HERRAMIENTAS DE COLABORACION DIGITAL PARALELO N

9
AUTOR: KATHERINE SONIA LAZO MORA

ESCUELA SUPERIOR
PROYECTO
II TRMINO
POLITECNICA DEL LITORAL

La Contabilidad y Sus Estados Financieros

NDICE

TABLA DE CONTENIDO DE IMGENES

TABLA DE GRAFICOS

Introduccin1

n este presente proyecto entablaremos temas a profundidad acerca de todos los

pasos que giran en el entorno a la Contabilidad, desde la definicin bsica de la
misma, los objetivos que mantiene hasta su deber que ejecuta en la sociedad
hasta sus el detalle completo de sus Estados Financieros. Cabe recalcar que la
contabilidad desde siempre ha sido y ser siendo una herramienta muy valiosa para
todos, como en tiempos pasados se utilizaba el trueque, es como hablar del idioma
principal en el medio de los negocios. Y a la vez como instrumento fundamental de fcil
circulacin hacia las finanzas de cualquier empresa que existiera contando desde las
pequeas hasta las ms rentables, por lo que de ella aprenderemos un sin nmeros de
reglas, pasos, procesos para poder obtener la confiabilidad absoluta al momento de llevar
todos aquellos procesos contables.
Esta misma es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales mejor
conocida como, las decisiones financieras. La contabilidad es un sistema adaptado para
clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se
convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirn a la
obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa
determinada.
Muchas personas creen que la contabilidad es una tcnica econmica complicada, que es
llevada a cabo por profesionales especializados slo puede ser entendida por ellos. Sin
embargo, prcticamente todas las personas trabajan con conceptos e informacin
contable en su vida diaria. Cuando alguien calcula los gastos que ha tenido o va a tener
cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de
vacaciones o cambiar de coche, est razonando en trminos contables.
Constantemente se oyen y se usan conceptos contables. Diariamente en los peridicos,
televisin y radio las noticias econmicas hacen referencia a trminos como
presupuestos, dficit, gastos, ingresos, beneficios, prdidas, activos y pasivos, etc. tanto
para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como a las actividades del
sector pblico (ayuntamientos y otros entes).

1 Informacin detallada sobre el proyecto

Captulo 1
1.1.

EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD Y SUS PRINCIPALES APORTES

a contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el

hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus
propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la
informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos
historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban
tcnicas contables que se derivan del intercambio comercial.
La contabilidad de doble entrada se inici en las ciudades comerciales
italianas; los libros de contabilidad ms antiguos que se conservan
provienen de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que,
para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El
desarrollo en China de los primeros formularios de tesorera y de los bacos,
durante los primeros siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las
tcnicas contables en oriente.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje
veneciano Luca Pacioli titulada: " La Summa de Aritmtica, Geometra
Proportioni et Proportionalit" en donde se considera el concepto de la
partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que
crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se
sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das.
Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la
teora contable. Entre uno de los varios mritos que tuvo este monje, estuvo
el de haber explicado en forma detallada los procedimientos que se deban
aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la
teora de la partida doble o teora del cargo y del abono.
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una
gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de
los aos, el mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables : o
Tecnologa. o Complejidad y globalizacin de los negocios. o Formacin y
educacin. La tecnologa a travs del impacto que genera el aumento en la
velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a travs del
fenmeno INTERNET.
La contabilidad financiera muestra la informacin que se facilita al pblico
en general, y que no participa en la administracin de la empresa, como son
los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas
financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin es de mucho
inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta
contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.

La contabilidad de costos estudia las relaciones costos - beneficios volumen de produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la
planificacin y el control de la produccin, la toma de decisiones sobre
precios, los presupuestos y la poltica del capital. Esta informacin no suele
difundirse al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como
objetivo genrico facilitar al pblico informacin sobre la situacin
econmica - financiera de la empresa; y la contabilidad de costos tiene
como objetivo esencial facilitar informacin a los distintos departamentos, a
los directivos y a los planificadores para que puedan desempear sus
funciones.
1.2. ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE
Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de
informacin bien diseado, ofreciendo as control, compatibilidad,
flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio. El sistema contable
de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilic,
se deben ejecutar tres pasos bsicos utilizando relacionada con las
actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin
embargo el proceso contable involucra la comunicacin a quienes estn
interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la
toma de decisiones comerciales.
1. Registro de la actividad financiera:
En un sistema contable se debe llevar un registro sistemtico de la
actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa
se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar
en trminos monetarios y que se deben registrar en los libros de
contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada ms
que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos
comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos
monetarios.
2. Clasificacin de la informacin:
Un registro completo de todas las actividades comerciales implica
comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso
para que pueda ser til para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la informacin de debe clasificar en grupos o
categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs de las
cuales se recibe o paga dinero.
3. Resumen de la informacin:
Para que la informacin contable utilizada por quienes toman
decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relacin
completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars
sera demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a
leerla. Los empleados responsables de comprar mercancas necesitan
la informacin de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de
almacn necesitaran la informacin de ventas resumida por

departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitar la

informacin de ventas resumida por almacn.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificacin y resumen
constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin contable.
Sin embargo, el proceso contable incluye algo ms que la creacin de
informacin, tambin involucra la comunicacin de esta informacin a
quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable
para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable
debe proporcionar informacin a los gerentes y tambin a varios usuarios
externos que tienen inters en las actividades financieras de la empresa

1.3.

LOS ESTADOS FINANCIEROS

IMAGENES ESTADOS

Los estados financieros o tambin denominado estados contables son

aquellos que realizan registros formales de las actividades financieras de
una empresa, persona o entidad para dar a conocer la situacin econmicafinanciera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Estos por lo general incluyen cuatro estados financieros
bsicos, acompaados de una explicacin y anlisis.
La mayora de estos documentos constituye el producto final de la
contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin
financiera.
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el
patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y
financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
econmicas. Se considera que la informacin a ser brindada en los estados
financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
1) Su situacin patrimonial a la fecha de dichos, estados.
2) Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.
3) La evolucin de su patrimonio durante el perodo.
4) La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo.
5) Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y
acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.
GRAFICO DIVERSOS ESTADOS FINANCIEROS

1.4.

TOMADORES DE DECISIONES Y USUARIOS DE LA INFORMACIN

CONTABLE
El objetivo general de la contabilidad es el de proporcionar informacin til
para la toma de decisiones basndose en todas aquellas necesidades de
determinados usuarios, que son los que en ltima instancia determinan
dichos objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir. Estos
usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
* Usuarios internos: Son todas
aquellas personas que, situados en
distintos niveles jerrquicos de la
empresa, participan en mayor o
menor medida en la elaboracin
de la informacin contable y la
utilizan en decisiones de carcter
interno a la misma para la gestin
de sus reas de responsabilidad.
Ejemplo: Propietarios, directores,
gerentes, empleados.

*
Usuarios
externos:
Los
usuarios externos son aquellos

(personas, empresas u otros) a los

que la informacin contable les
viene dada, no participan ni
directa ni indirectamente en la
elaboracin de la misma y toman
decisiones de carcter externo a la
empresa tanto de inversin como
de financiacin.
Normalmente no disponen de ms
informacin que la que la empresa
est obligada a proporcionar por
ley, o voluntariamente quiera
darles. Ejemplo: Inversionistas,
Bancos,
El
gobierno/entidades
reguladoras,
Autoridades
tributarias, Medios de prensa, etc.

IMAGENES USUARIOS

1.5.

CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Cuando hacemos mencin del significado de Contabilidad, hacemos
especificaciones hacia un viaje al pasado, en los tiempos antiguos en donde
el hombre se vea obligado a llevar controles y registro de todas aquellas
propiedades que posean debido a que su poca memoria no les bastaba
para guardar toda aquella informacin valiosa que posean e incluso se
mencionaba que ellos llegaban a hacer trueques es decir ms conocido
como hoy en da son los cambios comerciales, ejemplo te doy dos
pescados pero t me das un pollo. Desde entonces se dice que esta
registra, clasifica y resume todos los hechos que ocurren durante este acto.
La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la
mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de
control pblicos o privados para poder ejercer la profesin.

La Contabilidad mantiene objetivos como:

a) Proporcionar informacin.: Esta debe ser Verdica,
b) Preservar el patrimonio de la empresa: Visualizar un buen futuro para la
empresa.
c) Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.: Tener todo en regla,
debe ser licito.
1.6. TIPOS DE ENTIDADES ECONMICAS EN ECUADOR
Se puede definir como entidad econmica o una autoridad, que puede ser
una persona fsica o una persona moral, la cual es responsable de llevar a
cabo todas aquellas transacciones de dinero, constituida por combinaciones
de recursos humanos, materiales y financieros.
Ejemplos: Municipios, Concejos provinciales, Servicio de Rentas Internas,
Instituto Ecuatoriano de Seguro Social, etc.
1.7.

ORGANIZACIONES
LUCRATIVAS.
CLASIFICACIN
SEGN
SU
ESTRUCTURA LEGAL Y SU ACTIVIDAD
Es el tipo de entidad ms reconocida, posee como objetivo primordial es
la prestar servicios y la manufacturar y comercializar mercancas a sus
clientes para llegar a obtener una UTILIDAD. En ellos se suman aquellas
empresas que convierten la materia prima en producto terminado. Ejemplo:
chocolatera.

GRAFICO ESTRUCTURA LEGAL DE LAS ORANIZACIONES LUCRATIVAS

GRAFICO DIFERENTE ACTVIDADES COMERCIALES

1.8. ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS

Su fin no es lucrar, las utilidades que generan las reinvierten para cumplir
con su objetivo que la mayora de las veces suele ser de carcter social,
este tipo de organizaciones son comunes encontrarlos en Industrias de la
Salud y La Educacin. Un ejemplo especfico puede ser la TELETON.
Que por lo general suelen ser de instituciones que llegan a ser se
financiadas gracias a ayudas y donaciones derivada de personas fsicas,
empresas, e instituciones y organizaciones de todo tipo, y en algunos casos
(aunque no en todos) tambin se reciben ayudas estatales puntuales o
regulares (en forma de subsidios, usufructo de fincas, exoneraciones fiscales
o aduaneras, etc).

En esta parte existe lo que se conoce asociaciones de tipo no lucrativo y

organizaciones de tipo no lucrativo la cual mantiene una diferencia mnima
o nula, debido a que la primera consiste en el agrupamiento de personas, y
la segunda un agrupamiento de instituciones que buscan un mismo fin,
ayudan social.
Existen algunos aspectos legales importantes para la estructura de una ONL
(Organizacin no lucrativa) tales como la Actividad Econmica, Supervisin
y guas de administracin
Representacin, Guas de responsabilidad y auditoria, Guas para la
enmienda de estatutos o artculos de incorporacin, Guas para la disolucin
de la entidad, Estatus fiscal de las corporaciones y donadores privados,
Estatus fiscal de la fundacin.
1.9.

ORGANIZACIONES GUBERNAMENTALES

IMAGENES ORGANIZACIONES

Este tipo de entidad econmica es igual que las entidades Lucrativas y No

Lucrativas, ya que involucran recursos econmicos sobre los cuales hay que
tomar decisiones. Para esta toma de decisiones es importante contar
con informacin contable. Ejemplo: El palacio Municipal.
Por lo general, los servicios brindados por los organismos gubernamentales
son gratuitos y se solventan a travs de los impuestos y de otros ingresos
que percibe el Estado. El Presupuesto Nacional se encarga de determinar
cuntos fondos recibe cada organismo gubernamental. En algunos casos,
los organismos gubernamentales tambin generan sus propios fondos o
parte de ellos. Las caractersticas esenciales que estos mantienen varan
segn su mbito de accin y pas en el que se encuentran. Hay organismos
orientados a cuestiones econmicas, sanitarias, administrativas, etc.
Otros
ejemplos
de
organismos
gubernamentales
es
el Servicio
Meteorolgico Nacional de la Repblica Argentina. Esta institucin se
encarga de elaborar los pronsticos del tiempo, analizar el clima y lanzar
alertas para prevenir posibles situaciones de riesgo vinculadas a la
meteorologa. O incluso Centro de Trmites de las Exportaciones (Cetrex)

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que desarrolla diversos servicios para empresas exportadoras y todos los

tramites que giran alrededor de las mismas.
1.10. EL ROL DE LAS AUDITORIAS
La palabra auditar da a conocer el proceso mediante el cual una empresa o
profesional (auditor) independiente es contratado para recopilar informacin
contable, dicha informacin recolectada da a conocer o verificar que la
empresa que se encuentra auditada este cumplido lcitamente todas las
normas contables.
Por su parte, el auditor es una persona capacitada con la suficiente
experiencia para revisar, verificar y registrar aquellos datos contables que la
empresa auditada facilita correspondiente a la actividad que ha venido
desarrollando. Esta persona es la encargada de redactar un informe al
concluir la auditora determinando el grado de veracidad y claridad que la
organizacin posee contablemente.
Una auditoria est obligada a: Revisar las cuentas con el objetivo de ver si la
empresa ha utilizado sus recursos de una manera eficiente. Dar a Conocer
los problemas por los que la empresa est pasando en cualquier momento
por ms grave que este sea, etc.
Por lo tanto una auditoria es un examen crtico y sistemtico que es
realizado a cabo por personas, organizaciones expertas en contabilidad,
donde son guiados mediantes libros y registros contables, de una con el fin
de opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y
sobre el cumplimiento de las normas contables.
1.11. LA TICA PROFESIONAL
Se puede llamar tica al conjunto de principios, valores o criterios que
desde la conciencia de los individuos, instituciones o grupos sociales,
norman las acciones de esos individuos, instituciones o grupos y analizados
de manera que se conozca su origen y su finalidad. La tica no es
observable es deducible, los criterios o valores no se ven, pero pueden
deducirse a partir de la observacin de las conductas. Moral y tica no son
conceptualmente sinnimas.
Toda persona que est en la capacidad de llevar todos aquellos procesos
contables dentro de una empresa debe poseer valores y virtudes que lo
lleven a absoluta confianza con quienes se rodea, valores como la
confiabilidad que es un cierto grado de seguridad al desempear una
funcin requerida en condiciones establecidas o la integridad que es el
hecho de registrar o garantizar toda aquella absoluta verdad e admitir
errores, la competitividad que debe llevarse constantemente de acuerdo a
las leyes, normas, etc. y por ltimo la objetividad que es el hecho de
comunica con veracidad cualquier informacin e incluso indagar o preguntar
cualquier informacin dudosa.

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12

Captulo 2
2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINACIERA (NIFS)

as Normas Internacionales de Informacin Financiera corresponden a un conjunto

nico de normas totalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad basadas en principios; donde requieren que los estados financieros de a
conocer la mxima informacin comparable, transparente y de alta calidad, que
ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas. Justo a partir
de aqu se remplaza el trmino contabilidad por el de informacin financiera. Este proceso de
reforma contable es llevado a cabo por unos aos atrs 01- enero -2008, en la Unin
Europea con el fin de
conseguir que la informacin elaborada por las sociedades
comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo.
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto
operacional como en su situacin financiera. Adems un aspecto muy relevante tambin por
el cual se realizaron estas normas era con el fin de visualizar un problema cotidiano, La
globalizacin, por la cual se realiza las normas contables homogneas, que permitirn la
comparabilidad de los estados financieros y una mayor transparencia de informacin.
2.2.1. BASE DEL DEVENGO O ACUMULATIVA
Segn esta base, los efectos de las transacciones y otros eventos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en
los libros de contabilidad y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los
cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de devengacin
contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o
pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de
los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro, o implica identificar la capacidad que
tiene una empresa para seguir en funcionamiento a largo plazo.
La normativa es clara, las NIIF estn supuestas a ser aplicadas en las entidades que tengan
finalidad de lucro y es obvio que para generar una ganancia, la entidad debe ser un Negocio en
Marcha.
2.2.2. EMPRESA O NEGOCIO EN MARCHA
Consiste en identificar los Riesgos que pueden afectar el funcionamiento de una
empresa. Para identificar rpidamente si una empresa es un negocio en Marcha se puede
recurrir a la Escritura de Constitucin de la Empresa. En la cual hemos de observar el perodo
de funcionamiento estimado de la entidad. Esta debera ser superior a un ao, al menos.
2.3. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Caractersticas cualitativas es igual que mencionar todos aquellos requisitos que debe
contener la informacin financiera para asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados
en las Normas Internacionales de Contabilidad. Para que los estados financieros cumplan

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con todos los requisitos establecidos en cada una de las NIC/NIIF y en cada una de las
interpretaciones de comit de interpretaciones, la gerencia de la empresa debe seleccionar y
aplicar las polticas contables.
Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos
oportunos para asegurar que los estados financieros ofrezcan informacin: relevante para el
proceso de toma de decisiones de los usuarios, confiable en el sentido de que los estados
presenten razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la
empresa, adems de que refleje esencia econmica de los sucesos y transacciones, que
sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos, etc.
2.3.1. COMPRENSIBILIDAD
La
Comprensibilidad,
en
donde
la
informacin
contable
debe
ser
fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de los negocios y
actividades econmicas, y con voluntad de estudiar con razonable diligencia.
2.3.2. RELEVANCIA
Se considera que una informacin es relevante, cuando su conocimiento impulsa a
tomar o a variar una decisin. Para ello, la cualidad de relevancia, tiene su sustento en tres
requisitos o cualidades: que la informacin tenga valor predictivo, valor confirmatorio y que
sea oportuna.
2.3.3. CONFIABILIDAD
Para que sea confiable, esta debe estar razonablemente libre de errores o prejuicios y
representar fehacientemente lo que persigue representar. Para ello, la cualidad de
confiabilidad requiere el cumplimiento de tres requisitos o cualidades: que la informacin sea
verificable, sea neutral y que represente una imagen fiel.

2.3.4. COMPARABILIDAD
La caracterstica de comparabilidad permite a los usuarios identificar las similitudes y
diferencias entre dos grupos de hechos econmicos debido a que tales similitudes y
diferencias no sean distorsionadas por el uso de polticas contables diferentes.
2.4. DEFINICION, RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Activo es un recurso controlado por la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados,
del que la misma espera obtener en el futuro, beneficios econmicos. Los Beneficios
Econmicos futuros incorporados a un Activo consisten en el Potencial del mismo para
contribuir directamente o indirectamente a los flujos de efectivo y otros equivalentes a
efectivo de la empresa.
Pasivo es un OBLIGACION ACTUAL de la EMPRESA, como resultado de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la EMPRESA espera obtener en el
futuro, beneficios econmicos. Es decir, EL PASIVO es la aportacin o participacin de
terceras personas en el financiamiento de una EMPRESA.

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Patrimonio Neto = Capital Es la diferencia Aritmtica entre los valores del ACTIVO
y las obligaciones que constituyen el PASIVO. El Patrimonio Neto representa la aportacin
inicial del propietario para financiar el Negocio (Capital Inicial).Considerando que la EMPRESA
es una personalidad distinta del propietario, el Neto representa la deuda que la EMPRESA
tiene con el propietario. ACTIVO PASIVO = NETO
Ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta
o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el
capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Gastos Es la disminucin en los beneficios econmicos durante los ejercicios, ms
conocido como es la salida de recursos, consumo de activos, generacin de pasivos, etc.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes
grados y en diferentes combinaciones entre ellas, bases como:
2.4.1. COSTO HISTORICO
El costo histrico de un activo surge inicialmente de su valor de compra. A este valor
se le adicionan todas las erogaciones que fueron necesarias para colocarlo en condiciones de
funcionar o de generar renta. La forma tradicional de registro contable.
2.4.2. COSTO CORRIENTE
Valor de reposicin, Nuevo valor, Los costos de operar su negocio a corto plazo,
generalmente todos los costos que sern contrados en menos de un ao, inclusive el costo
de mano de obra, los costos de produccin fijos y los costos variables.
2.4.3. COSTO REALIZABLE
Tambin conocido como valor de mercado, donde se encuentra el sitio hipottico de
compradores y vendedores, fijan precios.
2.4.4. VALOR PRESENTE
Valor descontado, Uso de frmulas financieras.
2.5 CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus
estados financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del
dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o
patrimonio neto de la empresa. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe
financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero
(o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las
aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El
mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o
en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento de Capital Financiero: Bajo este concepto, la utilidad es generada
solo si el importe financiero de activo neto al final del ejercicio excede el importe financiero
existente al principio del ejercicio. En otras palabras, si los activos son mayores al final del

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ejercicio que al comienzo. Este concepto de mantenimiento de capital financiero puede ser medido en
unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento de Capital Fsico: Bajo este concepto, la utilidad se genera solo si
la capacidad fsica productiva en trminos fsicos (capacidad operativa), al final del ejercicio
sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del ejercicio.
2.6. ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.
El principal objetivo de la emisin y publicacin de las NIIF por razones de inters
pblico es establecer un conjunto, de alta calidad, comprensible y aplicable de normas
mundiales de contabilidad para uso general en los estados financieros que requieren
informacin transparente y comparable.
En el Ecuador se estableci por Ley de la Repblica que las NIIF se deben empezar a usar a
partir del 1 de Enero del 2009 publicndolo en el Registro Oficial No. 348 de Septiembre del
2006 en el Gobierno del Ex-Presidente Doctor Alfredo Palacio por intermedio de la
Superintendencia de Compaas. Sin embargo por debida circunstancia que no se llegaba a
establecer vieron la obligacin de establecer un cronograma subdividiendo en tres grandes
grupos lo cuales fueron: 2010 grandes empresas, 2011 empresas con activos mayores a los
4millones y en el 2012 resto de compaas.
2.7. LA ECUACIN CONTABLE Y EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA. 2
Actualmente los elementos de la ecuacin contable tienen los siguientes conceptos:- Un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.- Un pasivo es una obligacin
presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.- Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la 4 empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos
Una ecuacin contable es una herramienta bsica de la contabilidad, que permite medir los
cambios del activo, pasivo y patrimonio, frmula:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO= PASIVO + CAPITAL + (INGRESO GASTOS)
PASIVO = ACTIVO CAPITAL
CAPITAL = ACTIVO PASIVO
Al registra la situacin financiera en estos documentos, previamente existe un ciclo
operativo o un lapso de tiempo en el que ocurre la compra venta. Se conocen diversos
tipos de periodos contables tales como: Ao civil, ao fiscal y periodos previsionales, la
diferencia que existe entre los tres anteriormente mencionados recurre en que el primero
suele ser un tiempo de 01-enero-xx al 31-dic-xx muy comnmente utilizado; el segundo en
tiempo de 01-dic-xx al 30-nov-xx pero va dependiendo de su fin tribunal es decir del tipo de
su envergadura. Y por ltimo los periodos provisionales que suelen ser mensualmente,
bimensual, trimestral, semestral.
2 Detalle minucioso de un estado financiero al momento de cuadrar

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En toda ecuacin contable existe lo que son las cuentas de ingresos, gastos y utilidades. Al
hablar de ingresos damos a entender todo aquel capital recibido nicamente de VENTAS ya
sea de bienes o servicios, aqu no suman los aportes de sus socios. Por otra parte esta lo que
se conoce como gastos, los mismo que son aquellas compras que realiza la empresa o
incluso los servicios bsicos que suelen cobrar. Y por ltimo pero no menos importante
podemos hablar de las utilidades, que no son otra cosa que los excesos de ingresos, o
tambin mencionado como medida de desempeo por qu justamente es aqu donde se
verifica la rentabilidad que se ha obtenido a lo largo del periodo contable. Podemos
mencionar que al hablar de CAPITAL PAGADO=APORTACIONES o PATRIMONIO TOTAL=
APORTACIONES + UTILIDADES.

IMAGENES ECUACIN

2.8. CONTABILIZACIN DEL CAPITAL CONTABLE

El capital contable es la diferencia entre los activos y los pasivos el capital contable es el
derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los
dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual
se ejerce mediante reembolso o distribucin. La principal clasificacin de capital contable
incluye las partidas del Capital contribuido, Capital ganado, Capital Autorizado,
Capital suscrito, Capital exhibido, Utilidades retenidas, Exceso o insuficiencia en la
actualizacin del capital contable las mismas que resume las actualizaciones de las partidas
que deben modificar su costo de adquisicin para incorporar los efectos de la inflacin. El
capital puede ser observado en asociaciones y hasta incluso en sociedades o corporativas.
ASOCIACCIONES:

IMAGENES ASOCIACIONES

SOCIEDADES O CORPORACIONES:
Capital
Pagado

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Capital
Social
$5 * 20.000 acciones
Exceso del valor a la
par
$15 * 20,000 acciones
Utilidades Retenidas
Total Capital

$ 100.000,00

$ 300.000,00
-------------$ 400.000,00

GRAFICO SOCIEDADES

Una entidad con capital en acciones deber revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo
siguiente:
a. para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital: el nmero de
acciones autorizadas para su emisin; el nmero de acciones emitidas y cobradas
totalmente, as como las emitidas pero an no cobradas en su totalidad; el valor nominal de
las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de
acciones en circulacin al principio y al final del periodo; los derechos, privilegios y
restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las
restricciones que afectan a la distribucin de dividendos y al reembolso del capital; las
acciones de la entidad mantenidas por la entidad o por sus subsidiarias o asociadas; y las
acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes; y b. una
descripcin de cada reserva en el patrimonio neto.
2.9. PARTIDAS QUE DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE SIUACIN FINANCIERA.
En los estados de situacin existen cuentas tales como son los activos, que no son otra cosa
que el conjunto de las cuentas que representan los recursos (bienes y derechos) de
propiedad del ente econmico empresa pero con sucesos pasados del mismo que se espera
obtener utilidades en un futuro. Y por ende tambin los pasivos, que son el conjunto de
las cuentas que representan las obligaciones financieras presentes del ente econmico,
derivadas de eventos pasados, en virtud de las cuales se reconoce que en el futuro se
debern transferir recursos o proveer servicios a otras organizaciones. Sin olvidar mencionar
el patrimonio que es la comprensin del inters residual en el activo de una empresa, que se
genera despus de educir al pasivo o mejor conocido como la participacin de todos los
propietarios que participan en las actividades anteriormente mencionadas.
En los activos pueden existir variaciones de cuentas como por ejemplo: Activos Corrientes:
Comprenden el disponible y todas aquellas partidas que se puedan realizar, vender o
consumir en un perodo no mayor de un ao. Disponible Caja, Bancos, Remesas en trnsito,
Cuentas de Ahorro, Fondos, Inversiones Certificados. Papeles comerciales. Aceptaciones
bancarias o financieras. Derechos fiduciarios. Y otras inversiones a corto plazo como cuentas por
cobrar, Materias primas, Inventarios, etc. Activos no corrientes: Recursos convertibles en efectivo
en un plazo mayor a un ao como Inversiones, Acciones. Bonos. Cuotas o partes de inters
social. Cdulas. Ttulos, Fiduciarios y Otras inversiones a largo plazo: Propiedades, planta y equipo

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(Activos fijos tangibles), Terrenos, Edificios, Maquinaria y equipos, Equipos de oficina,

Equipos de computacin, Flota y equipo de transporte (Vehculos), (Depreciacin acumulada)
(Provisin), etc.
Otros Activos: Bienes de arte y cultura. Bibliotecas, Bienes recibidos en pago, etc.
En los pasivos tambin existe diversos tipos de cuentas como: Pasivos Circulantes:
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, provisiones. Pasivos Diferidos:
intereses minoritarios, impuestos, etc. Y en el capital contamos con las cuentas que son
emitidas y reservadas atribuiblemente a los poseedores que participan seguidamente en el
patrimonio.
2.10. TRANSACCIONES DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.
Una transaccin financiera es un acuerdo, comunicacin o movimiento llevado a cabo entre
un comprador y un vendedor en la que se intercambian un activo contra un pago. Implica un cambio en el
estatus en las finanzas de dos o ms negocios o individuos. El comprador y el vendedor son
entidades u objetos separados, que generalmente intercambian productos de valor,
como informacin, bienes, servicios o dinero. Seguira siendo una transaccin el intercambio de bienes
en un momento dado, y del dinero en otro diferente. Este tipo de operacin se conoce como
una transaccin de dos partes, siendo la primera parte la entrega de dinero, y la parte
segunda la recepcin de bienes. Ahora una cuenta, es el registro resumido de los cambios
que se presentan en un activo, un pasivo o en el capital. Ejemplo:

IMAGENES ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

2.11. MEDICIN DE LAS UTILIDADES: MTODOS.

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Para explicar las utilidades existen dos mtodos la primera es la base de acumulacin:
hiptesis del devengo y despus esta la base efectivo: hip. Negocio en marcha. Con el fin de
cumplir sus objetivos, los Estados Financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o
del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o se paga dinero u otro equivalente al
efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
Estados Financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los Estados Financieros
elaborados sobre la base de la acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios
no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de
las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en
el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las
transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar
decisiones econmicas.
Por otro lado una Contabilidad con base de efectivo Reconoce los ingresos y gastos hasta
que stos son efectivamente cobrados o pagados; este tipo de contabilidad mide las
cantidades de efectivo recibidas y pagadas durante un periodo, pero no proporciona una
buena medida de la rentabilidad del periodo, al no lograr un enfrentamiento adecuado de
gastos de un periodo con los ingresos obtenidos en el mismo periodo. Contabilidad con base
de efectivo Reconoce los ingresos y gastos hasta que stos son efectivamente cobrados o
pagados; este tipo de contabilidad mide las cantidades de efectivo recibidas y pagadas
durante un periodo, pero no proporciona una buena medida de la rentabilidad del periodo, al
no lograr un enfrentamiento adecuado de gastos de un periodo con los ingresos obtenidos
en el mismo periodo.
La diferencia principal radica en la forma en que una empresa reporta sus ingresos y
egresos. El mtodo de contabilidad con base en el efectivo es ms fcil de usar; los ingresos
y los egresos se reportan slo cuando se recibe el efectivo o se efecta un pago. En
contraste, el mtodo de contabilidad acumulada informa de ingresos y egresos cuando se
incurre en ellos, sin importar cundo se haya recibido el efectivo o se haya efectuado el
pago.
Base de acumulacin: Logros = esfuerzos RENTABILIDAD. Base de efectivo: Capacidad
para generar efectivo LIQUIDEZ.
2.11. PARTIDAS QUE DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.
El estado de resultado integral muestra la Utilidad de la empresa durante un perodo, es
decir, las ganancias y/o prdidas que la empresa tuvo o espera tener, es conocido tambin
como Estado de Ganancias y
Prdidas, el mismo que se presenta con los resultados de las operaciones de negocios
realizadas durante un perodo, mostrando los ingresos generados por ventas y los gastos en
los que haya incurrido la empresa.
Componentes del Estado de Resultados
Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta
(no incluye el I.G.V.).
Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadera vendida.

20

 Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.

Gastos generales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos rubros que la
empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (pago de servicios de luz,
agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y
administrativos.
Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o
servicios del sistema financieros.
Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es
el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa
debe efectuar al Estado.
Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se
calculan los dividendos.
Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y
propietarios de la empresa.
Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas, la
cual se representa como utilidades retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser
capitalizadas.
2.12. CLASIFICACIN BASADA EN SU NATURALEZA O EN SU FUNCIN
El estado de resultado integral puede ser resulto por dos formas, la primera por su
naturaleza es decir simple y llanamente se colocan aquellos ingresos y gastos concurrido en
un tiempo determinado mientras que, en un estado de resultado integral por su funcin
conlleva a transferir o escibir detalladamente las transacciones ocurridas.
Ejemplo:i

Nombre de la empresa
Nombre del Documento
Fecha
Ingresos
(-) Gastos
Utilidad Bruta
Utilidad Neta

Nombre de la empresa
Nombre del Documento
Fecha
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos
Utilidad de Operacin
(-) Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
(-) Impuestos
Utilidad Neta
(-) Pago de Dividendos
Utilidades Retenidas

GRAFICO ESTADO RESULTADO INTEGRAL

21

22

CAPITULO N 3
3.1. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros ms complejos de realizar, que exigen
un conocimiento profundo acerca de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollarla, se conoce que es un estado financiero que muestra el efectivo generado y
utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin de la misma. La
informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus necesidades de liquidez. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con
los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros.
Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando
tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisicin. El estado de flujos de efectivo presenta los cambios en el efectivo (es decir,
efectivo en caja y depsitos a la vista) y en los equivalentes al efectivo ocurridos en el
periodo. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la
empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que
se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. El objetivo de esta Norma es
exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el
efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de
efectivo, clasificados segn que procedan de actividades de explotacin, de inversin y de
financiacin.
Los estados de flujo de efectivo, cuentan con clasificaciones por actividades como:
operacin, inversin y financiacin, las mismas que ofrecen informacin ms detallada para
ayudar a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo en
un periodo contable determinado y en el futuro. Esta informacin tambin es til para
evaluar las relaciones entre dichas actividades al momento de predecir los flujos de efectivo
futuros.
3.2. COMPONENTES DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN U OPERATIVA:
Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades
de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que
entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de operacin los siguientes: (a) positivo Cobros procedentes de las ventas de bienes y
prestacin de servicios. (b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros
ingresos de actividades ordinarias. (c) negativo Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. (e) Pagos o devoluciones del impuesto a las
ganancias, a menos que puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de
inversin y financiacin. (f) positivo Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y
otros contratos mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean
similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender. (g) cobros positivo y
pagos negativos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar
con ellos.
ACTIVIDADES DE INVERSIN:

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Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas
en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son:
(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluidos trabajos realizados
por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a
largo plazo. (b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo. (c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para
intermediacin o negociar). (d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para
intermediacin o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros. (f) Cobros procedentes del reembolso de
anticipos y prstamos a terceros. (g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino,
de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediacin o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de
financiacin. (h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin.
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN:
Estas Actividades de financiacin son que dan lugar a cambios en el tamao y composicin
de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de financiacin: (a) Cobros procedentes de la emisin de
acciones u otros instrumentos de capital. (b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar
las acciones de la entidad. (c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos,
pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo. (d) Reembolsos de los
importes de prstamos. (e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda
pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.
3.3. MTODOS DE ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones
Utilizando:
MTODO DIRECTO
El mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones
no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de
efectivo de inversin o financiacin. Este mtodo, presenta los flujos de efectivo de la
entidad de forma directa (bsicamente, como un resumen de los flujos de efectivo por
actividades de operacin que entraron y salieron de la cuenta bancaria de la entidad durante
el periodo contable), es fcil de comprender, dado que muestra los principales flujos de
efectivo procedentes de las actividades de operacin de la entidad y ofrece informacin ms
detallada para proyectar dichos flujos.
En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta
revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
Esta informacin se puede obtener: (a) de los registros contables de la entidad; o (b)
ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado
integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: (i) los cambios durante el periodo en

24

los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de
operacin; (ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y (iii) otras partidas cuyos efectos
monetarios son flujos de efectivo de inversin o financiacin. Ejemplo: flujos de efectivo por
actividades de operacin utilizando el mtodo directo

IMAGENES FLUJO EFECTIVO METODO DIRECTO

MTODO INDIRECTO
El mtodo directo, segn el cual se revela las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos. Este mtodo determina la entrada de efectivo neta procedente de las
actividades de operacin de forma indirecta, realizando un ajuste en los resultados por todas
las acumulaciones (o devengos), por los ajustes que afectan al capital de trabajo y por todos
los flujos de efectivo que se presentan fuera de las actividades de operacin (es decir, en
actividades de inversin o financiacin), adems presenta una conciliacin del resultado y el
flujo de efectivo procedente de las actividades de operacin.
En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin se determina
ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos de: (a) los cambios durante el
periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las
actividades de operacin; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin,
provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos
(pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participacin
en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y (c)
cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversin o
financiacin. Ejemplo: mtodo indirecto

IMAGENES FLUJO EFECTIVO INDIRECTO

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3.4. CONTABILIZACIN DE LOS DIVIDENDOS Y LA UTILIDAD ACUMULADA

Los dividendos son los pagos en efectivo a los accionistas despus de los impuestos. La
cuenta de ganancias retenidas en la seccin del capital contable de la hoja de balance tiene
las utilidades acumuladas menos los pagos de dividendos. El estado de flujo de caja muestra
el efectivo de una empresa que se deriva de sus actividades de operacin, inversin y
financiacin. Necesitars los estados financieros de dos periodos consecutivos para el
clculo de los dividendos, beneficios no distribuidos y el flujo de efectivo. Pero Quin
decreta la cantidad de dividendos en efectivo? Eso lo decreta el concejo e administracin en
dos formas la primera en poltica estable: que los dividendos son pagados de manera
uniforme y la segunda en poltica que depende de la utilidad que es cuando se relaciona el
dividendo con las fluctuaciones de la utilidad neta. Ejemplo: 1%
Los dividendos en efectivo son pagos ejercidos por la compaa como rendimiento de la
inversin de los accionistas, estos no son gastos, ni se deducen a los ingresos porque no
estn vinculados a la actividad operativa. Las ganancias o prdidas no realizadas,
procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de
efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al
final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin
en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos
en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes al
efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes
mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas
de cambio del final del periodo. La entidad presentar por separado la ganancia o prdida no
realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de
inversin y financiacin. Existen dos formas de considerar los dividendos siendo la primera
en una misma fecha o en diferentes fechas.
3.5.

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un estado financiero que informa las

variaciones en las cuentas del patrimonio originadas por las transacciones comerciales que
realiza la compaa entre el principio y el final de un periodo contable. Es importante porque
proporciona informacin patrimonial para la toma de decisiones gerenciales, como aumentos
de capital, distribucin de utilidades, capitalizacin de las reservas, etc. El ECPN trata de
reflejar los movimientos de las partidas que engloban el patrimonio neto durante el ejercicio.
Tiene dos partes: La primera (denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos) reflejar
exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el
ejercicio, distinguiendo entre: - los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias y, por
otra parte, los registrados directamente en el patrimonio. Esta primera parte slo es
obligatoria para aquellas empresas que no cumplan los requisitos para ser PYME, tanto para
aquellas que presenten el modelo normal como para las que lo presenten de forma
abreviada. La segunda parte (denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto)
contendr todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de
transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como
tales. Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores. Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones
primordiales para tomar las oportunas decisiones econmicas: - el resultado global. - y las
garantas empresariales durante 3 ejercicios econmicos. As pues el objetivo del ECPN
es dar informacin de la riqueza de la empresa resaltando el resultado global o empresarial.

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La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que

son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple
variacin. Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere
del estado de resultado y del balance general.. Se requiere de un balance y estado de
resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variacin.
Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo
periodo [inicio y final del mismo periodo].
3.6.
PARTIDAS QUE DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO3
En general el objetivo principal del estado de cambios en el patrimonio neto es mostrar y
explicar las variaciones ocurridas en un periodo determinado, esto de forma comparativa. Se
debe mostrar saldo inicial, variaciones del ejercicio y saldos finales. Es importante recalcar
que: * Todos los estados financieros se presentan en forma comparativa. * Para los
dividendos decretados se debe revelar la fecha, aporte y forma de pago. Se puede incluir en
el estado financiero. * Si se considera que se deben agregar notas a cualquier partida puede
hacerse. * Norma bsica asociada. (Concepto financiero- fsico). Ejemplos:

3 EJERCICIOS DIVERSOS DE PATRIMONIO NETO

27

IMAGENES DIVERSOS DISEOS

28

3.7 NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estado de cambios en el patrimonio neto posee requisitos que mostrar:(a) el resultado
del ejercicio;(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, as como el total de esas partidas; (c) el total de los ingresos y gastos del
ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando
separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y(d) para cada uno de los componentes
del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin
de errores. La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en las notas:(a) los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos;(b) el saldo de las reservas por ganancias
acumuladas (ya sea por trate de importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y
en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y (c) una
conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de
patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado dcada
movimiento habido en los mismos.
4.8. POLTICAS CONTABLES
Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas: a) la base (o
bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y (b) las otras
polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados
financieros. Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto donde se
muestre: (a) el resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a los
intereses minoritarios; (b) para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la
aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; (c) los
importes de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales, mostrando de
forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos; y (d) para cada
componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al
final del ejercicio, revelando por separado cada cambio.
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las
notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
durante el ejercicio, y el importe por accin correspondiente. En el prrafo 106, los
componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capital
aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado
global y las reservas por ganancias acumuladas. Los cambios en el patrimonio neto de una
entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se informa, reflejarn el
incremento o disminucin en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se
refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de
tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus
propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costes directamente relacionados
con estas transacciones, la variacin global del patrimonio neto durante el ejercicio
representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas generadas
por las actividades de la entidad durante el ejercicio.

i MAS EJERCICIOS EN https://www.youtube.com/watch?v=zqMUmMfWQpU