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Dino Jarach (slo lo que no est en otros libros)

Clasificacin de los impuestos:
Impuestos generales y especiales:
impuestos generales: gravan todas las manifestaciones de riquezas de una determinada naturaleza.
impuestos especiales: gravan slo una determinada especie de manifestacin de riqueza.
En la prctica, es muy difcil conseguir un impuesto que sea verdaderamente general, por cuanto siempre se
establecen algunas eenciones o !ay algunas operaciones que quedan al margen de la imposicin. "dems, un impuesto,
para ser general debe ser tambi#n uniforme, o sea, no discriminar en favor o en contra de ninguna industria o comercio.
$ada discriminacin implica la eistencia de un impuesto especial sobre la industria discriminada desfavorablemente.
Impuestos peridicos e impuestos por una sola vez:
impuestos peridicos: se pagan anualmente o por perodos menores, por tratarse de gravmenes que se aplican sobre
manifestaciones de riqueza de carcter peridico o permanente. Eisten impuestos que son peridicos en el sentido que
las obligaciones de pago correspondiente se renuevan peridicamente pero cuyos !ec!os imponibles refle%an una
situacin instantnea imputable a un momento dado.
impuestos por una sola vez: pueden aplicarse por una sola vez a&n cuando el !ec!o imponible sea permanente o
peridico, si el Estado elige ese impuesto para cubrir necesidades etraordinarias que se limitan a un momento
determinado. 'ambi#n puede el impuesto gravar acontecimientos o fenmenos aislados y ocasionales como, por
e%emplo, impuesto al consumo de bienes suntuarios.
Los principios de la imposicin: son postulados que se asumen como limitadores u orientadores de las decisiones
estatales en cuanto a la adopcin de determinados impuestos y su configuracin.
Principio de legalidad: este principio implica(
la necesidad de la ley para la eistencia del impuesto)
la indelegabilidad en el *E de la facultad parlamentaria de crear impuestos y ecepciones)
la necesidad que la ley defina todos los elementos constitutivos de la obligacin tributaria)
Principio de igualdad: la igualdad se estructura en el principio de la capacidad contributiva e implica igual tratamiento
para los iguales y tratamiento desigual para los desiguales. *ara +arac!, el principio de la capacidad contributiva no es una
medida ob%etiva de la riqueza de los contribuyentes, sino una valorizacin poltica de la misma.
Principio de economa: apunta a lograr que los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible por encima
del monto que efectivamente ingrese en las arcas del fisco. Este principio se opone a la complicacin de las liquidaciones
de impuestos y a la carga ecedente que ciertos impuestos provocan por la alteracin de la oferta, la demanda y los
precios.
Principio de neutralidad: implica que el impuesto debe de%ar inalteradas las condiciones del mercado o no provocar
distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no slo en las transacciones de bienes gravados, sino de todos los
bienes y servicios. En su contra, se !a observado que todos los impuestos producen algunos efectos en la economa. Esto
!a servido de base para la utilizacin del impuesto no slo y no siempre para cubrir los gastos p&blicos, sino tambi#n para
el logro de otros propsitos como la redistribucin del ingreso, la estabilizacin o el desarrollo. El principio sigue vigente
pero con alguna correccin( no se postula ms que el impuesto no debe provocar distorsiones en los mecanismos del
mercado, sino que el impuesto no debe provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales, en relacin con
los fines de la poltica fiscal para los cuales !a sido elegido.
Principio de la comodidad en el pago del impuesto: todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y en el modo en
que con mayor probabilidad sea conveniente para el contribuyente puesto que, de lo contrario, #ste se !allar compelido a
proveerse de la liquidez necesaria para el cumplimiento de su obligacin legal. Esto tiene un costo para el contribuyente
que deber ser reducido al mnimo para no atentar contra la eficiencia de la asignacin de los recursos y contra el principio
de economicidad.
Principio de evitar la aplicacin de impuestos sobre actividades ue se inician: el fisco debe buscar como fuente de
recursos las empresas ya consolidadas, evitando que una imposicin de gravmenes demasiado temprana debilite las
empresas en sus comienzos. ,e trata de un principio de incentivacin.
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Principio de productividad: el legislador, al elegir el tipo de impuesto a establecer, !a de dar la preferencia a aqu#l que
estimule y no desaliente las actividades productivas de la economa privada.
Principio de discriminacin entre rentas ganadas y no ganadas: est fundado en premisas de equidad y establece que
debe ser ms atenuada la imposicin que recae sobre ingresos que derivan total o preponderantemente del traba%o
personal, en comparacin con aquellos que se originan total o prevalentemente del capital. .as motivaciones de este
principio estn dadas por el postulado de equidad y por la capacidad de a!orrar, entre otras. ,e esgrime contra la
discriminacin el principio de igualdad, seg&n el cual a igualdad de renta neta total debe corresponder igual impuesto, no
siendo relevante el origen de las partes componentes de la renta total.
Principio de generalidad: se deriva del principio de igualdad e implica que las cargas p&blicas deben abarcar a todas las
personas y bienes contemplados en la ley. /na ecepcin a este principio est dada por la facultad que tiene el Estado de
eimir a ciertas personas, bienes o actividades, aunque no lo !ace con nombre y apellido.
Principio de suficiencia: eige que la totalidad del sistema fiscal de un pas se estructure cuantitativa y cualitativamente
de manera tal que los ingresos tributarios permitan, en todo nivel poltico, la cobertura duradera de los gastos que #ste !aya
de financiar tributariamente.
Principio de movilidad: el sistema tributario !a de permitir que, en caso necesario y a corto plazo se consigan mediante
medidas %urdico 0 tributarias, los ingresos complementarios que sean imprescindibles para la cobertura econmicamente
racional de unas necesidades adicionales superiores a la medida normal, surgidas como consecuencia de nuevos gastos de
carcter &nico y etraordinario.
Los principios de la imposicin en el Derecho Constitucional !rgentino:
"aturaleza de los principios de la imposicin: los principios constitucionales son normas positivas cuyos destinatarios
son los poderes del Estado por lo que ninguno de ellos puede infringirlos so pena de invalidez de sus actos. 1e a! que
dic!os principios constituyen lmites al e#ercicio del poder fiscal$
Principio de legalidad: comprende los sgtes. corolarios(
seg&n el art. 2 de la $3, es el $ongreso 3acional el titular del *oder 4iscal en la esfera de la creacin del impuesto o de
las eenciones. Ello ecluye la legalidad del impuesto creado por un gobierno de facto.
necesidad que el $ongreso establezca en el teto legal todas las normas que definen el !ec!o imponible en sus
diferentes aspectos( ob%etivo, sub%etivo, cuantitativo, temporal y espacial. 5ay una tendencia a atenuar este principio,
considerndoselo satisfec!o cuando el $ongreso define los elementos fundamentales del presupuesto legal del
gravamen y delega en el *E o, directamente, en la reparticin recaudadora complementar la ley en aspectos
secundarios, siempre que se mantenga el espritu de las normas dictadas por el $ongreso. El art. 66 inc. - atribuye al
*E la facultad de epedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la e%ecucin de las leyes de la
3acin, cuidando de no alterar su espritu con ecepciones reglamentarias.
otra derivacin del principio es la inconstitucionalidad de la retroactividad del impuesto y de las eenciones. En el
derec!o argentino, parte de la doctrina y de la %urisprudencia no !an aceptado esta derivacin
otro corolario se refiere a la interpretacin de las normas tributarias. "lgunos abogan por la interpretacin literal y otros,
si bien no eigen la interpretacin literal, condenan la integracin analgica estableciendo que la presuncin que debe
presidir la interpretacin es que el legislador lo que no !a gravado lo previ y lo ecluy, a sabiendas, de la imposicin.
el legislador no debe conceder a la administracin o a la %usticia facultades discrecionales en materia de impuestos.
las obligaciones impositivas nacidas por ley no pueden ser derogadas por acuerdo entre partes, tanto entre el 4isco y el
contribuyente, como entre particulares.
el establecimiento de incentivos tributarios debe de%ar a salvo el principio de legalidad. 'ales incentivos slo pueden ser
creados por el legislador, pero en casos ecepcionales pueden ser establecidos por el *oder "dministrador debiendo la
ley se7alar con toda precisin los lmites estrictos dentro de los que !abrn de otorgarse, sin conceder competencias
discrecionales.
los incentivos deben aplicarse con carcter temporal. .os beneficios deben mantenerse, a pesar de la derogacin de la
ley, por el lapso por el cual fueron establecidos, slo respecto de quienes !an cumplido los requisitos de la norma legal
que los estableci.
Principio de igualdad: el principio de igualdad !a sido establecido y consagrado en nuestra $3 en el art. 18, que dispone
que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas p&blicas. Este principio !a sido interpretado como un verdadero
lmite al poder fiscal y a su e%ercicio por parte del *. con la consecuencia que si #ste lo viola, el *+, como supremo
int#rprete de la $3, puede invalidar la ley que infrin%a este principio.
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El principio de igualdad no significa simplemente igualdad ante la ley sino que va muc!o ms all. .a ley misma
debe dar un tratamiento igual.
/n impuesto es igual a otro cuando el *+ participa de la misma conciencia %urdico 0 social y poltica del legislador.
,i no !ay punto de contacto entre las apreciaciones de uno y otro, el *+ considera que los distingos !ec!os por el legislador
no se a%ustan a criterios racionales de tributacin, que son arbitrarios frente a los que #l considera legtimos y, por
consiguiente, los impuestos son desiguales.
El legislador puede adoptar y establecer las escalas que considere oportunas, siendo #sto facultad propia del *., no
controlable por el *+. .a evolucin de la %urisprudencia !a establecido la posibilidad de la formacin de distingos y
categoras de contribuyentes, siempre que dic!os distingos y categoras sean razonables o est#n en relacin lgica con los
deberes de tributar.
,e !a considerado que los incentivos tributarios constituyen disposiciones que favorecen a categoras o sectores del
mundo econmico mediante eenciones o reba%as o subsidios, lo que implica una desigualdad y una violacin del principio
constitucional correspondiente. ,e podra decir que tiende a tomar el lugar de la igualdad, el propsito de la redistribucin
del ingreso o el del mantenimiento de la plena ocupacin y del crecimiento sostenido de la renta nacional o tambi#n, en su
caso, el de la luc!a contra la inflacin.
.a ms reciente doctrina sobre el principio de igualdad tiende a identificarlo con el de capacidad contributiva.

Principio de euidad: el principio de equidad en la $3 vigente se !alla epresado en el art. 2 como condicin del uso del
*oder 4iscal por el $ongreso 3acional. ,in embargo, la $orte parece identificar el principio de equidad con el de la no
confiscatoriedad.
Principio de proporcionalidad: se encuentra consagrado en los arts. 2 y :; inc. - de la $3. .a proporcionalidad
requerida por la $3 no significa la pro!ibicin de los impuestos progresivos y no se eige respecto del n&mero de
!abitantes sino de la riqueza de los mismos.
Principio de no confiscatoriedad: los constituyentes !an querido, en materia impositiva, salvaguardar el derec!o de
propiedad con una garant meramente formal( el derec!o de propiedad est a salvo cuando los impuestos sean aprobados
por ley del $ongreso. .a $orte !a ido elaborando una doctrina en la que la garanta del derec!o de propiedad de%a de ser
simplemente formal para convertirse en verdaderamente sustancial. .a $orte manifiesta que no se puede admitir que por la
va del impuesto el poder p&blico o el *. venga a privar a los ciudadanos del derec!o de propiedad. .os impuestos no
pueden ser confiscatorios, no ya en el sentido que se respete la garanta formal de legalidad, sino que no se quite al
derec!o de propiedad su contenido. ,eg&n la $orte, la confiscatoriedad slo se aplica cuando se afecta el capital o la renta
de la persona. .a superposicin de gravmenes y a&n las dobles imposiciones son constitucionales, mientras no se llega a
la confiscatoriedad.
Es importante destacar el !ec!o de que, en lo que respecta a la confiscatoriedad, slo se toman en cuenta los
impuestos directos y sin considerar recargos por mora ni multas. .a confiscatoriedad debe ser probada, debido a su
vinculacin con la falta de capacidad econmica (cuestin de !ec!o y no de derec!o). .a $,+ estableci que un impuesto
es confiscatorio si absorbe ms del 99< de la renta y ecede la cap. econmica del contribuyente.
Prohibicin de los impuestos ue limitan el libre e#ercicio del derecho de traba#ar y e#ercer industrias lcitas: el art.
12 de la $3 condena por inconstitucionales todos los impuesto que en alguna forma impidan, menoscaben o pro!iban el
e%ercicio de industrias, comercios o traba%os lcitos y, por lo tanto, amparados por la $3.
%acultad e&clusiva del Congreso para reglar el Comercio Internacional e Interprovincial: el art. :; inc. 19 de la $3
establece que corresponde en forma eclusiva al $ongreso 3acional reglar el comercio con las dems 3aciones y de las
*rovincias entre s. Esta norma impone una importante limitacin a la potestad fiscal de las *rovincias.
'l impuesto a las superrentas: es un impuesto a los beneficios etraordinarios. ,e pueden dilucidar dos modalidades(
gravamen sobre los beneficios ecedentes concebido como el resultado de la comparacin de los beneficios reales de
cada a7o con los de un perodo 0 base anterior. En realidad, no responde al concepto de superrenta. Es un impuesto
transitorio.
gravamen sobre los beneficios etraordinarios medidos como beneficios que eceden la tasa normal del beneficio
respecto al patrimonio neto de cada empresa. =esponde al concepto de superrenta. .a grave dificultad de establecer un
impuesto de tal naturaleza consiste en que la tasa de beneficio normal puede variar de industria a industria en funcin de
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las diferencias de riesgos respectivos, por lo que el legislador debera distinguir las tasas de beneficio normal de cada
industria y reverlas peridicamente.
'fectos econmicos: en la medida en que el legislador !aya acertado en el 1efinicin de la renta normal, el impuesto no
ser trasladable. "tento a la circunstancia que los beneficios ecedentes son caractersticos de los monopolios, se !a
planteado el problema de conocer si el impuesto sobre las rentas ecedentes favorece la permanencia del monopolio o si
es un correctivo de esos regmenes de mercado. .a eistencia del impuesto que absorbe una porcin importante de la
renta disminuye el aliciente para nuevos competidores, con lo cual se afianza la posicin monoplica pero mediante el
impuesto se logra transferir al sector p&blico parte de las ganancias atribuibles al poder monoplico.
Los impuestos a las superrentas y a la renta normal:
impuesto a la renta normal: 1) premia a quienes supieron obtener de sus empresas rendimientos superiores a los
normales, favoreciendo el desarrollo de las actividades productivas) -) eime una porcin eorbitante de la renta
efectiva y niega importancia al impuesto como elemento decisivo para alentar me%ores eplotaciones que dependen de
la tecnologa y del acceso a la provisin de capital y cr#dito) 9) es utilizable con fines de estmulo en las eplotaciones
agropecuarias.
impuesto a las superrentas: 1) presupone una determinacin fcilmente calculable de la renta ecedente, mientras
que es sumamente difcil) -) incide directamente a las empresas que las producen sin posibilidad de traslacin por lo que
permite al Estado cobrar el impuesto del contribuyente indicado por la ley (equidad)) 9) adecuado para gravar a las
empresas industriales y comerciales.
La inflacin: los impuestos a las rentas ecedente, en cualquiera de sus modalidades, por basarse en comparaciones, se
ven afectados por la inflacin la cual provoca que esas comparaciones se efect&en entre valores !eterog#neos. Ello es
remediable reduciendo todos los valore a un valor com&n, seg&n las variaciones del nivel de precios.
'l Impuesto al (asto: >aldor, apoyndose en la epresin de 5obbes respecto a que la imposicin deber orientarse en
la direccin de gravar a los contribuyentes por lo que ellos sustraen a la sociedad antes que gravarlos por lo que ellos
aportan, construye un impuesto que !a de reemplazar los impuestos personales sobre la renta individual y se funda en la
innegable manifestacin de capacidad contributiva que el gasto total de las personas fsicas pone en evidencia. Este
impuesto sustituir al impuesto a la renta, con el cual comparte las caractersticas de la personalidad, ya que grava el
con%unto de riqueza, en su manifestacin del gasto o sea de la salida de su patrimonio por cualquier razn que fuere)
reconoce las deducciones por monto no imponible y cargas de familia y admite la aplicacin de alcuotas progresivas.
Ecluye de la materia gravada el a!orro tanto para atesoramiento como para inversiones o para consumos futuros.
)*cnica del impuesto: se trata de sumar las eistencias de dinero al principio del a7o con todas las cobranzas durante el
a7o tanto por las partidas corrientes como por las de capital. 1eberan deducirse el monto de todas las eistencias de
dinero al fin del a7o y los pagos de capital. El saldo, previas algunas correcciones, constituye el gasto imponible, al que se
gravar con alcuotas progresivas.
Crticas:
difcil administracin
problemas propios del impuesto a la renta
dificultad en la determinacin de los a!orros netos del perodo
inconvenientes y tentativas de evasin fiscal en la delimitacin de los gastos de consumo individual o de la familia y las
inversiones y los gastos de eplotacin de las empresas de propiedad del contribuyente
tendencia a ser regresivo
'l impuesto a la renta:
Concepto de renta: el concepto depende de lo que se considera como revelador de la capacidad contributiva. En lo que
respecta al concepto de renta, merecen se7alarse tres teoras fundamentales(
'eora de las fuentes( la renta es el producto neto peridico 0 por lo menos potencialmente 0 de una fuente permanente,
deducidos los gastos necesarios para producirlo y para conservar intacta la fuente productiva. Esta teora ecluye las
ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen regularmente al su%eto contribuyente.
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Crtica( no !ay asidero, desde el punto de vista de la igualdad, en que est# sometido al impuesto el producto del traba%o y
no lo est# la ganancia eventual u ocasional.
A favor( la aplicacin de alcuotas progresivas sobre las ganancias ocasionales y no peridicas ocasionara desigualdad.
$on respecto a las rentas de las empresas, eiste la tendencia a considerar a la misma empresa como fuente y dar
a todas las ganancias 0 peridicas o no 0 el mismo tratamiento como rentas imponibles. Esto se conoce como teora del
balance$
'eora del incremento patrimonial neto ms consumo( el concepto de renta comprende en su alcance, adems de los
productos peridicos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias ocasionales o eventuales, las llamadas
?ganancias de capital@ y las provenientes del %uego.
"barca, tambi#n, a los aumentos de patrimonio derivados de !erencias, legados y donaciones. ,in embargo, se
admite la posibilidad de mantener estos aumentos patrimoniales sometidos a un impuesto especial.
'eora de Arving 4is!er( la renta se define como el flu%o de servicios que los bienes de propiedad de una persona le
proporcionan en un determinado perodo. ,urgen dos consecuencias(
deben incluirse en el concepto de renta no slo los ingresos monetarios, sino tambi#n el goce de los bienes en poder del
contribuyente.
no se consideran como renta los montos ingresados y no destinados al consumo, sino al a!orro, ya sea para consumo
futuro o para inversin.
+istemas de imposicin a la renta: la renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas o sistemas,
independientemente del concepto que se eli%a para su 1efinicin y su alcance(
a, +istema de impuestos reales o cedulares:
cada clase de rentas est su%eta a un impuesto por separado) no !ay, pues, compensacin entre ganancias y p#rdidas de
diferentes categoras.
no cabe la aplicacin de alcuotas progresivas pues implicara una desigualdad manifiesta.
no caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia, gastos para la salud y la educacin.
se presta a una adecuada administracin por la precisa individualizacin de las rentas y de las deducciones pertinentes.
pueden quedar fuera de cualquier gravamen, rentas no clasificadas en ninguna de las categoras definidas por la ley,
como tambi#n pueden eistir intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categoras, pero que disminuyen la renta
del contribuyente, quien deber someterse a una imposicin ecesiva con respecto a su capacidad contributiva global,
por no poder efectuar la deduccin correspondiente.
se presta a la realizacin del principio de discriminacin de las rentas( rentas ganadas (derivan del traba%o) y rentas no
ganadas (derivan del capital).
b, +istema unitario y personal sobre la renta total de las personas fsicas:
!ay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas fsicas, compensndose los resultados positivos y
negativos de diferentes fuentes o clases de rentas.
pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de familia y por gastos de salud y de educacin.
puede aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional.
la discriminacin de rentas puede lograrse mediante la disminucin del monto de la renta gravada en un porcentual o en
sumas determinadas, cuando ella provenga del traba%o personal.
se gravan tanto las rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de fuente etran%era. " los
no domiciliados en el pas, slo se los grava por sus rentas de fuente nacional.
c, +istemas mi&tos: se pueden dar(
a trav#s de la adopcin de un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes, e integrarlo con un
impuesto complementario personal sobre el con%unto global de las rentas.
a trav#s de la coeistencia de impuestos reales con el impuesto personal a la renta de las personas fsicas.
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" pesar de la adopcin de un sistema de impuesto unitario, personal y progresivo sobre la renta neta global, las
necesidades recaudatorias aconse%aron al legislador a adoptar medidas tendientes a asegurar la retencin del impuesto en
la fuente de las rentas. .as razones de la retencin mencionada son(
la administracin pone a cargo de un solo su%eto el cobro de los impuestos correspondientes a muc!os contribuyentes.
se crea una responsabilidad de otros su%etos que garantizan el pago del impuesto tanto en el caso de !aber efectuado la
retencin como en el caso de !aberla omitido.
asegura el cobro de los impuestos en aquellos casos en que los contribuyentes, por domiciliarse en el eterior o por no
ser fcilmente detectables, podran eludir el pago.
logra el pago del impuesto a la renta a medida que #sta se produce.
Impuestos -eales:
impuestos sobre las rentas de inmuebles
impuestos sobre la renta de capitales mobiliarios y rentas de ttulos
impuesto a los sueldos y salarios
impuesto real sobre los beneficios netos de empresas
impuesto a los beneficios de profesiones, artes y oficios u otras actividades con fines de lucro e%ercidas por personas sin
relacin de dependencia
'l impuesto personal a la renta: por su carcter unitario, este impuesto debera comprender todas las rentas de las
personas fsicas.
*or su carcter personal, el impuesto debera abarcar todas las rentas incluyendo las de fuente etran%era. .os
pases !an adoptado el m#todo del domicilio, que consiste en gravar a las personas domiciliadas en ellos en forma ilimitada
y el m#todo de la fuente que consiste en gravar a las personas no domiciliadas en forma limitada por las rentas
provenientes de fuentes situadas en su territorio. El carcter personal del impuesto eige la universalidad de su contenido.
$uando mayores sean las eenciones, el impuesto personal pierde significado y tiende a ser inequitativo. "l eimirse las
rentas de algunas actividades puede provocarse un abandono de las actividades ms gravadas. Btra consecuencia de la
personalidad del impuesto es la adopcin de la progresividad de las alcuotas. Btros elementos que derivan del carcter
personal( deducciones de los intereses pasivos, de la renta no imponible, de las cargas de familia, de los gastos para la
salud, etc..
.a estructura del impuesto plantea una serie de problemas(
a, su#eto pasivo del impuesto: se plantea el problema de la atribucin de la renta en el caso de contribuyentes casados y
con !i%os u otros parientes a cargo, pero con ingresos del cnyuge y dic!as personas a cargo. 5ay 9 m#todos de
atribucin(
sumar r#ditos de ambos cnyuges y dividir el resultado por dos y atribuir la mitad a cada uno, aplicndoles la alcuota
correspondiente a cada uno de ellos individualmente.
atribuir a cada cnyuge por separado el r#dito obtenido por #l.
sumar los r#ditos de ambos cnyuges y aplicar sobre dic!a suma una alcuota reducida respecto de la que rige para
los contribuyentes individuales.
En cuanto a los r#ditos de los !i%os menores, incapacitados u otros parientes a cargo, se suelen atribuir a la persona
o a las personas a cuyo cargo ellos est#n, especialmente si estos su%etos gozan del usufructo legal de los bienes de los !i%os
y otros.
b, concepto de r*dito imponible: se !a llevado a cabo la inclusin de las llamadas ganancias de capital en el mbito del
concepto de renta y su sometimiento al impuesto personal. 1ic!a inclusin permite alcanzar el ob%etivo de la imposicin
de todos los ingresos y de la compensacin, a fin de que se evidencie la verdadera capacidad contributiva del su%eto.
"dems, mediante esa inclusin, es posible evitar problemas de equidad y de evasin fiscal que se originan por la
transformacin de ganancias peridicas en ganancias de capital.
c, problemas de la progresividad:
!ay diferentes soluciones para obviar las consecuencias in%ustas de la progresividad en los casos de ganancias o
p#rdidas de capital, en los casos de rentas ocasionales y en los casos de rentas !abituales pero notoriamente
ecedentes del nivel normal de la renta en uno o ms perodos fiscales. /na solucin consiste en adoptar como base del
impuesto, en lugar de la renta del e%ercicio, un promedio de tres o ms e%ercicios. Btra solucin consiste en aplicar a la
:
ganancia eorbitante ocasional o de capital la alcuota que seg&n la ley corresponde al nivel de renta del contribuyente,
ecluyendo dic!a ganancia. En realidad el problema no se origina por la aplicacin de un impuesto progresivo sino por el
principio de gravar esta clase de ingreso en el momento de su realizacin.
afecta la equidad vertical del impuesto.
favorece el incremento desaprensivo de los gastos y costos que, al ser deducibles, sern soportados por el Estado.
favorece la eleccin del ocio en lugar del traba%o, cuando el incremento marginal del ingreso despu#s del impuesto es
menor que el costo marginal del esfuerzo necesario para obtenerlo.
sustitucin del a!orro por el consumo
d, concepto de ganancia en t*rminos reales o en t*rminos monetarios: el ingreso se computa en dinero. En #pocas
de inflacin la adopcin de los valores nominales sin a%ustes para tener en cuenta la depreciacin de la moneda requiere
la adopcin de medidas conducentes a rea%ustar los balances de modo de ecluir del impuesto la ganancia ficticia que
aparece como consecuencia de la inflacin. .a imposicin no puede sistemticamente asumir como base imponible una
renta ficticia pero puede admitirse su aplicacin transitoria como imposicin reguladora.
e, realizacin de la renta: la doctrina y la %urisprudencia tributaria !an introducido como requisito para la imponibilidad de
la renta, su realizacin ya que el fisco no puede pretender que est# sometido al impuesto el r#dito 0 producto que a&n no
se !aya separado de su fuente productora ni los aumentos patrimoniales que no son definitivos por ser simplemente
estimados, al carecer del carcter irreversible que le otorga la venta. "dems, el requisito de realizacin responde a un
recaudo equitativo para la eigibilidad del impuesto( lo que no est disponible para el contribuyente, tampoco !a de
estarlo para el 4isco y lo que no es definitivo para el contribuyente y est a&n ligado al riesgo empresario, no puede ser
sometido al impuesto.
*or su parte, la doctrina econmico 0 financiera no comparte la opinin pero admite su aplicacin. ,ostienen que la
adopcin del concepto de renta como incremento patrimonial neto ms consumo, eige que los aumentos patrimoniales se
graven en el perodo fiscal en que se producen, sin que tenga relevancia su conversin en dinero.
f, imposicin de rentas sub#etivas o presuntas: el concepto de renta, frente al ppio. rector de la capacidad contributiva,
no puede de%ar fuera de su mbito el goce directo por su propietario de la utilidad o de los servicios que prestan los
bienes de uso que obran en su patrimonio. ,in embargo, la imposicin de la renta de goce est epuesta a serios
inconvenientes(
implica la deduccin de las p#rdidas que pueden ocasionar los bienes de uso a sus propietarios pudiendo, #stas, ser
reales o resultar abultadas frente a un r#dito bruto que consiste en el valor locativo y puede ser subestimado.
inequidad en la estimacin del valor de las rentas de goce. /na solucin podra consistir en no gravar las rentas de goce
dentro del impuesto a la renta e incluir los valores capitales de los bienes en cuestin en el monto imponible de un
impuesto al patrimonio.
g, imposicin del ahorro: !ay dos posturas(
si el impuesto a la renta grava la parte a!orrada, #sta queda su%eta a una doble imposicin( la 1C en ocasin de
producirse el r#dito y la -C al gravarse la serie de rentas futuras procedentes de la inversin de la parte a!orrada.
no se puede !ablar de una doble imposicin puesto que no se grava dos veces la misma cosa( la parte a!orrada de la
renta produce sus frutos, pero #stos son rentas de otros e%ercicios y derivan de procesos productivos diferentes.
5ay quienes propugnan la eencin del a!orro para favorecer la formacin de > y el desarrollo econmico.
h, traslacin e incidencia del impuesto personal a la renta global: la doctrina sostiene la tesis de la intransladabilidad
de este impuesto, fundndose en su naturaleza personal y progresiva, que lo sustrae del mecanismo del mercado y de la
formacin de los precios. ,in embargo, no !ay motivo alguno para ecluir este impuesto del clculo econmico que los
contribuyentes efect&an como base de su conducta en los mercados en que act&an con sus ofertas de productos o su
demanda de factores e insumos.
i, efectos sobre las inversiones y la asuncin de riesgos empresariales: la decisin sobre inversiones depende,
principalmente, del cote%o entre perspectivas de ganancias mediante las nuevas inversiones y el costo de #stas. .a
eistencia de un impuesto personal y progresivo !ace disminuir las ganancias en perspectiva, tanto ms cuanto ms
elevadas sean las alcuotas marginales del impuesto.