La NIC 27

Objetivos: Establecer los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una dominante. Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en dependientes, entidades bajo control comn y empresas asociadas en los estados financieros individuales de la dominante. La NIC 27 tiene el doble objetivo de establecer estndares a ser aplicados: -En la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados por un grupo de entidades bajo el control de una matriz; y -En la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente, y asociadas cuando una entidad elige, o es requerida por regulaciones locales, presentar estados financieros individuales (no-consolidados) Alcance de la norma: Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. . Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de negocios). En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Beneficios de la informacin sobre estados financieros consolidados y separados: Aumenta la calidad y comparabilidad de la informacin financiera Elimina barreras al flujo de capitales Disminuye costos de elaboracin de informacin, en especial si operan a nivel internacional y cotizan en otros mercados Facilita proceso de consolidacin de la informacin de grupos multinacionales Ayuda a la correcta evaluacin de riesgos crediticios Mejora la competitividad empresarial

Definiciones: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o ms dependientes. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido. Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes.

Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras dependientes, a la participacin de la dominante del grupo. El mtodo del coste es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la inversin, y por tanto se reconocern como una reduccin en el coste de la misma. importante Una dominante o alguna de sus dependientes pueden ser inversores en una asociada o partcipes en una entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma habrn de cumplir tambin con lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Para las entidades a que se refiere el prrafo 5, los estados financieros separados sern los que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados citados en el referido prrafo 5. No ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen a los estados financieros consolidados. Los estados financieros de una entidad que no tenga dependientes, ni asociadas, ni participacin en una entidad controlada de forma conjunta no sern estados financieros separados. Una dominante que, segn el prrafo 10, est exenta de elaborar estados financieros consolidados, podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros.

Una dominante, distinta de las descritas en el prrafo 10, elaborar estados financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. Prrafo 10 No ser necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y slo si: dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados; los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales); la dominante no registra, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Toda dominante que elija, de acuerdo con el prrafo 10, no elaborar estados financieros consolidados y elabore solamente estados financieros separados, cumplir los prrafos 37 a 42 de esta Norma Medicin: Cuando se preparen estados financieros individuales, las inversiones en filiales, entidades controladas de forma conjunta y coligada que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo por enajenar clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIC 39. Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en filiales, entidades controladas de forma conjunta y coligadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn incluidas en un grupo por enajenar clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF. Esta Norma no establece cuales entidades preparan estados financieros individuales disponibles para uso pblico. Los prrafos 37 y 39 a 42 sern de aplicacin cuando la entidad prepare estados financieros individuales, que cumplan con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La entidad tambin preparar estados financieros consolidados disponibles para uso pblico, segn se requiere en el prrafo 9, salvo que la exencin descrita en el prrafo 10 sea aplicable.

Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y coligada que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarn de la misma manera en los estados financieros individuales del inversionista. En forma similar, si una entidad utiliza un costo atribuido en su estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con NIIF para una inversin en una afiliada, entidad controlada conjuntamente o coligada en sus estados financieros separados (ver prrafo 23B) los primeros estados financieros separados de la entidad de acuerdo con NIIF revelarn: (a) el total del costo atribuido de esas inversiones para las cuales el costo atribuido es su valor de libros segn PCGA anterior; (b) el total del costo atribuido de esas inversiones respecto a las cuales el costo atribuido es su valor justo; y

(c) el monto total del ajuste a los valores de libros informados de acuerdo con PCGA anteriores. Revelacin: En los estados financieros consolidados se revelar la siguiente informacin: las razones por las que la dominante no posee el control sobre la dependiente, a pesar de tener, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma; la fecha de presentacin de los estados financieros de la dependiente, cuando los mismos hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y contengan una fecha de presentacin o sean de un periodo que no coincida con los utilizados por la dominante, as como las razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes; la naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, las que se podran derivar de acuerdos de prstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la posibilidad de las dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos. Cuando se elaboren los estados financieros de una dominante, que haya elegido no elaborar estados financieros consolidados porque est eximida de acuerdo con el prrafo 10, dichos estados separados debern revelar la siguiente informacin: El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha usado la exencin que permite no consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene la residencia la entidad que elabora y publica los estados financieros consolidados que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin dnde se pueden obtener esos estados financieros consolidados; Una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluir el nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en el poder de voto; y Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. Cuando una dominante, un partcipe en una entidad controlada de forma conjunta o un inversor en una asociada elabore estados financieros separados, revelar en ellos la siguiente informacin: El hecho de que se trata de estados financieros separados, as como las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley; Una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluir el nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en el poder de voto; y Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. Adems, identificar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el prrafo 9 de esta Norma, y con la NIC 28 y la NIC 31, que tambin sern de aplicacin a los mismos. RESENTACIN LO QUE SE PRETENDE CON ESTE TRABAJO ES DAR A CONOCER CUNDO? CMO? Y POR QU? VAMOS A ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS; TENIENDO COMO PUNTO DE PARTIDA A LA GRAN IMPORTANCIA QUE HA TOMADO ESTA NIC EN NUESTRO PAS Y LA NECESIDAD DE FORMARSE COMO PROFESIONALES COMPETENTES. POR ELLO DEBE SER OBJETO DE ESTUDIO LOS CONCEPTOS Y CONSIDERACIONES RELACIONADAS CON LA CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. INTRODUCCIN LA NECESIDAD DE CONSOLIDAR LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGE CUANDO VARIAS EMPRESAS CONFORMAN UNA SOLA, EN EL SENTIDO ECONMICO. CUANDO UNA ENTIDAD CONTROLA DIRECTA E INDIRECTAMENTE, MS DEL 50 % DE LA PARTICIPACIN CON DERECHO A VOTO DE LAS SUBSIDIARIAS, DEBE CONSOLIDARSE LOS ESTADOS FINANCIEROS PORQUE SE ASUME QUE DICHOS ESTADOS VAN A SER MS INFORMATIVOS QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR SEPARADO. PARA ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y LA

CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EXISTE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS. Nic 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. La Norma especifica: (a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria); (b) la contabilidad de cambios en el nivel de participacin en la propiedad de una subsidiaria; (c) la contabilidad de la prdida de control de una subsidiaria; y (d) la informacin que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relacin entre la entidad y sus subsidiarias. Definiciones Aspectos principales * Control. Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como dominante. El control es la facultad de determinar las polticas financieras y de las operaciones. El criterio decisivo para determinar la vinculacin entre las empresas es el control, sealando la norma algunas presunciones para indicar cuando se produce. * Presuncin de la existencia de control. Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga: * de poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; * del poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la entidad, segn una disposicin legal, estatutaria o por algn tipo de acuerdo; * del poder de nombrar o revocar a la mayora de los... Norma Internacional de Contabilidad n 27 (NIC 27) Estados financieros consolidados y separados Esta Norma revisada sustituye a la NIC 27 (revisada en 2000) Estados financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones en dependientes, y se aplicar en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. NIC 27 Norma Internacional de Contabilidad n 27 (NIC 27) Estados financieros consolidados y separados Alcance 1. 2. Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de negocios). En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Definiciones 4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una

o ms dependientes. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Los estados... Presentacion Y Ejercicio De La Nic 27 Estados Financieros Consolidados e individuales. Esta norma Internacional de contabilidad deroga a la original aprobada en junio de 1998, se presenta en el formato revisado adoptado por las Normas Internacionales de Contabilidad en 1991. No se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original. En ciertos casos se ha modificado la terminologa, con el fin de adaptarla a los usos actuales de IASC. En diciembre de 1998, los antiguos prrafos 13, 24, 29 y 30 de la NIC 27 fueron modificados con el fin de reemplazar las referencias a la NIC 25, Contabilizacin de las Inversiones, por otras a la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin. En octubre de 2000, fue modificado el prrafo 13 para que la redaccin con la NIC 27: A- SIC 12: Consolidacin-Entidades con Cometido Especial. B- SIC 33: Consolidacin y Mtodo de la Participacin Derechos de Voto Potenciales y Distribucin de Participaciones en la Propiedad. I- CONCEPTUALIZACIN DE LA NORMA: NIC: 27 Estados Financieros Consolidados e Individuales. Estados financieros consolidados; son los estados financieros de un grupo de empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable Es decir, que son aquellos que se presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de una entidad econmica integrada por una controladora y todas sus subsidiarias como si fuera una sola, esto es varias entidades jurdicas independientes que responden en forma individuales a sus derechos y obligaciones las que suman con el fin de obtener cual es la situacin financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo del grupo, que con esencia desde el punto de vista financiero y administrativo es una sola entidad financiera. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente econmico. Elaboracin de los Estados Financieros Consolidados Para la realizacin de los estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la controladora, y as mismo en caso que el giro normal de operaciones de las subsidiarias sea distinta a la matriz se proporcionara informacin suficiente mediante la consolidacin de informacin financiera y la revelacin de informacin adicional sobre las diferentes actividades de negocio llevaba por las subsidiarias, utilizando lineamientos propios de la NIIF 8 que se refiere a segmentos de negocio. La entidad combinar los estados financieros de la controladora y su subsidiaria lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica. Se eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.

Se identificarn las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa. Se identificarn por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participacin de la controladora en stos. Debern eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarn en su totalidad.

NIVELES DE CONTROL EN UNA INVERSIN

Las inversiones en asociadas o subsidiarias deben ser contabilizadas dependiendo su nivel control o influencia, para poder ejemplificar lo anterior tomaremos de base el porcentaje en acciones con derecho a voto de una entidad los cuales pueden ser: Del 0 al 20% No hay influencia, la inversin en acciones se registra de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No.39. Del 50% Control Conjunto, entidad que posea el 50% del control debe realizar la consolidacin proporcional de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 31. Del 21% al 50% Influencia Significativa, la inversin en acciones se registra bajo el mtodo de participacin de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 28. Del 51% al 100% Control, la entidad debe presentar estados financieros consolidados con la entidad controladora de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 27.