UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

EVALUACION DEL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR PARTE DE LA EMPRESA AGRO ROYSTONEA DE VENEZUELA, C.A., AL PRIMER SEMESTRE DEL 2010

Autor: Fidelina Acosta Tutor: Hctor Ramrez

Caracas, Abril 2012 i

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

EVALUACION DEL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR PARTE DE LA EMPRESA AGRO ROYSTONEA DE VENEZUELA, C.A., AL PRIMER SEMESTRE DEL 2010
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Ttulo de Licenciado en Contadura

Autor: Fidelina Acosta Tutor: Hctor Ramrez

Caracas, Abril 2012 ii

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NDICE GENERAL

NDICE GENERAL......iii DEDICATORIA....iv RECONOCIMIENTOS.....v RESUMEN............................vi INTRODUCCIN.....1 CAPTULOS I EL PROBLEMA......3 Planteamiento del Problema....3 Formulacin de las Interrogantes de la Investigacin.....8 Objetivos de la Investigacin.......8 Objetivo General..........8 Objetivos Especificos.......8 Justificacin de la Investigacin ........9 Sistema de Variables.....11 Operacionalizacin de una variable...12 Operacionalizacn de variables.....12 MARCO TERICO REFERENCIAL.13 Antecedentes de la Investigacin ....13 Antecedentes de la Empresa ....15 Bases Tericas..17 Bases Legales...22

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III MARCO METODOLGICO......38 Diseo y Tipo de la Investigacin.....38 Diseo...38 Investigacin de Campo....39 Nivel o Tipo de la Investigacin...40 Poblacin y Muestra..41 Poblacin...41 Muestra......41 Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Informacin..42 Tcnicas.....42 Instrumentos..42 Validez y Confiabilidad43 Validez..43 Confiabilidad....44 Tcnicas de Anlisis de Datos e Interpretacin de Resultados.45 Tcnicas....45 Procedimientos..46 IV Presentacin y Analisis de Resultados....48 i

Conclusiones y Recomendaciones...61 Conclusiones...61 Recomendaciones...63

LISTA DE REFERNCIAS..65 ANEXOS A Cuestionario..66 B Matriz de validacin del instrumento del Lic. Jess Carrasquel.......67 B-1 Matriz de validacin del instrumento del Lic. Pedro Ruz68 B-2 Matriz de validacin del instrumento del Lic. Alexis Guevara....69 .

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DEDICATORIA A la memoria de mi padre Eusebio que Dios lo tenga su la Gloria, a mi madre ngela por demostrndome su apoyo incondicional en todo momento y me ha enseado a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad ni desfallecer en el intento. Me ha dado todo lo que soy como persona, mis valores, mis principios, mi perseverancia y mi empeo, y todo ello con una gran dosis de amor y sin pedir nunca nada a cambio. Esto fue posible primero que nadie con la ayuda de Dios, gracias por otorgarme salud y fortaleza para lograrlo y a mi Tutor Lic. Hctor Ramrez y a la Prof. Reina Gonzlez por su asesora. A todas aquellas personas que de una manera u otra forma me ayudaron en el mi crecimiento laboral y profesional.

Fidelina Acosta

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AGRADECIMIENTO

A Dios por darme la vida, salud, sabidura e iluminar mi camino hacia el xito, a mi madre que sin importar nada siempre ha estado all para m y con su ejemplo de lucha incansable y trabajo duro me dirigi hacia un gran camino. Sin ti no estara aqu, eres mi mejor ejemplo a seguir. A mis hermanos por toda la ayuda que me han dado. A todos los compaeros que de una u otra forma me ayudaron y contribuyeron en mi formacin Acadmica. Tambin les agradezco a todos los profesores por su arduo inters en orientarme en especial a la Prof. Reina Gonzlez para culminar exitosamente una de mis primeras metas, a la institucin por darme la oportunidad de realizar mis estudios acadmicos.

Gracias a todos....

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

EVALUACION DEL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR PARTE DE LA EMPRESA AGRO ROYSTONEA DE VENEZUELA, C.A., AL PRIMER SEMESTRE DEL 2010 Autor: Fidelina Acosta Tutor: Hctor Ramrez Fecha: Abril 2012 RESUMEN

El trabajo que se presenta tiene como propsito evaluar el proceso de Declaracin y el Pago de Impuesto al Valor Agregado (IVA) de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del 2010, El estudio se sustent metodolgicamente en una investigacin de diseo exploratoria descriptiva, el tipo de investigacin es de campo debido a que la informacin fue tomada de una realidad, con el fin de conocer ms a fondo las obligaciones tributaria de esta empresa por medio del estudio de diversos componentes comprobando y obteniendo todos los datos de primera fuente, es decir, de la realidad de la empresa, como tcnica se implemento para la recoleccin de datos la observacin directa, la entrevista estructurada de las actividades relacionadas con el objeto de estudio, datos obtenido de: libros contables, actas de asamblea, declaraciones de impuestos, internet, flujos de caja entre otros. La poblacin tomada es de (12) doce personas que trabaja en la empresa, la muestra estar representada por el 100% de la poblacin y para obtener los resultados se realiz un instrumento de recoleccin de informacin, especficamente en cuestionario, esta tcnica no requiere de instrucciones, debido a que es aplicada directamente por el investigador. En este sentido, se dise un cuestionario con 12 preguntas cerradas, situacin o temtica particular, fin de facilitar el anlisis cuantitativo posterior, el mismo se aplic a la poblacin, por tal motivo se disearon estrategias de control interno, que debe aplicar a la empresa contribuyente para mejorar la aplicacin correcta de ley y as poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administracin Tributaria.

Descriptores: Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A. v

INTRODUCCIN

El Impuesto al Valor Agregado, (en lo sucesivo I.V.A) se ha caracterizado por ser uno de los medios de recaudacin ms importantes para los pases en vas de desarrollo; en Venezuela es considerado como el mayor exponente de la llamada tributacin indirecta y se determina por la agregacin de valor que los participantes de la cadena de comercializacin de bienes y servicios ofrecen en cada una de las etapas, y la evasin fiscal, desde su existencia, siempre ha sido objeto de preocupacin para las entidades recaudadoras de impuestos Los bajos niveles de recaudacin obtenidos por el Gobierno Nacional en aos anteriores, principalmente por el incumplimiento de los deberes por parte de los contribuyentes, mantuvieron al pas en un letargo econmico considerable, aspecto que llevo a la Administracin Tributaria, a recopilar todas las herramientas posibles para combatir este flagelo y as mantener una fuente segura y estable de divisas para satisfacer las necesidades de la poblacin. El siguiente trabajo de grado consiste en analizar el cumplimiento de los en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., en el primer semestre del 2010, en donde se implemento una investigacin de campo y descriptiva para conocer mas a fondo las obligaciones tributarias de esta empresa por medio del estudio de sus diversos componentes, comprobando que la organizacin cumple con todos los deberes establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario y Ley de Impuesto al Valor Agregado. El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el Sistema Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. Con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.

El trabajo de grado consiste el cumplimiento de los deberes en materia del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Agro Roystonea De Venezuela, C.A., y fue estructurado en cinco (5) captulos, a saber: Captulo I denominado El Problema, plantea el objeto de estudio y en el mismo se desarrollan los objetivos y la justificacin de la investigacin. Y las interrogantes y cuadro de variables. En el segundo captulo denominado Marco Terico se exponen de manera explcita todos los conceptos relacionados con la investigacin, obtenidos de fuentes bibliogrficas como libros, folletos, entre otros Captulo III, denominado Marco Metodolgico, contiene nivel, diseo y tipo de investigacin y tipo de instrumento utilizado para la recoleccin de informacin y la validez del mismo. En el captulo IV se presentan los resultados obtenidos de la investigacin, luego, se muestra el captulo V donde se desarrollan las conclusiones y las recomendaciones, derivadas del anlisis de los datos recogidos luego de la aplicacin del instrumento. Por ltimo, las Fuentes Bibliogrficas y los Anexos.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Lo que se conoce actualmente como Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A) en las antiguas civilizaciones como la Egipcia y Ateniense se denominaba impuesto a las ventas, despus de la primera guerra mundial apareci en loa legislacin de muchos pases y se fue generalizando. Los impuestos indirectos, donde reside el Impuesto al Valor Agregado, constan de todo lo contrario, ya que en este caso el consumidor es el que paga el impuesto al final ya que si puede ser traspasado por la organizacin en la distribucin de los bienes y servicios hacia el. En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario. En Venezuela a partir de 1993, para enfrentar una crisis financiera de carcter estructural, por el rgano del Poder Ejecutivo Nacional, investido de las potestades legales y normativas correspondientes de manera extraordinaria, a travs de la Ley que autoriza al Presidente de la Repblica para dictar medidas extraordinarias en materia econmica y financiera, segn Gaceta Oficial N 35.280 del 23 de agosto de 1993, instrument una serie de modificaciones en el rea tributaria con el firme propsito de coadyuvar al incremento de la recaudacin tributaria de origen no petrolero; modernizar el sistema jurdico

tributario; desarrollar una cultura tributaria y mejorar la eficiencia y eficacia institucional en el mbito tributario. Cabe destacar, que pese a la gran entrada de ingresos que tiene nuestro pas hoy en da, la economa nacional sigue atravesando por una crisis considerable, que llevo hace algunos aos, a una serie de reformas en materia tributaria, con motivo de afianzar y reforzar fuentes seguras, estables y constantes de divisas para el sector publico. Con tal propsito, se dict el Decreto Ley N 3.145 de fecha 16 de septiembre de 1993, mediante el cual se cre el Impuesto al Valor Agregado, mejor conocido como el I.V.A., entrando en vigencia el Primero de Octubre de ese mismo ao, creado por primera vez durante el gobierno del Dr. Ramn J. Velsquez, destinado a gravar la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes y servicios en todo el Territorio Nacional, con una alcuota general del 10%. Betancourt (2006), sostiene que en sus primeros tres meses de vigencia, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue aplicado slo en el mbito de mayoristas, pues la Ley que autoriz al Ejecutivo Nacional para dictar medidas extraordinarias, expresamente dispuso que en su primera etapa, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) seria un impuesto general a las ventas hasta el nivel de mayoristas hasta el 31 de diciembre de 1993 y que a partir del 1 de enero de 1994, se extendera hasta las operaciones que se efectuasen con los consumidores finales o ventas al detal. El 1 de enero de 1994, se inicio la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), sin embargo en febrero de ese ao, se suspende en todo el territorio nacional su aplicacin en lo referente a las operaciones que se efectuaran con los consumidores finales o ventas al detal. Como sustituto del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se promulg el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM), con vigencia mediante Decreto Ejecutivo con rango y fuerza de Ley N 187, de fecha 25 de mayo de 1994, parcialmente modificado mediante Ley del 25 de julio de 1996, el cual fue publicado en Gaceta Oficial N 36.095 el 27 de noviembre de 1996. Posteriormente, en los inicios del gobierno del Presidente Hugo Rafael Chvez Fras, es implementado nuevamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn Decreto-Ley N 126 en Gaceta Oficial N 5.341 del 5 de mayo de 1999 y vigencia a partir del 1 de junio de 1999. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha mantenido desde entonces, pero ha sido objeto de diversas reformas, iniciada desde el ao 2000, mediante la Ley de Reforma Parcial del 4

Decreto con fuerza de Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 37.006 el 2 de agosto del mismo ao, y otras tantas, con la nica variacin de la alcuota impositiva. A pesar que su creacin y entrada en vigencia es mucho ms antigua que la del primer tributo, las pequeas y medianas empresas, utilizaban al Impuesto Sobre la Renta como su mejor aliado en materia de evasin fiscal, esto en gran parte se deba a la forma en que este estaba estructurado, es por eso que dicho gravamen ha sido objeto de numerosas reformas, aspecto que a travs de los aos ha influido ampliamente para el reforzamiento de la recepcin de dinero por parte del Sistema Tributario Nacional. La Ley del Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible. Para el ao 2000 Venezuela se encontraba ubicada como uno de los pases con ms bajo nivel de ingresos tributarios internos, al respecto Rivas (2002) afirma:

En el caso venezolano el bajo nivel de recaudacin interna, sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda pblica y la disminucin del gasto social e inversin del sector pblico. (Pg. 12)

En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros. No obstante, como una forma de coadyuvar con los gastos pblicos, el gobierno nacional realiza una modificacin del rgimen impositivo, incrementando la recaudacin tributaria, tal y como lo contempla la Constitucin de la Repblica Bolivariana de 5

Venezuela, que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley, de all la importancia de la Reforma fiscal para aumentar la capacidad de inversin, incentivar el empleo, optimizar el servicio de la educacin y la salud, fomentar programas sociales, y en general, mejorar la calidad de vida del ciudadano venezolano. Dicha norma asegura la interaccin entre propsitos y metas con los instrumentos legales que propicien cambios personales, sociales y culturales de la dinmica socioeconmica del pas, en un ambiente con reglas claras y acordes con sus objetivos de desarrollo. Hoy en da, las reestructuraciones y mejoras en el SENIAT, han reducido de manera considerable los delitos fiscales en nuestro pas, sin embargo, las constantes dificultades y transgresiones con motivo de la evasin de impuestos en la Nacin, han llevado al Gobierno Nacional y a la Administracin Tributaria, a recopilar todas las herramientas existentes para combatir y erradicar este flagelo, todo esto para poder asegurar la disponibilidad de ingresos suficientes para que el Estado Venezolano pueda satisfacer y ofrecer los servicios pblicos que proporcionan bienestar a la colectividad. El Impuesto es una exaccin fiscal que se impone a nivel mundial a los contribuyentes con el fin de obtener ingresos con que financiar los denominados servicios pblicos indivisibles o necesidades colectivas. Se puede decir, que su aplicacin se

fundamenta en una serie de principios que se denominaran impositivos que tendrn por objeto la consecucin de determinados objetivos bsicos, como la distribucin equitativa de los mismos y el cumplimiento de metas econmicas, que tambin se le puede llamar eficiencia administrativa. El Impuesto suele inspirarse en mayor o menor medida en los diferentes

principios tributarios, como la generalidad, igualdad, gravamen segn la capacidad de pago, neutralidad, flexibilidad, redistribucin, estmulo del desarrollo, cumplimiento por la generalidad de los contribuyentes, economas y comodidad. La aplicacin material de este impuesto ofrece varias alternativa: segn el nmero de fases que grave, podr recaer sobre todas o slo sobre parte de ella, tambin atiende al tipo de objeto del mismo y podra gravar todos los bienes o slo los de consumo dejando afuera los de capital, en el cual se permite deducir los impuestos pagados y que han recado sobre 6

bienes comprados con fines industriales, es decir, adoptar la forma de renta, la cual permite la deduccin de los impuestos que hayan recado sobre bienes duraderos o, por ltimo adoptar la forma de productos en la que slo se permite la deduccin de aquellas piezas que se incorporen al bien final en calidad de materias primas. Es por eso, que el presente estudio de investigacin, esta enmarcado en el rengln de los Impuestos Nacionales, especficamente al Impuesto al Valor agregado, el cual tiene como objeto, el anlisis del cumplimiento de los deberes formales por parte de la empresa de Servicios de reas verde Agro Roystonea, C.A, en virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidacin y su relevancia de acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario. La empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, encargada de reas verdes, sembrar, hacer mantenimiento de jardn y vender plantas, abri sus puertas ofreciendo una gama de plantas para interiores y balcones, tambin pone a disposicin del cliente una gran variedad de productos para la creacin y mantenimiento de zonas verdes: materiales de cobertura, impermeabilizacin y drenaje, protectores de rboles, borduras, aglomerantes de ridos, pavimentos, csped, csped artificial, anclajes y entutorado, cubrealcorques, material de ocultacin, productos destinados para la restauracin del medio natural y el control de la erosin, esto le permite proponer la solucin ms adecuada segn las necesidades del proyecto: maquinaria, productos de hidro-siembra, sistemas orgnicos y sintticos para el control de la erosin, estabilizacin de taludes, tratamientos de integracin visual. Actualmente la empresa presenta una serie de deficiencia respecto a la declaracin del impuesto al valor agregado debido a que el departamento de contabilidad no est ubicado en el mismo sitio que la planta de operaciones, por lo que no existe un adecuado control de las facturas, aunado al desconocimiento y desorganizacin que presentan los proveedores con relacin a la declaracin y pago de estos tributos, por lo cual afecta a la empresa y pone en riesgo el normal desenvolvimiento de sus operaciones. La causa fundamental de dicho problema radica en que los proveedores no facturan sus ventas para no tener que declarar el Impuesto al Valor Agregado y usan para ello facturas corrientes que no poseen la identificacin de la empresa ni todo aquellos datos necesarios que exige el SENIAT para la elaboracin de las mismas, lo cual obviamente, pone en riesgo a Agro Roystonea de Venezuela, C.A. de sufrir sanciones, multas, y hasta el cierre de la empresa. 7

De all que surja la iniciativa de la investigadora de realizar un trabajo para evaluar el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010. Formulacin de las Interrogantes de las Investigacin De acuerdo a lo antes expuesto, surgen las siguientes interrogantes: Cul es el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa, al primer semestre del ao 2010? Cmo es la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, al primer semestre del ao 2010? Cules son los que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado? Objetivos de la Investigacin Son los planteamientos especficos que identifican lo que se desea lograr con el proyecto de investigacin y responden a la pregunta Para qu se investiga? Finalidad de la investigacin. Se determina un objetivo general y objetivos especficos. El logro de los segundos da respuesta al objetivo general. Objetivo general Evaluar el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010.

Objetivos Especficos Determinar el proceso Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que

presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010. Identificar la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado en el primer semestre del ao 2010. Analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado.

Justificacin del Problema Los resultados obtenidos durante el desarrollo del presente trabajo de investigacin introducen una nueva perspectiva sobre una mejor recaudacin tributaria desde el punto de vista del cumplimiento de las normas jurdicas, evitando de esta manera que la empresa incurra en desacato respecto a la declaracin y pago del IVA, lo cual le evitara sanciones, multas y hasta el cierre de la empresa. Por otro lado permitir conocer mejor el sistema impositivo asociado al Impuesto al Valor Agregado, y de esta manera redundar en la solucin de problemas organizaciones para poder incrementar el rendimiento operativo y la productividad de personas naturales y jurdicas. De igual manera se evidencia la trascendencia social del presente estudio, al

contribuir al conocimiento de la realidad socio jurdica del Impuesto al Valor Agregado, ayudando a profundizar los aspectos que lo integran, sus objetivos, y el bienestar que produce en la comunidad, confirindole significancia y relevancia a la investigacin. Con respecto a Agro Roystonea de Venezuela, C.A, los resultados obtenidos le permitirn establecer polticas y estrategias mediante las cuales propicien en sus

proveedores el cumplimiento de la declaracin del IVA, como actividad obligatoria que establece el estado venezolano en cabeza del seniat, que constituye el ente regulador de la materia tributaria, y as evitar sanciones que afecten el ciclo normal de sus operaciones comerciales. Por otro lado permitir considerar el hecho impositivo como un medio necesario para lograr las metas de desarrollo que se propone el Estado en su funcin de redistribuidor de la renta y en su intervencin solidaria en la realidad de todos los entes empresariales. La presente investigacin permite integrar al profesional de Contadura con su contexto de actuacin profesional, evaluar el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010, poniendo a su alcance las normativas y procedimientos que establece la Ley al Impuesto al Valor Agregado, e identificando los elementos

indispensables para llevar a cabo el proceso de pago y declaracin del impuesto de manera eficiente y a tiempo, considerando que estos contribuyen a la economa del pas, ya que son las principal fuente de recursos para el estado. 9

Asimismo se espera que el presente trabajo sirva de fuente bibliogrfica de consulta para aquellos estudiantes o personas, interesadas en realizar estudios similares relacionados con el pago del impuesto al valor agregado en el pas. Para la Universidad Alejandro de Humboldt, servir para evaluar la calidad del conocimiento impartido en sus alumnos a travs de la adquisicin de teoras y destrezas que les permitan realizar trabajos similares. Para el investigador ser la culminacin de su carrera de contadura, al presentar el Trabajo de Grado como requisito ineludible para lograr el ttulo de Contador Pblico

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Sistema de Variable Cuadro N1 Identificacin y Definicin de la Variable OBJETIVOS ESPECFICOS Determinar Declaracin y el proceso del Proceso de declaracin y Son los pasos o etapas que DEFINICIN CONCEPTUAL

VARIABLES

Pago

Impuesto al Valor Agregado el pago de Impuesto al se realiza para llegar a la que presenta la empresa valor Agregado Agro Roystonea de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor agregado

Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010. Identificar la situacin actual del Forma como se llevan actualmente los procesos de Pago del Impuesto al Valor proceso de Declaracin y declaracin y pago del Agregado que presenta la Pago del Impuesto al impuesto al valor agregado del proceso de Declaracin y Situacin actual empresa Agro Roystonea de Valor Agregado Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010.

Analizar los controles que Los controles que aplica Actuaciones aplica la empresa

legales

para la empresa para efectuar funcionales llevada a cabo declaracin al del siguiendo los pasos para Valor efectuar la Declaracin y Pago.

efectuar la declaracin del la

Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Agregado.

Autor: Acosta F. (2012)

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Operacionalizacin de una Variable

Cuadro 2 Operacionalizacin de Variables

VARIABLES

DIMENSION

INDICADORES

ITEMS 1

Proceso de declaracin y el Tributaria pago de Impuesto al valor Administrativa Agregado

CNRBV Ley de IVA Reglamento

2 3 4

Determinacin Situacin actual del proceso Administrativa de Declaracin y Pago del Operativa Impuesto al Valor Agregado Dbito fiscal Crdito fiscal Declaracin Pago Analizar los controles que aplica para Tributaria efectuar la declaracin del Administrativa Impuesto al Valor Agregado. la empresa Factura Libro de compra Libro de venta Ilcitos Tributarios Sanciones Autor: Acosta F. (2012) 9 10 11 12 5 6 7 8

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CAPTULO II

MARCOS TEORICOS REFERENCIAL

En este captulo todos los aspectos relativos a la metodologa en el presente estudio, es decir todo lo concerniente con el diseo y tipo de investigacin, poblacin, muestra, operacionalizacion de las variables, construccin y validacin del instrumento finalizando con el procesamiento de los datos. Por lo tanto, el presente captulo establece de manera concreta la forma que se va a operativizar la presente investigacin. Es conveniente destacar que, se han revisado varios autores que desarrollan los aspectos inherentes al marco metodolgico, necesarios para realizar una investigacin. Antecedentes de la investigacin Rodrguez W. (2008), realiz una investigacin titulada anlisis de la incidencia en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado I.V.A, en la comercializacin de viviendas, para el primer semestre del ao 2008. Caso: Administracin Ibiza, para optar por el titulo de Licenciada en Contadura Pblica, otorgada por la Universidad Alejandro de Humboldt, la presenta investigacin, tiene como objetivo general: analizar la incidencia de las retenciones del Impuesto de Valor Agregado I.V.A, en la comercializacin de viviendas, para el primer semestre del 2008 caso: Administracin Ibiza. Cuando una empresa se dedica a la venta y administracin de propiedad horizontales, como lo es el caso de la empresa, por el monto de las ventas SENIAT, la considera como lo contribuyente especiales, lo que obliga a tener ms cuidado en el control contable y cumplimiento de los deberes formales impositivos, en este caso se estudia es sobre el aspecto de la retenciones I.V.A, aplicadas tanto a los clientes como a los proveedores, ya que es obligacin tributaria de esta empresa. Para logro de los objetivos especficos, se realizaron investigaciones bibliogrficas de diferentes expertos en la materia y de campos a travs de la aplicacin de la encuesta y de las revisiones en los libros contables y extra contables de los resultados de las retenciones en el primer semestre del ao 2008 metodolgicamente, es la investigacin se define de campo y descriptiva, la muestra estudiada esta representada por las personas que actualmente controlan y tiene responsabilidad con los impuestos. Para recolectar la

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informacin, se construyo un cuestionario, en cual esta conformado por doce (12) preguntas del tipo cerrado. La conclusin, basada en los resultados es que la empresa cuanto antes debe disear controles y automatizar estos procedimientos, para esto se realizaran ciertas recomendaciones en busca se solventa la problemtica planteada. Adicionalmente a lo sealado anteriormente Prez (2004), indica que es costumbre de los estudiantes pensar que no existen antecedentes relacionados con la investigacin en desarrollo, sugiere consultar en diversas instituciones para incluir aquellas que ms se acercan a la temtica planteada (p.58). Es importante que la Administracin Ibiza tenga un control tanto con lo proveedores y sus clientes para su control con el SENIAT. Haydee J. Rodrguez M. (2009) realiz una investigacin titulada Propuesta para la inclusin del mdulo de retencin de Impuesto al Valor Agregado en el sistema de Siauto de Motocicleta Bavarian, C.A. ubicada en los Ruices para el ao 2009, para optar el Ttulo de Licenciada en Contadura Pblica, otorgado por la Universidad Alejandro de Humboldt, tuvo como objetivo general proponer la inclusin de Impuesto al Valor Agregado en el sistema de Siauto de Motocicleta Bavarian, C.A. ubicada en los Ruices para el ao 2009. La investigacin adopt la modalidad de un proyecto factible lo cual apoya en un diseo documental y de campo, como tcnica de recoleccin y anlisis de los datos se dise un cuestionario que fue validado por un juicio de expertos. Como conclusin, se determin que el mdulo de retencin del Impuesto al Valor Agregado permitir mejorar, agilizar y desarrollar de forma eficiente los procedimientos necesarios para efectuar los clculos correspondientes a los impuestos. La automatizacin de los procesos y el uso de nuevas tecnologas permitirn solucionar la problemtica existente en la empresa y evaluar las ventajas que implica la creacin del nuevo mdulo para el manejo de los procesos contables y de declaracin y pago de impuestos Es importante que el sistema de Siauto permita medir las variables que se deban seguir para incluir un mdulo para mejorar el registro contable, control, pago y declaracin de IVA. Jos Manuel Rojas (2007) realiz una investigacin titulada Efectos Financieros que ocasiona la reduccin de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el capital de 14

trabajo de la empresa Importaciones Tecnodan, C.A., para opta al Ttulo de Licenciada, otorgado por la universidad Alejandro de Humboldt, tuvo como objetivo general analizar los efectos econmicos y financieros que ocasiona la reduccin de la alcuota del IVA en el capital de trabajo de la empresa Importaciones Tecnodan, C.A., de acuerdo al nivel de profundidad, la informacin fue manejada bajo enfoque exploratorio descriptivo apoyado en un estudio documental de campo. El universo de estado estuvo representado por 10 elementos con igual tamao de muestra. Los datos principales fueron logrado mediante la aplicacin de un cuestionario conformado por 12 tems de carcter dicotmico a los empleados que laboran en la Gerencia de Finanzas de Importaciones Tecnodan, C.A. y para la validez se empleo un test preliminar. Entre la conclusin se destaca que lo posibles nuevos ingreso de la empresa que no son de producto de las inversiones nivel capital aportado por terceros o por los socios, quedando la empresa en capacidad de percibir este ingreso, y disfrutar de una ganancia neta, permitiendo el funcionamiento permanente del negocio al existir un equilibrio entre los ingresos y egresos. Es importante afirmar que la empresa Importaciones Tecnodan, C.A. obtiene beneficios adicionales producto de la disminucin de alcuota del IVA que han influido de manera positiva en su capital de trabajo debido a que ahora paga menos impuestos que el perodo anterior. Antecedentes de la empresa Hace ms de 14 aos que Eusebio Rodrguez puso en marcha un proyecto, del que sigue siendo propietario, y que ha crecido hasta convertirse en un referente en el mercado de Cultivadores Profesionales y Medio Ambiente. Con una amplia trayectoria en el sector, Agro Roystonea de Venezuela, C.A, se posiciona en la actualidad como empresa lder en el mercado en el suministro de productos y servicios para el profesional del Viverismo, la Jardinera y el Control de Erosin. Esta empresa empez con un almacn en la Sabana-Edo-Vargas, actual sede central, y hoy cuenta con un vivero estratgicamente ubicada en el Hatillo Nuestra sede acta como punto de encuentro con el cliente a la vez que de plataforma logstica para cubrir eficazmente todos los puntos en Caracas, dando servicio a ms de 30 clientes actualmente en cartera. 15

Agro Roystonea de Venezuela, C.A, tiene factores importante para el crecimiento y consolidacin de la empresa, es por ello que desde nuestros inicios trabajamos en el campo de la innovacin como respuesta a las necesidades del mercado. Nuestra filosofa es que slo se puede crecer siendo pionero en las ltimas tendencias. En la actualidad es una empresa consolidada, con un volumen de facturacin consolidado, una plantilla de casi 43 personas, con una dilatada experiencia en la compaa, un catlogo de productos que supera las 600 referencias y una imagen de solvencia y calidad reconocida en el mercado. Esta empresa dispone en la actualidad de dos grandes reas de negocio: Viverismo Profesional y Medio Ambiente. En el rea de Viverismo, aportamos a los clientes toda la experiencia adquirida de aos de trabajo y contacto directo con los productores para asesorar y dar la mejor solucin al viverista profesional. Nuestra amplia gama de productos cubren todo los campos en la produccin de planta, siendo especialistas en: semilleros, ornamental, forestal, arboricultura-fruticultura e hidropona, proponiendo las mejores alternativas en: turbas y sustratos, sistema de hidropona, abonos y fertilizacin, material de riego, sistemas de injerto, enraizamiento, entutorado y sujecin de planta, soportes de cultivo, embalaje y transporte, etiquetado, climatizacin, agrotextiles, aparatos de medida, repelentes mochilas y pulverizadores . Desde hoy, cualquier empleado, cliente o proveedor que busque en Agro Roystonea de Venezuela, C.A, encontrar un profesional que le escuche, que estudie su caso, le asesore en lo que ms le convenga y le ofrezca soluciones a sus necesidades. En definitiva, esta empresa abre las puertas del futuro, abre las puertas a otros 14 aos de xitos. Nuestra misin Desarrollar servicios paisajsticos y viversticos que reduzcan el impacto medio ambiental y ayuden al desarrollo sostenible. Nuestra visin Ser lderes en el suministro de productos y servicios en el sector de la horticultura y paisajismo en el mercado venezolano. A nivel internacional estar presente en al menos tres pases con potencial de crecimiento en ambos sectores con el mismo modelo de negocio.

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Nuestro Objetivo Nuestra empresa dedica todos sus esfuerzos en satisfacer las necesidades de nuestros clientes, habindose creado para ello distintos departamentos, todos ellos disfrutando de la autonoma necesaria que permita recoger las necesidades y tcnicas para mejorar otro. Nuestro objetivo principal es proporcionar a nuestros clientes Profesionalidad, Confianza y Seguridad, metas indispensables en este sector. Todo ello ha sido logrado a travs de la tecnologa ms puntera, la especializacin por funcin, calidad de productos y una supervisin especializada, logrando con esta metodologa, optimizar costes y un mejor rendimiento de su negocio. Bases Tericas Nuestra Constitucin establece la competencia del Poder Pblico Nacional para crear tributos. Esta competencia crea la Relacin-Jurdico-Tributario, la cual segn Moya, E (2001), es: De orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente del total de su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de la capacidad contributiva (pg.137-138). Segn lo indicado por este autor se entiende por relacin-Jurdico-tributario el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a dicha prestacin. De acuerdo al autor citado la relacin-Jurdico-tributario cuenta de los siguientes elementos: hecho imponible, sujetos (activo-pasivo). En atencin a lo anterior entendemos por sujeto es la persona que debe retener y/o pagar un impuesto determinado. Todo impuesto tiene un supuesto de hecho a partir del cual se origina la obligacin de pagarlo, este es lo que se denomina Hecho Imponible. En este sentido, Moya (2004), considera que el Hecho Imponible es un hecho jurdico cuyo acto de nacimiento es la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. (pg. 170). 17

Por lo tanto, el Hecho Imponible es el presupuesto de la norma tributaria y cuya verificacin genera nacimiento de la obligacin tributaria, donde se deben manifestar los diversos aspectos que forman parte del mismo, los cuales analizamos a lo largo de la investigacin. En efecto, el Hecho Imponible del IVA es de tipo mltiple, dado a que la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un generador de este tributo. Villegas, H (2002) indica que sujeto activo: Es el Estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. En el primer caso (titular de la potestad tributaria) el Estado acta bsicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el Poder Legislativo). La segunda actuacin (la derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica tributaria principal) es atribucin de otro poder del Estado (el Poder Ejecutivo). (pg. 327). Ahora bien, el sujeto activo es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo. Continuando el estudio del elemento personal de la relacin jurdica tributaria, nos referimos al segundo elemento personal, osea el sujeto pasivo, la cual equivale a decir obligado al pago, deudor o contribuyente. Villegas, H (2002) nos divide el sujetos pasivos en dos categoras: contribuyentes (sujetos pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a estos ltimos en diversas especies, entre las cuales est la sustitucin tributaria. (pg. 327). Sin embargo en ciertos mbitos de los sujetos pasivos con derecho legal a transferencia no revisten los caracteres tpicos de la figura del contribuyente y s de responsables. Nuestra legislacin tributaria especficamente el Cdigo Orgnico Tributario define al sujeto activo (acreedor) de exigir al sujeto pasivo (contribuyente) el cumplimiento de la prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. En otro orden de dudas tenemos que la obligacin tributaria es definido por Prez (2003) como el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, 18

exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, en excepcionalmente en especie. (pag.18). Segn lo indicado por el autor Prez se entiende por Obligacin Tributaria al vnculo que se establece entre una persona, catalogada como sujeto pasivo, obligada al pago de un tributo o al cumplimiento de un deber accesorio a otra persona ejerce el poder tributario (sujeto activo), siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Prez (2003) resume las caractersticas de la Obligacin Tributaria de la siguiente forma: Es un vnculo personal, Estado y sujeto pasivo. Es una Obligacin de dar, dinero y cosas. Su fuente es la Ley. Nace al producirse el hecho imponible establecido en la Ley. (pag.20). Por otra parte los elementos bsicos presente en la obligacin tributaria son los siguientes: a) Sujetos, Conformados por las personas que intervienen en las relaciones jurdicas que da lugar a la obligacin tributaria, conceptualizados en el Cdigo Orgnico Tributario as: 1. Sujeto Activo, que es el ente pblico acreedor del tributo. 2. Sujeto Pasivo, el obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. b) Hechos, es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. c) Base Imponible, es el parmetro constituido por una suma de dinero o por un bien valorado, sobre la cual se emite el tributo. (pg.21). En el mismo orden de idea, tenemos los tipos de obligacin tributaria que lo indicamos a continuacin: a) Obligacin tributaria sustancial, es una relacin jurdica que tiene origen en la ley y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo.

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b) obligacin tributaria formal, es el deber de los contribuyentes de cumplir con la prestacin de comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias. (pg. 23). Dentro del marco de la obligacin tributaria se encuentran las estipuladas en la Ley para el manejo de las retenciones de impuestos, en las cuales el sujeto pasivo se identifica como aquella persona que se designa como agente de retencin y por lo cual esta sometido al cumplimiento de una serie de deberes legales. Por otra parte Hernndez, (2002) considera que los deberes formales son el conjunto de normas reguladoras de los procedimientos que la administracin tributaria utiliza, para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo finalmente percibido. (pg. 20). De acuerdo a lo indicado por Hernndez, (2002), los deberes formales es consideran como un conjunto de procedimientos que la ley ha establecido para dar cumplimiento ala obligacin tributaria. Adems Gonzlez (2008), el Impuesto al Valor Agregado lo define como: Es un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de servicios no acumulativos, que utiliza una tcnica especial de dbitos y crditos fiscales que permiten fraccionar el monto de la obligacin tributaria global entre quienes intervienen en el proceso de produccin y distribucin, guardando cada fraccin del impuesto en relacin proporcional con el valor que cada uno agrega o incorpora al precio. (pg. 67)

Segn lo indicado por este autor se entiende por Impuesto al Valor agregado lo que grava el valor aadido en cada fase de la cadena de produccin. Ello significa que, salvo si una operacin est exenta, el productor cobra I.V.A. a su cliente, y ste al suyo. Es decir, se va trasladando el impuesto en la cadena de produccin hasta el consumidor final, pero en cada tramo va aumentando su cuanta. Y a su vez, cada intermediario paga al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) el I.V.A. cobrado y se deduce el pagado. Asimismo el autor expone las siguientes caractersticas: 1. Establecido en una ley. Llamado igualmente principio de reserva legal, y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley. 20

2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3. Es un instrumento real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc. 4. Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento econmico de los bienes. 5. No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6. No incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. Segn Villegas, H (2002) sujetos del pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este impuesto ha trado innovaciones que influyen en la sujecin pasiva. La ms importante es el derecho-deber impuesto por la ley a los sujetos pasivos que operan en los diversos tramos, de transferir a la etapa siguiente la totalidad del impuesto que facturan. Este traspaso legal (crdito fiscal para la ley) debe estar discriminado en la factura, salvo las situaciones excepcionales que indica la ley. Expuse que, de acuerdo al autor prominente de la materia que sujetos pasivos con derecho legal a transferencia no revisten los caracteres tpicos de la figura del contribuyente y s de responsables, porque al conferirles la ley la obligacin de facturar, ingresar y traspasar el impuesto, la deuda resulta ser ajena y no propia. Villegas, H (2002) Determinacin tributaria, es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda (quantum debeatur). (pg. 395). De acuerdo a lo indicado por Villegas, H (2002) la determinacin tributaria tiene carcter consecutivo. No basta que se cumpla el presupuesto de hecho para que nazca la obligacin de pagar tributos. En cuanto la Ley de Impuesto al Valor Agregado hace referencia a como determina el Impuesto al valor Agregado: Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen dbitos fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios 21

con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones contenidas en esta Ley. (pg. 18). Podemos concluir que dbito fiscal se acredita cuando se hace una venta, se debita cuando a fin de mes calculamos la posicin mensual. Su saldo es acreedor o cero y representa el total de Impuesto al Valor agregado que cobramos, y el crdito fiscal se debita cuando hacemos una compra. Se acredita cuando a fin de mes calculamos la posicin mensual. Su saldo es deudor o cero y representa el total de Impuesto al Valor Agregado que pagamos. Adems, (mez, 2001), la declaracin es cuando los contribuyentes o responsables debern determinar y cumplir por s mismos con la obligacin tributaria de declarar. En otras palabras, son documento que expresa el nacimiento o modificacin de una obligacin tributaria y que el sujeto pasivo aporta a la hacienda pblica para su conocimiento. Bases Legales Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela CAPTULO X De los deberes El artculo 133. Todos tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. No obstante ese poder esa potestad no es ilimitado, en efecto el mismo rgano constitucional establece lmites a ese podero tributario. SECCIN SEGUNDA DEL SISTEMA TRIBUTARIO Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

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Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta (60) das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley. CAPITULO II DEL SUJETO ACTIVO Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. SECCION SEGUNDA DE LOS CONTRIBUYENTES Artculo 22: Son Contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias. 23

TITULO III DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES CAPITULO I PARTE GENERAL SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES Artculo 80: Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las nomas tributarias. Los ilcitos se clasifican en: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales e 4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad. SECCION CUARTA DE LAS SANCIONES Artculo 93: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas pueden ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de la libertad e inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal. Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de reincidencia. Artculo 97: Las sanciones aplicadas son: 1. Prisin; 2. Multa; 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 24

4. Clausura temporal del establecimiento; 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesionales y 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expedos de especies gravadas y fiscales. Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago. Pargrafo Segundo: Las multas establecidas es ente Cdigo, expresadas en trmino porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. Ley del Impuesto al valor agregado TTULO I DE LA CREACIN DEL IMPUESTO Artculo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregularidades o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. TTULO II DE LOS HECHOS IMPONIBLES Captulo I Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles Artculo 3: Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:

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1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los contribuyentes de este impuesto; 2. La importacin definitiva de bienes muebles; 3. La prestacin de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, a ttulo oneroso, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley; 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales; 5. La exportacin de servicios. Captulo II De los Sujetos Pasivos Artculo 5: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes. Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el Decreto N 1526 con Fuerza de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida. Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulo valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito. 26

Captulo II De las Alcuotas Impositivas Artculo 27: La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16.5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de esta Ley. La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por la empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos a Petrleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%). Captulo III De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculo 28: La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal. Captulo IV Del Perodo de Imposicin Artculo 32: El impuesto causado a favor del fisco Nacional, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin. TTULO V PAGO Y DEBERES FORMALES 27

Captulo I De la Declaracin y Pago del Impuesto Artculo 47: Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezco el Reglamento. La Administracin Tributaria dictar las normas que permitan asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirientes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente. Artculo 49: Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin. Artculo 50: Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo. Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objetos de ajustes, cuando stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin, sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes. Captulo II 28

Del Registro de Contribuyentes Artculo 51: La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale. Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas, debern individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus reglamentos. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertinente. Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 52 de esta Ley. Artculo 52: La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos mencionados en el artculo 8 de esta Ley. En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar lo dispuesto en el segundo aparte del artculo 51 de esta Ley. Artculo 53: Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades. Captulo III De la Emisin de Documentos y Registros Contables Artculo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por la dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. 29

Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la Administracin Tributaria. En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor deber entregar al adquiriente un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operacin. La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en trminos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones que los mismos debern cumplir. Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos en que la emisin de facturas en los trminos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos documentos sern establecidos por la Administracin Tributaria, tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva. Artculo 55: Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes: 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales en el mismo momento cuando se efectu la entrega de los bienes muebles. 2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, en una orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emitan posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o gua de despacho.

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Artculo 56: Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes. En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravable con el impuesto establecido en esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crditos y dbitos que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales. Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto. LA Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter general, los trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos. Artculo 57: La Administracin Tributaria dictar las normas en que se establezca los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, y dems documentos que se generen conforme a lo previstos en esta Ley.

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En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los requisitos que se enumeran a continuacin: 1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Los agentes de retencin a que se refiere el artculo 11 de esta Ley, emplearn una numeracin distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus actividades. 2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la frase N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern contener el mismo Nmero de Control. El orden de los documentos deber comenzar con el nmero de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta supere los ocho (8) dgitos. 3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o de denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico. 4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. 5. Nombre completo del adquiriente del bien o receptor del servicio, Registro de Informacin Fiscal (RIF) y el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. 6. Especificaciones del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por la normas sublegales que desarrollan esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3, y 4 de este 32

artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales. La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de los adquirientes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos. Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan. Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquiriente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la capia del comprobante de inscripcin del Registro de Informacin Fiscal (RIF). Pargrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportacin de bienes muebles, corporales y de exportacin de servicios, no se exigir a los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae el encabezamiento de este artculo para la impresin y emisin de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan. Artculo 58: Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o 33

emitir nota de crdito o dbito modificadoras de la facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Artculo 1: Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes: A. Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del impuesto. Para este efecto, el giro o actividad habitual de una sociedad no se entiende limitado al objeto social expresado en su documento constitutivo sino que comprende las operaciones que efectivamente realice. B. Desarrollar dichas actividades en calidad de: 1) Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancas. 2) Exportadores. Se entender por exportador la persona propietaria de los bienes exportados, que realice la exportacin directamente, o por medio de representante legal o apoderado. 3) Industriales. Se entender por industrial la persona que desarrolla actividades como propietario o responsable en establecimientos, plantas o talleres destinados a la elaboracin, transformacin, confeccin de productos o artculos en estado natural, semielaborados o ya elaborados; as como los productores y fabricantes de bienes; los ensambladores que unen o juntan piezas que integran bienes; los envasadores de productos o bienes para conservarlos o transportarlos; y otros que realicen actividades de transformacin de bienes. 4) Comerciantes. 5) Prestadores habituales de servicios independientes. 6) Empresa de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por la operaciones de arrendamiento financiero o leasing sobre todo pago por arrendamientos o cuota de amortizacin del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos.

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7) Los Almacenes Generales de Depsito, pero solamente por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluidos los ttulos valores emitidos con la garanta de los bienes del depsito. Pargrafo nico: Las personas mencionadas en el numeral 3, 4 y 5 de este artculo, sern contribuyentes ordinarios siempre que hayan realizado operaciones por un monto superior a 6.000 unidades tributarias durante el ao civil inmediatamente anterior al que est de curso, o que en declaracin presentada ante la Administracin Tributaria hayan estimado realizarlas en el ao civil en curso o en el ao siguiente a la iniciacin de actividades. De conformidad con lo previsto en el pargrafo primero del artculo 5 de la Ley, el monto mnimo para tributar se modificar de forma automtica el 1 de enero de cada ao, en un monto de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ao, quedando fijado de la siguiente forma: A) A partir del 1 de enero del 2000, cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.). B) A partir del 1 de enero del 2001, cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T.). C) A partir del 1 de enero del 2002, tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.). D) A partir del 1 de enero del 2003, dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). E) A partir del 1 de enero del 2004, mil unidades tributarias (1.000 U.T.). En todo caso, el monto mnimo para tributar deber ser calculado con base al total de las operaciones efectuadas por el sujeto, incluyendo tanto las operaciones gravadas como aquellas que no se encuentren sujetas al impuesto o estn exentas o exoneradas. Artculo 59: Los contribuyentes a que se refieren los artculos 5, 7 y 10 de la Ley y, en su caso, los responsables del impuesto sealados en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, debern presentar declaraciones jurada por las operaciones grabadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo perodo; con inclusin de las notas de dbito y crdito correspondientes. Entre las operaciones gravadas que generen crdito fiscal se incluirn las correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior. Asimismo, 35

debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el excedente del crdito fiscal resultante. En la declaracin tambin deber dejarse constancia, en forma separada, si fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo de imposicin, sujetas a la alcuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deber constar tambin por separado el monto del impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto. Artculo 60: La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario de declaracin y pago, medios y sistema autorizados por el Ministerio de Hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo de imposicin, ante las instituciones bancarias que haya celebrado convenios con la Administracin Tributaria u otras oficinas autorizadas por sta. Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean ms de un establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas diversas, debern presentar una sola declaracin, en los trminos antes previstos, en la jurisdiccin del domicilio fiscal de la casa matriz del contribuyente. La Administracin Tributaria en uso de la atribucin que le confiere el artculo 40 del Cdigo Orgnico Tributario, podr establecer con carcter general, en cada caso, para los contribuyente y los responsables que ella califique como especiales, fechas y lugares de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen por Resolucin. Dichas fechas se fijarn dentro del plazo de cuatro das hbiles inmediatos anteriores o posteriores, al referido da 15 de cada mes calendario. Artculo 61: La obligacin de presentar declaracin subsiste, aun cuando en cierto perodos de imposicin no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se haya generado debito fiscal, que el crdito fiscal sea superior a ste o tambin si el contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno ms perodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades y comunicado esto a la Administracin Tributaria. Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 En materia de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, se designan como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, los entes pblicos nacionales, estadales y 36

municipales por las adquisiciones de bienes o las recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, y en la Providencia N 056 a los contribuyentes especiales que realicen igualmente compras o recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de retencin a los adquirientes de metales y piedras preciosas. Artculo 1. Se designa responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agente de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera Tributario (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificado como especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fidecomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre y cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo especial. A los efectos de esta providencia se entiende por proveedores de los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.

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CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

En este captulo se destacan todos los aspectos relativos a la metodologa utilizada en el presente estudio, es decir todo lo concerniente con el diseo y tipo de investigacin, poblacin, muestra, operacionalizacion de las variables, construccin y validacin del instrumento finalizando con el procesamiento de los datos. Por lo tanto, el presente captulo establece de manera concreta, la forma como se va a operativizar la presente investigacin.

Diseo y Tipo de la Investigacin

Diseo

Para Fidias (2006), el diseo de investigacin "es la estrategia general que adopta el investigador para responder al problema planteado". (p 26) La presente investigacin tendr como diseo un tipo de campo con nivel descriptivo utilizndose la encuesta como tcnica y la recoleccin e informacin y el cuestionario como instrumento. Tipo de la Investigacin

Cuando se habla de tipo de investigacin se refiere al alcance que puede tener una investigacin y al propsito general que persigue el investigador. Fidias, (2006) define investigacin de campo como:

"aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la informacin pero no altera las condiciones existente." (pg.31) Desde el punto de vista del objetivo trazado el presente trabajo especial de grado est apoyado en una Investigacin de Campo. 38

Nivel o Tipo de la Investigacin

El Nivel de la investigacin se refiere al grado de profundidad con que se aborda un fenmeno u objeto de estudio. En el presente estudio se aplicar un nivel descriptivo que consiste en describir el objeto estudiado, mediante su caracterizacin. Se define como nivel descriptivo, porque se detallar con precisin las diferentes caractersticas del hecho, con el objeto de conocer su estructura y comportamiento, por consiguiente se trata de descubrir, analizar e interpretar datos sin sobresalir del inters de conocer el origen y causa de la situacin. Arias, (2006) seala la investigacin descriptiva como la caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, para su estructura, los resultados de este tipo de investigacin se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos que se refiere. (p.24) El propsito de este nivel es el de interpretar realidades de hecho. Incluye descripcin, registro, anlisis de la naturaleza actual, composicin o procesos de los fenmenos. El nivel descriptivo hace nfasis sobre conclusiones dominantes o sobre cmo una persona, grupo o cosa se conduce en el presente. Arias (2006) seala que este nivel de investigacin consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer su estructura o comportamiento () mide(n) de forma independiente las variables. (p.48) Los estudios descriptivos pueden incluir hiptesis o no, segn el objetivo que se persiga. El simple inters en conocer como marcha una institucin no amerita formulaciones hipotticas; pero si lo que se pretende es demostrar algo, la formulacin de hiptesis es pertinente y necesaria. El nivel de investigacin fue descriptiva, al respecto, Sabino (2.002), sostiene que esta es La que utiliza criterios sistemticos que permiten poner de manifiesto la estructura o el comportamiento de los fenmenos en estudio, proporcionando de ese modo informacin sistemtica y comparable con la de otra fuente (p.43). Este tipo de investigacin nos permiti trazar de forma clara, todas las variables relacionadas en el estudio, sus detalles, relaciones, para elaborar proyecciones detalladas sobre el problema.

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Poblacin y Muestra

Poblacin Para poder identificar y definir la poblacin o universo, se requiere establecer primero las unidades de anlisis, sujetos u objetos de ser estudiados y medidos, por lo que los elementos de la poblacin, definido de manera precisa y homognea en funcin de la delimitacin del problema y de los objetivos de la investigacin. Esta consideracin nos conduce a delimitar el mbito de la investigacin definiendo una poblacin y seleccionando la muestra. Para Fidias (2006), la poblacin es "un conjunto finito o infinito de elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las conclusiones de la investigacin Esta queda limitada por el problema y por los objetivos del estudio" (p. 81) Para la elaboracin de la presente investigacin, se tomo como poblacin objeto de estudio a (6) seis personas de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A. Muestra Representa una parte de la poblacin objeto de estudio. De all es importante asegurarse que los elementos de la muestra sean lo suficiente representativos de la poblacin que permitirn hacer generalizaciones, segn Castro (2003)

La muestra se clasifica en probabilstica y no probabilstica. La probabilstica, son aquellas donde todos los miembros de la poblacin tienen la misma opcin de conformarla a su vez pueden ser: muestra aleatoria simple, muestra de azar sistemtico, muestra estratificada o por conglomerado o reas. La no probabilstica, la eleccin de los miembros para el estudio depender de un criterio especfico del investigador, lo que significa que no todos los miembros de la poblacin tienen igualdad de oportunidad de conformarla. La forma de obtener este tipo de muestra es: muestra intencional y muestra accidentada o sin norma. (p.69) Lo sealado por este autor permite inferir, que si se toma el total de la poblacin no se aplicar ningn criterio muestral. Debido a las dimensiones de la poblacin, se dice que es finita por el numero que la conforman, por lo tanto la muestra estar representada por el 100% de la poblacin, no se aplicaron criterios mustrales. 40

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Informacin

Tcnicas Las tcnicas para recoleccin de datos, son las diferentes formas utilizadas para obtener los datos de inters requeridos con la finalidad de llevar a cabo la investigacin, es por ello que Arias (2006) la define de la siguiente manera, se entender por tcnicas de procedimientos o forma particular de obtener datos o informacin. (p. 67)

La encuesta es una tcnica utilizada dentro de la investigacin de campo, para Fidias (2006) la conceptualiza como "una tcnica que pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de s mismos, o en relacin con un tema particular" (p. 72). De acuerdo a lo indicado por Fidias (2006), la encuesta es una tcnica de adquisicin de informacin de inters sociolgico, mediante un formulario/cuestionario previamente elaborado, a travs del cual se puede conocer la opinin o valoracin del sujeto o grupo seleccionado en una muestra sobre un asunto dado. Los instrumentos son todos los medios materiales a travs de los cuales se hace posible la obtencin de los registros de la informacin requerida para la investigacin. En tal sentido Arias (2006) establece que un instrumento de recoleccin de datos es cualquier recursos, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar informacin. (p. 69) En la presente investigacin se empleara la tcnica de la encuesta, la cual se refiere a la estrategia o plan de accin a realizar con la finalidad de obtener informacin de primera mano, a travs de un grupo de personas que por lo general se encuentra involucradas con la investigacin.

Instrumento

Un instrumento de recoleccin de datos es, en un principio, cualquier recurso del cual pueda valerse el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin. En cada instrumento concreto pueden distinguirse dos aspectos diferentes: una forma y un 41

contenido. La forma del instrumento se refiere al tipo de aproximacin que se establece con lo emprico, a las tcnicas utilizadas para lograrlo. El contenido queda expresado en la especificacin de los datos concretos que es necesario conseguir; se realiza, por lo tanto, mediante una serie de tems que no son otra cosa que los indicadores expresados en forma de preguntas. El instrumento que se adecua a la tcnica de la encuesta es el cuestionario, siendo un instrumento de investigacin que forma parte de la tcnica de la encuesta. Es fcil de usar, popular y con resultados directos. El cuestionario, segn Bavaresco (2001) es el medio que le brinda la oportunidad al investigador de conocer lo que se piensa y dice del objeto en estudio, permitiendo determinar con los datos recogidos la futura verificacin de las hiptesis que se han considerado. (p. 67). El cuestionario, tanto en su forma como en su contenido, debe ser sencillo de contestar. Las preguntas han de estar formuladas de manera clara y concisa; pueden ser cerradas, abiertas o semi-abiertas, procurando que la respuesta no sea ambigua. Debido a que se necesita extraer informacin diferente de cada parte que conforma la muestra de la investigacin, el instrumento que se aplicar en la presente investigacin ser el cuestionario que no es ms que una serie de preguntas que se realiza escrita a un grupo de individuos para obtener de ellos informacin. Segn Hurtado (2000), un cuestionario es un instrumento que agrupa una serie de preguntas relativas a un evento, situacin o temtica particular, sobre el cual el investigador desea obtener informacin. (pg. 469). De acuerdo al autor citado, el cuestionario es un conjunto de preguntas sobre los hechos o aspectos que interesan en una investigacin y que son contestadas por los encuestados. Se trata de un instrumento fundamental para la obtencin de datos. El instrumento utilizado en el presente trabajo es el cuestionario.

Validez y Confiabilidad

Validez La validez se define como la ausencia de sesgos. Representa la relacin entre lo que se mide y aquello que realmente se quiere medir. En este caso se han de utilizar la validez de 42

constructo y la tcnica del juicio experto, la primera tambin llamada validez estructural, implica que los distintos indicadores para elaborar un instrumento son el producto de una buena operacionalizacin, es decir, cuando reflejan la definicin terica de la variable que se pretende medir. Este tipo de validez es bsico pues hace que el instrumento tenga definido claramente el constructo terico que pretende medir y con el mismo pueda operacionalizarse mediante indicadores coherentes a partir de los cuales sea posible obtener ndices. Por otro lado la tcnica del juicio experto consiste en entregarle a tres, cinco o siete expertos (siempre nmeros impares) en la materia objeto de estudio y en metodologa y/o construccin de instrumentos un ejemplar del instrumento con su respectiva matriz de respuesta acompaada de los objetivos de la investigacin, el sistema de variables y una serie de criterios para calificar las preguntas. Los expertos revisan el contenido, la redaccin, la pertinencia de cada reactivo, y hacen recomendaciones para que el investigador efecte las debidas correcciones en los casos que lo consideren necesario. Es por ello que el procedimiento se realizar a partir de la entrega de una copia del planteamiento del problema, copia del cuadro de variables y su operacionalizacin, copia del instrumento y copia de la matriz d revalidacin a tres (3) expertos para que cada uno estudie y responda en cuanto los aspectos de coherencia del instrumento con los objetivos de la investigacin, relacin de los tem con los indicadores establecidos en la operacionalizacin de variables y redaccin de las instrucciones. Segn Martins, F. y Palella, A. (2003), "La validez se define como la ausencia de sesgos. Representa la relacin entre lo que se mide y aquello que realmente se quiere medir." (p. 172). De esta afirmacin se desprende que la validez de un instrumento de recoleccin de informacin se relaciona directamente con la problemtica analizada, los objetivos de la investigacin, las variables e indicadores definidos para el estudio.

Confiabilidad La confiabilidad se refiere al grado de que su aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados, es decir, que exista consistencia de los resultados. En el 43

anlisis de la confiabilidad se busca que los resultados de un cuestionario concuerden con los resultados del mismo cuestionario en otra ocasin. Si esto ocurre se puede decir que hay un alto grado de confiabilidad. Existen diversos factores que afectan la confiabilidad. Dos de ellos son el nmero de preguntas de los cuestionarios (se debe asegurar que cuenta con uno integrado por mltiples preguntas relacionadas con cada una de las categoras que se estn midiendo) y la muestra de usuarios sobre la que se calcula la estimacin de la confiabilidad. Cuando se tiene el instrumento ya diseado y revisado por los expertos se est en condiciones de comenzar a administrarlo. Pero es importante recordar que no se ha demostrado la eficacia del instrumento en condiciones reales. Por lo cual, antes de iniciar el trabajo de campo, es imprescindible probar el instrumento sobre un pequeo grupo de poblacin. Para determinar el nivel de confiabilidad del instrumento se aplica al personal de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., que comprende la muestra de estudio, compuesta por (6) seis personas., por lo cual el nivel de confianza es de gran precisin. En conclusin, se puede determinar que un instrumento de recoleccin de informacin es 100% confiable cuando, aplicado al mismo sujeto en diferentes circunstancias y/o momentos, los resultados o puntajes obtenidos son aproximadamente los mismos, es decir, que la variabilidad que pueda existir no sea significativa. La confiabilidad, es una de las caractersticas para determinar la utilidad de los resultados de un instrumento, siendo definida por Martins, F. y P. A. (2003), como:

La ausencia de error aleatorio en un instrumento de recoleccin de datos. Representa la influencia del azar en la medida; es decir, es el grado en el que las influencias del azar estn libres de la desviacin producida por los errores casuales. Adems, si la precisin de una medida es lo que asegura su repetibilidad (si se repite, siempre da el mismo resultado). (p.176) Podemos decir, que la confiabilidad de un instrumento garantiza en cierta forma que el proceso de investigacin cumple con la rigurosidad cientfica de un estudio objetivo y serio.

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Tcnicas de Anlisis de Datos e Interpretacin de Resultados

La tcnica de anlisis de datos representa la forma de cmo ser procesada la informacin recolectada, esta se puede procesar de dos maneras cualitativa o cuantitativa. El anlisis cuantitativo es una operacin que se efecta, con toda la informacin numrica resultante de la investigacin. Esta, luego del procesamiento que ya se le habr hecho, se presentar como un conjunto de cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados, lo que permitir sacar porcentajes y representar grficamente los resultados de los datos obtenidos para tener la informacin ordenada con representaciones visuales que permitan su posterior estudio. UPEL (2001), el anlisis cualitativo es una tcnica que indaga para conseguir informacin de sujetos, comunidades, contextos, variables o ambientes en profundidad, asumiendo una actitud absorta y previniendo a toda costa no involucrar sus afirmaciones o prctica. (p. 56). Tcnicas Las tcnicas de recoleccin estn referidas a la manera, como se van a obtener los datos de la investigacin. Segn Sabino, (2000)

Las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o maneras de obtener la informacin, la aplicacin de las tcnicas se ejecuta a travs de los instrumentos entre estos se pueden mencionar La observacin directa, la encuesta en sus dos modalidades entrevista o cuestionarios. (pg.75). Para poder entender los datos que se procesarn de una forma cuantitativa, se le tendr que hacer un posterior anlisis cualitativo para poder lograr razonar el porqu de los resultados arrojados por dicho estudio cuantitativo, de cada una de las preguntas hechas en la encuesta. Esto permitir tener una idea ms clara de lo que se tendr que hacer para lograr los objetivos propuestos. Tal como lo refieren Seltiz, Jaboda y otros el propsito del anlisis es resumir las observaciones llegadas a cabos de forma tal que proporcionen respuesta a las interrogantes de la investigacin. (pg. 169). En base al anlisis de los resultados Ballestrini (2001) plantea que el anlisis implica el establecimiento de categora, la ordenacin y manipulacin de los datos para resumirlos y 45

poder sacar algunos resultados en funcin de las interrogantes de la investigacin. Este proceso como tiene fin ltimo, el de reducir los datos de una manera comprensible, para poder interpretarlos, y poner apruebas algunas relaciones de los problemas estudiosos (pg.169). Para interpretar y analizar las tablas estadsticas constituidas a partir de la informacin suministrada por el personal que labora en la empresa en la cual se desarrolla el trabajo investigativo, se utilizar la estadstica descriptiva o inferencial como tcnicas de anlisis, emplendola para descifrar lo que revelen los datos recogidos en cada de las materias presentadas como resultados de la investigacin, ya que comprende los mtodos y procedimientos para deducir propiedades de una poblacin determinada, a partir de una pequea muestra de la misma.

Procedimientos

El presente trabajo de investigacin se desarrollar por fases, con la finalidad de completar cada uno de los captulos que lo componen. 1era. Fase.- Planeacin: se procedi a indagar sobre la problemtica planteada en principio, realizando una bsqueda de informacin sobre el tema a investigar en textos, trabajos de grado realizados con anterioridad, leyes aplicadas en Venezuela, en instituciones que se encuentran relacionadas con los objetivos del estudio y en internet; para de esta manera, sustentar bibliogrficamente y de forma legal los datos expuestos en el desarrollo de la investigacin. 2da. Fase.- Estudio de campo: esta etapa comprende el desarrollo de la investigacin desde el planteamiento del problema, el desarrollo del marco terico y el marco metodolgico; con el fin de poder obtener una posible solucin que sea aplicada por la institucin en estudio, as como tener las bases suficientes de la informacin que all se suministra, ya que se puede verificar en cualquier momento. 3era. Fase.- Desarrollo del Instrumento: para llevar a cabo esta fase se hace indispensable tener bien definidos los objetivos que se desean alcanzar con la investigacin, ya que se deben desarrollar los procesos de validacin y determinacin de la confiabilidad del instrumento de recoleccin de informacin; que se elabora con la ayuda de un (1) experto 46

en metodologa y con dos (2) expertos en el rea donde es aplicada la investigacin, que en este caso en particular tienen que ser personas con suficientes conocimientos y dominio del rea bancaria para de esta manera poder obtener una opinin segura de la confiabilidad de la informacin que se obtendr a travs de la aplicacin del instrumento definido. Esta fase garantizar los resultados de la investigacin. 4ta. Fase.- Anlisis de los Resultados: con el fin de lograr los objetivos planteados desde el comienzo de la investigacin, se debe vaciar la informacin obtenida mediante la aplicacin del cuestionario para darle un adecuado anlisis e interpretacin. Se debe realizar grficas con los resultados para una mejor comprensin de los resultados, presentando de la misma manera los resultados de forma ordenada. 5ta. Fase.- Recomendaciones: se deben definir una serie de consejos o en su defecto una especie de advertencias basados en los resultados obtenidos por la aplicacin del instrumento de medicin, que ayuden a la empresa que se encuentre involucrada en la investigacin, para que pueda mejorar o disear estrategias que eviten la expansin de la problemtica estudiada.

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CAPTULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS En este captulo se presenta el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos luego de la aplicacin del instrumento dirigido al personal de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., el cual est compuesto de doce (12) preguntas cerradas aplicado a la muestra seleccionada para recoger la informacin que permitir la consecucin de los objetivos planteados en la presente investigacin. Una vez aplicado dicho instrumento y recogida la informacin se procedi a

realizar la tabulacin de los datos obtenidos, y en base a ella, se elaboraron las respectivas tablas de datos para cada interrogante, que al mismo tiempo son presentadas en forma de grficos porcentuales para la interpretacin de cada una de las preguntas, estos dieron lugar a las conclusiones y recomendaciones finales. A continuacin se presenta el anlisis de los datos obtenidos, durante el desarrollo del presente trabajo:

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Resultados obtenidos en el Cuestionario

tem N 1. Conoce usted, las normas que establece en CNRBV respecto a la declaracin del Impuesto? Cuadro N 3 Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela FRECUENCIA CRITERIO ABSOLUTA SI 1 NO 4 TOTAL 6 Fuente: Acosta Fidelina (2012). Grfico No 1 Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela

FRECUENCIA RELATIVA (%) 10% 90% 100%

NO 90% SI NO

SI 10%

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: De la muestra consultada el 10% respondi afirmativamente, mientras que el otro 90% respondi negativamente, lo que significa que el 90% de la muestra consultada no conoce las normas que establece en CNRBV respecto a la declaracin del Impuesto, ya que en ningn prrafo de la Constitucin contiene informacin de Declaracin del Impuesto. Por lo tanto, los encuestados (el personal de la empresa) encargado de determinar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela. C.A., puede evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado. 49

tem N 2. Conoce usted, las normas que rige la Ley del Impuesto al Valor Agregado? Cuadro N 4 Ley del Impuesto al Valor Agregado CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012). Grfico No 2 Ley del Impuesto al Valor Agregado FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 80% 20% 100%

SI 80% NO 20% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012)

Anlisis: De los resultados obtenidos, se evidencia que el 80% de la muestra consultada respondi afirmativamente acerca de saber que las normas que rige la Ley del Impuesto al Valor Agregado; mientras que el 20% restante respondi negativamente. Por lo tanto, los encuestados que es un gran porcentaje del personal conocen la importancia de determinar el proceso de Declaracin y el pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela. C.A., y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado.

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tem N 3. Conoce usted, el Reglamento en materia de Retencin de IVA? Cuadro N 5 Reglamento CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012). Grfico No 3 Reglamento FRECUENCIA ABSOLUTA 4 2 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 60% 40% 100%

SI 60%

NO 40% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012)

Anlisis: De la muestra consultada, el 60% de las personas a las que se aplic el cuestionario, afirma conocer el Reglamento en materia de Retencin de IVA, sin embargo, se observa que un 20% de ellas, manifiesta no conocerlo. Cabe destacar que de los porcentajes obtenidos el 60% de los encuestados puede determinar el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., puede evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado.

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tem N 4 Conoce usted, cul es la base imponible del Impuesto al Valor Agregado? Cuadro N 6 Base Imponible CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012). Grfico No 4 Base Imponible FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 90% 10% 100%

SI 90% SI NO

NO 10%

Fuente: Acosta Fidelina (2012)

Anlisis: Del grfico anterior se desprende que el 90% de las personas consultadas tiene conocimiento del cul es la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, mientras que un 10% manifiesta no conocerlo. Por lo tanto, los encuestados (el personal de la empresa) que son los encargado de identificar la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del impuesto en perodo estudiado.

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tem N 5. Conoce usted, si el clculo de las alcuotas se aplican correctamente? Cuadro N 7 Alcuota CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012). Grfico No 5 Alcuota FRECUENCIA ABSOLUTA 3 3 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 50% 50% 100%

NO 50% SI 50% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012)

Anlisis: De acuerdo a los resultados obtenidos se observa que la mitad de la muestra, correspondiente a un 50% afirma saber que el clculo de las alcuotas se aplican correctamente, el otro 50% respondi de manera negativa. El investigador estima que se debe identificar la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A. para el perodo estudiado, y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado.

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tem N 6. Conoce usted, como se determina los dbitos fiscales de un perodo de imposicin? Cuadro N 8 Dbitos Fiscales CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 6 Dbitos Fiscales FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 90% 10% 100%

SI 90% SI NO

NO 10%

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: De acuerdo a los resultados obtenidos se observa que de la muestra consultada el 90%, afirma conocer como se determina los dbitos fiscales de un perodo de imposicin; mientras que el 10% respondi de manera negativa. Cabe destacar que de los porcentajes obtenidos el 90% de los encuestados identifica la situacin actual del proceso de Declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., para el perodo estudiado, y consideran evaluar el proceso de declaracin y pago del impuesto al Valor Agregado.

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tem N 7. Conoce usted, como se determina los crditos fiscales? Cuadro N 9 Crditos Fiscales CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 7 Crditos Fiscales FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 90% 10% 100%

SI 90% NO 10% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: Los resultados permitieron comprobar al igual que la pregunta anterior, que el 90% de los encuestados conoce como se determina los crditos fiscales, mientras que el 10% no tiene conocimiento alguno del mismo. Cabe destacar que de los porcentajes obtenidos el 90% de los encuestados pueden identificar la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., se puede evaluar el proceso de declaracin y pago del impuesto.

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tem N 8. Conoce usted, los controles que aplica la empresa para efectuar la Declaracin del IVA? Cuadro N 10 Declaracin del Impuesto al Valor Agregado FRECUENCIA CRITERIO ABSOLUTA SI 5 NO 1 TOTAL 6 Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 8 Declaracin del Impuesto al Valor Agregado

FRECUENCIA RELATIVA (%) 90% 10% 100%

SI 90% NO 10% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012)

Anlisis: Respecto a los resultados obtenido producto de la aplicacin a la muestra seleccionada para tal fin, un 90% de ellas, es decir, cinco (5) personas, conoce los

controles que aplica la empresa para efectuar la Declaracin del IVA, mientras, que el resto de ella, representado por una (1) persona, respondi de manera negativa. Por lo tanto, los encuestados (el personal de la empresa) encargado de analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del impuesto por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A. al primer semestre del 2010.

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tem N 9. Conoce usted, cuales son los requisitos que debe contener al emitir una factura? Cuadro N 11 Facturas CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 9 Facturas FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 85% 15% 100%

SI 85% NO 15% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: De la muestra consultada el 85% respondi afirmativamente, mientras que el otro 15% respondi negativamente, lo que significa que el 85% de la muestra consultada conoce cuales son los requisitos que debe contener al emitir una factura. Por lo tanto, los encuestados, el personal encargado de analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del impuesto al Valor Agregado de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el perodo estudiado.

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tem N 10. Sabe usted, como se registra adecuadamente las compras y ventas en los libros respectivos? Cuadro N 12 Compras y Ventas CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 10 Compras y Ventas FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 85% 15% 100%

SI 90% NO 10% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: En base a los resultados reflejados en el grfico anterior se observa que un 85% de la muestra sabe como se registra adecuadamente las compras y ventas en los libros respectivos, no obstante se evidencia que el 15% restante indica no saber como se registran. Por lo tanto los encuestados, el personal encargado de analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el perodo estudiado.

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tem N 11. Conoce usted, cuales son los ilcitos tributarios? Cuadro N 13 Ilcitos Tributarios CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 11 Ilcitos Tributarios FRECUENCIA ABSOLUTA 5 1 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 80% 20% 100%

SI 80% NO 20% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: De la muestra consultada el 80% respondi afirmativamente, mientras que el otro 20% respondi negativamente, lo que significa que el 80% de la muestra consultada conoce cuales son los ilcitos tributarios. Por lo tanto, los encuestados (el personal de la empresa) encargado de analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, y consideran que es importante evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A. al primer semestre del 2010.

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tem N 12. Conoce usted, cuales son las sanciones por incurrir un ilcito tributario? Cuadro N 14 Sanciones CRITERIO SI NO TOTAL Fuente: Acosta Fidelina (2012) Grfico No 12 Sanciones FRECUENCIA ABSOLUTA 4 2 6 FRECUENCIA RELATIVA (%) 80% 20% 100%

SI 80% NO 20% SI NO

Fuente: Acosta Fidelina (2012) Anlisis: De acuerdo a los resultados obtenidos se observa que de la muestra consultada el 80%, afirma conocer cuales son las sanciones por incurrir un ilcito tributario; mientras que el 10% respondi de manera negativa. Cabe destacar que de los porcentajes obtenidos el 80% de los encuestados encargado de analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al valor Agregado, y consideran evaluar el proceso de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el perodo estudiado.

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CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Una vez conocidos los resultados de la aplicacin del instrumento de recoleccin de datos y de haberse realizado el anlisis y presentacin de los mismos en el captulo IV, se procede en este captulo a definir las conclusiones finales las cuales irn direccionadas tomando en cuenta los objetivos de la investigacin. De igual forma se establecern las recomendaciones que van guiadas hacia la bsqueda de la solucin ms acorde de los problemas o debilidades que se pudieran establecer en las conclusiones de la investigacin.

Conclusiones

El objetivo general de esta investigacin fue evaluar el proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de la Empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., en el primer semestre del ao 2010. 1.- En relacin al primer el objetivo especfico que consisti en determinar el proceso declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A., en el primer semestre del ao 2010. Se evidencia que al analizar los resultados de la investigacin se obtuvieron los siguientes resultados. Un alto porcentaje de empleados de la empresa que conocen las normas que establece la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela respecto a la retencin de impuestos, as como aquellas que rigen la retencin del Impuesto al Valor agregado, y del Reglamento que rige la retencin del referido impuesto, lo cual se

considera una fortaleza, ya que esto permitir minimizar el margen de error en el manejo de las operaciones relacionadas con la retencin de impuesto y favorecer el normal desempeo del clculo del mismo, no obstante, se evidencia que existe un grupo de ellos que no conoce dichas disposiciones, esto podra incidir en el desempeo de dichas actividades y pudiese llegar a afectar la realizacin correcta de las mismas, lo cual representa una debilidad del proceso. 61

2.- Con relacin al objetivo No. 2 de la presente investigacin el cual consisti en identificar la situacin actual del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado que presenta la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, en el primer semestre del ao 2010, se evidencia de acuerdo al anlisis de los resultados obtenidos que el cincuenta por ciento de las personas cuya responsabilidad consiste en calcular las alcuotas correspondientes a la retencin del IVA, conoce la base imponible sobre la cual se debe realizar el referido proceso, esto permite inferir, que el proceso fluir de manera adecuada, sin afectar la operatividad de la empresa. No obstante, llama la atencin que el cincuenta por ciento de las personas a las cuales se les aplic el cuestionario y que labora en la Gerencia de Administracin manifiestan que el clculo de la alcuotas se aplica correctamente, sin embargo, igual cantidad de personas considera lo contrario, esto representa una debilidad en el proceso, ya que el ideal es que todo el personal conozca a cabalidad todas las disposiciones que contiene la ley que rige esta materia sobre todo cuando se hace referencia al clculo de las alcuotas , ya que de ello depende la operatividad de la empresa, y la aplicacin de sanciones por parte del ente regulador a no realizarlo de manera correcta. Otro punto favorable para la empresa se relaciona con el conocimiento que poseen casi la totalidad de las personas encargadas de las actividades fiscales, respecto a los dbitos y crditos fiscales, es decir, saben cmo se determinan ambos procesos, esto facilitar el desempeo de dicha funcin permitindole a la organizacin hacerla en las fechas requeridas por el rgano rector del IVA. 3.- Por ltimo y no menos importante, el tercer objetivo que consisti en analizar los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, se tiene que de acuerdo a los resultados obtenidos luego de analizarlos, que un aspecto positivo para la organizacin lo constituye el hecho que existe un conocimiento casi absoluto relacionado con los controles que se aplican para efectuar la Declaracin del IVA, esto ser garante que las operaciones a las cuales se les deba aplicar dicho control, haciendo que sean cien por ciento efectivas, es decir, no debera presentarse un margen de error significativo, esto tambin aplica con relacin a los requisitos que deben cumplir las facturas al ser emitidas, lo cual se considera una fortaleza respecto a los procesos que se ejecutan. 62

Sin embargo, se puede evaluar que aun cuando el porcentaje es bastante insignificante, podra constituirse en un dolor de cabeza para la empresa, el hecho que no todas las personas que tienen la responsabilidad de realizarlo estn familiarizadas con ambos procedimientos. Tambin se puede observar que una de las mayores fortalezas con las que cuenta la empresa radica en el hecho en que tanto las compras como las ventas son registradas correctamente en los libros respectivos, al igual que se conoce en qu consiste los ilcitos tributarios, esto, permite asegurar que al hacer los clculos para el pago del IVA, stos estarn ajustados a las normas y disposiciones que establece la ley que lo regula, y debera ser casi imposible que la organizacin pudiese incurrir en faltas por concepto de ilcitos, debido a que su personal est claro en lo que esto implica y las consecuencias que podra ocasionarle a la misma, evitando de esta manera la imposicin de multas o sanciones.

Recomendaciones

1.- En atencin a la conclusin N: 1 se recomienda a la organizacin realizar talleres y charlas con la finalidad de mantener informado y/o actualizado a su personal respecto a la existencia de las normativas que establece tanto la Constitucin Nacional, como la ley que rige la determinacin del IVA, incluido su Reglamento, con ello, estara garantizando el desempeo de los procesos claros y eficientes, y an ms importantes, apegados a la ley. 2.- En atencin a la conclusin N: 2 se recomienda que para tener la certeza que la base imponible que se aplica a las operaciones realizadas sea la establecida en la ley, igual se considera conveniente que todo el personal encargado de hacer dichos clculos conozca a profundidad esta materia, de igual manera esto repercutir en el desempeo eficiente de las referidas actividades -Considerando que del cien por ciento del personal encargado de efectuar las retenciones relacionadas con el IVA, la mitad de l, dice que el clculo de las alcuotas se aplica correctamente, mientras que la otra mitad, manifiesta que no, esto, en el largo plazo afectar el normal desenvolvimiento del proceso, pudiendo llegar a afectar la presentacin a tiempo de las cifras que deriven de l.

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3.- En relacin a la conclusin N: 3 se recomienda que los controles que se aplican para efectuar la declaracin del IVA, sean extendidos a todas las actividades relacionadas con las operaciones de retencin de impuesto, esto ser garanta de un desempeo exitoso del proceso, favoreciendo la obtencin de resultados acordes con los planes de la empresa y efectuar las declaraciones dentro de los plazos establecidos para tal fin

- Igualmente se estima conveniente reforzar los conocimientos relacionados tanto con los requisitos que se deben cumplir para la emisin de las facturas y el registro de las operaciones de venta y compra que se ejecutan. Esto ser garanta que los clculos que se originen estarn ajustados a los registros que se hacen desde el punto de vista contable - Por ltimo, se observa que el conocimiento que existe tanto acerca de lo que significa cometer un ilcito tributario como de las sanciones o multas que esto podra acarrear a la organizacin, representa una fortaleza para ella, por cuanto su ocurrencia debera ser casi nula, sin embargo, se sugiere, reforzar estos conocimientos, para evitar que se produzcan situaciones, en las que se podra incurrir en cualquier tipo de ilcito, que al final, slo podran perjudicar el normal desenvolvimiento de las actividades del negocio.

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LISTA DE REFERENCIAS

Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigacin Introduccin a la metodologa cientfica. Caracas: Editorial Texto, C.A. Arias, Fidias G. (2006). El proyecto de investigacin. Editorial Episteme. 5ta Edicin. Ciudad: Caracas. Castro, M (2003). El proyecto de investigacin y su esquema de elaboracin. (2.ed.). Caracas: Uyapal. Ballestrini, A. (2001). Como se elabora el Proyecto de Investigacin. Caracas. BL Consultores Asociados. Bavaresco de Prieto, A. (2001). Procesos Metodolgicos de la Investigacin. Segunda Edicin. Editorial Litografa Melvin. Caracas-Venezuela. Hernndez, R. Fernndez, C. y Baptista, P. (2002). Metodologa de la Investigacin. Tercera Edicin. Mxico-DF. Hurtado, J (2000) Metodologa de la Investigacin Holtica. Segunda Edicin. Moya, E. (2001).Elementos de Finanzas Pblicas y Derechos Tributarios. Libros. Caracas. Prez, A. (2003). Gua metodolgica para anteproyectos de investigacin. Caracas: FEDUPEL. Sabino, C (2000). El Proceso de Investigacin. Caracas, Editorial Panapo, Sabino, C. (2002). El Proceso de Investigacin. Caracas, Editorial Pinsapo. Stracuzzi, S y Martins, F. (2003). Manual de Normas y Orientaciones para la Elaboracin de Trabajo de Grado. (TG-UA). Mimeografiado. Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2001). Manual de trabajo de grado de especializacin y maestra y tesis doctorales. Caracas: Autor Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. Sptima Edicin. Editorial Depalencia. Argentina. Haydee J. Rodrguez M. (2009). Propuesta para la inclusin del mdulo de retencin de Impuesto al Valor Agregado en el sistema de Siauto de Motocicleta Bavarian, C.A. ubicada en los Ruices para el ao 2009. Tesis de grado no publicado, Universidad Alejandro de Humboldt, Caracas.

65

Jos Manuel Rojas (2007). Efectos Financieros que ocasiona la reduccin de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el capital de trabajo de la empresa Importaciones Tecnodan, C.A. Tesis de grado no publicado, Universidad Alejandro de Humboldt, Caracas. Rodrguez W. (2008). Anlisis de la incidencia en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado I.V.A, en la comercializacin de viviendas, para el primer semestre del ao 2008. Caso: Administracin Ibiza. Tesis de grado no publicado, Universidad Alejandro de Humboldt, Caracas. Cdigo Orgnico Tributario Venezolano. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 37.305. (Extraordinario). Octubre 17. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela. No. 5.453. Marzo 24, 2000. Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 39.147, Marzo 26, 2009. Providencia Administrativa SNAT/2005/0056. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38136, Febrero 02, 2005. Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Decreto N 206). (1999, Julio 09).Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela, 5.363 (Extraordinaria), Julio 12, 1999

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ANEXOS

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA CUESTIONARIO A continuacin el cuestionario que se aplicara al personal que labora en la empresa Agro Roystonea de Venezuela, C.A, para la Evaluacin del proceso de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado al primer semestre del 2010. Instrucciones Por favor marque con una X la respuesta que considere conveniente. PREGUNTAS 1. Conoce usted, las normas que establece en CNRBV respecto a la declaracin del impuesto? 2. Conoce usted, las normas que rige la Ley del Impuesto al Valor Agregado? 3. Conoce usted, el Reglamento en materia de Retencin del IVA? 4. Conoce usted, cul es la base del Impuesto al Valor Agregado? 5. Conoce usted, si el clculo de las alcuotas se aplican correctamente? 6. Conoce usted, como se determina los dbitos fiscales de un perodo de imposicin? 7. Conoce usted, como se determina los crditos fiscales? 8. Conoce usted, los controles que aplica la empresa para efectuar la declaracin del IVA? 9. Conoce usted, cuales son los requisitos que debe contener al emitir una factura? 10. Conoce usted, la relacin cronolgica mensual de las operaciones de venta? 11. Conoce usted, cuales son los ilcitos tributarios? 12. Conoce usted cuales son las sanciones por incurrir un ilcito tributario? Autor: Acosta Fidelina (2012) 68 SI NO

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