Resumen NIC 27

Norma Internacional de Contabilidad 27
Estados Financieros Separados
Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera y el desempeño
financiero del grupo; es decir, la empresa matriz y todas sus subsidiarias como una sola
entidad económica.
Una entidad que tiene un negocio conjunto y/o una asociada debe incluir el negocio
conjunto y/o la asociada en sus estados financieros consolidados utilizando el método de
participación patrimonial, por medio del cual reconoce su inversión inicialmente al costo y
luego ajusta la inversión cada año por su participación en los cambios en los activos netos
de la inversión.
Los estados financieros separados, a veces denominados estados financieros de la entidad
matriz, son presentados en adición a los estados financieros mencionados anteriormente. En
algunas jurisdicciones las leyes locales requieren que una entidad presente estados
financieros separados, mientras que en otras jurisdicciones las entidades pueden elegir
presentar estados financieros separados de manera voluntaria. La NIC 27 solo se aplica
cuando una entidad elabora estados financieros separados que cumplen con las NIIF. La
NIC 27 requiere que las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se
contabilicen ya sea al costo, al valor razonable o utilizando el método de participación
patrimonial.
Algunas inversiones específicas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, por
ejemplo, las subsidiarias de una entidad de inversión son por excepción, medidas en los
estados financieros consolidados a su valor razonable a través de ganancias y pérdidas.

Tales inversiones deben contabilizarse de la misma manera en los estados financieros
separados. Para los estados financieros separados, la atención se centra en el rendimiento de
las inversiones (y no en el rendimiento de los activos, pasivos y negocios subyacentes en
las entidades). Los estados financieros separados que opten por utilizar el valor razonable
proporcionan una medida del valor económico de las inversiones, si se utiliza el método de
participación patrimonial se espera que dé lugar a los mismos activos netos y resultados del
periodo atribuible a los propietarios que en los estados financieros consolidados de la
entidad, mientras que el uso de la alternativa de costo puede generar información relevante,
por ejemplo, cuando son necesitados solo por entidades específicas para determinar el
ingreso por dividendos de sus subsidiarias.
Objetivo.
es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados
financieros separados.
Alcance
Deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o
esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican: Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el

que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora
y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que dicha entidad
puede optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros, o utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, en el Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y en el párrafo 3 de la
NIC 28:
 asociada
 controladora
 control conjunto
 control de una participada
 entidad de inversión
 grupo
 influencia significativa
 método de la participación
 negocio conjunto
 partícipes de un negocio conjunto
 subsidiaria.
Preparación de estados financieros separados

Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las NIIF aplicables,
excepto por lo previsto en el párrafo 10.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo;
(b) de acuerdo con la NIIF 9; o
(c) utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC 28.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las
inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de la participación se
contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas
para la venta o para distribución (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición
que se clasifique como mantenido para la venta o para distribución).
Cuando una controladora cese de ser una entidad de inversión, o pase a serlo, contabilizará
el cambio desde la fecha en que tenga lugar el cambio de estatus, de la forma siguiente: (a)
cuando una entidad cese de ser una entidad de inversión contabilizará una inversión en una
subsidiaria, de acuerdo con el párrafo 10. La fecha del cambio de estatus será la fecha de
adquisición atribuida. El valor razonable de la subsidiaria en la fecha de adquisición
atribuida representará la contraprestación atribuida transferida al contabilizar la inversión
de acuerdo con el párrafo 10.
(i) [eliminado]
(ii) [eliminado]
Cuando una entidad pase a ser una entidad de inversión, contabilizará una inversión en
una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.
La diferencia entre el valor en libros anterior de la subsidiaria y su valor razonable en la
fecha del cambio de estatus del inversor se reconocerá como una ganancia o pérdida en
el resultado del periodo. El importe acumulado de cualquier ganancia o pérdida
anteriormente reconocido en otro resultado integral con respecto a esas subsidiarias se
tratará como si la entidad de inversión hubiera dispuesto de esas subsidiarias en la fecha
de cambio de estatus.
Los dividendos procedentes de una subsidiaria, un negocio conjunto o una asociada se
reconocerán en el resultado de periodo en los estados financieros separados de una
entidad cuando ésta establezca su derecho a recibirlos. El dividendo se reconoce en el
resultado del periodo a menos que la entidad elija el uso del método de la participación,
en cuyo caso el dividendo se reconocerá como una reducción del importe en libros de la
inversión.
Información a revelar
Una entidad aplicará todas las NIIF que correspondan cuando proporcione información a
revelar en sus estados financieros separados, incluyendo los requerimientos de los párrafos
16 y 17.
16 Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no
elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros
separados, revelará en esos estados financieros separados:

(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha
usado la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde
desarrolle sus actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que
elaboró y produjo los estados financieros consolidados para uso público, que cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se pueden
obtener esos estados financieros consolidados.
(b) una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas,
incluyendo:
(i) el nombre de las participadas.
(ii) el domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y país donde
están constituidas, si fuera diferente).
(iii) su proporción de participación mantenida en la propiedad de las participadas (y su
proporción en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la
lista en el apartado (b).
Fecha de vigencia y transición
En la fecha de aplicación inicial, una entidad de inversión que anteriormente medía su
inversión en una subsidiaria al costo medirá en su lugar esa inversión al valor razonable con
cambios en resultados como si los requerimientos de esta NIIF hubieran sido siempre
efectivos. La entidad de inversión ajustará de forma retroactiva el periodo anual que

precede de forma inmediata a la fecha de aplicación inicial y ajustará las ganancias
acumuladas al comienzo del periodo inmediato anterior para cualquier diferencia entre:
(a) el importe en libros anterior de la inversión; y
(b) el valor razonable de la inversión del inversor en la subsidiaria.

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Norma Internacional de Contabilidad 27

Estados Financieros Separados

Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera y el desempeño

conjunto y/o la asociada en sus estados financieros consolidados utilizando el método de

Los estados financieros separados, a veces denominados estados financieros de la entidad

matriz, son presentados en adición a los estados financieros mencionados anteriormente. En

presentar estados financieros separados de manera voluntaria. La NIC 27 solo se aplica

NIC 27 requiere que las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se

contabilicen ya sea al costo, al valor razonable o utilizando el método de participación

Algunas inversiones específicas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, por

estados financieros consolidados a su valor razonable a través de ganancias y pérdidas.

separados. Para los estados financieros separados, la atención se centra en el rendimiento de

las inversiones (y no en el rendimiento de los activos, pasivos y negocios subyacentes en

periodo atribuible a los propietarios que en los estados financieros consolidados de la

ingreso por dividendos de sus subsidiarias.

es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones

en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados

Deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y

esté obligada a ello por las regulaciones locales.

especifican: Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el

y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9

Instrumentos Financieros, o utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC

28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados, en el Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y en el párrafo 3 de la

 control de una participada

 partícipes de un negocio conjunto

Preparación de estados financieros separados

excepto por lo previsto en el párrafo 10.

subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:

(b) de acuerdo con la NIIF 9; o

(c) utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC 28.

La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las

inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de la participación se

contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas

para la venta o para distribución (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición

que se clasifique como mantenido para la venta o para distribución).

adquisición atribuida. El valor razonable de la subsidiaria en la fecha de adquisición

atribuida representará la contraprestación atribuida transferida al contabilizar la inversión

de acuerdo con el párrafo 10.

La diferencia entre el valor en libros anterior de la subsidiaria y su valor razonable en la

el resultado del periodo. El importe acumulado de cualquier ganancia o pérdida

anteriormente reconocido en otro resultado integral con respecto a esas subsidiarias se

tratará como si la entidad de inversión hubiera dispuesto de esas subsidiarias en la fecha

Los dividendos procedentes de una subsidiaria, un negocio conjunto o una asociada se

reconocerán en el resultado de periodo en los estados financieros separados de una

entidad cuando ésta establezca su derecho a recibirlos. El dividendo se reconoce en el

elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros

separados, revelará en esos estados financieros separados:

usado la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde

las Normas Internacionales de Información Financiera; y la dirección donde se pueden

obtener esos estados financieros consolidados.

(b) una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas,

(i) el nombre de las participadas.

están constituidas, si fuera diferente).

(iii) su proporción de participación mantenida en la propiedad de las participadas (y su

proporción en los derechos de voto, si fuera diferente).

lista en el apartado (b).