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INFORME CONTABLE
Informacin a revelar sobre partes relacionadas

Alcances de la Norma Internacional de Contabilidad N 24 (Primera Parte)
INTRODUCCIN
A partir del ao 2011 est vigente en nuestro pas la versin 2009 de la Norma Internacional de Contabilidad N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas (NIC N 24), de acuerdo a la oficializacin realizada por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) mediante su Resolucin N 44-2010-EF/94. Los especialistas en Contabilidad han sealado que la relacin entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y la situacin financiera de una entidad. Esto forma parte de los propsitos de la informacin a revelar sobre las partes relacionadas a que remite la NIC N 24. En efecto, las partes relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relacin, no podran o desearan concretar. Por ejemplo, se cita el caso de una entidad que vende bienes a su controladora al costo, cuando podra no hacerlo en esas condiciones a otro cliente. Tambin, las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse por los mismos importes que entre partes carentes de relacin. relaciones entre partes relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados financieros consolidados y separados de una controladora, un partcipe en un negocio conjunto o un inversor, presentados de acuerdo con la NIC N 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta norma tambin se aplicar a los estados financieros individuales. Ahora bien, las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras entidades de un grupo se revelarn en los estados financieros de la entidad. Finalmente, las transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se eliminarn en el proceso de elaboracin de los estados financieros consolidados del grupo.
III. DEFINICIONES
La propia NIC N 24 contiene una lista de definiciones que debern ser usadas en este mbito por ser de carcter especial. As, una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (o tambin denominada la entidad que informa para efectos de la NIC N 24). Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, se ha de prestar atencin a la esencia de la relacin y no solamente a su forma legal. Esta es una clara tendencia de muchas NIC a fin de hacer prevalecer el hecho econmico a las estructuras o exigencias de tipo legal. 1. Personas relacionadas con entidades que informan De este modo, una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona: Ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; Ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa. 2. Entidades relacionadas con entidades que informan Del mismo modo, una entidad est relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre s).
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I. OBJETIVO
El objetivo de la NIC N 24 es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situacin financiera y resultados del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes. Como se sabe, los alcances de esta norma son distintos a los que en materia tributaria se tenga como una regulacin especial para las operaciones entre partes vinculadas, donde podra ser aplicado el rgimen de precios de transferencia.
II. APLICACIN
La NIC N 24 ser utilizada en: La identificacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas; La identificacin de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una entidad y sus partes relacionadas; La identificacin de las circunstancias en las que se requiere revelar informacin sobre los anteriores supuestos; y, La determinacin de la informacin a revelar sobre todas esas partidas. La mencionada norma requiere revelar informacin sobre las
ABRIL 2011
INFORME CONTABLE
Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con sta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada de la entidad que informa. La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en el punto 1 antes expuesto. Una persona identificada tambin en el citado punto 1 o son de un mismo grupo, tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad). 3. Transacciones Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. 4. Familiares Los familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se podra esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen: Los hijos de esa persona y el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; Los hijos del cnyuge de esa persona o persona con anloga relacin de afectividad; y, Las personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa persona, o persona con anloga relacin de afectividad. 5. Remuneraciones Las remuneraciones incluyen todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC N 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a los que es aplicable la NIIF N 2 Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todas las formas de contraprestacin pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad. Tambin incluyen las contraprestaciones pagadas en nombre de la controladora de la entidad, con respecto a la entidad. En efecto, las remuneraciones comprenden: Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; Beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica post-empleo; Otros beneficios a los empleados a largo plazo, incluyendo las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio o sabticas, jubileos u otros beneficios despus de un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad prolongada y, si no deben pagarse totalmente dentro de los doce meses siguientes al final del periodo, la participacin en ganancias, incentivos y la compensacin diferida; Beneficios por terminacin; y Pagos basados en acciones. Control Por control debe entenderse al poder para dirigir la poltica financiera y de operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades. Adems, control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica. Personal clave Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad. Influencia y gobierno Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la entidad, pero sin tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos. Gobierno se refiere al gobierno en s, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales. Una parte relacionada del gobierno es una entidad que est controlada, controlada conjuntamente o influida de forma significativa por un gobierno. No son partes relacionadas La NIC N 24 tambin recoge un conjunto de supuestos que no deben ser considerados como casos de partes relacionadas. Se trata de: Dos entidades por el mero hecho de tener en comn un director o administrador u otro miembro del personal clave de la gerencia o porque un miembro del personal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia significativa sobre la otra entidad. Relaciones de proveedores de financiacin, sindicatos, entidades de servicios pblicos, y departamentos y agencias de un gobierno que no controla, controla conjuntamente o influye de forma significativa a la entidad que informa. Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que una entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante.
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APOSTILLA:
En la definicin de una parte relacionada, una asociada incluye subsidiarias de la asociada y un negocio conjunto incluye subsidiarias del negocio conjunto. Por ello, por ejemplo, una subsidiaria de la asociada y el inversor que tiene influencia significativa sobre la asociada estn relacionados mutuamente.
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