IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11
Actualidad Empresarial N 246 Primera Quincena - Enero 2012
Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre contable 2011 y dinmica del
Elemento 8
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Finalizando el ejercicio econmico 2011,
la preocupacin se centra ahora en el
cierre contable, en la emisin de los
estados nancieros conforme a las NIIF y
en la determinacin del impuesto anual,
por ello, es importante que las empresas
tengan en consideracin determinados
procedimientos que le permitirn obtener
estados nancieros completos y razona-
bles al 31 de diciembre de 2011.
2. Aspectos generales
2.1. Cierre contable 2011. Considera-
ciones previas
Resulta necesario sealar que en el ao
2011 rige de manera obligatoria el
uso del nuevo Plan Contable General
Empresarial
1
y de la mano tambin se
adopta el modelo de las NIIF
2
, tanto
para el reconocimiento, medicin y
presentacin de los estados nancie-
ros intermedios y anuales, estos dos
acontecimientos van de la mano y nos
permiten observar lo siguiente antes de
su uso o adopcin:
a. Anlisis de reconocimiento de los
elementos de los estados nancie-
ros
Este anlisis est supeditado a la verica-
cin del cumplimiento con los requisitos
de reconocimiento de: ACTIVOS, PASI-
VOS, GASTO E INGRESO, segn criterios
sealados en el marco conceptual de la
informacin nanciera y en las NIIF, de-
bindose reclasicarse segn correspon-
da; permitiendo una adecuada transicin
al nuevo plan contable, para efectos de
clasicacin de los rubros contables al
31.12.10 y presentacin en la apertura
al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas
y parmetros.
1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolucin N 041-2008-EF/94
el 25.10.08, modicndose la versin original mediante Resolucin
N 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versin que rige de manera
obligatoria desde el 01.01.11.
2 Mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se o-
cializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que
no se encuentran bajo la supervisin de la CONASEV. As mismo, la
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF de noviembre de 2010, en
su artculo 2, seala que las empresas bajo su supervisin distintas
a las sealadas en el acpite ii), deben aplicar plenamente las NIIF
en sus estados nancieros al 31.12.11.
Ejemplo
El reconocimiento de los gastos preope-
rativos, registrados con el PCGR
3
en el
rubro de INTANGIBLES; sin embargo,
la NIC 38 en su prrafo 69 seala que
los gastos preoperativos son GASTOS,
por cuanto se debe reclasificar como
un cambio de poltica contable de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados anteriores a las NIIF, debiendo
reclasicarse a RESULTADOS ACUMULA-
DOS, segn lo seala la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
b. Vericacin del cumplimiento de
las polticas contables y control
interno
Es necesario que la entidad, en vista de
los cambios signicativos promovidos por
la adopcin del modelo de las NIIF y del
PCGE, revise y reestructure sus polticas
contables. As mismo, la entidad deber
vericar el cumplimiento de los procedi-
mientos de control interno establecidos
por la empresa, tal es el caso de los
arqueos de caja, toma de inventario de
activos jos, existencias, autorizaciones
de entregas a rendir, adelantos, entre
otros. Esto repercute en la presentacin
razonable de los saldos contables.
c. Provisiones, ajustes y reclasicacio-
nes antes del cierre
Es importante que los estados nancieros
sean completos, esto quiere decir que
contenga la informacin ntegra y total
correspondiente al ejercicio a informar,
para ello, debemos tener en cuenta las
siguientes normas contables:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingen-
tes y activos contingentes
En su prrafo 10, dene lo siguiente:
Provisin: es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Pasivo: es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan benecios
econmicos.
Ejemplo de provisiones:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, VNR).
3 Plan Contable General Revisado.
- Deterioro del valor de los activos
inmovilizados.
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y benecios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no nancieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
NIC 8 Polticas contables, cambio en
las estimaciones contables y errores
El cambio de polticas contables y co-
rreccin de errores ameritan el recono-
cimiento del ajuste contable, as como
la reexpresin retroactiva. Segn esta
norma, estos sucesos implican afectar al
rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.
Los cambios de estimacin contable se
ajustan de manera prospectiva, afectando
al resultado del periodo en que los crite-
rios y juicios de estimacin cambiaron.
Adems, la empresa deber tener en
cuenta lo mencionado en la Resolu-
cin N 046-2011-EF/94, publicado el
03.02.11, que establece que el recono-
cimiento contable de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe realizar en virtud de la
NIC 19 Benecios a los empleados y no
segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Esta norma entra en vigencia para el
ejercicio 2011, debiendo tratarse como
un cambio de poltica contable.
d. Conciliacin del resultado contable
y tributario - NIC 12
Los estados nancieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del
devengo
4
contable. Segn esta base,
los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren
y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo, asimismo
se registran en los libros contables y
se informa sobre ellos en los estados
4 Es necesario sealar que en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR,
se seala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en
que se devenguen.
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Aplicacin Prctica
nancieros de los periodos con los cua-
les se relacionan. (prrafo 22 del marco
conceptual).
A la vez, la administracin tributaria en
el Reglamento del TUO del Impuesto
a la Renta, artculo 33, seala que la
contabilizacin de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmen-
te aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta,
diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabili-
zacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la declaracin
jurada.
Por ende, las entidades debern conciliar
las bases contables del reconocimiento
de los gastos e ingresos, as como de
las partidas del activo, pasivo y patri-
monio, respecto de las bases tributarias
relacionadas a la determinacin del
Impuesto a la Renta, aplicando para
ello los procedimientos establecidos
en la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
para reejar contablemente los activos
o pasivos tributarios diferidos que se
identiquen como diferencias entre el
resultado contable y tributario al cierre
del ejercicio 2011.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez contabilizado todas las opera-
ciones econmicas devengadas en el
ejercicio 2011, se proceder a realizar
el cierre contable de las cuentas de re-
sultados, previa elaboracin del Balance
de Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor.
El cierre de las cuentas de resultados se
realiza aplicando las cuentas del Elemento
8 Saldos intermediarios de gestin y de-
terminacin del resultado del ejercicio, las
mismas que permiten el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por
su naturaleza.
Las cuentas de este elemento, mantie-
nen el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza; as
mismo, permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que est efecta. La cuenta 88 incorpora
el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto
a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.
2.2.1 La dinmica de las cuentas del Elemento 8
80 MARGEN COMERCIAL
El saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091.
- Saldo deudor de la subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo de subcuenta 701.
- Saldo acreedor de subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
El saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y
714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta
812 Produccin de servicios.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.
- Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713
y 714, a la subcuenta 811.
- Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuciencia bruta) de explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisio-
narias 6092, 6093 y 6094.
- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios presta-
dos por terceros.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81
Produccin del ejercicio.
- Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal,
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo deudor de cuenta 83.
- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin
y 68 Valuacin y deterioro de activos y provi-
siones.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83.
- Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestin
(excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta
78.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
- Saldo de cuenta 67 Gastos nancieros.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
- Saldo de cuenta 77 Ingresos nancieros.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017
Impuesto a la Renta.
- El gasto contable por IR originado en diferen-
cias temporales gravables (gasto por impuesto
diferido) con abono a la divisionaria 4912.
- El importe del IR diferido activo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales
deducibles, reconocidas en perodos anteriores.
Se ACREDITA por:
- El importe del IR diferido pasivo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales
gravables, reconocidas en periodos anteriores.
- El importe del ingreso (ahorro) contable reco-
nocido en diferencias temporales deducibles o
prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta
371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
Se ACREDITA por:
- El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
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3. Mtodos del cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 mtodos para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolucin CONASEV
N 006-84-EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos
intermediarios de gestin. Este mtodo solo se utiliza de la
mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010,
debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta
cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina
Participaciones de los trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del resultado del ejercicio.
4. Aplicacin prctica
Corporacin AMRICA S.A., al 31.12.11 tiene los siguientes
saldos contables:
Balance de comprobacin
Cta. Denominacin
Saldos de mayor
Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 34,780
Los asientos de cierre para la cancelacin de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el mtodo sealado en la Resolucin
CONASEV N 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 69
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 180,640.00
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640.00
691 Mercaderas
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la subcuenta
601
80 MARGEN COMERCIAL 146,770.00
801 Margen comercial
60 COMPRAS 146,770.00
601 Mercaderias
x 31.12.11
Por la cancelacin
de las subcuentas
611, 701 y 741
70 VENTAS 225,800.00
701 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 33,870.00
611 Mercaderas
74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064.00
741 Dsctos., rebajas y bonic. concedidos
80 MARGEN COMERCIAL 173,866.00
801 Margen comercial
x 31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 80
80 MARGEN COMERCIAL 27,096.00
801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 27,096.00
821 Valor agregado
x 31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 63
82 VALOR AGREGADO 16,334.00
821 Valor agregado
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00
Balance de comprobacin
Cta. Denominacin
Saldos de mayor
Debe Haber
201 Mercaderas manufacturadas 35,200
331 Terrenos 50,600
332 Edicaciones 65,400
336 Equipos diversos 8,900
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877
391 Depreciacin acumulada 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,970
50 Capital 50,000
58 Reservas 2,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 22,257
601 Mercaderas 146,770
611 Mercaderas 146,770
62 Gastos de personal, directores y otros 34,638
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334
64 Gastos por tributos 970
65 Otros gastos de gestin 6,430
67 Gastos nancieros 2,840
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850
69 Costo de ventas 180,640
701 Mercaderas 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonicaciones concedidos 18,064
75 Otros ingresos de gestin 66,300
77 Ingresos nancieros 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,062
91 Gastos de administracin 26,089
92 Gastos de ventas 39,133
94 Gastos nancieros 2,840
88 Impuesto a la Renta 9,897
89 Determinacin de resultado del ejercicio 22,257
Sumas 741,509 741,509
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Instituto Pacco N 246 Primera Quincena - Enero 2012
Glosario Contable
1. Qu se entiende por contrato de construccin segn las NIIF para las
PYME?
Es un contrato, especcamente negociado, para la fabricacin de un activo
o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s
o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su destino o utilizacin nal.
2. Qu se entiende por contrato de seguro segn las NIIF para las PYME?
Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando
compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especicando (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
3. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o de
un pasivo nanciero segn las NIIF para las PYME?
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo nanciero
o un pasivo nanciero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la
amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efec-
tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe
al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por
deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora).
4. Qu se entiende por desarrollo segn las NIIF para las PYME?
Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
5. Qu se entiende por ecacia de una cobertura segn las NIIF para
las PYME?
Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo
de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo del instru-
mento de cobertura.
Aplicacin Prctica
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 82
82 VALOR AGREGADO 10,762.00
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 62
y 64
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 35,608.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 34,638.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 83
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 24,846.00
841 Resultado de explotacin
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 24,846.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 65
y 68
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 13,280.00
841 Resultado de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430.00
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,850.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 75
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 66,300.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 66,300.00
841 Resultado de explotacin
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 84
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 28,174.00
841 Resultado de explotacin
85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 28,174.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 67
y 77
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820.00
85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 3,980.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 85
85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 32,154.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 32,154.00
891 Utilidad
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 88
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897.00
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 89
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22,257.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,257.00
591 Utilidades no distribuidas