son:
Establecer el objetivo de aplicacin de la tcnicas de auditora con ayuda de
computadoras (TAAC);
Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad;
Identificar los archivos especficos o bases de datos que deben examinarse;
Entender la relacin entre las tablas de datos cuando deba examinarse una
base de datos.
Control de la aplicacin de la Tcnicas de Auditora con Ayuda de

Computadoras (TAAC)
Los procedimientos especficos necesarios para controlar el uso de una tcnica
dependen de la aplicacin particular. Al establecer el control, el auditor considera la
necesidad de aprobar especificaciones y conducir una revisin del trabajo que deba
desarrollar la tcnica; revisar los controles generales de la entidad que puedan
contribuir a la integridad de la tcnica, por ejemplo, controles sobre cambios a
programas y acceso a archivos de computadora.
144
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Documen
tacin
El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una
tcnica de auditora con ayuda de computadoras (TAAC) es consistente
con el de la auditora como un todo. Los papeles de trabajo necesitan
contener suficiente documentacin para describir la aplicacin de la tcnica de
auditora con ayuda de computadoras (TAAC).
1010. La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados

financieros
Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un
creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un
impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un
inters creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento,
medicin, y revelacin de estos asuntos es responsabilidad de la
administracin.
1012. Auditora de instrumentos financieros

derivados
El propsito de esta declaracin internacional de prcticas de auditora (IAPS)
es proporcionar lineamientos al auditor para planificar y desempear
procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros
relacionadas con instrumentos financieros derivados. Esta IAPS se centra en
la auditora de derivados posedos por usuarios finales, incluyendo bancos y
otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales.
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ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO.

Segn Resolucin No. 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, el Seor

Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA, son un conjunto de

Estas normas tienen un rango superior al haberse introducido el acpite del

Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son importantes porque:

Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de la auditora e,

Indican cmo realizar un dictamen sobre los estados financieros, compararlos y

Muestran las evidencias que debe tener el profesional para la auditora.

Describen las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora que

Muestra como es la auditora en un ambiente de sistemas de informacin por

Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluacin de cualquier riesgo

Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.

Mediante estas normas el profesional auditor ejecutar eficazmente su trabajo

Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de

Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir.

Ayuda a visualizar y saber cmo utilizar el trabajo de otros profesionales.

Indica la planificacin, materialidad, evaluacin de riesgos y control interno.

3.4 Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

Objetivos y Principios Generales que Rigen

Trminos de los Trabajos de Auditora

Control de Calidad para el Trabajo de

Responsabilidad del Auditor de Considerar el

Consideracin de Leyes y Reglamentos en

Comunicacin de Asuntos de Auditora con

Conocimiento del negocio

Importancia relativa de la auditora

Evaluacin de riesgos y control interno

Auditora en un ambiente de sistemas de

Consideraciones de auditora relativas a

Evidencia de auditora Consideraciones

Trabajos iniciales Balances de apertura

procedimientos de pruebas selectivas

Auditora de estimaciones contables

hechas a valor razonable

Uso del Trabajo de Otros

Uso del trabajo de otro auditor

Consideracin del trabajo de auditora interna

Uso del trabajo de un experto

Conclusiones y Dictamen de Auditora

El dictamen del auditor sobre los estados

Otra informacin en documentos que

El dictamen del auditor sobre compromisos

Trabajos para revisar estados financieros

Trabajos para compilar informacin financiera

Declaraciones Internacionales de Auditora

Procedimiento de confirmacin entre bancos

La relacin entre supervisores bancarios y

Consideraciones especiales en la auditora

Caractersticas y consideraciones del CIS

La consideracin de asuntos ambientales en

Auditora de instrumentos financieros

(100 199 Asuntos Introductorios)5

100. Contratos de aseguramiento

Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 200

Esta norma proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos de

Objetivo de un Contrato de Aseguramiento

Implica una relacin entre tres partes;

Una parte responsable.