RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el
propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad conyugal que optara por tributar como tal, que obtengan rentas
producidas por arrendamiento, subarrendamiento, cesin temporal, por el valor de las mejoras realizadas por el arrendatario o
subarrendatario no sujetas a reembolso, o por cesin de predios gratuita o a precio no determinado (renta ficta).

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el RUC seleccionando
la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambin puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).


Tributo afecto

3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA
Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categora?
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera categora. La renta neta la obtenemos
deduciendo por todo concepto el 20% del total de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos
Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.

Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de primera categora el integro de la merced
conductiva.

Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin
inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un
bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,
tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a un fin econmico u
ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y
propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que
el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

CASO PRCTICO
El Sr. Nicomedes Arguedas alquila su departamento por todo el ao 2013 a su hermana Gisela Arguedas por una merced conductiva de
S/ 150.00 mensuales. El valor del autoavalo del predio es de S/ 135.000.00.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de 1 Categora segn corresponda.

Impuesto Mensual

150.00 X 5%

7.50
Renta Bruta anual pactada

150.00 X 12

1,800.00
Renta mnima presunta

135,000.00 X 6%

8,100.00
Total Renta Bruta Anual 1 categora

8,100.00
Deduccin de oficio

8,100.00 X 20%

1,620.00
Renta Neta de 1 categora

6,480.00
Prdida de ejercicios anteriores

0.00
Renta Neta Imponible de 1 categora

6,480.00
Impuesto calculado

6,480.00

6.25%

405.00
Crditos con derecho a devolucin 7.50 X 12

90.00
Saldo por regularizar Impuesto Anual

315.00

RENTA PRESUNTA DE PREDIOS

Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio (autoavalo), salvo se trate de predios arrendados al Sector
Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesin gratuita o a precio no determinado de predios y es equivalente al seis por ciento (6%)
del predio declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto predial.
Presuncin de ocupacin de predios.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupacin se acredita principalmente con el contrato respectivo con firma
legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado el periodo de desocupacin se acreditar con la disminucin en el
consumo de los servicios de energa elctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcularn segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales el predio hubiera sido arrendado o cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume sin admitir prueba en contrario, que la sesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a
predio no determinado o aun predio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Presuncin de cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.- Se presume que stos han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Presuncin de cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o inmuebles.- Se presume existe cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien segn
sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. No ser de aplicacin la presuncin cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume la cesin se
realiza por el total del bien, salvo que se pruebe sta ha sido realizada de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en
forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por este
concepto.

PREGUNTAS FRECUENTES

1. Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento?
S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N 1683, que es el recibo por arrendamiento (voucher) generado por
el Sistema Pago Fcil, que es entregado por las agencias bancarias o la SUNAT como constancia de la presentacin de la declaracin
y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora y guardarse una copia de esta constancia.
2. Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?
Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del valor
de autoavalo del predio, la que constituir su Renta Bruta de Primera Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera Categora
se deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa de 6.25%. El monto resultante constituir el Impuesto que
se debe regularizar.
3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?
S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden de la
declaracin original y el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual N 1683)
Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1093 de Solicitud de Modificacin de datos.
4. Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto
tributario, siempre que se identifique al usuario.
5. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del subarriendo?
En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario abone
al arrendatario y la que ste a su vez deba abonar al propietario.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el
caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, ti tular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. Paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para
que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que
ocurra primero.

CASO PRCTICO 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos Soles por concepto de intereses por un prstamo
efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2012 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2012 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un
monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 4
El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para
que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor
Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que
otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 6
La seorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha
suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en
caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le
devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor
Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de
su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2012 rescata parte de su inversin en el Fondo. Ese
da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000
Nuevos Soles, retirando solo S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa Administradora de Fondos Mutuos ha invertido slo
en bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo
de 2012.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

CASO PRCTICO 10
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial
Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

CASO PRCTICO 11
La seora Nataly Gmez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidi venderlo por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:

CASO PRCTICO 12
La seora Anal Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

CASO PRCTICO 13
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente
en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitaci n.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el
monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

CASO PRCTICO 14
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de
octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera el tratamiento de la prdida de capital?

CASO PRCTICO 15
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una
sucesin intestada, para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de octubre de
2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

CASO PRCTICO 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le
cost S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

El Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, esto es, los ingresos de los trabajadores independientes que emiten recibos por
honorarios, estarn afectos a dicho impuesto a partir de montos mayores que 2,771 soles, al mes durante el ejercicio 2014.
Dichas rentas no estarn afectas a la retencin ni pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR), inform la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Los contribuyentes que perciban, exclusivamente, ingresos de cuarta categora podrn iniciar el trmite ante el ente recaudador para
solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del IR.
Asimismo, quienes proyecten que sus ingresos, durante el 2014, no superarn los 33,250 soles, podrn solicitar la citada suspensin.
Los montos considerados han sido actualizados, teniendo en cuenta que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para este ao se sita en
3,800 soles.
Para realizar dicho trmite, el contribuyente deber ingresar al portal de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y acceder con su Clave SOL a
Sunat Operaciones en Lnea.
En este mdulo podr ubicar el formulario virtual 1609 y tras colocar la informacin solicitada, y previa validacin de los datos, se podr
imprimir la constancia de autorizacin de suspensin, que tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2014.
Es necesario precisar que si en un determinado mes se perciben rentas que superan los montos antes sealados, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a cuenta del IR por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido
perodo.

Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio
Gravable 2014

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 373-2013/SUNAT
Alan Emilio Matos Barzola
Mediante la citada Resolucin de Superintendencia N 373-2013-SUNAT publicada el 27 de diciembre del 2013, se establecen los
parmetros aplicables para efectos de la aplicacin de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora en el ejercicio 2014.
El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categora se encuentren
comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.
La imputacin de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo percibido, es decir cuando la retri bucin sea
pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deber emitirse al momento en que la persona natural
perciba la retribucin situacin que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, as como en su declaracin mensual PDT 616 -
Trabajadores Independientes.

I. Obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora 2014
1.1. Rentas de trabajo independiente sin relacin de subordinacin
SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que
sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el
importe de S/.2,771.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de
enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando:
a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.
b). El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva.
1.2. Dietas de directores y otras rentas.
Por otra parte, SUNAT ha establecido que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las
personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,217.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se excepta de la
obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares (y tambin para los
contratos CAS a partir del 01 de enero del 2013 en cuyo caso basta la boleta de pago que emita el empleador del sector
pblico). Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.

II. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas
naturales debern considerar los siguientes supuestos:
2.1. Procede la suspensin para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2013,
cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2014 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el importe de S/.33,250.00 anuales.
2.2. Procede la suspensin para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del
2013 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.33,250.00 anuales.
2.3. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2013, cuando los ingresos que proyectan percibir
en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el importe
de S/.26,600.00.
2.4. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del 2013, cuando los ingresos proyectados no superen el
importe de S/.26,600.00.
Cabe destacar que SUNAT mediante Carta N 005-2011-SUNAT/200000, de fecha 14 de enero del 2011, da cuenta que
independientemente que el monto total del servicio supere el monto establecido para afectar la operacin con la retencin del
Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora, si los recibos por honorarios que se emiten por los pagos parciales que se
efecten no superan los S/.1,500.00 nuevos soles, stos no se encontrarn sujetos a la retencin antes sealada.
Ojo, la citada carta puntualiza que, sin embargo si en un determinado mes se obtiene ingresos por rentas de cuarta categora que
superen los S/.2,771.00 nuevos soles (para el 2014) la persona natural deber realizar el correspondiente pago a cuenta.
Cabe agregar que recientemente SUNAT ha emitido el Oficio N 325-2013-SUNAT/200000 el cual indica que el agente de
retencin no puede efectuar la retencin del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora a aquel contri buyente que le
hubiera exhibido y/o entregado su Constancia de Autorizacin vigente para el ejercicio gravable, aun cuando los ingresos anuales
de dicho contribuyente superen para el ejercicio 2014 los S/. 33,250.00 (S/.32,375.00 para el ejercicio 2013), salvo cuando se
deba reiniciar las retenciones y para ello, el contribuyente consigne los montos correspondientes a dichas retenciones en los
comprobantes de pago que emita.
4TA CATEGORIA - SUNAT

Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u
oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.

PERSONAS COMPRENDIDAS
a. Los trabajadores independientes.
b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos los regidores municipales o
consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban por el desarrollo de estas funciones.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir
comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar
esos ingresos en determinados libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben cumplir
durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.

Importante
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes
desarrollan actividades similares considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,217.

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el
cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en
cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le
han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora,
deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda


TRABAJADORES INDEPENDIENTES OBLIGADOS A AFILIARSE A UN REGIMEN PENSIONARIO

A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto de 1973 que perciban ingresos que
son considerados rentas de cuarta categora y/o de quinta categora prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encontrarn obligados a afiliarse a un Rgimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al Sistema Nacional de
Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).

CASO PRACTICO:

Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en 2011 asesor a empresas en el desarrollo de proyectos y
dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta de una reconocida
Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera:

Actividad Tipo de renta Ingreso anual
Consultoras y enseanza universitaria Cuarta Categora S/.58,400
Jefe de Laboratorio en Compaa Textil Quinta Categora
S/.49,000
(sueldo de S/.7,000 mensuales)

Renta Bruta

S/.107,400


En el ao, Juan ha ido pagando impuestos a cuenta de la siguiente manera:


Tipo de
renta
Retencin Monto pagado a cuenta
Cuarta S/.3,540 S/.5,840
Categora 10% de recibos por honorarios
mayores a S/.1,500
(10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y
universidades que recibieron servicios ms S/.2,300 pagados por
Juan a lo largo del ao).
Quinta
Categora
S/.4,000
Porcentaje aproximado
calculado y abonado por
Compaa Textil
S/.4,000
Total

S/.9,840


Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos,
es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y
quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalan a S/.3,600.

Renta Total
Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente) S/.58,400
-Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta
S/.11,680
(20% de S/.58,400)
Renta Neta de Cuarta Categora S/.46,720
+ Ingresos de Quinta Categora (lo que recibi como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categora S/.95,720
-Deduccin 7 UIT
S/.25,200
(7 x S/.3,600)
Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,520

Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu donaciones ni report prdidas en aos anteriores.
En consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya efectu pagos adelantados en todo el 2011
por S/.9,840, solo debera regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.

Renta neta cuarta y quinta categora S/.70,520
Impuesto 15% de renta neta S/.10,578
- Pagos adelantados en 2011 S/.9,840
Pago por regularizar en Sunat S/.738


EJERCICIO MODIFICADO

Gonzalo Garnica Martinez es un ingeniero industrial que en su condicin de consultor, en 2013 asesor a empresas en el desarrollo de
proyectos y dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta de una
reconocida Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera:

Actividad Tipo de renta Ingreso anual
Consultoras y enseanza universitaria Cuarta Categora S/.68,400
Jefe de Laboratorio en Compaa Textil Quinta Categora
S/.67,000
(sueldo de S/.9,000 mensuales)

Renta Bruta

S/.



En el ao, Juan ha ido pagando impuestos a cuenta de la siguiente manera:


Tipo de
renta
Retencin Monto pagado a cuenta
Cuarta
Categora
S/.3,540
10% de recibos por honorarios
mayores a S/.1,500
S/.5,840
(10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y
universidades que recibieron servicios ms S/.2,300 pagados por
Juan a lo largo del ao).
Quinta
Categora
S/.4,000
Porcentaje aproximado
calculado y abonado por
S/.4,000
Compaa Textil
Total

S/.9,840

Se pide: Preparar la liquidacin del impuesto.





5TA CATEGORIA - SUNAT

REMUNERACIN - CONCEPTO

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin
*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora
y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
(*)
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

INGRESOS AFECTOS
Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.


La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.


Las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

El monto por concepto de participacin de
utilidades que se paga a un empleado en una
empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este
tipo destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador
y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.


La retribucin cobrada por una persona
contratada por un empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole un horario
y proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantengasimultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.


El monto pagado a un obrero de produccin de
una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.

Importante

No se consideran remuneracin:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre
disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:
Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

INGRESOS INAFECTOS E INGRESOS EXONERADOS

Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

DETERMINACIN DEL IMPUESTO (MENSUAL)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para
terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el
ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas
extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero de meses
que falta para
terminar el ao
+
Gratificaciones de Navidad y
Fiestas Patrias
otros ingresos percibidos en el
mes
Remuneraciones y Otros
Ingresos percibidos en los
meses anteriores.



PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el
Ejercicio 2014)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual (-) 7 UIT

Recuerde que

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo,
cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad
financiera.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de
retener en cada mes.

Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el
exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las
retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores
al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retencin Inferior al
monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de
corresponder presentarn a su agente de retencin(empleador).

Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador:
1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas,
deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por
duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.
4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las
retribuciones que pague a:
o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos,
simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado
por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
INGRESOS AFECTOS
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de
trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes,
CTS, rentas vitalicias, etc
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Paso N 1: Remuneracin Bruta
Remuneracin anual que incluye los conceptos
remunerativos ordinarios.
Paso N 2: Remuneracin Neta Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT
Paso N 3: Clculo del Impuesto
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y
30%).
Paso N 4:Retencin
Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento
en cada mes.
OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al empleador donde perciba mayor monto
en caso perciba ms de dos remuneraciones, para
efectos de la retencin del impuesto.
Del empleador
Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones
antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del
ao anterior.

Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos Soles

PREGUNTAS FRECUENTES

1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y luego es contratado
para dar clases por horas en la misma institucin, se considera como Rentas de Cuarta Categora el pago por el dictado de
clases?
No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para un
empleador con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta
Categora.
2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora?
No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta Categora durante el 2010?
Para estimar el monto a partir del cual se efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las
gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a partir de S/. 1,800 mensuales,
aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues depender de las remuneraciones que perciba el
trabajador en cada caso.
4. Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora que efectu el empleador?
Con el certificado de retenciones, que el empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del ejercicio siguiente), en el
que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos mnimos que deben contener los certificados de
retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el pago por CTS?
No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
6. Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta?
No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada anual, puesto que, est sujeto a retenciones, no est
obligado a obtener RUC y cada ao las normas que aprueban la declaracin anual de Impuesto a la Renta sealan expresamente
que no estn obligados a presentar la declaracin jurada anual.

CASO PRCTICO

Trabajador con remuneracin fija
El seor Alejandro Toledo Guevara, es propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual de los
meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de
enero, febrero, marzo y abril de 2013.

RETENCION DE ENERO 2010

Remuneracin de Enero x 12 5,000.00
X
12

48,000.00
Gratificaciones por recibir 4,000.00
X
2

8,000.00
Remuneracin proyectada 4,000.00
X
14

56,000.00
Deduccin 7 UIT 3,700.00
X
7

25,900.00
Renta Anual 5 categora proyectada



30,100.00
Impuesto a la Renta 5 categora 30,100.00
X
15%

4,515.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 4,515.00
/
12

376.25
RETENCION DE FFEBRERO 2010




Remuneracin de Febrero x 11 4,000.00
X
11

44,000.00
Gratificaciones por recibir 4,000.00
X
2

8,000.00
Remuneracin proyectada 4,000.00
X
13

52,000.00
Remuneracin de meses anteriores Ene 4,000.00

1

4,000.00
Renta Bruta

56,000.00
Deduccin 7 UIT 3,700.00
X
7

25,900.00
Renta Anual 5 categora proyectada



30,100.00
Impuesto a la Renta 5 categora 30,100.00
X
15%

4,515.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 4,515.00
/
12

376.25
RETENCION DE MARZO 2010




Remuneracin de Marzo x 10 4,000.00
X
10

40,000.00
Gratificaciones por recibir 4,000.00
X
2

8,000.00
Remuneracin percibida Enero-Febrero 4,000.00

2

8,000.00
Remuneracin proyectada 4,000.00
X
14

56,000.00
Deduccin 7 UIT 3,700.00
X
7

25,900.00
Renta Anual 5 categora proyectada



30,100.00
Impuesto a la Renta 5 categora 30,100.00
X
15%

4,515.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 4,515.00
/
12

376.25
RETENCION DE ABRIL 2010




Remuneracin de Abril x 9 4,000.00
X
9

36,000.00
Gratificaciones por recibir 4,000.00
X
2

8,000.00
Remuneracin percibida en Ene-Feb-Mzo 4,000.00

3

12,000.00
Remuneracin proyectada 4,000.00
X
14

56,000.00
Deduccin 7 UIT 3,700.00
X
7

25,900.00
Renta Anual 5 categora proyectada



30,100.00
Impuesto a la Renta 5 categora 30,100.00
X
15%

4,515.00
Deduccin de retenciones anteriores 376.25
X
3

1,128.75
Renta Neta

3,386.25
Retencin correspondiente a Enero 3,386.25
/
9

376.25


CASO PRACTICO:

Trabajador con remuneracin fija
El seor Juan Domingo Peron, es propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual de los meses
de enero a abril del 2013 es de S/.5,500. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de enero,
febrero, marzo y abril de 2013.

RETENCION DE ENERO 2013

Remuneracin de Enero x 12 5,500.00
X
12

66,000.00
Gratificaciones por recibir 5,500.00
X
2

11,000.00
Remuneracin proyectada 5,500.00
X
14

77,000.00
Deduccin 7 UIT 3,800.00
X
7

26,600.00
Renta Anual 5 categora proyectada



50,400.00
Impuesto a la Renta 5 categora 50,400.00
X
15%

7,560.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 7,560.00
/
12

630.00










RETENCION DE FFEBRERO 2010
Remuneracin de Febrero x 11 5,500.00
X
11

60,500.00
Gratificaciones por recibir 5,500.00
X
2

11,000.00
Remuneracin proyectada 5,500.00
X
13

71,500.00
Remuneracin de meses anteriores Ene 5,500.00

1

5,500.00
Renta Bruta

77,000.00
Deduccin 7 UIT 3,800.00
X
7

26,600.00
Renta Anual 5 categora proyectada



50,400.00
Impuesto a la Renta 5 categora 50,400.00
X
15%

7,560.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 7,560.00
/
12

630.00
RETENCION DE MARZO 2010




Remuneracin de Marzo x 10 5,500.00
X
10

55,000.00
Gratificaciones por recibir 5,500.00
X
2

11,000.00
Remuneracin percibida Enero-Febrero 5,500.00

2

11,000.00
Remuneracin proyectada 5,500.00
X
14

77,000.00
Deduccin 7 UIT 3,800.00
X
7

26,600.00
Renta Anual 5 categora proyectada



50,400.00
Impuesto a la Renta 5 categora 50,400.00
X
15%

7,560.00
Deduccin de retenciones anteriores



0.00
Retencin correspondiente a Enero 7,560.00
/
12

630.00
RETENCION DE ABRIL 2010




Remuneracin de Abril x 9 5,500.00
X
9

49,500.00
Gratificaciones por recibir 5,500.00
X
2

11,000.00
Remuneracin percibida en Ene-Feb-Mzo 5,500.00

3

16,500.00
Remuneracin proyectada 5,500.00
X
14

77,000.00
Deduccin 7 UIT 3,800.00
X
7

26,600.00
Renta Anual 5 categora proyectada



50,400.00
Impuesto a la Renta 5 categora 50,400.00
X
15%

7,560.00
Deduccin de retenciones anteriores 630.00
X
3

1,890.00
Renta Neta

5,670.00
Retencin correspondiente a Enero 5,670.00
/
9

630.00