La Auditoria Tributaria Preventiva y Sus Efectos en El Riesgo Tributario en Las Gasolineras Reina Del Cisne Ii & Iii

UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
PROGRAMA DE MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ARTÍCULO CIENTÍFICO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL GRADO

ACADEMICO DE MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,
MENCIÓN GESTIÓN TRIBUTARIA
TEMA:
LA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SUS EFECTOS EN EL

RIESGO TRIBUTARIO EN LAS GASOLINERAS REINA DEL CISNE II & III
AUTOR: Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL
TUTORES: Ing. PINDA GUANOLEMA BAYRON RAMIRO, Mg.

Ing. ROMERO FERNÁNDEZ ARIEL JOSÉ, PhD.
AMBATO - ECUADOR
2022
APROBACIÓN DE LOS TUTORES DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quienes suscriben legalmente, CERTIFICAMOS QUE: El presente Trabajo de

Titulación realizado por el LIC. MEJÍA VÉLEZ JOSÉ RAFAEL, estudiante del
programa de maestría en Contabilidad y Auditoría, Facultad de Sistemas Mercantiles
con el tema: LA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SUS EFECTOS EN
EL RIESGO TRIBUTARIO EN LAS GASOLINERAS REINA DEL CISNE II & III
, ha sido prolijamente revisado y cumple con todos los requisitos establecidos en la
normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes -
UNIANDES-, por lo que aprobamos presentación.
Ambato, 20 de julio 2022
Ing. PINDA GUANOLEMA BAYRON RAMIRO, Mg.
TUTOR
Ing. ROMERO FERNÁNDEZ ARIEL JOSÉ, PhD.
TUTOR
2
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL, estudiante Programa de Maestría en

Contabilidad y Auditoría, Facultad de Sistemas Mercantiles declaro que todos los
resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la
obtención del grado académico de MAGÍSTER EN CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA, MENCIÓN GESTIÓN TRIBUTARIA son absolutamente
originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de
mi exclusiva responsabilidad.
Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL
C.C. 1104021728
AUTOR
3
DERECHOS DEL AUTOR
Yo, Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL declaro que conozco y acepto la
disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad
Regional Autónoma de Los Andes, que en su parte pertinente textualmente
dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad
intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos
profesionales y consultaría que se realicen en la Universidad o por cuenta de
ella.
Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL

C.C. 1104021728
AUTOR
4
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo a Dios padre,

por brindarme la oportunidad de seguir
viviendo y por llevarme por el camino del
bien permitiéndome cumplir con mis metas
de superación.
A mis padres Tulio Mejia y Sonia Velez,
quienes me enseñaron los valores éticos y
me inculcaron la riqueza más grande del
mundo que es el estudio, a mis hermanos
que de una u otra forma han contribuido a
cumplir mi objetivo.
De igual manera a Ximena Contento, quien
fue un pilar fundamental durante este
proceso de estudio y en especial a mi hija
Giannita quien me dio la fortaleza para
seguir luchando y superándome en esta
vida, dejándole un valioso ejemplo de
superación a seguir.
José Mejía Vélez
5
AGRADECIMIENTO
“Convierte una situación negativa en una positiva”

Michael Jordán
Agradezco a Dios por haberme

otorgado una familia maravillosa y
por ser la esencia de mi vida,
por permitirme vivir estos momentos,
junto a toda mi familia y por permitirme
ser feliz en el cumplimiento de mis metas.
6
RESUMEN
La auditoría tributaria preventiva, es de suma importancia en el ámbito de la

aplicación de esta, esto nos permite conocer de manera acertada la situación
real de las entidades, así como las posibles incongruencias tributarias en las
que se pudo tropezar frente a la administración tributaria. El objetivo de esta
radica en evaluar si existió diferencias tributarias en la comercializadora de
combustibles; frente a los valores declarados en el ejercicio fiscal 2020 con la
finalidad de evitar sanciones por parte del Servicio de Rentas Internas. En lo
referente a la obtención de los resultados se aplicó el método del análisis
documental en las transacciones contables de la empresa; lo que nos permitió
detectar en la auditoria tributaria valores que no concuerdan con la declaración
original del sujeto pasivo por el incumplimiento de las normativas feudatarias y
por el ineficiente control tributario por la parte administrativa de la empresa, al
no existir mecanismos de revisiones previas, concurrentes y posteriores ante
esto es importante implementar una planificación tributaria que les permita
evitar este tipo de errores al momento de cumplir con sus obligaciones
tributarias.
PALABRAS CLAVES: La eficiencia de la auditoria tributaria preventiva en las

empresas.
7
ABSTRACT
The preventive tax audit is of utmost importance in the scope of its application,
this allows us to know in an accurate way the real situation of the entities, as
well as possible tax inconsistencies in which it could be stumbled in tax
administration. The objective of this is to evaluate whether there were tax
differences in the fuel marketer; compared to the values declared in fiscal year
2020 in order to avoid sanctions by the Internal Revenue Service. With regard
to obtaining the results, the method of documentary analysis was applied in the
accounting transactions of the company; which allowed us to detect in the tax
audit values that do not agree with the original declaration of the taxpayer due
to non-compliance with the feudatory regulations and the inefficient tax control
by the administrative part of the company, as there are no mechanisms for
prior, concurrent and subsequent reviews before this it is important to
implement a tax planning that allows them to avoid this type of errors when
complying with their obligations tax.
KEYWORDS: The efficiency of preventive tax auditing in companies.
8
ÍNDICE GENERAL
APROBACIÓN DE LOS TUTORES DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLRACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DEL AUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
PALABRAS CLAVE
ABSTRACT
KEY WORDS
INDICE GENERAL
TEMA 1
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN 1
INTRODUCCIÓN 1
MATERIALES Y MÉTODOS 4
RESULTADOS 5
DISCUSIÓN 12
CONCLUSIONES 14
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 14
9
TEMA
La Auditoria Tributaria Preventiva y sus efectos en el Riesgo Tributario en las
Gasolineras Reina del Cisne II & III
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
La Auditoria Tributaria
INTRODUCCIÓN
La Constitución del Ecuador, emitida a través de la Asamblea (2008) en su

art. 83 nos hace referencia a los deberes y compromisos de toda la sociedad
ecuatoriana, frente al estado como con la colectividad, a través del pago de los
impuestos señalados por la ley; y a su vez el mismo estado nos garantiza en su
art. 76 de que toda persona es inocente y que la misma será tratada como tal,
en tanto que no se determine su culpabilidad mediante dictamen o fallo en su
contra (Asamblea, 2008).
En la carta magna del ecuador en el art. 300 hace referencia sobre las
recaudaciones tributarias de cualquier tipo de régimen se basarán en varios
principios como la eficiencia, sencillez de la aplicación determinadora, la
imparcialidad en la percepción de los tributos, prevaleciendo que los impuestos
cuya naturaleza y su evolución sean favorables para el estado (Asamblea,
2008); es decir el mismo gobierno deberá direccionar los impuestos
recaudados y generar fuentes de empleos en cuanto a la producción de bienes
y servicios, asegurando que estas se desarrollen en condiciones óptimas.
Según Luzardo, Luzardo y Molina (2014) se refiere a que todo acto

administrativo que no esté encaminado dentro de la normas jurídicas y
tributarias, que determinen las conductas previstas a un aparente de hecho de
infracción y violación de estas conlleva a que el culpable, reciba de un castigo,
pena o multa por su cometimiento, considerando la gravedad de la acción de
los delitos imputados al contribuyente.
Cruz y Petit (2013) consideran que la auditoría tributaria es un proceso táctico

cuyo objetivo es examinar y asegurarse de una manera justa y neutral el
correcto cumplimiento de las normativas y leyes tributarias, ante las
obligaciones que deben cumplir los contribuyentes. Por lo que en se entiende
que es la posibilidad de encontrar hallazgos significativos a través de
1
evidencias fundamentadas en las declaraciones erróneas de los
contribuyentes, lo que ocasiona entradas de efectivo para la administración del
estado, quienes los direccionan a la sociedad, presupuestándolos para la
educación, salud, vialidad entre otras, que son de mayor prioridad del estado.
Es importante tener claro que la auditoria tributaria preventiva es un

instrumento muy importante que permitirá certificar y constatar, de cómo se
está gestionando el desarrollo dentro de las micro, medianas y grandes
empresas, dado que esta herramienta se convierte en un elemento
fundamental para la subsistencia de las entidades, esto nos permitirá prevenir
todos los riesgos sancionatorios, multas e intereses tributarios garantizando
que los mismo se encuentran enmarcados con la normativa vigente y los
plazos establecidos.
Según Irribarra (2017) considera que para poder mantener este tipo de
procedimientos y consolidar la verificación de los valores tributados por el
contribuyente, ante la Administración Tributaria (SRI), el sujeto pasivo o
contribuyente podrá evidenciar su realidad sobre su contexto tributario ante el
Servicio de Rentas Interna, por lo que es necesario que el sujeto pasivo tenga
el conocimiento esencial de lo que dicta el código tributario, la ley y su
reglamento en función a lo que les permite a los funcionarios del servicio de
rentas internas actuar y así, puedan comprender cuál es la finalidad del
proceso de auditoría.
Al respecto Montilla y Herrera (2006) coinciden que por lo general todos los
profesionales en la rama contable, desempeñan funciones de auditar libros
contables, que pueden ser con fines de realizar auditoría financiera, de gestión
o tributarios, los mismos que les permiten conocer si ha existido o no desvíos
de fondos no autorizados por las autoridades de las organizaciones
responsables de su custodio y gestión
Para el desarrollo de estas prácticas, según Velezmoro y Calvanapón (2020)

consideran que existen diferentes métodos de auditoria tributaria; y que los
profesionales en esta rama se deben orientar en un análisis horizontal o
vertical, que les permita evaluar las obligaciones que mantienen los sujetos
pasivos, con la aplicación de estos métodos se podrán aplicar técnicas y
2
evaluar los procedimientos de auditoría tributaria y evidenciar los niveles de
contribución del sujeto pasivo.
En este sentido, Saavedra y Delgado (2020) reflexionan que la percepción

tributaria, es vital importancia en la gestión administrativa de los gobierno de
turno a la espera de que estos tributos puedan ser recaudados, cosa que no
sucede, lo que provoca siempre en el Ecuador, que exista controversias entre
los gobernantes y la sociedad y/o grupos sociales, mientras los primeros
requieren de más impuestos para sus propósitos políticos, los segundos
sienten nuevas cargas económicas cuando se aumentan los tributos y por ende
busquen la manera de evadir y defraudar al estado con los impuestos que
imponen los gobiernos.
Según Moscoso, Tapia y Tapia (2017) coinciden que la defraudación tributaria

es un factor social; en la mayoría de los contribuyentes buscan de manera
indirecta o directa defraudar al estado en el pago de sus tributos legalmente
constituidos. Mientas que al respecto Santillán y Barbaran (2021) concluye que
la evasión tributaria es un sistema permanente o establecido en la mayoría
países de latinoamerica, se han adaptado de forma permanente, a que cada
administración tributaria de estos países intensifique y mejore los procesos de
fiscalización con el objeto de reducir los niveles de evasión de los
contribuyentes realicen que van en contra del orden legal.
Para Pino, Mejía, y Parrales (2019) coinciden que la escapatoria al tributo no

solo es un acto ilícito jurídico sino también es una prueba a la moral del
contribuyente por la mentira, el ocultamiento o la omisión maliciosa que este
comete con la finalidad de no tributar o buscar la caducidad del mismo. Se
conoce que la mayoría de las personas naturales o empresas, que pretensen a
los diferentes catastros de contribuyentes, no tributan el 100% de sus ingresos
percibidos dentro del ejercicio económico.
Según Velezmoro et al. (2020) indica que los compromisos fiscales, son un
deber para el contribuyente y que las mismas deben estar constantemente
supervisión tanto de la administración tributaria (SRI) y como del contribuyente
en cumplir con las obligaciones tributarias a fin de que estas se cumplan con el
hecho generador del deber del tributo que adquiere el sujeto pasivo.
3
En esta parte Moscoso et al (2017), coincide que el ente de control (SRI) es la
pieza fundamental desempeño gubernamental, de ahí que se debe garantizar
una recaudación tributaria eficaz, sin que ello afecte de manera significativa a
las personas naturales o jurídicas que aportan su contingente, pero también
controlando que no exista evasión de tributos, afectando de manera directa a la
solución de los diferentes problemas sociales de la población.
Es por eso que la administración tributaria con apego a la Ley de Régimen

Tributario Interno (LRTI, 2021) en disposición a los art. 107 y sus numerales
107a, 107b, 107c, 107d, le permite actuar dentro de sus funciones, determinar
diferencias tributarias con una Resolución de Diferencias o Liquidación por
Diferencias e infórmalas al contribuyente, utilizando el cruce d información,
mediante la utilización de información facilitada por los contribuyentes o de
terceros que implique diferencias a favor del estado.
Al abordar el presente tema y por ser uno de los factores más valiosos en los
gobiernos de turno en cuanto a las recaudaciones fiscales y la importancia que
representan frente a la administración tributaria, sobre los controles de
supervisión que realizan a los grandes y pequeños contribuyentes como
práctica que se ejecutan en los países desarrollados y que les ha resultado la
manera más eficiente para mejorar los niveles de percepción sobre los montos
que deben recibir las arcas del estado por las actividades económicas que
ejecutan los sujetos pasivos y que estos deben ser tributados de una manera
óptima por parte de los contribuyentes cumpliendo con lo que estipula el
Código, la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento. (Velezmoro y
Calvanapón 2020). El objetivo de esta investigacion, es determinar las
diferencias entre la auditoría tributaria y los valores declarados en el año 2020
en las Gasolineras Reina del Cisne II & III
MATERIALES Y MÉTODOS
En la presente investigación se utilizó un enfoque predominantemente

cuantitativo, dado a que nos permitió estudiar y analizar los documentos
contables y sus sustentos tributarios de la empresa, aplicando los criterios de
los niveles de riesgo tributario que estos presentaban al momento de su
revisión según con lo que determina las normas tributarias.
4
Según la finalidad del presente articulo científico al detectar incongruencias en
las que incurrió la empresa en sus declaraciones, nos permitió ir detallando los
problemas encontrados, con la aplicación de la auditoria tributaria y nos
permitió resolver los problemas del hecho generador del impuesto a la renta,
estableciendo soluciones correctivas a la infracción tributaria.
En cuanto a su alcance se utilizó la metodología descriptiva para llegar a

formular la conclusiones de los resultados obtenidos en el proceso de la
auditoria tributaria, así mismo la población y muestreo de las transacciones
seleccionadas en la gasolineras reinas del cisne, fueron seleccionadas con la
aplicación del método del análisis documental, mediante la examinación de
documentos que respaldaban las transacciones contables dentro del giro del
negocio, que permitió analizar los valores tributados por el contribuyente en el
año 2020 de su impuesto a la renta.
RESULTADOS
Antecedentes
El contribuyente propietario de las gasolineras, actualmente se encuentra

catastradas por el Servicio de Rentas Internas (SRI); bajo el Régimen General,
actualmente está obligado a llevar contabilidad, designado como agente de
retención, su contabilidad se lleva un sistema contable y sus ventas se las
realiza mediante facturación electrónica, a fin de aplicar la auditoria tributaria
preventiva se realizó el control del impuesto a la renta del año 2020.
Con estos antecedentes, al confrontar la información obtenida mediante el

cruce de información proporcionada por el sujeto pasivo a través de su
declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2020 y de terceros
obtenida en el portal del SRI, se llegó a determinar luego de haber realizado el
análisis documental a 5712 transacciones, 436 de estas no cumplen con las
condiciones que dispone las normas tributarias.
En el presente proceso de auditoria tributaria, se realizó el cruce de la

información obtenida en la declaración del impuesto a la renta, el mapeo
tributario, y sus libros mayores de la contabilidad del contribuyente a los valores
declarados en las casillas 7192 – 7202 – 7212 – 7222 – 7232 – 7322 –
5
7432 – 7452 – 7582 – 7592 – 7602, que pertenecen al grupo 5 Gastos
Operacionales.
Detalle del sujeto pasivo sobre los valores informados en los casilleros:
Tabla No. 1 Valores Declarados - Periodo Fiscal 2020

(En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica USD)
Casillero del Valor Declarado
Formulario 101
En dolares
7192 41.214,42
7202 104.807,86
7212 2.514,85
7222 73.880,48
7232 9.178,40
7322 1.151,32
7432 232,57
7452 7.311,10
7582 15.207,02
7592 26.948,17
7602 10.441,56
Fuente: Propia del Autor
Proceso de la auditoria tributaria preventiva
Al realizar el cruce de la información, utilizando los valores declarados por el

sujeto pasivo en su declaración en los casilleros anteriormente presentados y al
confrontarlo con el mapeo tributario presentado por el contribuyente se observa
que:
Tabla No. 2 Conformacion de los casilleros vs libros mayores

Casillero del Código Valor Total del
Valor Declarado Cuenta de Mayor
Formulario 101 Contable Mayor
7192 41.214,42 Mantenimientos 5.2.1.1.17 41.214,42
7202 104.807,86 Combustibles 5.2.1.2.23 104.807,86
7212 2.514,85 Publicidad 5.2.1.2.21 2.514,85
7222 73.880,48 Herramientas 5.2.1.1.19 73.880,48
7232 9.178,40 Fletes y envios 5.2.1.1.26 9.178,40
7322 1.151,32 Comisiones 5.2.1.1.20 1.151,32
7432 232,57 Seguros 5.2.1.2.25 232,57
7452 7.311,10 Gestion Viajes 5.2.1.2.29 7.311,10
7582 15.207,02 Servicios Pagados 5.2.1.2.33 15.207,02
7592 26.948,17 Otros Gastos 5.2.1.2.69 26.948,17
7602 10.441,56 Gastos Varios 5.2.1.2.70 10.441,56
Total 292.887,75 Total 292.887,75
6
Luego de realizar el cruce de la información, utilizando el método del análisis
documental a las transacciones tributarias respecto a los casilleros presentados
en el cuadro que antecede se observa que los valores de las bases imponibles
difieren con los valores informados por el contribuyente:
Tabla No. 3 Facturas de compras que no cumplen con las condiciones tributarias
Base Base
Tipo de No. de
Casilla Fecha Ruc Proveedor Imponible Imponible Iva Observaciones
Comprobante Factura
0% 12%
7582 7/1/2020 Factura 1190005646001 001-003-001238827 EERSA 170,38 No corresponde al giro del negocio
7582 14/1/2020 Factura 1960143730001 001-001-000107643 EMAPAZ EP 7,50 No corresponde al giro del negocio
7592 31/1/2020 Factura 1190002213001 001-035-003948665 BANCO DE LOJA 9,08 1,09 Facturado con cedula
7592 31/1/2020 Factura 1190002213001 001-026-000507245 BANCO DE LOJA 38,44 4,61 Facturado con cedula
7592 31/1/2020 Factura 0990049459001 038-008-000018054 BANCO GUAYAQUIL S.A. 8,88 1,07 Facturado con cedula
7592 31/1/2020 Factura 1790010937001 001-171-007176752 BANCO PICHINCHA CA 5,31 0,64 Facturado con cedula
7592 8/1/2020 Factura 1768152560001 137-888-019602879 CNT EP 13,28 1,59 Facturado con cedula
7222 14/1/2020 Factura 1990921446001 001-001-000005421 FERDHY CIA. LTDA. 7,04 0,84 Facturado con cedula
7222 25/1/2020 Factura 1990921446001 001-001-000005591 FERDHY CIA. LTDA. 18,22 2,19 Facturado con cedula
7592 22/1/2020 Factura 1960000380001 001-100-000076739 GAD DE ZAMORA 12,00 Facturado con cedula
7592 22/1/2020 Factura 1960000380001 001-100-000076705 GAD DE ZAMORA 1,00 Facturado con cedula
7592 8/1/2020 Factura 1791256115001 001-327-062806499 OTECEL S.A. 52,48 6,30 Facturado con cedula
7592 8/1/2020 Factura 1791256115001 001-327-062806497 OTECEL S.A. 26,50 3,18 Facturado con cedula
7592 15/1/2020 Factura 0990017514001 186-007-000198656 (TIA) S.A. 2,98 0,36 Facturado con cedula
Finalizado el cruce de la información realizado al grupo 5 de los gastos

operacionales registrados en su declaración del impuesto a la renta del
ejercicio registro el valor de $ 292.887,75 en los casilleros: 7192 – 7202 – 7212
– 7222 – 7232 – 7322 – 7432 – 7452 – 7582 – 7592 – 7602
Tabla No. 4 Detalle de Diferencias Detectadas en el año 2020
Valor Valor Diferencias
Casilla Detalle Declarado Detectado Detectadas Referencia
(a) (b) (c) = (b - a)
7192 Mantenimiento y reparaciones 41.214,42 41.214,42 Tabla No. 3
7202 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 104.799,82 8,04 Tabla No. 3
7212 Promoción y publicidad 2.514,85 2.514,85 Tabla No. 3

Suministros, herramientas, materiales y
7222 73.880,48 73.850,49 29,99 Tabla No. 3
repuestos
7232 Transporte 9.178,40 9.085,09 93,31 Tabla No. 3
7322 Comisiones Locales 1.151,32 1.151,32 Tabla No. 3
7432 Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 232,57 97,42 135,15 Tabla No. 3
7452 Gastos de gestión

7 7.311,10 7.311,10 Tabla No. 3
7582 Servicios públicos 15.207,02 6.352,56 8.854,46 Tabla No. 3

Pagos por otros servicios no
7592 26.948,17 14.016,27 12.931,90 Tabla No. 3
contemplados en casilleros anteriores
Pagos por otros bienes no contemplados
Una vez revisado los detalles de los casilleros: 7192 – 7202 – 7212 – 7222 –
7232 – 7322 – 7432 – 7452 – 7582 – 7592 – 7602 y contrastado con su
contabilidad del periodo fiscal, se pudo identificar que el contribuyente no hace
constar en las cuentas contables donde se registraron los gastos, los valores
de las notas de crédito existiendo valores de varias bases imponibles que
difieren con los valores declarados, se procede con la rectificación de las bases
imponibles rectificando los siguientes valores:
Tabla No. 5 Notas de Crédito no consideradas en el año 2020

Fecha de No de la Medio Electronico Verificado AT
Tipo de No de Nota
Nota de Cuenta Ruc Proveedor B. I. B. I. Total B. I. B. I. Total
Comprobante de Crédito
Crédito Contable 0% 12% B.I. 0% 12% B.I.
Nota de Credito 001-016-000000186 10/1/2020 5.2.1.1.17 1900218999001 ROGEL JARA CESAR 0,00 35,71 35,71 0,00 0,00 0,00
Nota de Credito 001-701-000003099 11/1/2020 5.2.1.1.17 0190319199001 IMPORMAVIZ CIA LTDA 0,00 285,71 285,71 0,00 0,00 0,00
Nota de Credito 001-701-000003101 11/1/2020 5.2.1.1.17 0190319199001 IMPORMAVIZ CIA LTDA 0,00 25,00 25,00 0,00 0,00 0,00
Nota de Credito 005-003-000000503 17/2/2020 5.2.1.1.17 1103230098001 TRACTO ORUGA 0,00 33,93 33,93 0,00 0,00 0,00
Nota de Credito 004-003-000000005 12/8/2020 5.2.1.2.23 1190248999001 SANCHEZ RENE 0,00 2.415,18 2.415,18 0,00 0,00 0,00
Nota de Credito 001-001-000000395 14/9/2020 5.2.1.1.17 1792488516001 SHYRISPRO Y SERVICIOS S. A. 0,00 424,98 424,98 0,00 0,00 0,00
Total 0,00 3.220,51 3.220,51 0,00 0,00 0,00
Una vez detectado los valores, luego de cruzar las notas de crédito registradas
en las cuentas contables 5.2.1.1.17 y 5.2.1.2.23 identificadas y que no se
incluyeron en las declaraciones, y que sus Bases Imponibles (B.I.) no fueron
modificadas en las declaraciones ni tampoco en el Anexo Transaccional
Simplificado por un valor de $ 3.220,51 se procede con la rectificación de
dichos valores como se detalla a continuación:
Tabla No. 6 Total de Diferencias Detectadas en el año 2020
Valor Valor Diferencias NC no Total
Código
Detalle Declarado Detectado Detectadas Informadas Detectado
Contable
(a) (b) (c) = (b - a) (d) (e) = (c - d)
5.2.1.1.17 Mantenimiento y reparaciones 41.214,42 41.214,42 0,00 805,33 805,33
5.2.1.2.23 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 104.799,82 8,04 2415,18 2.423,22
5.2.1.2.21 Promoción y publicidad 2.514,85 2.514,85 0,00 0,00 0,00

5.2.1.1.19 73.880,48 73.850,49 29,99 0,00 29,99
repuestos
5.2.1.1.26 Transporte 9.178,40 9.085,09 93,31 0,00 93,31
5.2.1.1.20 Comisiones Locales 1.151,32 1.151,32 0,00 0,00 0,00
5.2.1.2.25 Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 232,57 97,42 135,15 0,00 135,15
5.2.1.2.29 Gastos de gestión 7.311,10 7.311,10 0,00 0,00 0,00
5.2.1.2.33 Servicios públicos 8

15.207,02 6.352,56 8.854,46 0,00 8.854,46
5.2.1.2.69 26.948,17 14.016,27 12.931,90 0,00 12.931,90
contemplados en casilleros anteriores
Pagos por otros bienes no contemplados
5.2.1.2.70 10.441,56 10.255,16 186,40 0,00 186,40
en casilleros anteriores
Total 292.887,75 270.648,50 22.239,25 3.220,51 25.459,76
De los valores informados por el contribuyente en lo que respecta a los gastos
declarados que es por un valor de $ 292.887,75 con la Obligación declarada en
el formulario 1011 - declaración de impuesto a la renta personas naturales del
periodo fiscal 2020, se llegó a determinar que el valor de $ 25.459,76 son
gastos que no corresponden a la actividad económica del sujeto pasivo y que
estos sean exclusivamente utilizados en el desarrollo de sus actividades.
Según (LRTI, 2021), establece su Art. 27; manifiesta que los costos y gastos
serán deducibles siempre y cuando estos sean propios de la actividad y que
intervengan en el desarrollo de la actividad económica y cuyo fin sea de
conseguir, proteger y optimizar los recursos económicos de las rentas
grabadas o no exentas conforme lo estipula la ley.
Los gastos detallados en el cuadro No. 6 si bien corresponden al sujeto pasivo

y cuenta con sustentos como son los comprobantes de venta y medios de
pago, estos sean a través del sistema financiero o deposito a las cuentas de los
proveedores, se evidencio que los mismo son emitidos como persona natural,
como también se demostró que no tienen que ver con la actividad de la
empresa y que hayan sido utilizados exclusivamente para su operación; por lo
que se llega establecer que el valor de $ 25.459,76 se establezcan como
gastos no deducibles quedando de la siguiente manera:
Tabla No. 7 Detalle de Diferencias Detectadas en el año 2020
Impuesto a la Renta 2020 Valor en Libros Diferencias Detectadas
GND
Valor
D.D NC Casillero
Declarado Cuenta Cuenta de Valor en
Casilla Detalle (706)
Contable Mayor Mayores (c) =
(a) (b - a) (d) (e)
7192 Mantenimiento y reparaciones 41.214,42 5.2.1.1.17 Mantenimientos 41.214,42 805,33 805,33
7202 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 5.2.1.2.23 Combustibles 104.807,86 8,04 2415,18 2.423,22
7212 Promoción y publicidad 2.514,85 5.2.1.2.21 Publicidad 2.514,85 0,00 0,00
Suministros, herramientas,
7222 73.880,48 5.2.1.1.19 Herramientas 73.880,48 29,99 0,00 29,99
materiales y repuestos
7232 Transporte 9.178,40 5.2.1.1.26 Fletes y envios 9.178,40 93,31 0,00 93,31
7322 Comisiones Locales 1.151,32 5.2.1.1.20 Comisiones 1.151,32 0,00 0,00
7432 Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 232,57 5.2.1.2.25 Seguros 232,57 135,15 0,00 135,15
7452 Gastos de gestión 7.311,10 5.2.1.2.29 Gestion Viajes 7.311,10 0,00 0,00
7582 Servicios públicos 15.207,02 5.2.1.2.33 Servicios Pagados 15.207,02 8.854,46 0,00 8.854,46
7592 contemplados en casilleros 26.948,17 5.2.1.2.69
9 Otros Gastos 26.948,17 12.931,90 0,00 12.931,90
anteriores
Pagos por otros bienes no
7602 contemplados en casilleros 10.441,56 5.2.1.2.70 Gastos Varios 10.441,56 186,40 0,00 186,40
anteriores
Total 25.459,76
Conciliación Tributaria
El sujeto pasivo de su declaración original del impuesto a la renta del ejercicio

económico que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre del 2020 registra
un valor por concepto de gastos no deducibles locales por un valor de
$ 15.437,57 por lo que se establece, que el valor a sustituir en el casillero 706
del formulario es el siguiente:
Tabla No. 8 Gastos no deducibles locales del año 2020

Valor Establecido Diferencia con
Valor
Casilla Detalle en la aplicación afectacion al
Declarado
de la : ATP casillero (706)
Gastos no deducibles
706 15.437,57 25.459,76 40.897,33
locales
Ante lo considerado en la aplicación de la Auditoria Tributaria y el informe

emitido por (Mejía, 2022), se considera como gasto no deducible en la presente
conciliacion tributaria del ejercicio fiscal 2020 en concordancia con el art. 46 del
(RLRTI) donde se concidera que para establecer o modificar las bases
imponibles del impuesto a la renta de cualquier ejercicio economico de las
personas naturales o juridicas, estas cumplan con los requerimientos
establecido en el reglamento y que los mismos no impidan la determinacion
directa de la base imponible.
Para efectos de la misma determinacion de la base imponible unicamente se

tomara encuenta los gastos que sean deducibles en cuanto a la participacion
laboral y estos sean evidenciados por la administracion tributaria.
Por lo expuesto en la Auditoria Tributaria Preventiva donde se determino

diferencias tributaria significativas y ante la potestad que le concede la ley y su
reglamento al contribuyente sobre los plazos establecidos este cuenta con un
periodo de 20 dias a partir del dia porterios a su notificacion para que el mismo
10
presente las declaraciones sustitutivas correspondientes o presente los
documentos que crea pertinente a fin de que justifique las diferencias.
Ante lo desarrollado en el presente articulo científico se presenta la conciliación

tributaria:
Tabla No. 9 Conciliacion tributaria por sustitutiva a la declaracion original 2020
Gastos no
Deducible
Casilla Descripcion Declarado Detectado
en los
casilleros
SUBTOTAL DETALLE DE LA
6299 INFORMACIÓN REGISTRADA EN EL 6.651.088,81
ESTADO DE RESULTADOS
7192 Mantenimiento y reparaciones 41.214,42 805,33 805,33
7202 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 2.423,22 2.423,22
7212 Promoción y publicidad 2.514,85

7222 73.880,48 29,99 29,99
repuestos
7232 Transporte 9.178,40 93,31 93,31
7322 Comisiones Locales 1.151,32
7432 Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 232,57 135,15 135,15
7452 Gastos de gestión 7.311,10
7582 Servicios públicos 15.207,02 8.854,46 8.854,46

Pagos por otros servicios no contemplados en
7592 26.948,17 12.931,90 12.931,90
casilleros anteriores
Pagos por otros bienes no contemplados en
7602 10.441,56 186,40 186,40
casilleros anteriores
7991 TOTAL COSTOS 5.906.873,70 5.906.873,70
7992 TOTAL GASTOS 761.355,89 761.355,89
7999 TOTAL COSTOS Y GASTOS 6.668.229,59 6.668.229,59
701 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
702 PÉRDIDA DEL EJERCICIO 17.140,78 17.140,78
706 GASTOS NO DEDUCIBLES 15.437,57 40.897,33
728 UTILIDAD GRAVABLE 23.756,55
PERDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN
729
PERÍODOS SIGUIENTES 1.703,21
Sueldos, salarios, indemnizaciones y otros
741 ingresos líquidos del trabajo en relación de 5.016,72
dependencia
751 Gastos no deducibles 1.033,44
769 SUBTOTAL BASE GRAVADA 27.739,83
781 TOTAL GASTOS PERONALES
832 BASE IMPONIBLE 27.739,83
839 IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 1.865,12
ANTICIPO DETERMINADO AL SIGUIENTE
824
EJERCICIO
IMPUESTO CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO
842
REDUCIDO
RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE
845 21.392,24 21.392,24
REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
856 SUBTOTAL SALDO A FAVOR
SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR
SUBTOTAL SALDO A FAVOR 21.392,24 19.527,12
11
Para la liquidación y pago de estas diferencias encontradas el contribuyente
debe considerar lo que estipula el art. 21 del código tributario que hace
referencia a los intereses, indicándole también que como lo indica el art. 100 de
la LRTI respecto a las multas que establece la ley y como lo establece en el art.
47 del mismo código tributario sobre la imputación al pago, así como las
facilidades que se le otorga a través de un convenio de débito.
DISCUSIÓN
Este tipo de negocios que son considerados en la economía del país como un
sector transcendental para el desarrollo económico del Ecuador y que son de
fundamental importancia que para el progreso y la evolución de tipo de
negocios, es de suma jerarquía que existan este tipo de investigaciones que
nos permitan vincularnos con la sociedad y fortalecer los temas contables y
tributarios que se dedican a la comercialización de bienes y servicios para que
estos comprendan la importación que tiene la recaudación tributaria para los
gobiernos de turno y así poder evitar que estos contribuyentes caigan en
delitos tributarios como la defraudación tributaria por su desconocimiento sobre
estos temas fiscales.
En cuanto a los resultados obtenidos en la aplicación de la auditoria tributaria,

puedo considerar que no existe un adecuado control fiscal que les permita
mejorar la gestión de sus tributos, a los mismo se los lleva de una manera
ineficiente por el desconocimiento del incumplimiento de las obligaciones y la
normativa, por lo que se le sugiere que el mismo establezca una planificación
fiscal que le admita o permita monitorear sus movimientos tanto de ingreso
como egreso y así mejorar sus actividades cotidiana mediante la toma de
decisiones oportunas.
En lo referente a los hallazgos de la auditoria tributaria, estos están por fuera

de lo que estipula la normativa tributaria, en cuanto al reconocimiento de los
gastos por consiguiente se llegó a determinar en el proceso de auditoría que
existen gastos no deducibles con forme lo dispuesto en (LRTI, 2021) en su art.
10 respecto a las deducciones; en su numeral número uno en lo que respecta a
los costos y gastos, estos serán deducibles siempre que estos se encuentre
sustentados en debida forma, siempre y cuando estos cumplan con los
requisitos expresados en el reglamento.
12
Para esto el contribuyente debió considerar lo establece el art. 27 del
(RLRTI, 2021), donde se indica que las deducciones generales en lo que
respecta a los costos y gastos estos deben estar debidamente ligados a la
actividad económica y que los mismo deben tener el único propósito de
conseguir, proteger y optimar los recursos sobre los ingresos recibidos durante
el ejercicio económico; sean estas rentas gravadas o exentas y para que los
mismos sean considerados como costo o gasto y para que los mismos sean
deducibles en caso de que su valor supere los mil dólares de Estados Unidos
de América, el contribuyente tiene la obligación que para que dicho gasto sea
sustentable de utilizar el sistema financiero para dichos pagos puede hacerlos
con cheque, transferencia o depósito directo a la cuenta de los proveedores.
Así mismo se debe tener en consideración lo que establece el (RLRTI, 2021)

en su artículo 28 que habla sobre la deducibilidad de los costos que se incurran
en la producción; en lo referente a los gastos incurridos con el seguro social, en
los que el contribuyente incumplió sobre lo que respecta a sus salarios este
debe tomar en cuenta que no posee patrono, por ende a lo que respecta sobre
sus aportes patronales, estos no son deducibles y deben ser descontados
directamente a su sueldo según se observa en el casillero 751, del presente
trabajo de investigación por consiguiente este debe considerar estos cambios a
los que se hace referencia considerando que la misma administración tributaria
le faculta al contribuyente que pueda hacer las respectivas declaraciones
sustitutiva sobre sus declaraciones realizadas.
Al respecto sobre esto el art. 73 del (RLRTI, 2021) manifiesta que en el caso de
que exista errores en las declaraciones presentadas ante el Servicio de Rentas
Internas y que las mismas hayan producido una menor recaudación ante el
fisco, el sujeto pasivo tiene toda la potestad de presentar durante el año
subsiguiente la sustitutiva de ser el caso o de creerlo pertinente.
Esto lo podrá hacer antes de que sea notificado por la administración tributaria
o la podrá realizar cuando la misma se origine en un proceso de control por
parte del organismo regulador, sobre los casilleros requeridos por la entidad
(SRI), quien solicitara las correcciones hasta dentro de los seis años siguientes
a la declaración presentada, a lo cual el contribuyente deberá consignar los
respectivos intereses y multas con forme lo establece la normativa.
13
Ante todas estas consideraciones encontradas en la discusión de los
resultados obtenidos en el desarrollo del presente trabajo, se deja a
consideración el mismo dejando a la potestad del contribuyente realizar las
declaraciones sustitutivas considerando los cambios que crea pertinente a los
cuales deberá consignar los ajustes planteados referente a los gastos no
deducibles, depurando los valores en los casilleros señalados anteriormente.
CONCLUSIONES
La empresa objeto de estudio, con respecto al control de los gastos estos

mantienen un inadecuado control previo, concurrente y posterior en las
transacciones, dado a que la administración no cuenta con políticas contables
que le permita al departamento contable enmarcarse a ellas para el registro de
los gastos, dado que se viene registrando de forma inadecuada los gastos lo
que ha provocado que se registren perdidas inexistentes en el periodo fiscal.
La inexistencia de un presupuesto tributario le ocasiona a la empresa que

cometa este tipo de errores involuntarios o haga omisiones al momento de
tributarlos, causando que la empresa pague sanciones fiscales al momento que
la administración tributaria efectué este tipo de controles a los sujetos pasivos y
determinen las diferencias detectadas como en los resultados obtenidos en el
presente trabajo.
Se puede concluir que si existen diferencias tributarias entre la auditoria

tributaria y los valores recaudados y esto ha generado que la empresa presente
en su declaración original una pérdida de $ 17,140.78 ante la administración
tributaria, cuando en realidad y de acuerdo con nuestro objeto de estudio
presenta una base imponible gravada de $ 27,739.83.
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Ambato, 20 de julio 2022

Ing. PINDA GUANOLEMA BAYRON RAMIRO, Mg.

Ing. ROMERO FERNÁNDEZ ARIEL JOSÉ, PhD.

Yo, Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL, estudiante Programa de Maestría en

Ambato, 20 de julio 2022

Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL

Ambato, 20 de julio 2022

Lic. MEJÍA VÉLEZ JOSE RAFAEL

Dedico el presente trabajo a Dios padre,

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“Convierte una situación negativa en una positiva”

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Cruz y Petit (2013) consideran que la auditoría tributaria es un proceso táctico

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Con estos antecedentes, al confrontar la información obtenida mediante el

En el presente proceso de auditoria tributaria, se realizó el cruce de la

Tabla No. 1 Valores Declarados - Periodo Fiscal 2020

Proceso de la auditoria tributaria preventiva

Al realizar el cruce de la información, utilizando los valores declarados por el

Tabla No. 2 Conformacion de los casilleros vs libros mayores

Fuente: Propia del Autor

Finalizado el cruce de la información realizado al grupo 5 de los gastos

7202 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 104.799,82 8,04 Tabla No. 3

7212 Promoción y publicidad 2.514,85 2.514,85 Tabla No. 3

7322 Comisiones Locales 1.151,32 1.151,32 Tabla No. 3

7452 Gastos de gestión

7582 Servicios públicos 15.207,02 6.352,56 8.854,46 Tabla No. 3

Tabla No. 5 Notas de Crédito no consideradas en el año 2020

5.2.1.2.23 Combustibles y Lubricantes 104.807,86 104.799,82 8,04 2415,18 2.423,22

5.2.1.2.21 Promoción y publicidad 2.514,85 2.514,85 0,00 0,00 0,00

5.2.1.1.20 Comisiones Locales 1.151,32 1.151,32 0,00 0,00 0,00

5.2.1.2.29 Gastos de gestión 7.311,10 7.311,10 0,00 0,00 0,00

5.2.1.2.33 Servicios públicos 8

Los gastos detallados en el cuadro No. 6 si bien corresponden al sujeto pasivo

El sujeto pasivo de su declaración original del impuesto a la renta del ejercicio

Tabla No. 8 Gastos no deducibles locales del año 2020