BEPS Artículo 76-A LISR

Artículo 76-A de la Ley del ISR
Implicaciones en materia de precios de

transferencia
México, como integrante de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE) así como del Grupo de los 20 países más industrializados (G20) y otros
organismos internacionales, está comprometido a participar y poner en práctica en su
legislación lo acuerdos alcanzados internacionalmente en materia de cooperación para el
intercambio de información y coordinación de esfuerzos en el ámbito fiscal.
En este sentido, la OCDE y el G20 (principalmente), han diseñado 15 líneas de acción

denominadas en inglés “Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)”, las cuales tienen como
propósito limitar las oportunidades de transferencias de capitales mediante estrategias o
transacciones (intercompañía principalmente) tendientes a reducir la carga fiscal de los
Grupos Multinacionales.
Particularmente la línea de acción 13 de los BEPS tiene como objetivo que los
contribuyentes preparen todo un “paquete” de información con respecto a sus operaciones
con partes relacionadas, permitiendo a la Administración Tributaria (AT) evaluar sus
riesgos en materia de precios de transferencia, contar con elementos para direccionar
adecuadamente sus esfuerzos de fiscalización y un uso efectivo de los recursos y esfuerzos
de auditoría desplegados.
I) Obligación en México
El Artículo 76-A de la LISR establece la obligación de presentar declaraciones informativas

en materia de precios de transferencia para los contribuyentes señalados en el artículo 32-H
fracciones I, II, III y IV del Código Fiscal de la Federación (CFF). Las tres nuevas
declaraciones a presentar son las siguientes:
1) Declaración informativa maestra (Master File) - Proveerá a la AT de información

global del Grupo Multinacional (MNE) al que el contribuyente (local) pertenece. Deberá
contener información sobre sus actividades y líneas de negocio, sobre su política global en
materia de precios de transferencia y sobre la distribución global de sus ingresos entre
países y actividades económicas.
2) Declaración informativa local de partes relacionadas (Local File) - A diferencia del

Master File, esta declaración proveerá a la AT de información muy específica del
contribuyente local; se enfoca principalmente en el análisis de precios de trasferencia de las
transacciones llevadas a cabo con partes relacionadas en diferentes países, tomando en
cuenta la naturaleza o materialidad de cada transacción en el contexto del sistema
impositivo local. Esta declaración podrá contener información financiera por cada
transacción intercompañía, soportar un adecuado análisis de comparabilidad y evidencia de
una adecuada selección y aplicación del método de documentación utilizado al evaluar las
operaciones con partes relacionadas. Cabe mencionar que esta informativa no será muy
distinta a las actuales declaraciones sobre operaciones con partes relacionadas.
3) Declaración informativa país por país (Country-by-Country). Esta declaración

proveerá a la AT de información fiscal agregada sobre la distribución global de los ingresos
del MNE, sus obligaciones y pago de impuestos así como una lista de sus subsidiarias y de
los países en los que estas se localizan, donde reportan su información financiera y bajo qué
jurisdicción fiscal se encuentran. Adicionalmente se deberá proveer a la AT de información
sobre la principal actividad de negocios de cada miembro del MNE.
La acción 13 de la estrategia BEPS reconoce está declaración como un elemento que

permite a las AT’s evaluar el riesgo en materia de precios de transferencia en su
jurisdicción y de ninguna manera recomienda que esta declaración sea utilizada como un
reporte de precios de transferencia global (Core Global Documentation), figura que no
permite evaluar de manera consistente las funciones activos y riesgos del contribuyente
local y por lo tanto no da elementos para un adecuado análisis de comparabilidad.
Es importante mencionar que estas declaraciones deberán presentarse a partir de diciembre

del año siguiente al que correspondan. En México, el primer ejercicio fiscal a declarar será
el de 2016, por lo que se presentarán en diciembre de 2017.
II) Implicaciones para los contribuyentes en México
El ver este conjunto de declaraciones informativas desde una perspectiva local que sólo
afecta a los contribuyentes en México es un error; como ya se mencionó, son el resultado
de un esfuerzo multilateral y serán implementadas no sólo en México, sino en los países
pertenecientes a la OCDE, al G20 y otros organismos internacionales que han participado
(y continúan haciéndolo) en la estrategia BEPS, como el Fondo Monetario Internacional
(FMI), la Organización de las Naciones Unidas (ONU), el Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) entre otros.
La implementación de estas nuevas declaraciones informativas es un paso necesario para

lograr el objetivo de construir un sistema multilateral de intercambio de información
automático entre las Administraciones Tributarias, por lo que es imperante que las mismas
sean introducidas en las legislaciones de cada país participante.
El ser México miembro del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, está obligado a
implementar en su legislación lo emitido en la línea de acción 13 de la estrategia BEPS,
dado que ha sido uno de los actores más activos y con mayor participación para contar con
información fiscal armonizada internacionalmente.
En nuestra opinión, el no presentar estas nuevas declaraciones en México podría enviar una
señal negativa a nuestra AT, lo que implicaría tal vez incrementar para el contribuyente el
riesgo de revisión y de enfrentar algún acto de fiscalización.
Habrá que tomar en cuenta que al ser un esfuerzo multilateral, se deberá preparar la
información contenida en estas declaraciones no sólo para la AT en México, sino para la
AT en algún otro país que también la esté implementando y que se la requiera a su
contribuyente local que sea parte relacionada del contribuyente en México; es decir, aun
cuando el contribuyente decidiera no presentar estas declaraciones en México, deberá
preparar la información para alguna otra AT en el mundo. Insistimos en que este es un
esfuerzo de fiscalización multilateral donde entran en operación los acuerdos
internacionales de intercambio de información.
Por último, antes de tomar cualquier acción legal o de otra índole que vaya en contra de la
elaboración y envío de estas nuevas declaraciones informativas, nuestra recomendación es
esperar a que la AT en México emita los formatos electrónicos en los que se deberán
presentar, situación que debe de ocurrir en el transcurso de este 2016

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Implicaciones en materia de precios de

En este sentido, la OCDE y el G20 (principalmente), han diseñado 15 líneas de acción

El Artículo 76-A de la LISR establece la obligación de presentar declaraciones informativas

1) Declaración informativa maestra (Master File) - Proveerá a la AT de información

2) Declaración informativa local de partes relacionadas (Local File) - A diferencia del

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