Universidad Nacional del Callao

Facultad de Ciencias Contables

Título: Comentarios a los artículos 37º y 44º de la

Ley del Impuesto a la Renta

Comentarios al artículo 21º del Reglamento

de la Ley de Impuesto a la Renta

Curso: Estudio y Aplicación de Impuestos

Directos

Estudiante: Bastidas Morales Christian

Callao, 2010-B
 Introducción

El artículo 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta constan de 29 y

17 incisos respectivamente. El artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta consta de 25 incisos.

El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta nos habla de los gastos
que son deducibles para establecer la renta neta de tercera categoría.

El artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta trata de aquellos costos

y gastos que no son deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría.

El artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta trata de

cómo debe aplicarse lo dispuesto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Comentarios

Concordancia artículos 37º de la Ley del Impuesto a la Renta y 21º

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Serán deducibles los siguientes gastos:

 Intereses por deudas. Sólo en la parte que excedan el monto de los

ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para ello, no se computarán
los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisición se haya efectuado por cumplimiento de una norma legal o
disposición del BCRP, ni los generados por valores que reditúen una tasa
de interés, en moneda nacional, no superior al 50% de la TAMN que
publique la SBS y AFP´s.

La ley ha cambiado porque antes los ingresos generados por las entidades
financieras eran exonerados; ahora son inafectos.

En relación a las entidades financieras, los gastos deducibles se

determinarán en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos financieros gravados,
exonerados e inafectos. No obstante, no considerarán los dividendos,
intereses exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCRP, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés en moneda nacional
no superior al 50% de la TAMN que publique la SBS y AFP´s.

Además, también serán deducibles los intereses de fraccionamientos

otorgados de acuerdo al Código Tributario. 

 Intereses por endeudamiento con partes vinculadas. Sólo cuando dicho

endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre
el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de
la aplicación del coeficiente no serán deducibles. 
 Tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas. 

 Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones productoras de

rentas gravadas, y por accidentes de trabajo de su personal y lucro
cesante. 
Al respecto de personas naturales, esta deducción sólo se aceptará hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente
sea utilizada parcialmente como oficina o establecimiento comercial. 

 Pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los

bienes generadores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que dichas
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre y
cuando se pruebe judicialmente el acto delictuoso o que se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. 

 Gastos de cobranza de rentas gravadas.

 Depreciaciones por desgaste u obsolescencia de bienes del activo fijo y

mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados,
entendiéndose por:

o Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

o Desmedro: Pérdida cualitativa e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para sus fines destinados.

Respecto a las mermas, cuando SUNAT lo requiera, el contribuyente

deberá acreditarlas por informe técnico emitido por un profesional
independiente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho
informe deberá contener la metodología usada y las pruebas hechas. Caso
contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros, SUNAT aceptará como prueba la destrucción

de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta del
primero, siempre que se comunique previamente a SUNAT en un plazo no
menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha de la destrucción de los
bienes. SUNAT designará a un funcionario para presenciar dicho acto;
además de poder establecer procedimientos alternativos o complementarios
 a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o
la actividad de la empresa.

 Los gastos de organización, gastos pre operativos iniciales, gastos pre

operativos originados por expansión de las actividades e intereses
devengados durante el período pre operativo (que comprenden a los del
período inicial y a los del período de expansión de las operaciones), a
opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años. 

Si se desea variar el plazo de amortización, este sólo podrá hacerse previa

autorización de SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud sin exceder
en total el plazo de 10 años máximo.

 Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenadas por la SBS, sean autorizadas por
el MEF, previa opinión técnica de SUNAT, que cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos: 
o Se trate de provisiones específicas. 
o Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo. 
o Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de
crédito, clasificados en las categorías de problemas potenciales,
deficientes, dudosos y pérdida. 

Según las nuevas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, se ha

incorporado los casos de Fideicomisos Bancarios y de Titulización
integrados por créditos u operaciones de arrendamiento financiero, en
donde las provisiones serán deducibles también para la determinación de la
renta neta atribuible. 

En el caso de empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las

reservas técnicas ordenadas por la SBS, que no forman parte del
patrimonio; siempre que estén destinadas a asegurar el pago de
indemnizaciones por el siniestro ocurrido. Además, las provisiones y
reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen,
se considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.

La autorización que da el MEF, a ordenanza de la SBS, para las provisiones

funciona así: la SBS deberá poner en conocimiento del MEF las normas a
través de las cuales ordene la constitución de provisiones, dentro de los 15
días hábiles siguientes a su emisión. El MEF dentro de los 3 días hábiles
 siguientes a la fecha de recepción de la comunicación, requerirá a SUNAT,
para que dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de recepción
del requerimiento, emita opinión técnica al respecto. Vencido dicho plazo, el
MEF, mediante Resolución Ministerial, autorizará  la deducción de las
provisiones ordenadas por la SBS que correspondan.

Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a partir del ejercicio

gravable en que se emita la Resolución Ministerial.

 Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el

mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. 

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: 

(i)  Deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

(ii)  Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,

garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad. Calificarán como incobrables:
la parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía, y la
parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las
garantías.

(iii)  Deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. 

Entendiéndose por deudas objeto de renovación: a las que se produce
una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago, y a aquellas deudas vencidas
de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos.

Para que se efectúe la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad (salvo cuando se demuestre que es inútil ejercer acción
judicial alguna o que el monto exigible al deudor no exceda de 3 UIT), se
demuestre la morosidad del deudor, o que hayan transcurrido más de 12
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya
sido pagada.

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada.

Las empresas del Sistema Financiero podrán efectuar la deducción de

provisiones siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por
 cuentas por cobrar diversas. No califican como cuentas incobrables las
provisiones por créditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos
de mercado, entendiéndose como tal al riesgo de tener pérdidas en
posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de
movimientos en los precios de mercado, incluidos  los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de interés,
riesgo cambiario, cotización de las acciones, commodities, entre otros. 

 Asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

es decir, obligaciones para con los trabajadores del contribuyente,
comunicando éste al Ministerio de Trabajo y Promoción Social los acuerdos
aceptados entre trabajador y empleador en un plazo de 30 a la celebración
del acuerdo.

 Pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno.

 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal, incluyendo pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos; y gastos de enfermedad de
cualquier servidor.  Estos gastos recreativos serán deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
40 UIT.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por
las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre
que los hijos sean menores de 18 años, así como también hijos mayores de
18 años que se encuentren discapacitados. 

 Remuneraciones que correspondan a los directores de sociedades

anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.  El importe abonado
en exceso a la deducción establecida, constituirá renta gravada para el
director que lo perciba, es decir, no será deducible para la determinación del
impuesto que deba tributar la sociedad, sino que se considerará renta de
cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.
 Remuneraciones que correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor
del mercado (para lo que debe haber vinculo con el empleador, en razón a
su participación en el control, administración o capital de la empresa). Si las
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.  Asimismo, remuneraciones del cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor
de mercado (para lo que debe haber vinculo con el empleador, en razón a
su participación en el control, administración o capital de la empresa). 

Para que exista el vínculo mencionado para con el empleador, deberá

cumplir:

o Posea más del 30% del capital de la persona jurídica, directamente o por
un tercero.

o Ejerza el cargo de gerente u otro cargo con funciones similares y tenga

funciones de la administración general de la persona jurídica
empleadora, así como también tenga entre sus funciones la de
contratación de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el
proceso de selección.

o Cuando el titular, su cónyuge concubino o pariente hasta el cuarto grado

de consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre
sí o conjuntamente con el trabajador, mas del 30% del capital de la
persona jurídica; o cuando ejerzan cargo de gerente o similar.

o Cuando el titular, su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto

grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen
individualmente, entre sí o conjuntamente con el trabajador, en más del
30% en el patrimonio del contrato o cuando ejerzan cargo de gerente o
similar.

o Cuando en un contrato de asociación en participación se encuentre

establecido que el titular, su cónyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente entre sí o conjuntamente con el trabajador, en más del
30% en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurídica; o cuando ejerzan cargo de
 gerente o similar, de uno o varios negocios del asociante persona
jurídica.

Hasta aquí, la vinculación se configurará desde el mes en que se

verifique la causal y regirá hasta el mes en que se produzca el cese de
la causal.

o Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona

jurídica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de
acuerdos. Existirá influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopción del acuerdo, por sí misma o con la
intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación la mayoría
de votos necesaria para la toma de decisiones, siempre que cuente con,
al menos, el 10% de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones.

Aquí, la vinculación regirá desde el mes de la fecha de adopción del

acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.  

En comparación con el reglamento anterior, se ha añadido el requisito de

que la remuneración no debe exceder al valor de mercado.

 Gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares

de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarán en los plazos y condiciones según señale la Ley General
de Minería.

 Regalías.

 Gastos de representación propios del giro, y que, en conjunto, no exceda

del 0.5% de los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, con un límite máximo de 40 UIT. 
Son considerados gastos de representación del giro del negocio:

o Los efectuados por la empresa con el fin de ser representada fuera de

sus establecimientos.

o Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener

o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

Y no son gastos de representación: los gastos de viaje y las erogaciones

dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales (como los
gastos de propaganda).
 Gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. A
diferencia de la ley anterior, que solo consideraba gastos de viaje sin
concepto alguno.

La necesidad del viaje se acreditará con la correspondencia y otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viáticos comprenden gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.

Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán
ser sustentados con comprobantes de pago.

Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior deberán

sustentarse así:

i) El alojamiento, con los documentos del país respectivo, según lo

dispuesto en el artículo 51 °-A de la Ley. 

ii)  La alimentación y movilidad, con los documentos a que se refiere el

artículo 51°-A de la Ley o con una declaración jurada por un monto que no
excederá del 30% del doble del monto que, por concepto de viáticos,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.

Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de
alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos
conceptos.

Sólo procederá la deducción de los gastos que se encuentren acreditados

con los documentos a que hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.

La declaración jurada mencionada líneas arriba deberá contener como

mínimo:

I. Datos generales de la declaración jurada:

a.  Nombre o razón social de la empresa o  contribuyente.

b.  Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al

exterior y la que debe suscribir la declaración.

c.  Número de DNI.
 d.  Nombre de las ciudades y países en los cuales han sido
incurridos.

e.  Período que comprende la declaración, que debe corresponder

a la duración total del viaje.

f.   Fecha de la declaración.

II. Datos específicos de la movilidad:

a.  Día, mes y año  en que se incurrió en el gasto.

b.  Monto gastado por día, expresado en nuevos soles.

c.  Total de gastos de movilidad.

III. Datos específicos relativos a la alimentación:

a.  Día, mes y año en que se incurrió en el gasto.

b.  Monto gastado por día, expresado en nuevos soles

c.  Total de gastos de alimentación.

IV. Suma del total del gasto por movilidad y alimentación.

La falta de algún dato en los rubros II y III inhabilita la sustentación del

gasto por movilidad o por alimentación, según corresponda.

No se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que

corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente encomendó su representación.

 El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.  Al respecto de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de
obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el
30% del alquiler. En dicho caso, sólo se aceptará como deducción el 50%
de los gastos de mantenimiento. 

 Las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del

Estado, en favor de COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalización de la Propiedad. 

 Gastos por premios, en dinero o especie, con el fin de promocionar o

colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
 premios se ofrezcan de forma general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas
vigentes.

 Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,

cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

 Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las

categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:

(i) Cesión en uso (arrendamiento, arrendamiento financiero y otros)

(ii) Funcionamiento, destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares.
(iii) depreciación por desgaste. 

Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3 y

A4 de acuerdo a lo siguiente: 

Categoría A2....... de 1,051 a 1,500 cc.

Categoría A3....... de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4....... más de 2,000 cc. 

La deducción procederá en relación con el número de vehículos

automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla: 

Ingresos netos anuales Número de vehículos

Hasta     3,200 UIT 1
Hasta   16,100 UIT 2
Hasta   24,200 UIT 3
Hasta   32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

La determinación del número de vehículos automotores que autoriza la

deducción y su identificación producirán efectos durante cuatro ejercicios
gravables. Transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una nueva
determinación e identificación que abarcará igual lapso.

Si en el transcurso de los periodos, alguno de los vehículos automotores

dejara de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su
contrato de alquiler, dicho vehículo podrá ser sustituido por otro, en cuyo
 caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración
jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron.

 Gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda:
(i) Beneficencia
(ii) Asistencia o bienestar social
(iii) Educación
(iv) Culturales
(v) Científicas
(vi) Artísticas
(vii) Literarias
(viii) Deportivas
(ix) Salud
(x) Patrimonio histórico cultural indígena
(xi) Y otras de fines semejantes

Siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación

previa por parte del MEF mediante Resolución Ministerial. La deducción no
podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas. 

La donación quedará acreditada:

o Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia
autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la
donación ha sido aceptada, tratándose de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas. 
o Mediante el "Comprobante de recepción de donaciones”, tratándose
de donaciones a las demás entidades beneficiarias. 

La donación de bienes será deducida al cumplirse:

o Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. 
o Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en
escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor
y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. 
o Tratándose de bienes muebles, cuando la donación conste en un
documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el
caso.
o Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando éstos sean cobrados. 
 o Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en
un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. 

Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de

vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso. 

En donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de

colaboración empresarial, la donación se considerará efectuada por las
personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante, en proporción a su participación.  

Los donatarios deberán estar calificados como entidades perceptoras de

donaciones: 

o Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto

empresas, calificadas como entidades perceptoras de donaciones,
con carácter permanente, no requieren inscribirse en el “Registro de
entidades perceptoras de donaciones” a cargo de SUNAT.    
o Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como
perceptoras de donaciones por el MEF.  Para ello, las entidades
deberán encontrarse inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los demás requisitos que se establezcan
mediante Resolución Ministerial.  La calificación otorgada tendrá una
validez de 3 años, pudiendo ser renovada por igual plazo.

Los donatarios entregarán:

o Una copia autenticada de la resolución que acredite que la

donación ha sido aceptada, tratándose de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas. 
o El “Comprobante de recepción de donaciones”, tratándose de las
demás entidades beneficiarias.  

 La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el

valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la
misma proporción en la que se devengan los flujos futuros, excluyéndosele
todo importe destinado a servirde colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. Para efecto de la deducción de la
pérdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se devengan en
 función de los periodos en que se devenga el gasto financiero de la
operación de fideicomiso.

 Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a  una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que se dará así:

Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción

discapacidad que laboran para el adicional aplicable a las
generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por
categoría, calculado sobre el total cada persona con discapacidad
de trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Más de 30%0 80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con

discapacidad no podrá exceder de 24 remuneraciones mínimas vitales. 
Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el
monto adicional deducible no podrá exceder de 2 remuneraciones
mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. 

Para determinar el porcentaje de deducción adicional aplicable en el

ejercicio se seguirá el siguiente procedimiento:  

i)   Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del

ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el generador de
rentas de tercera categoría, y se sumará los resultados
mensuales. 

ii) Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en

cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el
generador de rentas de tercera categoría, y se sumará los
resultados mensuales. 

iii)  La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la cantidad obtenida

en i) y se multiplicará por 100.  El resultado constituye el
porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se
refiere la primera columna de la tabla. 

iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio, a

que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicará sobre
 la remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada
trabajador discapacitado.  

 Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean

necesarios para el desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la
planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.

La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, y

contener necesariamente la siguiente información:
 

a.  Numeración de la planilla. 

b.  Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.

c.  Identificación del día o período que comprende la planilla.

d.  Fecha de emisión de la planilla.

e.  Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:

i)   Día, mes y año en que se incurrió en el gasto.

ii)  Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la

movilidad.

iii) Número de DNI del trabajador.

iv) Motivo y destino del desplazamiento.

v) Monto gastado por cada trabajador.

La falta de alguno de los datos señalados en el literal e) respecto a cada

desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la planilla para la
sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento.

Esta planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.

Artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta

No son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría:

 Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. 

 Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Público. 
 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley. 
 Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter
permanente. 
 Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta ley. 
 La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años, regla
no aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser
considerado para determinar los resultados. 
 Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde éstas se
originen. 
 La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el límite de dicho beneficio. 
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas   establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, ni aquellos gastos sustentados en comprobante de
pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisión del
comprobante, tenía la condición de no habidos.
 El IGV, el Impuesto de Promoción Municipal y el ISC que graven el retiro de
bienes no podrán deducirse como costo o gasto. 
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido por
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley. 
 Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos: 
o Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición; 
 o Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o, 
o Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición. 

No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes

operaciones:

(i) Crédito.
(ii) Seguros o reaseguros.
(iii) Cesión en uso de naves o aeronaves.
(iv) Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país.
(v) Derecho de pase por el canal de Panamá.

Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la

contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes
en transacciones comparables. 
 Pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas
por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación. 
 Gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos: 

1)  Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con

residentes o establecimientos permanentes situados en países o
territorios de baja o nula imposición.

2)  Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de

posiciones de compra y de venta en 2 o más Instrumentos
Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino
hasta que exista reconocimiento de ingresos.

Las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de

Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura,
sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo
fin.