LEY N° 2492

LEY DE 2 DE AGOSTO DE 2003

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES

CAPITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES

Sección I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS

ARTICULO 1° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código establecen los

principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el régimen
jurídico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario.

ARTICULO 2° (Ámbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito

territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente para dictarlas, salvo que en
ellas se establezcan límites territoriales más restringidos.

Tratándose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes

especiales, el ámbito espacial está constituido por el territorio nacional y las áreas geográficas de
territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.

ARTICULO 3° (Vigencia). Las normas tributarias regirán a partir de su publicación oficial o

desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicación previa.

Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes serán publicadas juntamente con la Resolución
Senatorial.

ARTICULO 4° (Plazos y Términos). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarán en la siguiente forma:

1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera

día equivalente, se entiende que el plazo acaba el último día del mes. Si el plazo se fija en
años, se entenderán siempre como años calendario.

2. Los plazos en días que determine este Código, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entenderán siempre referidos a días hábiles administrativos en
tanto no excedan de diez (10) días y siendo más extensos se computarán por días corridos.

1
3. Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que
tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final de la última hora del día
de su vencimiento.

En cualquier caso, cuando el último día del plazo sea inhábil se entenderá siempre prorrogado
al primer día hábil siguiente.

4. Se entienden por momentos y días hábiles administrativos, aquellos en los que la

Administración Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos
que vencieren en día inhábil para la Administración Tributaria, se entenderán prorrogados
hasta el día hábil siguiente.

En el cómputo de plazos y términos previstos en este Código, no surte efecto el término de la

distancia. 1

Sección II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ARTICULO 5° (Fuente, Prelación Normativa y Derecho Supletorio).

I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelación
normativa:

1. La Constitución Política del Estado.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este
Código.

También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y
competencia.

II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los principios
generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que
correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

ARTICULO 6° (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

I. Sólo la Ley puede:

1
Este párrafo ha sido declarado inconstitucional mediante la SENTENCIA CONSTITUCIONAL 0079/2006
de 16 de octubre de 2006.

2
 1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria;
fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al
sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.

II. Las tasas o patentes municipales, se crearán, modificarán, exencionarán, condonarán y

suprimirán mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.

ARTICULO 7° (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios

internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo
establecerá la alícuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importación de mercancías
cuando corresponda los derechos de compensación y los derechos antidumping.

ARTICULO 8° (Métodos de Interpretación y Analogía).

I. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
Derecho, pudiéndose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los términos contenidos
en aquellas. En exenciones tributarias serán interpretados de acuerdo al método literal.

II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras
ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretación deberá
asignar el significado que más se adapte a la realidad económica. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomará en cuenta:

a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurídicas manifiestamente inapropiadas o atípicas a

la realidad económica de los hechos gravados, actos o relaciones económicas subyacentes
en tales formas, la norma tributaria se aplicará prescindiendo de esas formas, sin perjuicio
de la eficacia jurídica que las mismas tengan en el ámbito civil u otro.

b) En los actos o negocios en los que se produzca simulación, el hecho generador gravado
será el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o
denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado será
irrelevante a efectos tributarios.

III. La analogía será admitida para llenar los vacíos legales, pero en virtud de ella no se podrán
crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones,
aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.

CAPITULO II
LOS TRIBUTOS

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ARTICULO 9° (Concepto y Clasificación).

I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del
Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así
como la obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas.

ARTICULO 10° (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

ARTICULO 11° (Tasa).

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:

1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.

2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a
la manifestación del ejercicio de autoridad.

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.

III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad
que constituye la causa de la obligación.

ARTICULO 12° (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos
cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de
determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter
supletorio.

CAPITULO III
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Sección I: OBLIGACION TRIBUTARIA

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ARTICULO 13° (Concepto). La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

En materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de pago se regirán por Ley especial.

ARTICULO 14° (Inoponibilidad).

I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningún
caso serán oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el ámbito civil,
comercial u otras ramas del derecho.

II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.

ARTICULO 15° (Válidez de los Actos). La obligación tributaria no será afectada por ninguna
circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurídicas.

Sección II: HECHO GENERADOR

ARTICULO 16° (Definición). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza

jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.

ARTICULO 17° (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y existentes

sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las
circunstancias materiales previstas por Ley.

2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están definitivamente constituidas de

conformidad con la norma legal aplicable.

ARTICULO 18° (Condición Contractual). En los actos jurídicos sujetos a condición

contractual, si las normas jurídicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho
generador se considerará perfeccionado:

1. El momento de su celebración, si la condición fuera resolutoria.

2. Al cumplirse la condición, si ésta fuera suspensiva.

ARTICULO 19° (Exención, Condiciones, Requisitos y Plazo).

I. Exención es la dispensa de la obligación tributaria materia; establecida expresamente por Ley.

5
II. La Ley que establezca exenciones, deberá especificar las condiciones y requisitos exigidos
para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de
su duración.

ARTICULO 20° (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la
Administración correspondiente, las exenciones tendrán vigencia a partir de su formalización.

II. La exención no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento.

III. La exención, con plazo indeterminado aún cuando fuera otorgada en función de ciertas
condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.

IV. Cuando la exención esté sujeta a plazo de duración determinado, la modificación o

derogación de la Ley que la establezca no alcanzará a los sujetos que la hubieran formalizado
o se hubieran acogido a la exención, quienes gozarán del beneficio hasta la extinción de su
plazo.

Sección III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Subsección I: SUJETO ACTIVO

ARTICULO 21° (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado,
cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.

Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a

empresas o sociedades privadas.

Subsección II: SUJETO PASIVO

ARTICULO 22° (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo,
quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las
Leyes.

ARTICULO 23° (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se

verifica el hecho generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.

6
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de personalidad
jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptible de
imposición. Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y
los fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de
Inversión y demás fideicomisos.

ARTICULO 24° (Intransmisibilidad). No perderá su condición de sujeto pasivo, quien según

la norma jurídica respectiva deba cumplir con la prestación, aunque realice la traslación de la
obligación tributaria a otras personas.

ARTICULO 25° (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida

por disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las
obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o

jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos
u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos,
asumiendo la obligación de empozar su importe al Fisco.

2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el
tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.

3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener
junto con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.

4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por

el importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo
por dicho importe. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente
con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra éste.

5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas

sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.

Subsección III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS

ARTICULO 26° (Deudores Solidarios).

I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique
un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los
demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.

II. Los efectos de la solidaridad son:

1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a elección del
sujeto activo.

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 2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin perjuicio de su
derecho a repetir civilmente contra los demás.

3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados libera a los
demás.

4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio

haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podrá exigir el
cumplimiento a los demás con deducción de la parte proporcional del beneficio.

5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra de uno de los

deudores, favorece o perjudica a los demás.

Subsección IV: TERCEROS RESPONSABLES

ARTICULO 27° (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin
tener el carácter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Código o
disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aquél.

El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por la

sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.

ARTICULO 28° (Responsables por la Administración de Patrimonio Ajeno).

I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio
que administren:

1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas y

demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica.

4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y

dispongan.

5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes

de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administradores judiciales o
particulares de las sucesiones.

II. Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del incumplimiento de las
obligaciones tributarias a que se refiere este Código y demás disposiciones normativas.

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ARTICULO 29° (Responsables por Representación). La ejecución tributaria se realizará
siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de
iniciarse la ejecución. En este caso, las personas a que se refiere el Artículo precedente asumirán
la calidad de responsable por representación del sujeto pasivo y responderán por la deuda
tributaria hasta el límite del valor del patrimonio que se está administrando.

ARTICULO 30° (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no

llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representación del sujeto pasivo pasará a la
calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo
con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.

La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total

de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución
tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la
persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.

Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas no realizaran los actos que
fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidación o
liquidadas, así como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes serán
responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o judicial.

ARTICULO 31° (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o más los responsables
por representación o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad será solidaria y la
deuda podrá exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de éste a repetir
en la vía civil contra los demás responsables en la proporción que les corresponda.

ARTICULO 32° (Derivación de la Acción Administrativa). La derivación de la acción

administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la
deuda tributaria, requerirá un acto administrativo previo en el que se declare agotado el
patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuantía, bajo responsabilidad
funcionaria.

ARTICULO 33° (Notificación e Impugnación). El acto de derivación de la acción administrativa

será notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los
antecedentes del acto. El notificado podrá impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Código. La impugnación solamente se
referirá a la designación como responsable subsidiario y no podrá afectar la cuantía de la deudad en
ejecución.

ARTICULO 34° (Responsables Solidarios por Sucesión a Título Particular). Son

responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a título particular:

1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisión.

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2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotación de estos bienes y los demás
sucesores en la titularidad o explotación de empresas o entes colectivos con personalidad
jurídica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artículo está limitada al valor de los bienes que se reciban,
a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.

La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artículo cesará a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si ésta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria
con treinta (30) días de anticipación por lo menos.

ARTICULO 35° (Sucesores de las Personas Naturales a Título Universal).

I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido serán
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que éste pueda
acogerse al beneficio de inventario.

II. En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del
fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de éste.

ARTICULO 36° (Transmisión de Obligaciones de las Personas Jurídicas).

I. Ningún socio podrá recibir, a ningún título, la parte que le corresponda, mientras no queden
extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.

II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o

liquidadas se transmitirán a los socios o partícipes en el capital, que responderán de ellas
solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que se les hubiera
adjudicado.

En ambos casos citados se aplicarán los beneficios establecidos para los trabajadores en la
Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artículo 49º de este Código.

Subsección V: DOMICILIO TRIBUTARIO

ARTICULO 37° (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas
naturales y jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el
lugar de su actividad comercial o productiva.

ARTICULO 38° (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera
domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se
presume que el domicilio en el país de las personas naturales es:

1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o

existir dificultad para determinarla.

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3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos de
los numerales precedentes.

La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

ARTICULO 39° (Domicilio de las Personas Jurídicas). Cuando la persona jurídica no tuviera
domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se
presume que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:

1. El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha dirección o

administración.

3. El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de Comercio.

4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos de
los numerales precedentes.

Para las Asociaciones de hecho o unidades económicas sin personalidad jurídica, se aplicarán las
reglas establecidas a partir del numeral 2 de éste Artículo.

La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.

ARTICULO 40° (Domicilio de los No Inscritos). Se tendrá por domicilio de las personas
naturales y asociaciones o unidades económicas sin personalidad jurídica que no estuvieran
inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el
lugar donde ocurra el hecho generador.

ARTICULO 41° (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrán fijar un
domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorización expresa
de la Administración Tributaria.

El domicilio así constituido será el único válido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administración Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorización concedida, o éstos no soliciten formalmente su cancelación.

Sección IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA

ARTICULO 42° (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o
magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la
alícuota para determinar el tributo a pagar.

ARTICULO 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible). La base imponible

podrá determinarse por los siguientes métodos:

11
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer
en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.

II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o
conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y
cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo
siguiente.

III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o

totalmente del sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá realizarse
la determinación sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artículo siguiente,
según corresponda.

En todos estos casos la determinación podrá ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Título III del presente Código.

ARTICULO 44° (Circunstancias para la Determinación sobre Base Presunta). La

Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base
presunta, sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación
sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al
menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a éste último:

1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.

2. Que no presenten declaración o en ella se omitan datos básicos para la liquidación del tributo,
conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Código.

3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciación o desarrollo de sus

facultades de fiscalización.

4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación respaldatoria o no

proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.

5. Que se dén algunas de las siguientes circunstancias:

a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y
costo.

b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.

c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o

registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.

d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el

procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.

12
 e) Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibiliten la determinación sobre base cierta.

f) Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o

informáticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
información de interés fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.

g) Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la

prescripción.

h) La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de etiquetas,

sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la alteración de las características de
mercancías, su ocultación, cambio de destino, falsa descripción o falsa indicación de
procedencia.

6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en

cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta.

Practicada por la Administración Tributaria la determinación sobre base presunta, subsiste la

responsabilidad por las diferencias en más que pudieran corresponder derivadas de una posterior
determinación sobre base cierta.

ARTICULO 45° (Medios para la Determinación Sobre Base Presunta).

I. Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se practicará utilizando cualquiera de
los siguientes medios que serán precisados a través de la norma reglamentaria correspondiente:

1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia

de los hechos imponibles en su real magnitud.

2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y

rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el
respectivo sector económico, considerando las características de las unidades económicas
que deban compararse en términos tributarios.

3. Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes según
los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.

II. En materia aduanera se aplicará lo establecido en la Ley Especial.

ARTICULO 46° (Alícuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe
aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.

Sección V: LA DEUDA TRIBUTARIA

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ARTICULO 47° (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto
total que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la
obligación tributaria, ésta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando
correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV´s) y los intereses (r), de
acuerdo a lo siguiente:

DT = TO x (1 + r/360)n +M

El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV´s) es el

resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) del día de vencimiento de la obligación tributaria. La Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) utilizada para el cálculo será la publicada oficialmente por el Banco Central de
Bolivia.

En la relación anterior (r) constituye la tasa anual de interés activa promedio para operaciones en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia,
incrementada en tres (3) puntos.

El número de días de mora (n), se computará desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago de la obligación tributaria.

Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), serán
convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligación tributaria, utilizando el
factor de conversión para el cálculo de intereses de la relación descrita anteriormente y se
deducirán del total de la Deuda Tributaria sin intereses.

La obligación de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la
necesidad de intervención o requerimiento de la administración tributaria.

El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFV’s, la misma
deberá ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
de la fecha de pago.

También se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la
Administración Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).

Sección VI: GARANTIA

ARTICULO 48° (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo
o del subsidiario cuando corresponda, constituye garantía de las obligaciones tributarias.

ARTICULO 49° (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de
terceros, con excepción de los señalados en el siguiente orden:

1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.

14
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia familiar
fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y laborales a la
Seguridad Social.

3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos se
hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros
correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificación con la Resolución
Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalización, con anterioridad a la ejecución
tributaria.

ARTICULO 50° (Exclusión). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto deberán ser
excluidos de la masa de liquidación por tratarse de créditos extraconcursales y privilegiados.

Sección VII: FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE

LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS

Subsección I: PAGO

ARTICULO 51° (Pago Total). La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se

extinguen con el pago total de la deuda tributaria.

ARTICULO 52° (Subrogación de Pago). Los terceros extraños a la obligación tributaria

también pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al
crédito, garantías, preferencias y privilegios sustanciales.

ARTICULO 53° (Condiciones y Requisitos).

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones
normativas que se dicten al efecto.

II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la retención o percepción de tributo
en la fuente o en el lugar y la forma que la Administración Tributaria lo disponga.

III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con carácter general prórrogas
de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en
Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicación de intereses ni de sanciones por el tiempo
sujeto a prórroga.

IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante certificación de pago en los
originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las
certificaciones expedidas por la Administración Tributaria.

ARTICULO 54° (Diversidad de Deudas).

I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos períodos, el pago se imputará a la
deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación

15
 más antigua y entre éstas a la que sea de menor monto y así, sucesivamente, a las deudas
mayores.

II. En ningún caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administración Tributaria podrá

negarse a recibir los pagos que efectúen los contribuyentes sean éstos parciales o totales,
siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artículo anterior.

ARTICULO 55° (Facilidades de Pago).

I. La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter improrrogable
facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en
cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecución tributaria, en los casos y en la
forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procederán en ningún
caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento
para el pago del tributo, no habrá lugar a la aplicación de sanciones.

II. Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la Administración
Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carácter general, hasta cubrir el monto
de la deuda tributaria. El rechazo de las garantías por parte de la Administración Tributaria
deberá ser fundamentado.

III. En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la facilidad de pago tendrá efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los términos definidos en
norma reglamentaria, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas que
correspondan adoptarse por la Administración Tributaria según sea el caso.

Subsección II : COMPENSACION

ARTICULO 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de
pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el
presente Código.

La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando por
los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que sean recaudados
por el mismo órgano administrativo.

Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser sustanciado y resuelto por la Administración
Tributaria dentro del plazo máximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios
encargados del mismo.

A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún tipo de actualización sobre los
débitos y créditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.

16
 Subsección III: CONFUSION

ARTICULO 57° (Confusión). Se producirá la extinción por confusión cuando la

Administración Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de
deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.

Subsección IV: CONDONACION

ARTICULO 58° (Condonación). La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente,

sólo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la
misma se determinen.

Subsección V: PRESCRIPCION

ARTICULO 59° (Prescripción).

I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.

II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se
inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda

III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2)
años.

ARTICULO 60° (Cómputo).

I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción se

computará desde el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del período de pago respectivo.

II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la
notificación con los títulos de ejecución tributaria.

III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el
momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria.

ARTICULO 61° (Interrupción). La prescripción se interrumpe por:

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.

17
b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero
responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.

Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer

día hábil del mes siguiente a aquél en que se produjo la interrupción.

ARTICULO 62° (Suspensión). El curso de la prescripción se suspende con:

I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta suspensión

se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.

II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente.
La suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la
recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del
respectivo fallo.

Subsección VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA

ARTICULO 63° (Otras Formas de Extinción en Materia Aduanera).

I. La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligación de pago en Aduanas se extinguen

por:

1. Desistimiento de la Declaración de Mercancías de Importación dentro los tres días de

aceptada la declaración.

2. Abandono expreso o de hecho de las mercancías.

3. Destrucción total o parcial de las mercancías.

II. El desistimiento de la declaración de mercancías deberá ser presentado a la Administración

Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que
la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercancía quedará desvinculada de la
obligación tributaria aduanera.

III. La destrucción total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancías por causa de fuerza
mayor o caso fortuito que hubiera sido así declarada en forma expresa por la Administración
Aduanera, extingue la obligación tributaria aduanera.

En los casos de destrucción parcial o merma de la mercancía, la obligación tributaria se

extingue sólo para la parte afectada y no retirada del depósito aduanero.

TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS

18
 CAPITULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Sección I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ARTICULO 64° (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administración Tributaria,

conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas administrativas de carácter
general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no podrán modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.

ARTICULO 65° (Presunción de Legitimidad). Los actos de la Administración Tributaria por

estar sometidos a la Ley se presumen legítimos y serán ejecutivos, salvo expresa declaración judicial
en contrario emergente de los procesos que este Código establece.

No obstante lo dispuesto, la ejecución de dichos actos se suspenderá únicamente conforme lo prevé

este Código en el Capítulo II del Título III.

ARTICULO 66° (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las siguientes

facultades específicas:

1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;

2. Determinación de tributos;

3. Recaudación;

4. Cálculo de la deuda tributaria;

5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente

establecida en este Código;

6. Ejecución tributaria;

7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;

8. Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artículo

145° del presente Código;

9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;

10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos por este
Código;

11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las
operaciones de devolución impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a través de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crédito y cualquier

19
 otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo hará presumir
la inexistencia de la transacción;

12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo
constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y promover como
víctima los procesos penales tributarios;

13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administración

Tributaria tiene las siguientes facultades:

1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos
del país, con facultades de inspección, revisión y control de mercancías, medios y unidades de
transporte;

2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos aduaneros y otros que
determinen las leyes;

3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras;

ARTICULO 67° (Confidencialidad de la Información Tributaria).

I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administración Tributaria, tendrán

carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o
procedimientos cuya gestión tenga encomendada y no podrán ser informados, cedidos o
comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de
información de conformidad a lo establecido por el Artículo 70° de la Constitución Política
del Estado.

II. El servidor público de la Administración Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos
o documentos que conozca en razón de su cargo y que por su naturaleza o disposición de la
Ley fueren reservados, será sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la
responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.

III. La información agregada o estadística general es pública.

Sección II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS

RESPONSABLES

ARTICULO 68° (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:

1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio

de sus derechos.

20
2. A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los
procedimientos previstos por este Código y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos
establecidos.

3. A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.

4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la

Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción de lo establecido en el
Artículo 67º del presente Código.

5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones
en la Administración Tributaria.

6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos tributarios en los

que sea parte interesada a través del libre acceso a las actuaciones y documentación que
respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a través de terceros
autorizados, en los términos del presente Código.

7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de pruebas y
alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente Resolución.

8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la naturaleza y

alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.

9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código

10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo 16º de la Constitución

Política del Estado

ARTICULO 69° (Presunción a favor del Sujeto Pasivo). En aplicación al principio de buena
fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus
obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que
en debido proceso de determinación, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administración
Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Código, Leyes
y Disposiciones Reglamentarias.

ARTICULO 70° (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones

tributarias del sujeto pasivo:

1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y

lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la
Ley como generadores de una obligación tributaria.

21
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los datos que le
fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación tributaria.

3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerará

subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.

4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y

especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o instrumentos públicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.

5. Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le

correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en
este caso la Administración Tributaria no podrá determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.

6. Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación, fiscalización,

investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y demás disposiciones.

7. Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras

instituciones financieras.

8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,

considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete (7) años conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información
computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner
a disposición de la Administración Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que éste los
requiera. Asimismo, deberán permitir el acceso y facilitar la revisión de toda la información,
documentación, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computación y
los programas de sistema (software básico) y los programas de aplicación (software de
aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de registro
y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.

9. Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistos por la

Administración Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán, así como
el libre acceso a la información contenida en la base de datos.

10. Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda, hipoteca u
otras, cuando así lo requiera la norma.

11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administración Tributaria con carácter general.

Sección III: AGENTES DE INFORMACION

ARTICULO 71° (Obligación de Informar).

22
I. Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está obligada
a proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes
con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras
con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administración Tributaria.

II. Las obligaciones a que se refiere el parágrafo anterior, también serán cumplidas por los
agentes de información cuya designación, forma y plazo de cumplimiento será establecida
reglamentariamente.

III. El incumplimiento de la obligación de informar no podrá ampararse en: disposiciones

normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los
referidos organismos o entes estatales o privados.

IV. Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efecto de impedir la

comprobación de su propia situación tributaria.

ARTICULO 72° (Excepciones a la Obligación de Informar). No podrá exigirse información

en los siguientes casos:

1. Cuando la declaración sobre un tercero, importe violación del secreto profesional, de

correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial.

2. Cuando su declaración estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la aplicación
de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad
económica.

ARTICULO 73° (Obligaciones de los Servidores Públicos). Las autoridades de todos los niveles
de la organización del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan
funciones públicas, están obligados a suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y
antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través
de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y protección para
el ejercicio de sus funciones.

Para proporcionar la información, los documentos y otros antecedentes, bastará la petición de la

Administración Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, deberán denunciar ante la
Administración Tributaria correspondiente la comisión de ilícitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.

A requerimiento de la Administración Tributaria, los juzgados y tribunales deberán facilitarle

cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o
el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos
datos de carácter personal contenidos en registros públicos u oficiales, no requerirá del
consentimiento de los afectados.

23
 CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Sección I: DISPOSICIONES COMUNES

ARTICULO 74° (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos

tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las
siguientes ramas específicas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la
materia tributaria:

1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del Derecho

Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el
presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente las normas
de la Ley de Procedimiento Administrativo y demás normas en materia administrativa.

2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios del Derecho Procesal y
se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el presente Código. Sólo
a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente las normas del Código de
Procedimiento Civil y del Código de Procedimiento Penal, según corresponda.

ARTICULO 75° (Personería y Vista de Actuaciones).

I. Los interesados podrán actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante
instrumento público, conforme a lo que reglamentariamente se establezca.

II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrán acceso a las actuaciones
administrativas y podrán consultarlas sin más exigencia que la demostración de su identidad,
excepto cuando la Administración Tributaria requiera la reserva temporal de sus actuaciones,
dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicación del principio de
confidencialidad de la Información Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administración
Tributaria podrá acceder a estas actuaciones.

Sección II: PRUEBA

ARTICULO 76° (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y

jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos
de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero
responsable cuando estos señalen expresamente que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria.

ARTICULO 77° (Medios de Prueba).

I. Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.

La prueba testifical sólo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo proponerse más de
dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren más, a partir del
tercero se tendrán por no ofrecidos.

24
II. Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de la
información contenida en ellos, conforme a la reglamentación que al efecto se dicte.

III. Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función fiscalizadora, donde se
recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y
comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.

IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción, y presentación de medios de prueba

se sujetará a lo dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás disposiciones
legales.

ARTICULO 78° (Declaración Jurada).

I. Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos y datos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las
reglamentaciones que ésta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben en los términos señalados por este Código.

II. Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del sujeto
pasivo o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del saldo
a favor del Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante.

También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del saldo a favor
del Fisco, previa verificación de la Administración Tributaria. Los límites, formas, plazos y
condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos mediante Reglamento.

En todos los casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación a
los datos que se rectifican.

III. No es rectificatoria la Declaración Jurada que actualiza cualquier información o dato

brindado a la Administración Tributaria no vinculados a la determinación de la Deuda
Tributaria. En estos casos, la nueva información o dato brindados serán los que tome como
válidos la Administración Tributaria a partir de su presentación.

ARTICULO 79° (Medios e Instrumentos Tecnológicos)

I. La facturación, la presentación de declaraciones juradas y de toda otra información de

importancia fiscal, la retención, percepción y pago de tributos, el llevado de libros, registros y
anotaciones contables así como la documentación de las obligaciones tributarias y
conservación de dicha documentación, siempre que sean autorizados por la Administración
Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, así como las comunicaciones y
notificaciones que aquella realice a estos últimos, podrán efectuarse por cualquier medio
tecnológicamente disponible en el país, conforme a la normativa aplicable a la materia.

25
 Estos medios, incluidos los informáticos, electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología,
deberán permitir la identificación de quien los emite, garantizar la verificación de la
integridad de la información y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier
modificación de los mismos ponga en evidencia su alteración, y cumplir los requisitos de
pertenecer únicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.

II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los trámites
en la Administración Tributaria, podrán expedirse por sistemas informáticos, debiendo las
mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma en facsímil,
electrónica o por cualquier otro medio tecnológicamente disponible, conforme a lo dispuesto
reglamentariamente.

ARTICULO 80° (Régimen de Presunciones Tributarias).

I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo en
los casos en que aquellas lo determinen expresamente.

II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas,
deberá probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicación de la presunción.
Quien pretenda desvirtuar la presunción deberá aportar la prueba correspondiente.

III. Las presunciones no establecidas por la Ley serán admisibles como medio de prueba siempre
que entre el hecho demostrado y aquél que se trate de deducir haya un enlace lógico y directo
según las reglas del sentido común. Estas presunciones admitirán en todos los casos prueba
en contrario.

ARTICULO 81° (Apreciación, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se

apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica siendo admisibles sólo aquéllas que cumplan
con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:

1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilícitas.

2. Las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de
fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su
existencia y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión de la Resolución
Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos señalados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria
pruebe que la omisión no fue por causa propia podrá presentarlas con juramento de reciente
obtención.
ARTICULO 82° (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba
quedará clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.

Sección III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION

26
ARTICULO 83° (Medios de Notificación).

I. Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de los medios
siguientes, según corresponda:

1. Personalmente;
2. Por Cédula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado o por
sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
5. Tácitamente;
6. Masiva;
7. En Secretaría;

II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarán en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a pedido de
parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podrá habilitar
días y horas extraordinarios.

ARTICULO 84° (Notificación Personal).

I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuantía establecida por la
reglamentación a que se refiere el Artículo 89° de este Código; así como los actos que
impongan sanciones, decreten apertura de término de prueba y la derivación de la acción
administrativa a los subsidiarios serán notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero
responsable, o a su representante legal.

II. La notificación personal se practicará con la entrega al interesado o su representante legal de

la copia íntegra de la resolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento,
haciéndose constar por escrito la notificación por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicación literal y numérica del día, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.

III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificación se hará constar este
hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo debidamente identificado y se
tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales.

ARTICULO 85° (Notificación por Cédula).

I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el funcionario de la
Administración dejará aviso de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) años que se
encuentre en él, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que será buscado
nuevamente a hora determinada del día hábil siguiente.

II. Si en esta ocasión tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad formulará
representación jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mérito de los cuales la

27
 autoridad de la respectiva Administración Tributaria instruirá se proceda a la notificación por
cédula.

III. La cédula estará constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo
expidiera y será entregada por el funcionario de la Administración en el domicilio del que
debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) años, o fijada en la puerta de
su domicilio, con intervención de un testigo de actuación que también firmará la diligencia.

ARTICULO 86°. (Notificación por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificación
personal o por cédula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificación en
cualquiera de las formas previstas, en este Código, ésta no hubiera podido ser realizada, se practicará
la notificación por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres
(3) días corridos entre la primera y segunda publicación, en un órgano de prensa de circulación
nacional. En este caso, se considerará como fecha de notificación la correspondiente a la
publicación del último edicto.

Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante órganos
de difusión oficial que tengan circulación nacional.

ARTICULO 87° (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicación). Para casos
en lo que no proceda la notificación personal, será válida la notificación practicada por
correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado. También será
válida la notificación que se practique mediante sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles, o
por cualquier otro medio tecnológicamente disponible, siempre que los mismos permitan verificar su
recepción.

En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarán a correr desde el día de su
recepción tratándose de día hábil administrativo; de lo contrario, se tendrá por practicada la
notificación a efectos de cómputo, a primera hora del día hábil administrativo siguiente.

ARTICULO 88° (Notificación Tácita). Se tiene por practicada la notificación tácita, cuando el
interesado a través de cualquier gestión o petición, efectúa cualquier acto o hecho que demuestre el
conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerará como fecha de notificación el
momento de efectuada la gestión, petición o manifestación.

ARTICULO 89° (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones

Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en
casos especiales establecido en el Artículo 97° del presente Código que afecten a una generalidad
de deudores tributarios y que no excedan de la cuantía fijada por norma reglamentaria, podrán
notificarse en la siguiente forma:

1. La Administración Tributaria mediante publicación en órganos de prensa de circulación

nacional citará a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro del plazo de
cinco (5) días computables a partir de la publicación, se apersonen a sus dependencias a
efecto de su notificación.

28
 2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administración Tributaria
efectuará una segunda y última publicación, en los mismos medios, a los quince (15) días
posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en
esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendrá por practicada la
notificación.

ARTICULO 90° (Notificación en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran

notificación personal serán notificados en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo
fin deberá asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de
cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia
de notificación se hará constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado
no impedirá que se practique la diligencia de notificación.

En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa serán

notificadas bajo este medio.

ARTICULO 91° (Notificación a Representantes). La notificación en el caso de empresas

unipersonales y personas jurídicas se podrá practicar válidamente en la persona que estuviera
registrada en la Administración Tributaria como representante legal. El cambio de representante
legal solamente tendrá efectos a partir de la comunicación y registro del mismo ante la
Administración Tributaria correspondiente.

Sección IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

ARTICULO 92° (Definición). La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la

Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su
inexistencia.

ARTICULO 93° (Formas de Determinación).

I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.

2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por

Ley.

3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mérito a los
cuales la Administración Tributaria fija el importe a pagar.

II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o parcial. En
ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada, salvo cuando el
contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente información vinculada a
hechos gravados.

29
 Subsección I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE

ARTICULO 94° (Determinación por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).

I. La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto de

declaración de éste a la Administración Tributaria.

II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la
Administración Tributaria en la correspondiente declaración jurada, podrá ser objeto de
ejecución tributaria sin necesidad de intimación ni determinación administrativa previa,
cuando la Administración Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.

Subsección II: DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ARTICULO 95° (Control, Verificación, Fiscalización e Investigación).

I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar,

verificar, fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás
circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto
pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Código y otras disposiciones legales
tributarias.

II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados
por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Código.

ARTICULO 96° (Vista de Cargo o Acta de Intervención).

I. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que
fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o
tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de
los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación.
Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, según
corresponda, y contendrá la liquidación previa del tributo adeudado.

II. En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la Resolución Determinativa,

contendrá la relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos, valoración
y liquidación, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondrá la
monetización inmediata de las mercancías decomisadas, cuyo procedimiento será establecido
mediante Decreto Supremo.

III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciará de

nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según corresponda.

30
ARTICULO 97° (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).

I. Cuando la Administración Tributaria establezca la existencia de errores aritméticos

contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un
mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administración Tributaria efectuará de oficio los
ajustes que correspondan y no deberá elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente
Resolución Determinativa.

En este caso, la Administración Tributaria requerirá la presentación de declaraciones juradas

rectificatorias.

El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza,

excepto los datos declarados para la determinación de la base imponible.

II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaración jurada o en ésta se
omitan datos básicos para la liquidación del tributo, la Administración Tributaria los intimará
a su presentación o, a que se subsanen las ya presentadas.

A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administración Tributaria

deberá notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un monto presunto
calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.

Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable aún
podrá presentar la declaración jurada extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en
la Vista de Cargo.

Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administración

Tributaria dictará la Resolución Determinativa que corresponda.

El monto determinado por la Administración Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o

tercero responsable se tomará a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en
caso que la Administración Tributaria ejerciera su facultad de control, verificación,
fiscalización e investigación.

La impugnación de la Resolución Determinativa a que se refiere este parágrafo no podrá

realizarse fundándose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido de
base para la determinación de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente
en conocimiento de la Administración Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la
omisión no fue por causa propia, en cuyo caso deberá presentarlos con juramento de reciente
obtención.

III. La liquidación que resulte de la determinación mixta y refleje fielmente los datos
proporcionados por el contribuyente, tendrá el carácter de una Resolución Determinativa, sin
perjuicio de que la Administración Tributaria pueda posteriormente realizar una
determinación de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificación, fiscalización e
investigación.

31
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervención equivaldrá en todos sus efectos a la Vista
de Cargo.

ARTICULO 98° (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) días para formular y
presentar los descargos que estime convenientes.

Practicada la notificación con el Acta de Intervención por Contrabando, el interesado presentará

sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) días hábiles administrativos.

ARTICULO 99° (Resolución Determinativa).

I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se dictará y
notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días y para
Contrabando dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria,
plazo que podrá ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorización
de la máxima autoridad normativa de la Administración Tributaria.

En caso que la Administración Tributaria no dictara Resolución Determinativa dentro del

plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde el día en que
debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.

II. La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá contener como requisitos
mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la
deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de la conducta y la
sanción en el caso de contravenciones, así como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido será
expresamente desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita, viciará de nulidad la
Resolución Determinativa.

III. La Resolución Determinativa tiene carácter declarativo y no constitutivo de la obligación

tributaria.

Sección V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION

ARTICULO 100° (Ejercicio de la Facultad). La Administración Tributaria dispondrá

indistintamente de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e investigación, a
través de las cuales, en especial, podrá:

1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.

2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros,

datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicación
(software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas
informáticos de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de datos y toda

32
 otra documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de pago, conforme lo
establecido en el Artículo 102º parágrafo II.

3. Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e

instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza
pública cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones.

4. Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas francas,

tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, así como
practicar avalúos o verificaciones físicas de toda clase de bienes o mercancías, incluso
durante su transporte o tránsito.

5. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la función

pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a operaciones de
comercio exterior, así como la presentación de dictámenes técnicos elaborados por
profesionales especializados en la materia.

6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto

nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.

7. Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administración Tributaria para su control
tributario.

8. Embargar preventivamente dinero y mercancías en cuantía suficiente para asegurar el pago de

la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.

9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deberá ser
despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentación del requerimiento fiscal,
con habilitación de días y horas inhábiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.

Las facultades de control, verificación, fiscalización e investigación descritas en este Artículo,

son funciones administrativas inherentes a la Administración Tributaria de carácter prejudicial y
no constituye persecución penal.

ARTICULO 101° (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).

I. La facultad de control, verificación, fiscalización e investigación, se podrá desarrollar

indistintamente:

1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante

que a tal efecto hubiera designado.

2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes
gravados.

33
 3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realización del hecho imponible.

4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrán ejercerse en las oficinas

públicas; en estos casos la documentación entregada por el contribuyente deberá ser
debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.

II. Los funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus funciones podrán

ingresar a los almacenes, establecimientos, depósitos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este
Código.

ARTICULO 102° (Medidas para la Conservación de Pruebas).

I. Para la conservación de la documentación y de cualquier otro medio de prueba relevante para

la determinación de la deuda tributaria, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético, la autoridad competente de la Administración Tributaria correspondiente
podrá disponer la adopción de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su
desaparición, destrucción o alteración.

II. Las medidas serán adecuadas al fin que se persiga y deberán estar debidamente justificadas.

III. Las medidas consistirán en el precintado del lugar o depósito de mercancías o bienes o
productos sometidos a gravamen, así como en la intervención, decomiso, incautación y
secuestro de mercancías, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de
archivos, inclusive los que se realizan en medios magnéticos, computadoras y otros
documentos inspeccionados, adoptándose los recaudos para su conservación.

1. En materia informática, la incautación se realizará tomando una copia magnética de

respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el código fuente,
datos e información a que se refiere el numeral 2 del Artículo 100° del presente Código;
cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados será
responsable legalmente por su utilización o explotación al margen de los estrictos fines
fiscales que motivaron su incautación.

2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus

documentos, la adopción de estas medidas deberá estar debidamente justificada y podrá
extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposición de la autoridad que deba valorarlas.
Al momento de incautar los documentos, la Administración Tributaria queda obligada a
su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de copias
legalizadas de dichos documentos.

IV. Las medidas para la conservación de pruebas se levantarán si desaparecen las circunstancias
que justificaron su adopción.

ARTICULO 103° (Verificación del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligación

de Emitir Factura). La Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los

34
deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligación de emitir factura, sin que se requiera
para ello otro trámite que el de la identificación de los funcionarios actuantes y en caso de
verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantará un acta que será firmada por los
funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del
mismo. Si éste no supiera o se negara a firmar, se hará constar el hecho con testigo de actuación.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo
hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones
inexcusablemente a este último.

ARTICULO 104° (Procedimiento de Fiscalización).

I. Sólo en casos en los que la Administración, además de ejercer su facultad de control,

verificación, é investigación efectúe un proceso de fiscalización, el procedimiento se iniciará
con Orden de Fiscalización emitida por autoridad competente de la Administración
Tributaria, estableciéndose su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la identificación
del sujeto pasivo, así como la identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.

II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios públicos durante su actuación como
fiscalizadores, se harán constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las
constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artículo
68º de éste Código, harán prueba preconstituida de la existencia de los mismos.

III. La Administración Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podrá requerir la

presentación de declaraciones, la ampliación de éstas, así como la subsanación de defectos
advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarán todo su efecto a condición de ser
validadas expresamente por la fiscalización actuante, caso contrario no surtirán efecto legal
alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarán a cuenta de la obligación que
en definitiva adeudaran.

IV. A la conclusión de la fiscalización, se emitirá la Vista de Cargo correspondiente.

V. Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán transcurrir

más de doce (12) meses, sin embargo cuando la situación amerite un plazo más extenso,
previa solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria podrá
autorizar una prórroga hasta por seis (6) meses más.

VI. Si al concluir la fiscalización no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de

infracción contra el fiscalizado, no habrá lugar a la emisión de Vista de Cargo, debiéndose en
este caso dictar una Resolución Determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria.

Sección VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS

35
ARTICULO 105° (Facultad de Recaudación). La Administración Tributaria está facultada
para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o
tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecución tributaria.

ARTICULO 106º (Medidas Precautorias).

I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del monto
indebidamente devuelto, se verá frustrado o perjudicado, la Administración Tributaria esta
facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorización de la Superintendencia
Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las
Superintendencias, la Administración podrá solicitar a las mismas la adopción de medidas
precautorias.

II. Las medidas adoptadas serán proporcionales al daño que se pretende evitar.

III. Dichas medidas podrán consistir en:

1. Anotación preventiva en los registros públicos sobre los bienes, acciones y derechos del
deudor.

2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.

3. Retención del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado, en la cuantía estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.

4. Retención de fondos del deudor en la cuantía necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria. Esta medida se adoptará cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago
de la deuda tributaria.

5. Decomiso preventivo de mercancías, bienes y medios de transporte, en materia aduanera.

6. Otras medidas permitidas por el Código de Procedimiento Civil.

IV. Las medidas precautorias se aplicarán con liberación del pago de valores, derechos y
almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones públicas. Las medidas
precautorias se aplicarán con diferimiento de pago en instituciones privadas.

V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Código o, si
las circunstancias que justificaron la adopción de medidas precautorias desaparecieran, la
Administración Tributaria procederá al levantamiento inmediato de las medidas precautorias
adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas
diligencias.

VI. El deudor podrá solicitar a la Administración Tributaria el cambio de una medida precautoria
por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que ésta garantice suficientemente el
derecho del Fisco.

36
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administración Tributaria mantendrán su
vigencia durante la sustanciación de los recursos administrativos previstos en el Título III de
este Código, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de levantarlas con
arreglo a lo dispuesto en el parágrafo VI. Asimismo, podrá adoptar cualquier otra medida
establecida en este artículo que no hubiere adoptado.

VIII. No se embargarán los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.

IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, será admisible la

sustitución de garantías por garantías reales equivalentes.

X. El costo de mantenimiento y conservación de los bienes embargados o secuestrados estará a

cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Códigos Civil y de Procedimiento Civil.

Sección VII: EJECUCION TRIBUTARIA

ARTICULO 107° (Naturaleza de la Ejecución Tributaria).

I. La ejecución tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la vía judicial será
exclusivamente administrativa, debiendo la Administración Tributaria conocer todos sus
incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente sección 2.

II. La ejecución tributaria no será acumulable a los procesos judiciales ni a otros procedimientos
de ejecución. Su iniciación o continuación no se suspenderá por la iniciación de aquellos,
salvo en los casos en que el ejecutado esté sometido a un proceso de reestructuración
voluntaria.

ARTICULO 108° (Títulos de Ejecución Tributaria).

I. La ejecución tributaria se realizará por la Administración Tributaria con la notificación de los

siguientes títulos:

1. Resolución Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o

sanción que imponen.

2. Autos de Multa firmes.

3. Resolución firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.

4. Resolución que se dicte para resolver el Recurso Jerárquico.

5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone.

2
Este parágrafo ha sido declarado inconstitucional por la Sentencia Constitucional 0018/2004 de fecha 2 de marzo de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase la citada Sentencia Constitucional.

37
 6. Declaración Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria,
cuando ésta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor.

7. Liquidación efectuada por la Administración, emergente de una determinación mixta,

siempre que ésta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso que la
misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente.

8. Resolución que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido
incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.

9. Resolución administrativa firme que exija la restitución de lo indebidamente devuelto.

II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mínimos, a propuesta de la
Administración Tributaria, a partir de los cuales ésta deba efectuar el inicio de su ejecución
tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, éstos montos serán
fijados por la máxima autoridad ejecutiva.

ARTICULO 109° (Suspensión y Oposición de la Ejecución Tributaria).

I. La ejecución tributaria se suspenderá inmediatamente en los siguientes casos:

1. Autorización de un plan de facilidades de pago, conforme al Artículo 55° de este Código;

2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y

condiciones que reglamentariamente se establezca.

II. Contra la ejecución fiscal, sólo serán admisibles las siguientes causales de oposición.

1. Cualquier forma de extinción de la deuda tributaria prevista por este Código.

2. Resolución firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la inexistencia de
la deuda.

3. Dación en pago, conforme se disponga reglamentariamente.

Estas causales sólo serán válidas si se presentan antes de la conclusión de la fase de ejecución
tributaria.

ARTICULO 110° (Medidas Coactivas). La Administración Tributaria podrá, entre otras,

ejecutar las siguientes medidas coactivas:

1. Intervención de la gestión del negocio del deudor, correspondiente a la deuda.

2. Prohibición de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposición sobre

determinados bienes.

38
3. Retención de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuantía estrictamente necesaria
para asegurar el cobro de la deuda tributaria.

4. Prohibición de participar en los procesos de adquisición de bienes y contratación de servicios

en el marco de lo dispuesto por la Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamental.

5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecución de deudas.

6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago
total de la deuda tributaria. Esta medida sólo será ejecutada cuando la deuda tributaria no
hubiera sido pagada con la aplicación de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el
parágrafo IV del Artículo 164°.

ARTICULO 111° (Remate).

I. La enajenación de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se

ejecutará mediante acto de remate en subasta pública, concurso o adjudicación directa, en los
casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente.

II. En cualquier momento anterior a la adjudicación de los bienes, se podrán librar los bienes
embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos.

III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o
coactivas, por sí o mediante interpósita persona, a todos aquellos que hubieran intervenido en
la ejecución tributaria y remate. Su infracción será sancionada con la nulidad de la
adjudicación, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen.

IV. El remate de bienes o mercancías objeto de medidas precautorias, coactivas o garantías, se

realizará por la Administración Tributaria en forma directa o a través de terceros autorizados
para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecerá por la Administración
Tributaria en función de procurar el mayor beneficio para el Estado.

V. En materia aduanera la base del remate de mercancías será el valor CIF de importación
rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el
adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importación
aplicables para el despacho aduanero a consumo, acompañando el acta de adjudicación
aprobada y cumplir con las demás formalidades para el despacho aduanero. Los tributos
aduaneros se determinarán sobre el valor de la adjudicación.

VI. El procedimiento de remate se sujetará a reglamentación específica.

ARTICULO 112° (Tercerías Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del
remate, se podrán presentar tercerías de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en
el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el
segundo, esté justificado con la presentación del respectivo título inscrito en el registro
correspondiente.

39
En el remate de mercancías abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la
Administración Tributaria Aduanera no procederán las tercerías de dominio excluyente, pago
preferente o coadyuvante.

ARTICULO 113° (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecución tributaria no procederán

los procesos concursales salvo en los casos de reestructuración voluntaria de empresas y concursos
preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Código de Comercio, debiendo
procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que
se hubieren adoptado a favor de la Administración Tributaria.

ARTICULO 114° (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetará a las disposiciones

previstas en el Código de Comercio y leyes específicas.

Sección VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

Subsección I: LA CONSULTA

ARTICULO 115° (Legitimidad).

I. Quien tuviera un interés personal y directo, podrá consultar sobre la aplicación y alcance de la
disposición normativa correspondiente a una situación de hecho concreta, siempre que se trate
de temas tributarios confusos y/o controvertibles.

II. La consulta se formulará por escrito y deberá cumplir los requisitos que reglamentariamente
se establezcan.

III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento, la
Administración Tributaria no la admitirá, devolviéndola al consultante para que en el término
de diez (10) días la complete; caso contrario la considerará no presentada.

ARTICULO 116° (Presentación y Plazo de Respuesta).

I. La consulta será presentada a la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria,

debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) días prorrogables a treinta (30) días más
computables desde la fecha de su admisión, mediante resolución motivada. El
incumplimiento del plazo fijado, hará responsables a los funcionarios encargados de la
absolución de consultas.

II. La presentación de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el

incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.

ARTICULO 117° (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendrá efecto vinculante para
la Administración Tributaria que la absolvió, únicamente sobre el caso concreto consultado,
siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos que la
motivaron.

40
Si la Administración Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesará a partir de la
notificación con la resolución que revoque la respuesta a la consulta.

ARTICULO 118° (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por

colegios profesionales, cámaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o
de carácter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de
sus miembros o asociados, no tienen ningún efecto vinculante para la Administración Tributaria,
constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicación
de normas tributarias.

ARTICULO 119° (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede

recurso alguno, sin perjuicio de la impugnación que pueda interponer el consultante contra el acto
administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta.

ARTICULO 120° (Nulidad de la Consulta). Será nula la respuesta a la Consulta cuando sea
absuelta:

1. Sobre la base de datos, información y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el
consultante.

2. Por manifiesta infracción de la Ley.

3. Por autoridades que no gozan de jurisdicción y competencia.

Subsección II: ACCION DE REPETICION

ARTICULO 121° (Concepto). Acción de repetición es aquella que pueden utilizar los sujetos
pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administración Tributaria la restitución de
pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.

ARTICULO 122° (Del Procedimiento).

I. El directo interesado que interponga la acción de repetición, deberá acompañar la

documentación que la respalde; la Administración Tributaria verificará previamente si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria líquida y exigible, en cuyo caso procederá a la
compensación de oficio, dando curso a la repetición sobre el saldo favorable al contribuyente,
si lo hubiera.

Cuando proceda la repetición, la Administración Tributaria se pronunciará, dentro de los

cuarenta y cinco (45) días posteriores a la solicitud, mediante resolución administrativa
expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repetición solicitada y autorizando la
emisión del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.

II. En el cálculo del monto a repetir se aplicará la variación de la Unidad de Fomento de la

Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el día del pago indebido
o en exceso hasta la fecha de autorización de la emisión del instrumento de pago
correspondiente.

41
III. Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser objeto de repetición, aunque
el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripción operada.

IV. Cuando se niegue la acción, el sujeto pasivo tiene expedita la vía de impugnación prevista en
el Título III de este Código.

ARTICULO 123° (Repetición Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retención o

percepción podrán solicitar la repetición de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en
exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.

ARTICULO 124° (Prescripción de la Acción de Repetición).

I. Prescribirá a los tres (3) años la acción de repetición para solicitar lo pagado indebidamente o
en exceso.

II. El término se computará a partir del momento en que se realizó el pago indebido o en exceso.

III. En estos casos, el curso de la prescripción se suspende por las mismas causales, formas y
plazos dispuestos por este Código.

Subsección III: DEVOLUCION TRIBUTARIA

ARTICULO 125° (Concepto). La devolución es el acto en virtud del cual el Estado por mandato
de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados
sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que
dispone la devolución, la cual establecerá su forma, requisitos y plazos.

ARTICULO 126° (Procedimiento).

I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularán las modalidades de devolución
tributaria, estableciendo cuando sea necesario parámetros, coeficientes, indicadores u otros,
cuyo objetivo será identificar la cuantía de los impuestos a devolver y el procedimiento
aplicable, así como el tipo de garantías que respalden las devoluciones.

II. La Administración Tributaria competente deberá revisar y evaluar los documentos pertinentes
que sustentan la solicitud de devolución tributaria. Dicha revisión no es excluyente de las
facultades que asisten a la Administración Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e
investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, según las
previsiones y plazos establecidos en el presente Código.

III. La Administración Tributaria competente deberá previamente verificar si el solicitante tiene

alguna deuda tributaria, en cuyo caso procederá a la compensación de oficio. De existir un
saldo, la Administración Tributaria se pronunciará mediante resolución expresa devolviendo
el saldo si éste fuera a favor del beneficiario.

42
ARTICULO 127° (Ejecución de Garantía). Si la modalidad de devolución se hubiera sujetado
a la presentación de una garantía por parte del solicitante, la misma podrá ser ejecutada sin mayor
trámite a solo requerimiento de la Administración Tributaria, en la proporción de lo
indebidamente devuelto, cuando ésta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones
que justificaron la devolución, sin perjuicio de la impugnación que pudiera presentarse.

Subsección IV: RESTITUCION

ARTICULO 128° (Restitución de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administración

Tributaria hubiera comprobado que la devolución autorizada fue indebida o se originó en
documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitirá una Resolución Administrativa
consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la
Vivienda, cuyo cálculo se realizará desde el día en que se produjo la devolución indebida, para
que en el término de veinte (20) días, computables a partir de su notificación, el sujeto pasivo o
tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Código, sin
perjuicio que la Administración Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el
procesamiento por el ilícito correspondiente.

Subsección V: CERTIFICACIONES

ARTICULO 129° (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podrá solicitar un certificado a la
Administración Tributaria, cuya autoridad competente deberá expedirlo en un plazo no mayor a
quince (15) días, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.

43
 TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION

CAPITULO I
IMPUGNACION DE NORMAS

ARTICULO 130° (Impugnación de Normas Administrativas).

I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administración Tributaria en uso
de las facultades que le reconoce este Código, respecto de tributos que se hallen a su cargo,
podrán ser impugnadas en única instancia por asociaciones o entidades representativas o por
personas naturales o jurídicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte
(20) días de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Capítulo.

II. Dicha impugnación deberá presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de

Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentación será ante la máxima
autoridad ejecutiva.

III. La impugnación presentada no tendrá efectos suspensivos.

IV. La autoridad que conozca de la impugnación deberá pronunciarse dentro de los cuarenta (40)
días computables a partir de la presentación, bajo responsabilidad. La falta de
pronunciamiento dentro del término, equivale a silencio administrativo negativo.

V. El rechazo o negación del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.

VI. La Resolución que declare probada la impugnación, surtirá efectos para todos los sujetos
pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha de su
notificación o publicación.

VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administración Tributaria podrá dictar normas generales
que modifiquen o dejen sin efecto la Resolución impugnada.

CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS

ARTICULO 131° (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administración Tributaria de

alcance particular podrá interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se
establece en el presente Título. Contra la resolución que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerárquico, que se tramitará conforme al procedimiento que establece este
Código. Ambos recursos se interpondrán ante las autoridades competentes de la Superintendencia
Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.

La interposición del Recurso de Alzada así como el del Jerárquico tienen efecto suspensivo.

44
La vía administrativa se agotará con la resolución que resuelva el Recurso Jerárquico, pudiendo
acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnación judicial por la vía del proceso
contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia 3.

La interposición del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecución de la resolución

dictada en el Recurso Jerárquico, salvo solicitud expresa de suspensión formulada a la
Administración Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo
perentorio de cinco (5) días siguientes a la notificación con la resolución que resuelve dicho
recurso. La solicitud deberá contener además, el ofrecimiento de garantías suficientes y el
compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) días siguientes.

Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) días señalados, no se constituyeren
las garantías ofrecidas, la Administración Tributaria procederá a la ejecución tributaria de la
deuda impaga.

CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA

ARTICULO 132° (Creación, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crease la

Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuición del Ministerio de
Hacienda como órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión administrativa,
funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional.

La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y
jerárquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administración Tributaria.

ARTICULO 133° (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria

se financiarán con:

1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional
percibidas en efectivo, que se debitará automáticamente, según se disponga mediante
Resolución Suprema.

2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.

ARTICULO 134° (Composición de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia

Tributaria está compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La
Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.

También formarán parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobación
del Superintendente Tributario General, serán designados por el Superintendente Regional en las
capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que

3
Este párrafo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

45
ejercerán funciones técnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos
previstos por este Código, sin tener facultad para resolverlos.

La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias

Regionales se establecerán por reglamento.

ARTICULO 135° (Designación de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente

Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales serán designados por el
Presidente de la República de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros
presentes de la Honorable Cámara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la
señalada Cámara.

En caso de renuncia, fallecimiento o término del mandato del Superintendente General

Tributario, se designará al interino mediante Resolución Suprema, conforme el inciso 16) del
Artículo 96º de la Constitución Política del Estado, quién ejercerá funciones en tanto se designe
al titular.

ARTICULO 136° (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser
designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes
requisitos:

1. Ser de nacionalidad boliviana.

2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.

3. Tener como mínimo título universitario a nivel de licenciatura y diez (10) años de experiencia
profesional. A estos efectos se tomará en cuenta el ejercicio de la cátedra, la investigación
científica, títulos y grados académicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento
de la materia.

4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o
administrativos con resolución ejecutoriada. Si dicha sanción fuese impuesta durante el
ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su
nombramiento, tal situación dará lugar a su inmediata remoción del cargo.

5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra.

6. No tener relación de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en línea directa o

colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente
de la República, las máximas autoridades de la Administración Tributaria, o entre
Superintendentes Tributarios.

ARTICULO 137° (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios,

tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo público
remunerado, con excepción de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones
privadas, mercantiles, políticas y sindicales. La aceptación de cualquiera de estas funciones

46
implica renuncia tácita a la función como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a
partir de dicha aceptación.

ARTICULO 138° (Periodo de Funciones y Destitución de Superintendentes Tributarios).

El Superintendente Tributario General desempeñará sus funciones por un período de siete (7)
años y los Superintendentes Tributarios Regionales por un período de cinco (5) años, no
pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato.

Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del Artículo
118° de la Constitución Política del Estado y serán destituidos de sus cargos únicamente con
sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la función pública.

ARTICULO 139° (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El

Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:

a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.

b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerárquicos contra las

Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentación
específica;

c) Conocer y resolver la Revisión Extraordinaria conforme a lo establecido en este Código 4.

d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los Superintendentes
Tributarios Regionales;

e) Formular las políticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y

programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales;

f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General y de

las Superintendencias Regionales, así como dirigir y evaluar la gestión administrativa del
órgano;

g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representación de la Superintendencia Tributaria

General para el desarrollo de sus actividades administrativas y técnicas;

h) Designar al personal técnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General y

destituirlo conforme a las normas aplicables;

i) Aprobar y aplicar las políticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia

Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, así como la
estructura general administrativa del órgano;

4
Este inciso ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

47
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto
considerará las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su
presentación al Ministerio de Hacienda y su incorporación al Presupuesto General de la
Nación;

k) Administrar los recursos económicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en el

marco de las normas del Sistema Nacional de Administración Financiera y Control
Gubernamental;

l) Mantener el Registro Público de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarán

copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerárquicos, así como
copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para
resolver los Recursos de Alzada;

m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y

cumplir las que éste dicte sobre la materia;

n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los Superintendentes
Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas de
cualquier origen;

o) Fiscalizar y emitir opinión sobre la eficiencia y eficacia de la gestión de las Superintendencias

Regionales;

p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Código, previa solicitud de la
Administración Tributaria;

q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.

ARTICULO 140° (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios

Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y
funciones:

a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos de la
Administración Tributaria, de acuerdo al presente Código;

b) Admitir o rechazar los Recursos Jerárquicos contra las resoluciones que resuelvan los
Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General;

c) Remitir al Registro Público de la Superintendencia Tributaria General copias de las

Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada;

d) Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal técnico y administrativo de la

Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto que
se le hubiera asignado;

e) Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere

48
 Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la estructura
general;

f) Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes;

g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representación de la Superintendencia Regional

para el desarrollo de sus actividades administrativas y técnicas;

h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la Administración
Tributaria, conforme lo dispuesto por este Código;

i) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades.

j) Ejercer simultáneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional, cuando este

hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha
suplencia durará hasta la designación del sustituto.

ARTICULO 141° (Organización). La organización, estructura y procedimientos

administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, serán aprobados mediante
Resolución Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobación se
realizará mediante Resolución Administrativa emitida por la Superintendencia General 5.

ARTICULO 142° (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarán y

resolverán con arreglo al procedimiento establecido en este Título y en la reglamentación que al
efecto se dicte.

CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS

ARTICULO 143° (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada será admisible sólo contra los
siguientes actos definitivos:

1. Las resoluciones determinativas.

2. Las resoluciones sancionatorias.

3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exención, compensación, repetición o

devolución de impuestos.

4. Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente devuelto en los casos de

devoluciones impositivas.

5
Este Artículo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

49
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones
tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

Este Recurso deberá interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) días improrrogables,
computables a partir de la notificación con el acto a ser impugnado.

ARTICULO 144° (Recurso Jerárquico). Quién considere que la resolución que resuelve el
Recurso de Alzada lesione sus derechos, podrá interponer de manera fundamentada, Recurso
Jerárquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvió el Recurso de Alzada, dentro
del plazo de veinte (20) días improrrogables, computables a partir de la notificación con la
respectiva Resolución. El Recurso Jerárquico será sustanciado por el Superintendente Tributario
General conforme dispone el Artículo 139° inciso b) de este Código.

ARTICULO 145° (Revisión Extraordinaria). 6

I. Únicamente por medio de su máxima autoridad ejecutiva, la Administración Tributaria y las

Superintendencias podrán revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2)
años, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos:

1. Cuando exista error de identidad en las personas.

2. Cuando después de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos

detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado el
acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada.

3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia
judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconocía al momento de su dictado.

4. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho,

violencia u otra acción delictiva y se haya declarado así en sentencia judicial ejecutoriada.

II. La resolución que se emita declarará la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o
parcial.

III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolución, cuando
corresponda, deberá emitirse en un plazo máximo de sesenta (60) días a contar desde la
presentación de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mérito a
pruebas que la acrediten.

IV. Ante la declaración de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolución, la
Administración Tributaria o el Superintendente deberá emitir, según corresponda, un nuevo
acto o resolución que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos
Administrativos previstos en este Título.

6
Este Artículo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

50
ARTICULO 146° (Reglamentación). Los procedimientos de los Recursos de Alzada y
Jerárquico se sujetarán a los plazos, términos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por
Decreto Supremo Reglamentario 7.

ARTICULO 147º (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribución Séptima

del parágrafo I del Artículo 118º de la Constitución Política del Estado, el proceso contencioso
administrativo contra la resolución que resuelva el Recurso Jerárquico será conocido por la Corte
Suprema de Justicia sujetándose al trámite contenido en el Código de Procedimiento Civil y se
resolverá por las siguientes causales:

1. Cuando la autoridad que emitió la resolución que resuelve el Recurso Jerárquico carezca de
competencia en razón de la materia o del territorio.

2. Cuando en el trámite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta

por Ley.

3. Cuando la Resolución impugnada contenga violación, interpretación errónea o aplicación

indebida de la Ley

4. Cuando la Resolución contuviere disposiciones contradictorias

5. Cuando en la apreciación de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error de

hecho, debiendo en este último caso evidenciarse el error por documentos o actos auténticos
que demostraren la equivocación manifiesta del Superintendente Tributario General.

Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al

demandante, la Administración Tributaria en ejecución de sentencia, reembolsará, dentro de los
veinte (20) días siguientes al de su notificación, previa cuantificación del importe, el monto total
pagado o el costo de la garantía aportada para suspender la ejecución de la deuda tributaria.
Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzará a la
parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida garantía.

Las cantidades reembolsadas serán actualizadas conforme al Artículo 47º de éste Código,
aplicando la tasa de interés activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la
fecha en que se realizó el pago o se incurrió en el costo de la garantía, hasta la fecha en que se
notificó a la Administración Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el
plazo para efectuar el reembolso, la tasa de interés se aplicará hasta el día en que efectivamente
se realice el mismo 8.

7
Este Artículo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

8
Este Artículo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el
alcance de esta declaración de inconstitucionalidad, léase el citado Auto Constitucional.

51
 TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 148° (Definición y Clasificación). Constituyen ilícitos tributarios las acciones u

omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
presente Código y demás disposiciones normativas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.

ARTICULO 149° (Normativa Aplicable).

I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige sólo por
las normas del presente Código, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por
la Ley de Procedimientos Administrativos.

II. La investigación y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este
Código, por otras leyes tributarias, por el Código de Procedimiento Penal y el Código Penal
en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.

ARTICULO 150° (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo,

salvo aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos
de prescripción más breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.

ARTICULO 151° (Responsabilidad por Ilícitos Tributarios). Son responsables directos del
ilícito tributario, las personas naturales o jurídicas que cometan las contravenciones o delitos
previstos en este Código, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones
reglamentarias.

De la comisión de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda

tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que serán establecidas conforme a los
procedimientos del presente Código.

De la comisión de un delito tributario, que tiene carácter personal, surgen dos responsabilidades:
una penal tributaria y otra civil.

ARTICULO 152° (Responsabilidad Solidaria por Daño Económico). Si del resultado del
ilícito tributario emerge daño económico en perjuicio del Estado, los servidores públicos y
quienes hubieran participado en el mismo, así como los que se beneficien con su resultado, serán
responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el daño ocasionado. A los efectos de
este Código, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilícito, constituyen parte
principal del daño económico al Estado.

ARTICULO 153° (Causales de Exclusión de Responsabilidad).

52
I. Sólo son causales de exclusión de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:

1. La fuerza mayor;

2. El error de tipo o error de prohibición, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiera presentado una declaración veraz y completa antes de cualquier actuación de la
Administración Tributaria;

3. En los supuestos de decisión colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la

reunión en que se tomó la decisión, siempre y cuando este hecho conste expresamente en
el acta correspondiente;

4. Las causales de exclusión en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como
eximentes de responsabilidad.

II. Las causales de exclusión sólo liberan de la aplicación de sanciones y no así de los demás
componentes de la deuda tributaria.

III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte público de

pasajeros, por uno o más de éstos y sin el concurso del transportador, no se aplicará a éste la
sanción de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje
acompañado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas
debidamente manifestadas.

ARTICULO 153° bis. Quedará eximido de responsabilidad de las penas privativas de libertad
por delito aduanero, el auxiliar de la función pública aduanera que en ejercicio de sus funciones,
efectúe declaraciones aduaneras por terceros, transcribiendo con fidelidad los documentos que
reciba de sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios de las mercancías, no
obstante que se establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u origen entre lo
declarado en la factura comercial y demás documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en
el momento del despacho aduanero.

Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera de las formas de
participación criminal establecidas en el Código Penal, garantizando para el auxiliar de la función
pública aduanera el derecho de comprobar la información proporcionada por sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios 9.

ARTICULO 154° (Prescripción, Interrupción y Suspensión).

9
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 183° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 153bis conforme a lo señalado
en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en fecha 4 de
agosto de 2004.

53
I. La acción administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e
interrumpe en forma similar a la obligación tributaria, esté o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo.

II. La acción penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Código de
Procedimiento Penal.

III. La acción para sancionar delitos tributarios se suspenderá durante la fase de determinación y
prejudicialidad tributaria.

IV. La acción administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) años.

ARTICULO 155° (Agravantes). Constituyen agravantes de ilícitos tributarios las siguientes

circunstancias:

1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolución administrativa firme
o sentencia ejecutoriada por la comisión de un ilícito tributario del mismo tipo en un periódo
de cinco (5) años;

2. La resistencia manifiesta a la acción de control, investigación o fiscalización de la

Administración Tributaria;

3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la

insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones
tributarias;

4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilícito;

5. El empleo de armas o explosivos;

6. La participación de tres o más personas;

7. El uso de bienes del Estado para la comisión del ilícito;

8. El tráfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histórico, cultural,
turístico, biológico, arqueológico, tecnológico, patente y científico de la Nación, así como de
otros bienes cuya preservación esté regulada por disposiciones legales especiales;

9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;

10. La participación de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la función

pública aduanera o de operadores de comercio exterior;

11. Los actos que ponen en peligro la salud pública;

12. La participación de funcionarios públicos.

54
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarán que la
multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.

Tratándose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podrá incrementarse

hasta en una mitad.

ARTICULO 156° (Reducción de Sanciones).

Las sanciones pecuniarias establecidas en este Código para ilícitos tributarios, con excepción de
los ilícitos de contrabando se reducirán conforme a los siguientes criterios:

1. El pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier

notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación
con la, Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la reducción de la sanción
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.

2. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución Determinativa o

Sancionatoria y antes de la presentación del Recurso a la Superintendencia Tributaria
Regional, determinará la reducción de la sanción en el sesenta (60%) por ciento.

3. El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución de la

Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentación del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinará la reducción de la sanción en el cuarenta
(40%) por ciento.

ARTICULO 157° (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable

pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuación de la Administración
Tributaria, quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria por el ilícito tributario.
Salvando aquellas provenientes de la falta de presentación de Declaraciones Juradas.

En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sanción pecuniaria cuando antes del comiso
se entregue voluntariamente a la Administración Tributaria la mercancía ilegalmente introducida
al país.

En ambos casos se extingue la acción penal.

CAPITULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

ARTICULO 158° (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros).

Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravención tributaria, sus representados serán responsables de
las sanciones que correspondieran, previa comprobación, sin perjuicio del derecho de éstos a
repetir contra aquellos.

Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial.

55
ARTICULO 159° (Extinción de la Acción y Sanción). La potestad para ejercer la acción por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:

a) Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por contravención esté ejecutoriada y
pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extinción.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripción;
d) Condonación.

ARTICULO 160° (Clasificación). Son contravenciones tributarias:

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisión de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales:

ARTICULO 161°. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora será sancionada de

manera independiente, según corresponda con:

1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a cinco (5)
años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República y a los Poderes
del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicación bajo
responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.

ARTICULO 162° (Incumplimiento de Deberes Formales).

I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente

Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias,
será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
(50.- UFV’s) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s). La sanción
para cada una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma
reglamentaria.

II. Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de
presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administración
Tributaria; 2) La no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sanción
especial.

56
ARTICULO 163° (Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios).

I. El que omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o

permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria, será
sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripción y una
multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV’s), sin
perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar,
fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del término de la prescripción.

II. La inscripción voluntaria en los registros pertinentes o la corrección de la inscripción, previa

a cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en
ningún caso del pago de la deuda tributaria.

ARTICULO 164° (No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).

I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la emisión de

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalización y determinación de la deuda tributaria.

II. La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravención será penada
con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el doble de la anterior
hasta la sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior.

III. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica, serán tratados como si
fueran una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento
donde se cometió la contravención.

IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del establecimiento
pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservación y custodia de los
bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de producción que no
pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias
primas.

ARTICULO 165° (Omisión de Pago). El que por acción u omisión no pague o pague de menos
la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.

57
ARTICULO 165bisº 10.- Comete contravención aduanera quien en el desarrollo de una operación
o gestión aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y
disposiciones administrativas de índole aduanera que no constituyan delitos aduaneros. Las
contravenciones aduaneras son las siguientes:

a) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisión de

aforo de las mercancías o liquidación de los tributos aduaneros.

b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menor de

tributos aduaneros.

c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable del

despacho aduanero eleve, a consideración de la administración aduanera, la justificación que
impide el cumplimiento oportuno de una obligación aduanera.

En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligación de pago de tributos
aduaneros, estos serán pagados con los recargos pertinentes actualizados.

d) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero nacional

siempre que esta haya sido entregada a una administración aduanera por el transportista
internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto
internacional de carga o la declaración de tránsito aduanero.

e) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la

función pública aduanera, a los transportadores internacionales de mercancía, a propietarios
de mercancías y consignatorios de las mismas y a operadores de comercio exterior.

f) La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los auxiliares de la

función pública aduanera y a los transportadores internacionales de mercancías.

g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el liberal c) del Artículo 12 de la presente Ley.

h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.

ARTICULO 165ºter.- Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:

a) Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda(50 .- UFV”s) a cinco mil
Unidades de Fomento a la Vivienda ( 5000.- UFV”s). La sanción para cada una de las
conductas contraventoras se establecerá en estos limites mediante norma reglamentaria.

b) Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y de los

operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) días.

10
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 186° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 165°bis, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

58
La administración tributaria podrá ejecutar total o parcialmente las garantías constituidas a objeto
de cobrar las multas indicadas en el presente artículo 11.

CAPITULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

ARTICULO 166° (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar

las sanciones por contravenciones, la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria.
Las sanciones se impondrán mediante Resolución Determinativa o Resolución Sancionatoria,
salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este
Código.

ARTICULO 167° (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier

persona podrá interponer denuncia escrita y formal ante la Administración Tributaria respectiva,
la cual tendrá carácter reservado. El denunciante será responsable si presenta una denuncia falsa
o calumniosa, haciéndose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantará la reserva
cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.

ARTICULO 168° (Sumario Contravencional).

I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de

determinación del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias
se hará por medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad competente de la
Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar claramente, el acto u
omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al ordenarse las diligencias
preliminares podrá disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor
a quince (15) días. El cargo será notificado al presunto responsable de la contravención, a
quien se concederá un plazo de veinte (20) días para que formule por escrito su descargo y
ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.

II. Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan aportado
pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá pronunciar
resolución final del sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes. Dicha Resolución
podrá ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Título III de este Código.

III. Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo para presentar descargos y vencido
éste, se emitirá la resolución final del sumario.

11
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 187° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 165°ter, conforme a lo señalado
en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en fecha 4 de
agosto de 2004.

59
IV. En casos de denuncias, la Administración Tributaria podrá verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento
establecido en el presente artículo, reduciéndose los plazos a la mitad.

ARTICULO 169° (Unificación de Procedimientos).

I. La Vista de Cargo hará las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de
término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución
Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o
hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria después de notificado con la Vista de
Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa que establezca la existencia o
inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sanción por contravención.

II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisión de la Vista de
Cargo, la Administración Tributaria deberá dictar una Resolución Determinativa que
establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.

ARTICULO 170° (Procedimiento de Control Tributario). La Administración Tributaria

podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligación de emisión de factura, nota
fiscal o documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisión de
esta contravención tributaria, los funcionarios de la Administración Tributaria actuante deberán
elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o
tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán firmar
el acta, caso contrario se dejará expresa constancia de la negativa a esta actuación. Concluida la
misma, procederá la clausura inmediata del negocio por tres (3) días continuos.

El sujeto pasivo podrá converitir la sanción de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicará la convertibilidad.

Tratándose de servicios de salud, educación y hotelería la convertibilidad podrá aplicarse más de

una vez.

Ante al imposibilidad física de aplicar la sanción de clausura se procedera al decomiso temporal

de las mercancías por los plazos previstos para dicha sanción, debiendo el sujeto pasivo o tercero
responsable cubrir los gastos.

La sanción de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, sociales y laborales correspondientes.

CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS

ARTICULO 171° (Responsabilidad). De la comisión de un delito tributario surgen dos

responsabilidades: una penal tributaria para la investigación del hecho, su juzgamiento y la

60
imposición de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para
la reparación de los daños y perjuicios emergentes.

La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualización e intereses

cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinación o de prejudicialidad, así como los
gastos administrativos y judiciales incurridos.

La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.

ARTICULO 172° (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este
Código:

a) Las personas jurídicas o entidades, tengan o no personalidad jurídica, en cuyo nombre o

representación hubieren actuado los partícipes del delito.

b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, síndicos o las personas

naturales o jurídicas que se hubieren beneficiado con el ilícito tributario.

Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daños causados al

Estado.

ARTICULO 173° (Extinción de la Acción). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal

en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artículo 27° del Código de
Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparación integral del daño causado el pago
del total de la deuda tributaria más el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente,
siempre que lo admita la Administración Tributaria en calidad de víctima.

ARTICULO 174° (Efectos del Acto Firme o Resolución Judicial Ejecutoriada). El acto
administrativo firme emergente de la fase de determinación o de prejudicialidad, que incluye la
resolución judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producirá
efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinación de la cuantía de
la deuda tributaria.

La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectará la cuantía de la deuda tributaria
así determinada.

ARTICULO 175° (Clasificación). Son delitos tributarios:

1. Defraudación tributaria;
2. Defraudación aduanera;
3. Instigación pública a no pagar tributos;
4. Violación de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales:

61
ARTICULO 176° (Penas). Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:

I. Pena Principal:
Privación de libertad.

II. Penas Accesorias:

1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitación especial:

a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con

operaciones aduaneras y de comercio de importación y exportación por el tiempo de
uno (1) a cinco (5) años.

b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres años.

c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen

las personas naturales o jurídicas.

ARTICULO 177° (Defraudación Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de

la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades
de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis
(6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán establecidas sin perjuicio
de imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación
anual, la cuantía deberá ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) por cada periodo impositivo.

A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de declaración anual, el importe

de lo defraudado se referirá a cada uno de los doce (12) meses del año natural (UFV's 120.000).
En otros supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidación.

ARTICULO 178° (Defraudación Aduanera). Comete delito de defraudación aduanera, el que

dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a través de
las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV’s
(Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada
operación de despacho aduanero.

a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;

62
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente
de las mercancías objeto del despacho aduanero;

c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de

los tributos de importación;

d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o concesión

de exenciones;

El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación o de prejudicialidad.

Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.

ARTICULO 179° (Instigación Pública a no Pagar Tributos). El que instigue públicamente a

través de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el
pago de tributos será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y multa
de 10.000 UFV’s (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

ARTICULO 180° (Violación de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para

continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos
y demás medios de control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante
norma previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de
clausuras o para la correcta liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del
tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de
6.000 UFV’s (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto pasivo deberá además

reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y funcionamiento.

ARTICULO 181° (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las

conductas descritas a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas
u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor del
delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.

b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración Tributaria,

salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria más próxima.

d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la aduana, sin

autorización previa de la Administración Tributaria.

63
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la
Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser sometidas.

f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o

comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se encuentre
prohibida.

g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido

sometidas a un régimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago de
tributos aduaneros.

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:

I. Privación de libertad de tres (3) a seis (6) años, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).

II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la sanción
económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las
mercancías objeto de contrabando.

III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera
servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga
participación, en cuyo caso los servidores públicos estarán sujetos a la responsabilidad penal
establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando
el valor de los tributos omitidos de la mercancía sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento (50%) del
valor de la mercancía en sustitución del comiso del medio o unidad de transporte.

Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración Tributaria
para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento
(100%) del valor de la mercancía decomisada en sustitución de la sanción de comiso del medio
de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorización de la Administración
Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la
sanción de comiso definitivo.

IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de contrabando
sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea igual o menor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerará
contravención tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Capítulo III del Título
IV del presente Código.

64
ARTICULO 181ºbis.- Comete delito de usurpación de funciones aduaneras, quien ejerza
atribuciones de funcionario o empleado público aduanero o de auxiliar de la función pública
aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los
registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito será
sancionado con privación de libertad de tres a seis años 12.

ARTICULO 181ºter.- Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que mediante

cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegítimamente de mercancías de mercancías que
constituyen prenda aduanera. Este delito será sancionado con privación de libertad de tres a seis
años con el resarcimiento de los daños y perjuicios y la restitución de las mercancías o su
equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el
pago de los tributos aduaneros.

En el caso de los depósitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetará a los términos de los
respectivos contratos de concesión o administración 13.

ARTICULO 181ºquater.- Comete delito de falsificación de documentos aduaneros, el que

falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informáticos aduaneros. Este delito será
sancionado con privación de libertad de tres a seis años y el pago de la multa de acuerdo con lo
dispuesto en el Artículo 170 de la presente Ley 14.

ARTICULO 181ºquinquies.- Cometen delito de asociación delictiva aduanera los funcionarios

o servidores públicos aduaneros, los auxiliares de la función pública aduanera, los
transportadores internacionales, los concesionarios de depósitos aduaneros o de otras actividades
o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los operadores
de comercio exterior que participen en forma asociada en la comisión de los delitos aduaneros
tipificados en la presente Ley.

Este delito será sancionado con privación de libertad de tres a seis años 15.

ARTICULO 181ºsexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor público que posibilite
y facilite a terceros la importación o exportación de mercancías que estén prohibidas por ley
12
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 171° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°bis, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

13
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 172° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°ter, conforme a lo señalado
en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en fecha 4 de
agosto de 2004.

14
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 173° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°quater, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

15
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 174° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°quinquies, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

65
expresa, o posibilite la exoneración o disminución indebida de tributos aduaneros, así como los
que informan o certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la
calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino de las mercancías.

Este delito será sancionado con privación de libertad de tres a seis años 16.

ARTICULO 181ºsepties.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona
natural o jurídica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la
comisión del delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptación del funcionario aduanero y
el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisión del delito aduanero17.

ARTICULO 181ºocties.- Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera cuando

autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdicción, competencia y
cargo para contribuir facilitar o influir en la comisión de los delitos descritos anteriormente, a
cambio de una contraprestación monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurídico 18.

CAPITULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

Sección I: DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 182° (Normativa Aplicable). La tramitación de procesos penales por delitos

tributarios se regirá por las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal, con las
salvedades dispuestas en el presente Código.

Sección II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO

ARTICULO 183° (Acción Penal por Delitos Tributarios). La acción penal tributaria es de
orden público y será ejercida de oficio por el Ministerio Público, con la participación que este
Código reconoce a la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de
víctima, que podrá constituirse en querellante. El ejercicio de la acción penal tributaria no se
podrá suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Código de
Procedimiento Penal.

16
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 175° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°sexies, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

17
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 176° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°septies, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

18
El texto aquí transcrito corresponde al Artículo 177° de la Ley General de Aduanas N° 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N° 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artículo 181°octies, conforme a lo
señalado en la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N° 2508 en
fecha 4 de agosto de 2004.

66
ARTICULO 184° (Jurisdicción Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el
Artículo 43° del Código de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia
Tributaria estarán compuestos por dos jueces técnicos especializados en materia tributaria y tres
jueces ciudadanos.

Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instrucción en
materia penal tributaria tendrán competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.

ARTICULO 185° (Dirección y Órgano Técnico de Investigación). El Ministerio Público

dirigirá la investigación de los delitos tributarios y promoverá la acción penal tributaria ante los
órganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigación de la
Administración Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades
establecidas en el presente Código, el Código de Procedimiento Penal y la Ley Orgánica del
Ministerio Público.

Los equipos multidisciplinarios de investigación de la Administración Tributaria son el órgano

técnico de investigación de los ilícitos tributarios, actuarán directamente o bajo dirección del
Ministerio Público.

La Administración Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podrá solicitar la

colaboración de la Policía Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.

ARTICULO 186° (Acción Preventiva).

I. Cuando la Administración Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de

la comisión del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, procederá
directamente o bajo la dirección del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a
la aprehensión de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las
mercancías, medios e instrumentos del delito, acumulará y asegurará las pruebas, ejecutará las
diligencias y actuaciones que serán dispuestas por el fiscal que dirija la investigación, así
como ejercerá amplias facultades de investigación en la acción preventiva y durante la etapa
preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pública.

Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas serán

puestas a su disposición dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicará sobre
las mercancías, medios y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que
asuma la dirección funcional de la investigación y solicite al Juez de la Instrucción en lo
Penal la medida cautelar que corresponda.

Cuando la aprehensión se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la autoridad

jurisdiccional competente, para el cómputo de los plazos se aplicará el término de la distancia
previsto en el Código de Procedimiento Civil.

En el caso de otras Administraciones Tributarias, la acción preventiva sólo se ejercitará

cuando el delito sea flagrante.

67
II. Cuando en la etapa de la investigación existan elementos de juicio que hagan presumir la fuga
del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia
de éstos en la investigación o juicio penal, el Ministerio Público o la Administración
Tributaria solicitarán a la autoridad judicial competente la detención preventiva del o los
imputados, con auxilio de la fuerza pública, sin que aquello implique prejuzgamiento.

ARTICULO 187° (Acta de Intervención en Delitos Tributarios Aduaneros). La

Administración Tributaria Aduanera documentará su intervención en un acta en la que constará:

a) La identificación de la autoridad administrativa que efectuó la intervención y del Fiscal, si

intervino.

b) Una relación circunstanciada de los hechos, con especificación de tiempo y lugar.

c) La identificación de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cómplices o

encubridores del delito aduanero si fuera posible.

d) La identificación de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios

empleados para la comisión del delito.

e) El detalle de la mercancía decomisada y de los instrumentos incautados.

f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.

En el plazo de 48 horas, la Administración Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarán al Juez

competente respecto a las mercancías, medios y unidades de transporte decomisados y las
personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad
jurisdiccional.

ARTICULO 188° (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carácter personal se

sujetarán a las disposiciones y reglas del Código de Procedimiento Penal.

Se podrán aplicar las siguientes medidas cautelares de carácter real:

1. Decomiso preventivo de las mercancías, medios de transporte e instrumentos utilizados en la

comisión del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria
en ejecución;

2. Retención de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado
y terceros privados, en la cuantía necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria;

3. Anotación preventiva en los registros públicos sobre los bienes, derechos y acciones de los
responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;

4. Embargo de los bienes del imputado;

68
5. Retención de depósitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de
intermediación financiera;

6. Secuestro de los bienes del imputado;

7. Intervención de la gestión del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria;

8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;

9. Prohibición de celebrar actos o contratos de transferencia o disposición sobre bienes

determinados;

10. Hipoteca legal;

11. Renovación de garantía si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecución de la misma.

12. Otras dispuestas por Ley.

Las medidas cautelares se aplicarán con liberación del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones públicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.

ARTICULO 189° (Concialiación). Procederá la conciliación en materia penal tributaria de

acuerdo a lo previsto en el Código de Procedimiento Penal y la Ley Orgánica del Ministerio
Público.

En el delito de Contrabando procederá la conciliación si el imputado renuncia a las mercancías y

acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administración Tributaria previo pago de la
Obligación de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancías, la conciliación
procederá previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relación al medio de
transporte, procederá la conciliación si el transportador previamente paga la multa equivalente al
50% del valor de la mercancía en sustitución al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.

En los delitos de defraudación tributaria o defraudación aduanera procederá la conciliación si el

imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito
correspondiente.

La Administración Tributaria participará en la audiencia de conciliación en calidad de víctima.

ARTICULO 190° (Suspensión Condicional del Proceso). En materia penal tributaria procederá
la suspensión condicional del proceso en los términos establecidos en el Código de
Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:

69
1. Para los delitos de defraudación tributaria, defraudación aduanera o falsificación de
documentos aduaneros, se entenderá por reparación integral del daño ocasionado, el pago de
la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente.

2. Para los delitos de contrabando o sustracción de prenda aduanera, se entenderá por reparación
del daño ocasionado la renuncia en favor de la Administración Tributaria de la totalidad de la
mercancía de contrabando o sustraída; en caso de no haberse decomisado la mercancía el
pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relación al medio de transporte utilizado, el
pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en
sustitución del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios
internacionales suscritos por el Estado.

ARTICULO 191° (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea

condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondrá, cuando corresponda:

a) La privación de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado, cuando corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligación de pagar en suma líquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daños civiles ocasionados a la Administración Tributaria por el uso de
depósitos aduaneros y otros gastos, así como las costas judiciales.

Las medidas cautelares reales se mantendrán subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y
los daños civiles calificados.

ARTICULO 192° (Remate y Administración de Bienes). Cuando las medidas cautelares de

carácter real recayeren sobre mercancías de difícil conservación, acelerada depreciación
tecnológica, o desactualización por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa
preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
respectivamente, a petición de parte deberán disponer su venta inmediata en subasta pública
dentro las veinticuatro (24) horas aún sin consentimiento del propietario.

Respecto a las demás mercancías, transcurrido noventa (90) días sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciación mayor del valor de las mercancías por el transcurso
del tiempo, el Juez de Instrucción, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada
correspondiente, deberá disponer su venta inmediata en subasta pública a pedido de parte.

Con el producto del remate, depósitos retenidos o recursos resultantes de la ejecución de

garantías, se resarcirá la deuda tributaria, a este efecto dicho producto será depositado en cuentas
fiscales.

Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliará el

embargo contra los bienes del deudor.

70
El procedimiento de registro, administración y control de bienes sujetos a comiso, embargo,
secuestro o incautación en materia tributaria y aduanera corresponderá a la Administración
Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones señaladas por el Código de
Procedimiento Penal para la Dirección de Registro, Control y Administración de Bienes
Incautados, con las salvedades establecidas en el presente Código.

La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administración de bienes y distribución del
producto del remate, será determinado por Reglamento.

TITULO V 19
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS
RECURSOS DE ALZADA Y JERARQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

SECCION I
COMPETENCIA TERRITORIAL

Artículo 193. (Competencia Territorial)

I. Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el Departamento en cuya capital

tiene sede; está a su cargo dirigir la Intendencia Departamental de la que es titular, con las
atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.

II. Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre el Departamento cuya
capital tiene sede y sobre el o los Departamentos constituidos en Intendencia Departamental
que se le asigne mediante Decreto Supremo, con las atribuciones y funciones que le otorga la
presente Ley.

III. El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo el territorio de la República,

con las atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.

IV. Los procedimientos internos para el trámite de los recursos en la Superintendencia Tributaria
serán aprobados por el Superintendente Tributario General, en aplicación de las atribuciones
que le otorga la presente Ley.

Artículo 194. (No Revisión por otros Órganos del Poder Ejecutivo).- Las Resoluciones
dictadas en los Recursos de Alzada y Jerárquico por la Superintendencia Tributaria, como órgano
resolutivo de última instancia administrativa, contemplan la decisión expresa, positiva y precisa
de las cuestiones planteadas y constituyen decisiones basadas en hechos sometidos al Derecho y
en consecuencia no están sujetas a revisión por otros órganos del Poder Ejecutivo.

19
Este titulo ha sido incluido en virtud del Articulo primero de la Ley 3092 del 7 de Julio del año 2005.

71
 CAPITULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA

SECCION I
RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Artículo 195. (Recursos Admisibles).

I. Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles únicamente los siguientes Recursos

Administrativos:

a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerárquico.

II. El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias de decisiones

administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras actuaciones administrativas
previas incluidas las Medidas Precautorias que se adoptaren a la Ejecución Tributaria ni
contra ninguno de los títulos señalados en el Artículo 108 del presente Código ni contra los
autos que se dicten a consecuencia de las oposiciones previstas en el parágrafo II del Artículo
109 de este mismo Código, salvo en los casos en que se deniegue la Compensación opuesta
por el deudor.

III. El Recurso Jerárquico solamente es admisible contra la Resolución que resuelve el Recurso
de Alzada.

IV. La interposición del Recurso de Alzada, así como el del Jerárquico, tiene efecto suspensivo.

Artículo 196. (Autoridad ante la que deben presentarse los Recursos).

I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente Tributario Regional a cuya

jurisdicción está sujeta la autoridad administrativa cuyo acto definitivo es objeto de la
impugnación, directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria Regional
o a través de la Intendencia Departamental correspondiente.

II. El Recurso Jerárquico debe presentarse ante el Superintendente Tributario Regional que
emitió la Resolución impugnada, directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia
Tributaria Regional o a través de la Intendencia Departamental correspondiente. Una vez
admitido este Recurso, el expediente será remitido por el Superintendente Tributario General
para su resolución.

III. A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el Superintendente Tributario

General podrá autorizar el establecimiento de oficinas locales de recepción de los recursos
administrativos en las localidades donde el volumen de casos lo haga necesario para facilitar
el acceso a estos recursos.

Artículo 197. (Competencia de la Superintendencia Tributaria).

72
I. Los actos definidos de alcance particular que se pretenda impugnar mediante el Recurso de
Alzada, deben haber sido emitidos por una entidad pública que cumple funciones de
Administración Tributaria relativas a cualquier tributo nacional, departamental, municipal o
universitario, sea impuesto, tasa, patente municipal o contribución especial, excepto las de
seguridad social.

II. No competen a la Superintendencia Tributaria:

a) El control de constitucionalidad;
b) Las cuestiones de índole civil o penal atribuidas por la Ley a la jurisdicción ordinaria;
c) Las cuestiones que, así estén relacionadas con actos de la Administración Tributaria, estén
atribuidas por disposición normativa a otras jurisdicciones;
d) Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administración Tributaria y las
jurisdicciones ordinarias o especiales, ni las relativas a conflictos de atribuciones;
e) Conocer la impugnación de las normas administrativas dictadas con carácter general por
la Administración Tributaria.

Artículo 198. (Forma de Interposición de los Recursos).

I. Los Recursos de Alzada y Jerárquico deberán interponerse por escrito, mediante memorial o
carta simple, debiendo contener:

a) Señalamiento específico del recurso administrativo y de la autoridad ante la que se lo

interpone.
b) Nombre o razón social y domicilio del recurrente o de su representante legal con mandato
legal expreso, acompañando el poder de representación que corresponda conforme a Ley
y los documentos respaldatorios de la personería del recurrente.
c) Indicación de la autoridad que dictó el acto contra el que se recurre y el ejemplar original,
copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por período o fecha, según corresponda,
así como la discriminación de los componentes de la deuda tributaria consignados en el
acto contra el que se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, según sea el caso, en que se apoya la
impugnación, fijando con claridad la razón de su impugnación, exponiendo fundadamente
los agravios que se invoquen e indicando con precisión lo que se pide.
f) En el Recurso Jerárquico, señalar el domicilio para que se practique la notificación con la
Resolución que lo resuelva.
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.

II. En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) días del presentado el recurso, el
Superintendente Tributario Regional o el Intendente Departamental dictarán su admisión y
dispondrán su notificación a la autoridad recurrida. Tratándose de Recursos Jerárquicos, no
procede esta notificación al Superintendente Tributario Regional, sino, por disposición de éste
o del Intendente Departamental respectivo y dentro del mismo plazo, a la autoridad
administrativa cuyo acto fue objeto de impugnación en el recurso previo o al recurrente en el

73
 Recurso de Alzada, según corresponda. No será procedente la contestación al Recurso
Jerárquico.

III. La omisión de cualquiera de los requisitos señalados en el presente Artículo o si el recurso

fuese insuficiente u oscuro determinará que la autoridad actuante, dentro del mismo plazo
señalado en el parágrafo precedente, disponga su subsanación o aclaración en el término
improrrogable de cinco (5) días, computables a partir de la notificación con la observación,
que se realizará en Secretaría de la Superintendencia Tributaria General o Regional o
Intendencia Departamental respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisión u oscuridad
dentro de dicho plazo, se declarará el rechazo del recurso.

Siendo subsanada la omisión u observación, se aplicará lo previsto en el parágrafo II de este

Artículo.

IV. La autoridad actuante deberá rechazar el recurso cuando se interponga fuera del plazo
previsto en la presente Ley, o cuando se refiera a un recurso no admisible o a un acto no
impugnable ante la Superintendencia Tributaria conforme a los Artículos 195 y 197 de la
presente Ley.

Artículo 199. (Efectos). En aplicación del Artículo 108 de la presente Ley, los actos
administrativos impugnados mediante los Recursos de Alzada y Jerárquico, en tanto no adquieran
la condición de firmes no constituyen título de Ejecución Tributaria. La Resolución que se dicte
resolviendo el Recurso Jerárquico agota la vía administrativa.

SECCION II

NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y REGIMEN

PROBATORIO

SUBSECCION I
NORMAS GENERALES

Artículo 200. (Principios).- Los recursos administrativos responderán, además de los principios
descritos en el Artículo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo N° 2341, de 23 de abril de
2002, a los siguientes:

1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los recursos administrativos es

el establecimiento de la verdad material sobre los hechos, de forma de tutelar el legítimo
derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda, así como el del Sujeto Pasivo a que se presuma
el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias hasta que, en debido
proceso, se pruebe lo contrario; dichos procesos no están librados sólo al impulso procesal
que le impriman las partes, sino que el respectivo Superintendente Tributario, atendiendo a la
finalidad pública del mismo, debe intervenir activamente en la sustanciación del Recurso
haciendo prevalecer su carácter impulsor sobre el simplemente dispositivo.

74
2. principio de oralidad. Para garantizar la inmediación, transparencia e idoneidad, los
Superintendentes Tributarios podrán sustanciar los recursos mediante la realización de
Audiencias Públicas conforme a los procedimientos establecidos en el presente Título.

Artículo 201. (Normas Suplentorias).- Los recursos administrativos se sustanciarán y

resolverán con arreglo al procedimiento establecido en el Título III de este Código, y el presente
título. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.

Artículo 202. (Legitimación Activa).- Podrán promover los recursos administrativos

establecidos por la presente Ley las personas naturales o jurídicas cuyos intereses legítimos y
directos resulten afectados por el acto administrativo que se recurre.

Artículo 203. (Capacidad para Recurrir).

I. Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad de ejercicio con arreglo a
la legislación civil.

II. Los incapaces deberán ser representados conforme a la legislación civil.

Artículo 204. (Representación).

I. El recurrente podrá concurrir por sí o mediante apoderado legalmente constituido.

II. Las personas jurídicas legalmente constituidas, así como las corporaciones, entidades
autárquicas, autónomas, cooperativas y otras con personalidad jurídica, serán
obligatoriamente representadas por quienes acrediten su mandato de acuerdo a la legislación
civil, mercantil o normas de derecho público que correspondan.

III. En el caso de las sociedades de hecho, podrán recurrir quienes efectúen operaciones en
nombre de la sociedad y en el de las sucesiones indivisas cualquiera de los derecho-habientes.

IV. La autoridad administrativa de la Administración Tributaria deberá presentar su acreditación

a tiempo de su apersonamiento.

Artículo 205. (Notificaciones).

I. Toda providencia y actuación, deberá ser notificada a las partes en la Secretaría de la

Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia Departamental
respectiva, según sea el caso, con excepción del acto administrativo de admisión del Recurso
de Alzada y de la Resolución que ponga fin al Recurso Jerárquico, que se notificará a ambas
partes en forma personal según lo dispuesto en los parágrafos II y III del Artículo 84 de la
presente Ley o alternativamente mediante Cédula, aplicando a este efecto las previsiones del
Artículo 85 de este mismo cuerpo legal, cuyas disposiciones acerca del funcionario actuante y
de la autoridad de la Administración Tributaria se entenderán referidas al funcionario y
autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.

75
II. A los fines de las notificaciones en Secretaría, las partes deberán concurrir a las oficinas de la
Superintendencia Tributaria ante la que se presentó el recurso correspondiente todos los
miércoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran
producido; la diligencia de notificación se hará constar en el expediente respectivo. La
inconcurrencia de los interesados no impedirá que se practique la diligencia de notificación ni
sus efectos.

Artículo 206. (Plazos).

I. Los plazos administrativos establecidos en el presente Título son perentorios e

improrrogables, se entienden siempre referidos a días hábiles en tanto no excedan a diez (10)
días y siendo más extensos se computarán por días corridos. Los plazos correrán a partir del
día siguiente hábil aquél en que tenga lugar la notificación con el acto o resolución a
impugnar y concluyen al final de la última hora hábil del día de su vencimiento; cuando el
último día del plazo sea inhábil, se entenderá siempre prorrogado hasta el primer día hábil
siguiente.

II. Se entiende por días y horas hábiles administrativos aquellos en los que la Superintendencia
Tributaria cumple sus funciones.

III. Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia Tributaria deberán

asegurar la permanencia de personal suficiente para mantener la atención al público, por lo
que en estos períodos los plazos establecidos se mantendrán inalterables.

Artículo 207. (Tercerías, Excepciones, Recusaciones, Incidentes, excusas y Suplencia Legal).

I. No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerárquico, tercerías, excepciones,

recusaciones, ni incidente alguno.

II. Los Superintendentes Tributarios General y Regionales deberán excusarse en los siguientes
casos:

a) Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus representantes en línea directa o

colateral hasta el segundo grado; y

b) Relación de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto con el interesado o

participación directa en cualquier empresa que intervenga en los recursos, inclusive hasta
dos (2) años de haber cesado, la relación, patrocinio o participación.

Los Superintendentes Tributarios Regionales deberán decretar su excusa antes de la admisión,

observación o rechazo del Recurso de Alzada. El Superintendente Tributario General deberá
excusarse antes de decretar la radicatoria del Recurso Jerárquico admitido por el Superintendente
de origen.

Tratándose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente Departamental, la excusa del

Superintendente Tributario Regional deberá decretarse antes de dictar la radicatoria respectiva,

76
teniendo para cualquiera de ambos actos un plazo común de cinco (5) días desde que el
expediente fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional, éste quedará inhibido
definitivamente de conocer el proceso y lo remitirá de inmediato al Superintendente Regional
cuya sede se encuentre más próxima a la propia. Tratándose del Superintendente Tributario
General, éste será reemplazado por el Superintendente Tributario Regional de la sede más
próxima, excepto el que se hubiera dictado la Resolución recurrida, y así sucesivamente. En
ambos casos, el plazo de los cinco (5) días, para la primera actuación del Superintendente
Tributario que reciba el recurso, se computará a partir de la recepción del mismo.
Será nulo todo acto o resolución pronunciada después de decretada la excusa.

La omisión de excusa será causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley N° 1178 y disposiciones

reglamentarias.

Los autos y proveídos de mero trámite podrán ser suscritos en suplencia legal por el inmediato
inferior en grado, cuando el Superintendente Tributario General o los Superintendentes
Tributarios Regionales, no se encuentren en su sede por motivos de salud, misión oficial, cursos o
seminarios de capacitación o vacaciones.

Artículo 208. (Audiencia Pública).- En el Recurso de Alzada regulado por este Título, dentro de
los quince (15) días de concluido el término de prueba, a criterio del Superintendente regional se
convocará a Audiencia Pública conforme a las siguientes reglas:

a) La Audiencia Pública, cuando se convoque, se realizará antes de dictarse resolución definitiva

y en su convocatoria fijará los puntos precisos a que se limitará su realización. Si así lo
requiriese el Superintendente Tributario, las partes deberán presentar en la Audiencia
documentos y demás elementos probatorios adicionales a los ya presentados, relativos a los
puntos controvertidos.

b) La Audiencia, si se convocara, podrá efectuarse indistintamente, a criterio del

Superintendente Tributario Regional actuante, en su propia sede o en la de la Intendencia
Departamental respectiva.

c) La Audiencia se llevará a cabo con la presencia del recurrente y de la autoridad recurrida o

sus representantes y cualquier persona que, convocada por cualquiera de las partes o por el
Superintendente Tributario convocante, aporte informes técnicos, estudios especializados u
otros instrumentos de similar naturaleza.

d) Las partes, empezando por el recurrente, expondrán sus opiniones y argumentos sobre el
asunto que motivó la Audiencia, teniendo derecho al uso de la palabra por tiempos iguales,
las veces y por los lapsos que establezca el Superintendente Tributario que esté dirigiendo la
Audiencia.

e) La Audiencia se realizará en horas hábiles, prorrogables a criterio del Superintendente

Tributario. Podrá decretarse cuarto intermedio, por una sola vez, a criterio del
Superintendente Tributario.

77
f) La inconcurrencia del cualquiera de las partes no suspenderá la Audiencia, siempre que el
representante o Abogado de la parte solicitante esté presente; caso contrario, el
Superintendente emitirá por una sola vez otra convocatoria para la celebración de una nueva
Audiencia que en ningún caso podrá llevarse a cabo antes de las siguientes veinticuatro (24)
horas. En caso que la inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada con anterioridad al
momento de realización de la Audiencia, ésta deberá celebrarse dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que originalmente debió realizarse; sin embargo, si la inconcurrencia
no hubiera sido justificada, la Audiencia podrá ser celebrada, a criterio del Superintendente,
dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha en que originalmente debió realizarse.

La inconcurrencia de las demás personas convocadas no suspenderá la Audiencia.

g) Concluida la intervención de los participantes, el Superintendente Tributario declarará

clausurada la Audiencia, debiendo procederse a la elaboración y firma del Acta
correspondiente por las partes y el Superintendente Tributario.

En el Recurso Jerárquico regulado por este Título, podrá convocarse a Audiencia Pública
indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario General, en la sede de la
Superintendencia Tributaria General, en la de la Superintendencia Tributaria Regional o en la
Intendencia Departamental respectiva. La convocatoria y celebración de esta Audiencia, a criterio
del Superintendente Tributario General, no requerirá de los formalismos previstos para las
Audiencias ante los Superintendentes Regionales.

Artículo 209. (Desistimiento).

I. El recurrente podrá desistir del Recurso en cualquier estado del proceso, debiendo el
Superintendente Tributario General o Regional aceptarlo sin más trámite.

II. Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o más interesados, el desistimiento sólo
afectará a aquél o aquellos que lo hubieran formulado.

III. Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General o Regional, según sea el

caso, declarará firme el acto impugnado disponiendo su inmediata ejecución.

Artículo 210. (Resolución).

I. Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar cualquier diligencia
relacionada con los puntos controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a cualquiera de las partes, sus
representantes y testigos la exhibición y presentación de documentos y formularles los
cuestionarios que estimen conveniente, siempre en relación a las cuestiones debatidas, dentro o
no de la Audiencia Pública a que se refiere el Artículo 208° de la presente Ley.
Los Superintendentes Tributarios también pueden contratar peritos, a costa de la institución,
cuando la naturaleza del caso así lo amerite.

II. Durante los primeros veinte (20) días siguientes al vencimiento del período de prueba, las
partes podrán presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones; para ello, podrán revisar en

78
 extenso el expediente únicamente en sede de la Superintendencia Tributaria General o
Regional o de la Intendencia Departamental, según corresponda. Los alegatos podrán
presentarse en forma escrita o en forma verbal bajo las mismas reglas, en este último caso,
establecidas en el Artículo 208 de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pública.

III. Los Superintendentes Tributarios dictarán resolución dentro del plazo de cuarenta (40) días
siguientes a la conclusión del período de prueba, prorrogables por una sola vez por el mismo
término.

IV. Los Superintendentes Tributarios así como el personal técnico y administrativo de la

Superintendencia Tributaria que dieran a conocer el contenido del proyecto de resolución a
las partes o a terceras personas antes de su aprobación, serán sancionados conforme a Ley.

Artículo 211. (contenido de las Resoluciones).

I. Las resoluciones se dictarán en forma escrita y contendrán su fundamentación, lugar y fecha

de su emisión, firma del Superintendente Tributario que la dicta y la decisión expresa,
positiva y precisa de las cuestiones planteadas.

II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Públicas contendrán en su fundamentación,

expresa valoración de los elementos de juicio producidos en las mismas.

III. Las resoluciones deberán sustentarse en los hechos, antecedentes y en el derecho aplicable
que justifiquen su dictado; siempre constará en el expediente el correspondiente informe
técnico jurídico elaborado por el personal técnico designado conforme la estructura interna de
la Superintendencia, pudiendo el Superintendente Tributario basar su resolución en este
informe o apartarse fundamentadamente del mismo.

Artículo 212. (Clases de Resolución).

I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerárquico, podrán ser:

a) Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;

b) Confirmatorias; o,
c) Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo.

II. La revocación parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos expresamente
revocados, no afectando de modo alguno al resto de puntos contenidos en dicho acto.

Artículo 213. (Rectificación y Aclaración de Resoluciones).- Dentro del plazo fatal de cinco
(5) días, a partir de la notificación con la resolución que resuelve el recurso, las partes podrán
solicitar la corrección de cualquier error material, la aclaración de algún concepto oscuro sin
alterar lo sustancial o que se supla cualquier omisión en que se hubiera incurrido sobre alguna de
las pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificación se resolverá dentro de los cinco (5) días siguientes a la presentación de su
solicitud.

79
La solicitud de rectificación y aclaración interrumpirá el plazo para la presentación del Recurso
Jerárquico, hasta la fecha de notificación con el auto que se dicte a consecuencia de la solicitud
de rectificación y aclaración, agotándose la vía administrativa.

Artículo 214. (Ejecución de las Resoluciones). Las resoluciones dictadas resolviendo los
Recursos de Alzada y Jerárquico que constituyan Títulos de Ejecución Tributaria conforme al
Artículo 108 de la presente Ley, serán ejecutadas, en todos los casos, por la Administración
Tributaria.

SUBSECCION II

PRUEBA

Artículo 215. (Medios, Carga y Apreciación de la Prueba).

I. Podrá hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en Derecho, con excepción de la
prueba confesoria de autoridad y funcionarios del ente público recurrido.

II. Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las disposiciones establecidas en los
Artículos 76 al 82 de la presente Ley.

Artículo 216. (Prueba Testifical).

I. La prueba testifical sólo servirá de indicio. En la prueba testifical, la declaración de testigos

se registrará por escrito.

II. No constituye impedimento para intervenir como testigo la condición de empleado o

autoridad pública, a condición de que no pertenezca al ente público que sea parte en el
proceso.

Artículo 217. (Prueba Documental). Se admitirá como prueba documental:

a) Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus posiciones, siempre que
sea original o copia de éste legalizada por autoridad competente.

b) Los documentos por los que la Administración Tributaria acredita la existencia de pagos.

c) La impresión de la información contenida en los medios magnéticos proporcionados por los

contribuyentes a la Administración Tributaria, conforme a reglamentación específica.

d) Todo otro documento emitido por la Administración Tributaria respectiva, que será
considerado a efectos tributarios, como instrumento público.

La prueba documental hará fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos por fallo
judicial firme.

80
 SECCION III

PROCEDIMIENTOS

Artículo 218. (Recurso de Alzada).- El Recurso de Alzada se sustanciará de acuerdo al

siguiente procedimiento:

a) Una vez presentado el recurso, en Secretaría de la Superintendencia Tributaria Regional o

Intendencia Departamental, el mismo deberá ser admitido, observado o rechazado mediante
auto expreso del Superintendente Tributario o Intendente Departamental en el plazo de cinco
(5) días.

b) El Recurso de Alzada que se admita, será puesto en conocimiento de la Administración

Tributaria recurrida mediante notificación personal o cédula, conforme dispone el Artículo
205 de la presente Ley.

c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) días desde la notificación con la admisión del
recurso, la Administración Tributaria deberá responder al mismo, negando o aceptando total o
parcialmente los argumentos del recurrente y adjuntando necesariamente los antecedentes del
acto impugnado. Si no se contestare dentro de este plazo, se dispondrá de oficio la
continuación del proceso, aperturando a partir de ese momento el término de prueba. La
administración Tributaria recurrida podrá incorporarse al proceso en cualquier momento en el
estado en que se encuentre.

d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo para la contestación, con o sin
respuesta de la Administración Tributaria recurrida, se dispondrá la apertura de término
probatorio de veinte (20) días comunes y perentorios al recurrente y autoridad administrativa
recurrida. Este plazo correrá a partir del día siguiente a la última notificación con la
providencia de apertura en Secretaría de la Superintendencia Tributaria Regional o
Intendencia Departamental.

La omisión en la contestación o remisión del acto impugnado o sus antecedentes, será

comunicada por el Superintendente Tributario o Intendente Departamental a la Máxima
Autoridad Ejecutiva de la Administración Tributaria para el establecimiento de la
responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artículo 28 de la Ley N° 1178 y al
Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública, debiendo dicha Máxima Autoridad
Ejecutiva, bajo responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisión de los
antecedentes extrañados.

Cuando la Administración Tributaria recurrida responda aceptando totalmente los términos

del recurso, no será necesaria la apertura del término probatorio, debiendo el Superintendente
Tributario Regional proceder directamente al dictado de su Resolución. Tampoco será
necesaria la apertura del término probatorio cuando la cuestión debatida merezca calificación
de puro derecho en vez de la apertura del indicado término.

e) Tratándose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente Departamental, una vez

tramitado el recurso hasta el cierre del período probatorio, el expediente deberá ser remitido a

81
 conocimiento del Superintedente Tributario Regional respectivo. Una vez recibido el
expediente en Secretaría de la Superintendencia Tributaria Regional, el Superintendente
Tributario Regional deberá dictar decreto de radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5)
días.

f) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando así lo considere necesario, el

Superintendente Tributario Regional podrá convocar a Audiencia Pública conforme al
Artículo 208 de la presente Ley.

g) Vencido el plazo para la presentación de pruebas, el Superintendente Tributario Regional

dictará su resolución conforme a lo que establecen los Artículos 210 al 212 de la presente
Ley.

Artículo 219. (Recurso Jerárquico).- El Recurso Jerárquico se sustanciará sujetándose al

siguiente procedimiento:

a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero responsable y/o
administraciones tributarias.

b) Una vez presentado el Recurso Jerárquico, en Secretaría de la Superintendencia Tributaria

Regional o Intendencia Departamental, el mismo deberá ser admitido, observado o rechazado
mediante auto expreso del Superintendente Tributario Regional en el plazo de cinco (5) días.
Previa notificación al recurrente con el auto de admisión, dentro del plazo perentorio de tres
(3) días desde la fecha de la notificación, el Superintendente Tributario Regional que emitió
la Resolución impugnada deberá elevar al Superintendente Tributario General los
antecedentes de dicha Resolución, debiendo inhibirse de agregar consideración alguna en
respaldo de su decisión.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente Tributario Regional hará conocer su auto y
fundamentación al Superintendente Tributario General, dentro del mismo plazo indicado en el
párrafo precedente.

c) Una vez recibido el expediente en Secretaría de la Superintendencia Tributaria General, el

Superintendente Tributario General deberá dictar decreto de radicatoria del mismo, en el
plazo de cinco (5) días.

d) En este Recurso sólo podrán presentarse pruebas de reciente obtención a las que se refiere el
Artículo 81 de la presente Ley, dentro de un plazo máximo de diez (10) días siguientes a la
fecha de notificación con la Admisión del Recurso por el Superintendente Tributario
Regional.

e) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando así lo considere necesario, el

Superintendente Tributario General podrá convocar a Audiencia Pública conforme al Artículo
208 de la presente Ley.

f) Vencido el plazo para presentación de pruebas de reciente obtención, el Superintendente

Tributario General dictará la Resolución conforme a lo que establecen los Artículos 210 al
212 de este Código.

82
 CAPITULO III

MEDIDAS PRECAUTORIAS

Artículo 220. (Medidas Precautorias).

I. De conformidad a los literales p) del Artículo 139 y h) del Artículo 140 de la presente Ley, en
cualquier momento, dentro o fuera de los procesos sujetos a su conocimiento, los
Superintendentes Tributarios General y Regionales así como los Intendentes
Departamentales, autorizarán o rechazarán total o parcialmente, la adopción de Medidas
Precautorias por parte de la Administración Tributaria, a expresa solicitud de ésta, dentro de
las veinticuatro (24) horas de recibida la solicitud. En materia aduanera, la Administración
Tributaria podrá ejercer la facultad prevista en el Artículo 80 segundo párrafo de la Ley
General de Aduanas.

II. La solicitud que al efecto formule la Administración Tributaria deberá, bajo responsabilidad
funcionaria de la autoridad solicitante, incluir un informe detallado de los elementos, hechos
y datos que la fundamenten así como una justificación de la proporcionalidad entre la o las
medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trámite a la fecha de

publicación del presente Código, serán resueltos hasta su conclusión por las autoridades
competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N° 1340, de 28 de
mayo de 1992; N° 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N° 1990, de 28 de julio de 1999 y demás
disposiciones complementarias.

Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de la

vigencia plena del presente Código, serán sustanciados y resueltos bajo este Código.

Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Código Tributario, se establece un Programa

Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos tributarios en mora al
treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada Administración
Tributaria, que se sujetará a lo siguiente:

I. Opciones excluyentes para la regularización de obligaciones tributarias cuya recaudación

corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:

a) Pago único definitivo

1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas declaradas en un
año. A tal efecto se deberá tomar como base de cálculo, el año de mayores ventas de las
últimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deberá realizarse al contado dentro de los
noventa (90) días perentorios siguientes a la publicación del Reglamento del presente
programa, el mismo supone la regularización de todas las obligaciones tributarias

83
 (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no prescritas,
con excepción de las correspondientes al Impuesto al Régimen Complementario al Valor
Agregado (RC-IVA). Este pago implica la renuncia a los saldos a favor y las pérdidas que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables.

2. En el caso del Régimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el contribuyente

y/o responsable que se acogiera al Programa, deberá pagar el monto equivalente al 5%
(cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o retribución neta percibida en la
gestión 2002, dentro el término de ciento ochenta (180) días perentorios siguientes a la
publicación del Código Tributario. La regularización en este impuesto, implica la
renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables,
así como la extinción de las obligaciones tributarias no prescritas por este impuesto. Los
contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad descrita, serán
considerados en la primera etapa de la programación de acciones que adopte la
Administración Tributaria conforme a lo dispuesto en el parágrafo diez.

El pago total definitivo en efectivo, implicará que las Administraciones Tributarias no

ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalización, determinación y recaudación sobre
los impuestos y períodos comprendidos dentro del presente Programa.

b) Plan de Pagos.

Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de pagos se

beneficiarán con la condonación de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del
incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo
de noventa (90) días perentorios siguientes a la publicación del Código Tributario. La
Administración Tributaria correspondiente otorgará, por una sola vez, plan de pagos para la
cancelación del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo máximo de hasta cinco (5)
años calendario, sin previa constitución de garantías y con una tasa de interés del cinco por
ciento (5%) anual. Para la actualización del tributo, se aplicará el procedimiento dispuesto en
la Ley N° 2434 y su reglamento.

Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administración Tributaria,

los contribuyentes y/o responsables podrán solicitar un plan de pagos para la cancelación del
tributo adeudado actualizado, presentando una Declaración Jurada no rectificable que
consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine.

La solicitud de un plan de pagos determina la suspensión del cobro coactivo de la obligación

tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas adoptadas, excepto la
anotación preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento de las medidas sea necesaria
par cumplir obligaciones tributarias, previa autorización de la Administración Tributaria.

El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la

Administración Tributaria, dará lugar a la pérdida de los beneficios del presente programa
correspondiendo la exigibilidad de toda la obligación.

84
 La concesión de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalización,
determinación y recaudación de la Administración Tributaria dentro del término de la
prescripción.

c) Pago al contado

Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por obligaciones
tributarias que se hubieran determinado por la Administración Tributaria, se beneficiarán con
la condonación de intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido, siempre
que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90) días perentorios siguientes a la
publicación del Reglamento del presente programa. El pago al contado en efectivo implicará
que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de
fiscalización, determinación y recaudación sobre los impuestos y períodos comprendidos en
dicho pago.

También podrán acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no determinadas por la
Administración, siempre que los contribuyentes y/o responsables presenten una Declaración
Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las
facultades de fiscalización, determinación y recaudación de la Administración Tributaria
dentro del término de la prescripción.

II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o procesos de
impugnación en vía administrativa o jurisdiccional, podrán pagar sus obligaciones tributarias
mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del parágrafo I, previo
desistimiento del recurso o acción interpuesta, tomando como base de liquidación el último
acto emitido dentro del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las
situaciones descritas podrán acogerse a la opción del inciso a) en las condiciones y formas
dispuestas.

III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudación corresponda al Servicio de Impuestos

Nacionales, la regularización del tributo omitido, intereses y sanciones pecuniarias por
incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c)
del parágrafo I, procederá además, si los contribuyentes que desarrollan actividades gravadas
se inscriben en el Nuevo Padrón Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.

IV. En el ámbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzará al

Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores y Patentes
Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de
diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales
por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularización
realizada por los contribuyentes y/o responsables en este ámbito, bajo una de las modalidades
que con carácter excluyente se establecen, dará lugar a la condonación de sanciones
pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento.

1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) días
perentorios posteriores a la publicación del presente Código.

85
 2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y consecutivas por un
plazo máximo de hasta dos (2) años, sin previa constitución de garantías y con una tasa de
interés del cinco (5) por ciento anual. La concesión del plan de pagos se otorgará por una
sola vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de
los noventa (90) días perentorios siguientes a la publicación del presente Código.

En los demás aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetará a lo

establecido con carácter general en los parágrafos siguientes, respetando las especificidades
dispuestas.

V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de fiscalización,

notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervención u otro instrumento
administrativo o judicial, emergente de la comisión de ilícitos aduaneros, se establece el pago
de los tributos aduaneros omitidos determinados por la Administración Tributaria, que
implicará la regularización de todas las obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las
sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la extinción de la acción
penal prevista en las leyes aplicables.

En los casos de contrabando de mercancías, que sean regularizados con el pago de los tributos
omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados serán devueltos al transportador,
previo pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos.

En los demás aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetará a lo

establecido con carácter general en los parágrafos siguientes, respetando las especificidades
dispuestas.

VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la autoridad de
cosa juzgada podrán acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional en la
modalidad dispuesta en el inciso b) del parágrafo I, salvo la aplicación de la condonación
dispuesta en el mismo, que no procederá en ningún caso.

Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligación sea emergente de transmisiones de
obligaciones tributarias sin contraprestación, deberán cumplir con el pago de la parte
proporcional que les corresponda, por lo recibido.

VII. Lo pagado en aplicación de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no implica

para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su calidad de deudor ni de
la condición de autor de ilícitos tributarios.

VIII. Los pagos realizados en aplicación de esta Ley, se consolidarán a favor del Sujeto Activo,
no pudiendo ser reclamados a éste en vía de repetición.

IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de
pagos, podrán acogerse a la reprogramación del mismo, únicamente por el saldo adeudado
con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa.

86
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programación de fiscalizaciones a los
contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al Programa y que tuvieran
obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de encontrar facturas falsificadas, las
Administraciones Tributarias quedan, bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las
acciones penales por el delito de uso de instrumento falsificado en contra de quienes
resultaren autores, cómplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalización
se detectara que existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las
Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los delitos
tipificados por el Código Penal boliviano.

XI. A efecto de la depuración del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la
implementación mediante decreto supremo de un Nuevo Padrón Nacional de Contribuyentes,
se dispone la condonación de sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales y
se autoriza a la Administración Tributaria a proceder a la cancelación de oficio del Registro
de aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetización, o que habiéndolo
hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.

XII. En el marco de la política de reactivación económica, el Poder Ejecutivo reglamentará un

Programa Transitorio de reprogramación de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo,
Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonación de multas e
intereses.

DISPOSICION ADICIONAL
ÚNICA. La limitación establecida en el inciso a) del parágrafo I del Artículo 11° de la Ley N°
2027, de 27 de octubre de 1999; del párrafo sexto del Artículo 35° de la Ley N° 1990, de 28 de
julio de 1999; y del inciso f) del Artículo 8° de la Ley N° 2166, de 22 de diciembre de 2000,
referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempeñar otro cargo público
remunerado, no será aplicable para los miembros del Directorio que desempeñen
simultáneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no
pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones públicas.

DISPOSICIONES FINALES

PRIMERA. A la vigencia del presente Código quedará derogado el literal B) del Artículo 157°
de la Ley Nº 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organización Judicial.

SEGUNDA. Sustitúyese el Artículo 231° del Código Penal, por el siguiente texto:

"Son delitos tributarios los tipificados en el Código Tributario y la Ley General de Aduanas, los
que serán sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Título IV del presente
Código”.

TERCERA. Se modifican las penas de privación de libertad previstas en los Artículos 171° a
177° de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:

87
 a) De tres a seis años de privación de libertad para los delitos tipificados en los artículos
171°, 172°, 173°, 174°, 175° y para el cohecho activo tipificado en el artículo 176°.

b) De tres a ocho años de privación de libertad para el delito de tráfico de influencias en la

actividad aduanera tipificado en el Artículo 177° y para el cohecho pasivo tipificado en el
Artículo 176°.

CUARTA. Sustitúyese el inciso b) y el último párrafo del Artículo 45° de la Ley N° 1990, por el
siguiente texto:

“b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir personalmente
las declaraciones aduaneras incluyendo su número de licencia.

El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorización del
Directorio de la Aduana Nacional”.

QUINTA. Sustitúyese en el Artículo 52° de la Ley N° 1990, Aduana Nacional por Ministerio de
Hacienda.

SEXTA. Modifícase el párrafo sexto del Articulo 29º de la Ley No. 1990 de 28 de julio de 1999
con el siguiente texto:

“El Presupuesto anual de funcionamiento e inversión con recursos del Tesoro General de la
Nación asignado a la Aduana Nacional, no será superior al dos (2%) por ciento de la
recaudacion anual de tributos en efectivo.”

SEPTIMA. Añádase como párrafo adicional del Artículo 183° de la Ley No. 1990, el siguiente
texto:

“Se excluyen de este eximente los casos en los cuáles se presenten cualquiera de las formas
de participación criminal establecidas en el Código Penal, garantizando para el auxiliar de la
función pública aduanera el derecho de comprobar la información proporcionada por sus
comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios”.

OCTAVA. Sustitúyase el Artículo 187° de la Ley N°. 1990, con el siguiente texto:

“Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:

a) Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a
cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFV’s). La sanción para cada
una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma
reglamentaria.

b) Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y

de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) días.

88
 La Administración Tributaria podrá ejecutar total o parcialmente las garantías constituidas a
objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artículo”.

NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Código, queda abrogada la Ley N°
1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto
legal.

DECIMA. El presente Código entrará en vigencia noventa (90) días después de su publicación
en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepción de las Disposiciones Transitorias que entrarán en
vigencia a la publicación de su Reglamento.

DECIMA PRIMERA. Se derogan los Títulos Décimo Primero y Décimo Segundo así como los
siguientes artículos de la Ley General de Aduanas N° 1990, de 28 de julio de 1999: 14°, párrafo
5to, 15°; 16°, 17°, 18°, 19°, 20°, 21°, 22°, 23°, 24°, 31°, 33°, 158°, 159°, 160°, 161°, 162°, 163°,
164°, 165°, 166°, 167°, 168°, 169°, 170°, 177º párrafo 2do,178°, 179°, 180°, 181°, 182°, 184°,
185°, 262°, 264°, 265°, 266° y 267°.

Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Código
Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran
establecidas en el Título Décimo de la Ley N° 1990, de 28 de julio de 1999.

DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo procederá, mediante Decreto Supremo, a ordenar e

integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N° 1990, de 28 de Julio de 1999; N°
843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N° 2166, de 22 de diciembre de 2000.

Remítase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.

Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los dos días del mes de
agosto de dos mil tres años.

Carlos D. Mesa Gisbert

PRESIDENTE NATO
HONORABLE CONGRESO NACIONAL

H. Mirtha Quevedo Acalinovic H. Guido Añez Moscoso

PRESIDENTA PRESIDENTE
HONORABLE SENADO NACIONAL HONORABLE CAMARA DE DIPUTADOS

SENADOR SECRETARIO DIPUTADO SECRETARIO

89