Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Contadura Pblica y Auditora
Dcimo Semestre
Lic. Carlos Mauricio Garca
Aux. Erwin Cano
Seminario Casos prcticos de Auditora











AUDITORIA FORENSE









AUDITORIA FORENSE





INTEGRANTES CARN

Jennifer Violeta Guadalupe Salazar Marroqun 201010692 COORDINADOR
Jessica Matilde Guadalupe Salazar Marroqun 201010694
Lester Gustavo Acu Jocol 201010966
Milvia Jeanira Zapata Folgar 201011427
Heydi Marisol Chitay Zet 201012420
Bianka Brigitte Mansilla Gonzlez 201012526
Julio Csar Florin Prez 201012643
Ana Azucena Itzep Noj 201012695
Estefani Paola Velsquez Gonzlez 201022258

Saln: 114 Edificio S-3

AUDITORIA FORENSE

INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................... i
AUDITORA FORENSE ................................................................................................................. 1
1. CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE LA AUDITORA FORENSE ....................... 1
1.1. Forense ......................................................................................................................... 1
1.2. Auditora Forense ....................................................................................................... 1
1.3. Origen de la Auditora Forense............................................................................... 3
1.4. Auditora Forense Aplicada al Lavado de Dinero y Activos ........................... 4
2. CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE .............................. 5
2.1. Atributos para un Auditor Forense ........................................................................ 5
2.2. Perfil del Auditor Forense ........................................................................................ 6
3. CAMPOS DE ACCIN DEL AUDITOR FORENSE ....................................................... 7
4. QUIENES DEMANDAN UN SERVICIO DE AUDITORA FORENSE ......................... 8
5. PLANEACIN DE UNA AUDITORA FORENSE .......................................................... 9
5.1. Proceso de Planeacin de una Auditora Forense .......................................... 10
6. NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR FORENSE ....................................................... 13
6.1. Normas Personales El Auditor Forense debe cumplir .................................. 13
6.2. Normas de Ejecucin del Trabajo ....................................................................... 16
6.3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes ................................................ 18
7. METODOLOGA DE UNA AUDITORA FORENSE ..................................................... 19
7.1. Definicin y Reconocimiento del Problema ...................................................... 20
7.2. Recopilacin de Evidencias de Fraude .............................................................. 20
7.3. Evaluacin de las Evidencias Recolectadas ..................................................... 21
7.4. Elaboracin del Informe Final con los Hallazgos ............................................ 22
8. EVALUACIN DE RIESGOS FORENSES ................................................................... 22
9. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO .......................................... 23
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 25
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 26
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................................... 27


AUDITORIA FORENSE I





INTRODUCCION


La Auditora Forense ha crecido significativamente durante la ltima dcada, dado
los escndalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos financieros, lavado de
dinero, enriquecimiento ilcito, corrupcin, apropiacin indebida de propiedad
intelectual y otros activos que han afectado, como una seria epidemia, a personas,
empresas, instituciones y gobiernos.
Los atributos personales de un auditor forense deben incluir: seguridad en s mismo,
persistencia, compromiso con la honestidad y el juego limpio, creativo, curioso,
independiente, objetivo, con instinto para saber qu est fuera de lugar y balance,
con buena presentacin, capacidad tcnica, experiencia, con comunicacin clara,
sensible a la conducta humana, con sentido comn y capacidad para poner las
piezas en un rompecabezas sin fuerza y sin invencin.
The Association of Certified Fraud Examiners de Austin, Texas, USA emite los
Manuales Antifraude y la idoneidad para ejercer como Examinador de Fraude
Certificado. Esta Asociacin lder se dedica a informar, educar y certificar a
profesionales antifraude a nivel mundial, en reas de criminologa y tica,
transacciones financieras, investigacin de fraudes y elementos legales del fraude;
para prevenir, detectar, confirmar o descartar fraudes.


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AUDITORA FORENSE

1. CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE LA AUDITORA FORENSE

1.1. Forense

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde
se trataban las asambleas pblicas y los juicios. Por extensin, sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho a la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un profesional
idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas
de carcter pblico para presentar en un juzgado o Corte Judicial.

1.2. Auditora Forense

Debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con
la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora, finanzas y
contabilidad, para la investigacin de ciertos delitos, a los que se ha dado en llamar
(financieros) o (de cuello blanco).
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando se habla de la contadura forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir,
divulgar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas;
algunos tipos de fraude en la administracin pblica son:

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Conflictos de intereses, estados falsificados, omisiones, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos,
peculado, soborno, desfalco, extorsin, lavado de dinero, etc.. (2:16)
El lavado de dinero es un delito difcil de probar, y uno de los principales
problemas es establecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrfico
u otros delitos y adems demostrarle al lavador que es consciente de dicha
relacin, la auditora forense se constituye en una gran herramienta para buscar
los indicios y evidencias para que se conviertan en pruebas en contra de los
lavadores.
La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la
investigacin de hechos ilcitos; procede dentro del contexto de un conflicto real o
de una accin legal con una prdida financiera significativa, donde el auditor forense
ofrece sus servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los
dominios de la rama contable (como informacin financiera, contabilidad, finanzas,
auditora y control) y del conocimiento relacionado con investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley.
Un compromiso de auditora forense involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin
de prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitraje y
testimonio como un testigo experto. Cuando se acta en calidad de auditores
forenses dentro de una investigacin, se pone en prctica toda la experiencia en
contabilidad, auditora e investigacin, como tambin la capacidad del auditor para
transmitir informacin financiera en forma clara y concisa ante un tribunal. Los
auditores forenses estn entrenados para investigar ms all de las cifras
presentadas y manejar la realidad comercial del momento.
Los investigadores financieros (detectives privados) en el mundo de los negocios
son los auditores forenses, que utilizan sus herramientas investigativas en los
reportes financieros para comunicar de manera clara pruebas sobre hechos ilcitos.

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La importancia de la auditora forense se ha incrementado notablemente como
consecuencia del aumento de los delitos econmicos tanto a nivel del sector privado
como pblico, que hace un imperativo social el castigo de estas conductas.


1.3. Origen de la Auditora Forense

Segn Juan Ivn Rogers Harper, CAMS, FCPA, CFE, CPA (informacin bajada del
internet), La auditora forense surge a raz de una confluencia de factores adversos
de origen social y contable que propician los actos de corrupcin, fraude y lavado
de dinero, que a su vez han surgido como una verdadera epidemia, afectando a
personas, empresas y gobiernos; principalmente afectando la imagen, expectativas
o percepcin que el pblico en general tiene de los Contadores Pblicos
Autorizados.
Los actos de corrupcin y los mayores casos de fraude y lavado de dinero nacen en
el seno de la actividad privada. Tanto empresas como personas que son vctimas
de ello, prefieren no poner en conocimiento de las autoridades tales flagelos,
principalmente por la mala publicidad e imagen que puede contravenir los objetivos
y la proyeccin de sus negocios ante la comunidad, aparte de lo costoso, de las
repercusiones criminales y lo desgastador que resulta la disputa y/o defensa ante
los tribunales.
Segn Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la Investigacin
Criminal del Lavado de Dinero y Activos, indican: La auditora forense en sus inicios
se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un
verdadero apoyo a la tradicional auditora gubernamental, en especial ante delitos
tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, soborno, malversacin de fondos, etc.
Sin embargo, la auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios de la
corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicio

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para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, crimen
corporativo, lavado de dinero, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas
y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el Contador
Pblico y Auditor acta realizando investigaciones y clculos que permitan
determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio
de un proceso.
Por otra parte, sealan lo siguiente: La labor del auditor tradicional difiere de uno
forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar
a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos
detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera
metafrica, el auditor forense debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla
el bosque. Y por otro lado, el auditor forense est familiarizado con las mltiples
caras del fraude desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la
manipulacin de estados financieros y los delitos de cuello blanco. (2:21).

1.4. Auditora Forense Aplicada al Lavado de Dinero y Activos

El lavado de dinero y activos es un proceso por medio del cual los lavadores ocultan
la existencia, fuente y aplicacin de ingresos ilcitos y luego le dan apariencia de
legalidad. Las diferentes investigaciones sobre lavado de dinero y activos se
generan a travs de fuentes de informacin como: informantes, registros bancarios,
informacin gubernamental, registros comerciales, bases de datos, artculos
publicados, rdenes judiciales, anlisis de informacin contable, etc.
El auditor forense busca demostrar el origen ilcito de los recursos, con los cuales
se generan diversas transacciones cuya intencin est encaminada a: Promover

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una actividad ilcita Ocultar la fuente del producto ilcito Evitar reportes y controles
de efectivo

2. CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE

Entre los conocimientos y habilidades que posee el auditor forense se encuentra,
una base fuerte de conocimientos contables, acompaados con conocimientos
slidos de auditora, valoracin de riesgos y control, adems debe demostrar un
conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Lo
anterior acompaado con una serie de habilidades necesarias para una ejecucin
eficiente en su labor, tal como, comunicacin, habilidades de detective, criminologa
y de litigante audaz.

2.1. Atributos para un Auditor Forense

El autor argentino Pablo G. Fudim, CPN, CIA, en un seminario de auditora forense
seala lo siguiente respecto de los conocimientos y habilidades del auditor forense:
Una mentalidad investigadora
Una comprensin de motivacin
Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley
Habilidades de mediacin y negociacin
Habilidades analticas
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
El auditor forense debe tener la competencia y la preparacin de un experto, ya que
de su opinin se tomarn decisiones y su informe debe tener la validez para impartir
justicia. La condicin bsica para el aseguramiento y valoracin del resultado de la

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auditora forense es el grado de preparacin y experiencia adecuada para realizar
las tareas por parte del auditor.
En el desarrollo de una auditora forense, en el examen y en la elaboracin de los
informes, se identifican adems, las nuevas habilidades y competencias demandas
a los auditores:
Conocimiento del negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de
planificar, administrar y controlar, anticipndose a la posibilidad de hechos
fraudulentos.
Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con una funcin investigadora de
la gestin empresarial
Conocimiento avanzado de tecnologas de informacin. Adopcin de tcnicas
innovadoras de auditora para prevenir hechos delictuosos. Desarrollar
habilidades de investigacin, en especial en los tipos de fraudes, delitos y
operaciones ilcitas que se pueden cometer en las empresas y/o instituciones
financieras.

2.2. Perfil del Auditor Forense

El perfil del auditor forense apunta hacia una mezcla de Contador Pblico y Auditor,
Abogado e Investigador, ya que en adicin a los conocimientos de contabilidad y
auditora habituales, para complementar los requisitos exigidos para desempear
sus funciones en forma idnea, debe incluir aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias, con la
debida cadena de custodia de las mismas, hasta su ingreso legal al proceso judicial
donde vayan a ser utilizadas.
El dominio del arte o tcnica de interrogatorio y entrevista, indispensable para el
ejercicio, tal como lo domina el experto en ciencias jurdicas. En fin, el auditor
forense debe tener amplios conocimientos del campo a auditar, pero adems

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conocimientos de las leyes, en especial de la procesal, de la metodologa de la
investigacin criminalstica y de los principios fundamentales que la informan.
Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de
auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la
realizacin de estas labores, debe estar altamente calificado para manejar la
informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por
la administracin. Los conocimientos de tecnologa de informacin y del negocio
auditado son bsicos para cumplir sus actividades. Lo que se pretende enfatizar, es
que se hace difcil a cualquier profesional universitario en forma individual, cumplir
adecuadamente el rol de auditor forense, por el amplio campo de reas de
conocimiento que deben dominar, por lo que se hace necesario afirmar que, siempre
que se hable de una auditora forense, se estara refiriendo a un equipo
multidisciplinario, donde su conductor ser un auditor forense, formado
integralmente para conducir el proceso investigativo con una visin global, que
pueda orientar a los dems profesionales actuantes, en la bsqueda de los
hallazgos que sustenten sus conclusiones.

3. CAMPOS DE ACCIN DEL AUDITOR FORENSE

A diferencia de la auditora tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio
en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable, el auditor forense
va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e
investiga al 100% del universo objeto de auditora, centrndose en el hecho ilcito y
en la mala fe de las personas. Por esto los campos de accin del auditor forense
son especializados y con objetivos muy precisos, por ejemplo:
Cuantificacin de prdida financiera
Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en
cada caso Disputas entre accionistas o compaeros
Incumplimientos de contratos

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Demandas de lesiones personales
Irregularidades e infracciones
Demandas de seguros
Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios,
Herencias
Investigacin financiera
Determinando los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el
juzgamiento de los involucrados en: fraude, falsificacin, lavado de dinero,
otros actos ilegales
La prctica profesional: Investigando y determinando por ejemplo, negligencia
profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad, tica.

4. QUIENES DEMANDAN UN SERVICIO DE AUDITORA FORENSE

Entidades de carcter gubernamental, segn sea la vulnerabilidad de sus
sistemas de gestin y control.
Entidades financieras que dada la naturaleza de sus transacciones estn
expuestas a un riesgo mayor de fraudes.
Entidades de carcter pblico como son las compaas que cotizan sus valores
en bolsas de comercio, cuyos accionistas pueden estar expuestos en sus
intereses, especialmente aquellos accionistas minoritarios que no tienen
injerencia en las decisiones de la compaa.
Las compaas financieras son las que han trabajado con mayor recurrencia el
tema, en asociacin con las entidades, dado los efectos perversos que este tipo
de actos trae como consecuencia, no tan solo a las entidades en particular, sino
al pas que recibe en efecto.


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5. PLANEACIN DE UNA AUDITORA FORENSE

Para que un auditor pueda desarrollar una auditora forense eficientemente, es
esencial que elabore una planeacin del trabajo que va a realizar. Es indispensable
que desarrolle una estrategia de auditora que le conduzca a la toma de decisiones
apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora.
Derivado de lo importante que representa la planeacin para un auditor al inicio de
un trabajo de auditora, a continuacin se mencionan algunas definiciones:
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora. El auditor planea
desempear la auditora de manera eficiente y oportuna
La planeacin adecuada del trabajo de investigacin ayuda a asegurar que se
presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La
planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
investigadores, para la coordinacin del trabajo hecho por otros expertos
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao, la complejidad de la
investigacin y la experiencia del investigador. Adquirir conocimiento del negocio es
una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por
el investigador ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que
puedan tener un efecto importante.
La planeacin de un trabajo de investigacin tambin implica preparar programas
de auditora orientados a evaluar el sistema de prevencin de lavado de dinero,
asimismo preparar listas de chequeo o diagramas de flujo para identificar controles
internos y planillas prediseadas para desarrollar el trabajo de campo.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditora forense puede ser
una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas
forenses para la futura actuacin judicial por consecuencia de una probable futura
demanda u oficio judicial, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de una

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organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una
evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.
Para lo mismo, es necesario conocer con profundidad a la organizacin que solicita
la auditora y estar en condiciones de aseverar sobre:
Naturaleza o actividad de la empresa.
Lugar geogrfico donde desarrolla sus actividades.
Naturaleza de los productos o servicios que presta.
Organizacin y estructura.
Medio ambiente en el cual desarrolla sus negocios y actividades.
Relaciones empresariales u organizacionales, alianzas, clientes y proveedores.
Regulaciones y normativas que debe cumplir dicha organizacin. Fuerza
laboral.
Capacidad operativa.
Niveles de ingresos y egresos.
Estndares de la organizacin.
Evaluaciones de control interno.
Reportes de control de gestin.
Personal responsable de las operaciones (Administracin).
Modelo de organizacin, filosofa, polticas, programas, presupuestos, planes y
otros.
Estrategia organizacional y su estilo.
Investigacin y desarrollo, marketing, diseo de ingeniera de procesos
productivos, distribucin, logstica y servicio al cliente, entre otros.

5.1. Proceso de Planeacin de una Auditora Forense

Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la Investigacin Criminal
del Lavado de Dinero y Activos, presentan un esquema de procedimientos tpicos
de auditora; sin embargo, algunos de ellos son recomendados para el proceso

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investigativo y por lo tanto en cierta medida son instrumentos que ya conoce el
auditor forense, lo que har ms fcil su comprensin y utilizacin en cada una de
las etapas de auditora (planeacin, ejecucin y conclusin del trabajo),
aplicndolos a situaciones prcticas de investigacin financiera.
5.1.1. Etapa de Planeacin
Trminos de responsabilidad y compromiso: La Norma Internacional de
Auditora - NIA 210 indica que: Los trminos convenidos necesitaran ser
registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de
revisin.
Es del inters tanto del cliente como del auditor, que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo que documente y
confirme la aceptacin del nombramiento por parte del auditor. La carta de
compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y
forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido
de las cartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluyen, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.
Evaluar el control interno: Al evaluar y estudiar el control interno, el auditor
obtiene y conoce informacin que debe concluir en el fundamento, proceso y
finalidad determinando posibles riesgos, excepciones de control interno,
deficiencias e inconsistencias y, algunas veces, indicios de irregularidades y
hasta de cometimiento de fraudes.
Evaluar el control interno es principalmente un proceso de obtencin de
informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y
pretende servir como base para las pruebas de cumplimiento y para la
evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente
se obtiene a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y
referencia a la documentacin tal como manuales de procedimientos,

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descripcin de puestos, respuestas a un cuestionario, memorando narrativo,
diagramas de flujos, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a
las necesidades o preferencias del auditor.
Al terminar la revisin del sistema de control interno, el auditor es capaz de hacer
una evaluacin preliminar definiendo riesgos, controles clave y presumiendo un
satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito y normalmente es
conveniente hacerlo de inmediato.
5.1.2. Etapa de Ejecucin Preparar programas especficos
Los programas de auditora forense, son todos aquellos procedimientos utilizados
por auditores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una
investigacin financiera. Quien examina tiene que recoger diversos tipos de
evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones
econmicas, y con la existencia de posibles irregularidades, fraudes o crmenes
econmicos. Al igual que todas las auditoras financieras, el auditor forense en la
primera diligencia a practicar, debe realizar las siguientes tareas de anlisis:
Datos de la industria: Cmo opera el sector econmico, obteniendo informacin
tanto financiera como no-financiera;
Anlisis financiero: Diversas comparaciones y anlisis para identificar posibles
reas de fraude. Este anlisis se fortalece mediante la evaluacin de riesgos y
el anlisis de los flujos de efectivo;
Controles internos: Revisin de los controles internos en orden a identificar las
reas problemticas;
Obtencin de evidencia: Que sea admisible no slo como hallazgos de auditora
sino como pruebas en las cortes (tribunales).
Comprobar el control interno: El auditor debe documentar en los papeles de
trabajo de auditora la comprensin obtenida del control interno. Al obtener esta
comprensin el auditor considera el conocimiento sobre la presencia o ausencia
de polticas y procedimientos que sustenten el informe de control interno al
evaluar y presentar las excepciones encontradas. Determinar la naturaleza,

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alcance y oportunidad: El auditor debe registrar en papeles de trabajo la
planeacin, naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.

5.1.3. Etapa de Conclusin del Trabajo de Auditora Concluir y
preparar dictamen
En esta fase se procede a concluir y preparar dictamen para informar a las partes
apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas, as como
presentar e intercambiar recomendaciones.

6. NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR FORENSE

Todo profesional de la Contadura Pblica, debe ser poseedor de ciertas
caractersticas personales que le permitan desarrollarse como tal. Lo anterior debe
ser motivo para que estn definidas claramente algunas normas que en forma
individual cumplan los Contadores Pblicos y Auditores, a efecto de poder ejercer
en forma tcnica en los campos de la auditora.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 200 establece normas y da lineamientos
sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora, para
garantizar su calidad y los requisitos mnimos exigidos por la profesin. En tal
sentido, la NIA indica: El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los
Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de
Contadores.

6.1. Normas Personales El Auditor Forense debe cumplir

Con los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y
conducta profesional. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por

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la Federacin Internacional de Contadores, contiene los principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor que a continuacin se
describen:
Integridad: El Contador Pblico y Auditor debe ser ntegro, honesto y sincero en su
enfoque respecto a su trabajo profesional. Integridad, segn el cdigo de tica, se
refiere al desempeo de su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad,
respetando leyes y divulgando lo que corresponda de acuerdo con la ley y la
profesin. No participar a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan
en detrimento de la profesin o de la organizacin, respetando y contribuyendo a
los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.
Objetividad: El Contador Pblico y Auditor debe ser justo y no permitir que
perjuicios o tendencias afecten su objetividad. El Principio de Objetividad se refiere
a evaluar, reunir y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser
examinado. Los auditores forenses realizan una evaluacin equilibrada de todas
las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente
por sus propios intereses o por otras personas.
Independencia: El Contador Pblico y Auditor debe mantener una actitud imparcial
y libre de cualquier inters que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto
real, como incompatible con la integridad y la objetividad de su trabajo profesional,
la independencia no slo debe existir de hecho, sino tambin en apariencia; la
independencia consiste en que el Contador Pblico y Auditor ha de basarse en
hechos objetivos para emitir una opinin sobre la informacin examinada. Con lo
anterior, se quiere indicar que cuando un Contador Pblico involucra su nombre en
algn dictamen, debe estar convencido que a todas las esferas a donde ste llega,
se desliga al ente como tal, del profesional, porque si se pone en duda la
independencia, se estara dudando tambin de todo el trabajo por l realizado.
Confidencialidad: El Contador Pblico y Auditor debe respetar la confidencialidad
de los datos e informacin que obtenga en el curso de su trabajo y no debe revelar

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tal informacin a terceros sin que cuente con autorizacin expresa y especfica de
la entidad, a menos que exista una obligacin de tipo legal o profesional para ello.
La discrecin es un requisito previo entre las cualidades de un buen investigador.
Ha habido ms de un caso donde, la falta de tacto al iniciar la investigacin, ha
ofendido a personas que podan ser tiles al investigador. Una actitud dura, brusca
o imperativa raramente logra tanto como una amable y paciente.
Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestos insignificantes en
cualquier compaa que se investigue, son a menudo individuos que cooperan
mucho y algunas veces proporcionan informacin de inapreciable valor para el
auditor forense.
Conducta profesional: Es la aplicacin de las reglas de conducta aplicadas a los
principios de integridad, objetividad, confidencialidad y competencia citadas en el
cdigo de tica. Una importante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando
sea prudente, no ser duro y persistente en las fases inciales de una investigacin,
puede llegar el momento en que una demanda formal de informacin sea justificada
y necesaria. Esta demanda debe ser hecha en los trminos ms claros. Su
presentacin requiere de mucho tacto.
Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que
tambin mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad,
de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse as misma; derivado de ello las
cualidades profesionales del Contador Pblico y Auditor frente a la sociedad son las
siguientes:
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el Contador
Pblico y Auditor acepta la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de
intereses e imparcial.
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se
espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo
que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que

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sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo
con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador
Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento
tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales
satisfactoriamente.

6.2. Normas de Ejecucin del Trabajo

En lo concerniente a la ejecucin del trabajo, la Norma Internacional de Auditora
(NIA) 230, proporciona lineamientos respecto a la documentacin. Los documentos
de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el investigador y de los
hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes; los papeles de trabajo
de auditor forense deben reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan
evidenciar todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, las cuales
servirn de base para la elaboracin del informe. Los papeles de trabajo deben ser
tan completos que muestren:
Las informaciones y hechos concretos.
El alcance del trabajo efectuado.
Las fuentes de la informacin obtenida y
Las conclusiones a que lleg
Desde el punto de vista del personal de investigacin, los papeles de trabajo
constituyen esencialmente un informe que facilitar la revisin del trabajo
desarrollado y que debe ser tan completo que no requiera informacin verbal
adicional.
Los papeles de trabajo deben ser preparados teniendo en cuenta que en cualquier
fecha futura cualquier ente autorizado (entes de vigilancia y control), que no haya
estado relacionado con el trabajo, desee revisar los documentos y atestiguar con
respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos.

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De igual manera se considera que los papeles de trabajo son registros que conserva
el investigador sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su anlisis.
Ejemplo de papeles de trabajo son los programas, cartas de confirmacin y
certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa y cdulas o
comentarios preparados u obtenidos por el investigador.
Los documentos de trabajo sirven principalmente para, proporcionar el soporte
principal del informe del investigador, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del
trabajo.
El contenido de los papeles de trabajo vara de acuerdo a las circunstancias y
normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente a los investigadores.
La evidencia obtenida durante la investigacin ha proporcionado suficiente
informacin convincente para que sirva como prueba.
Conocimiento de la estructura de control interno, para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas.
El objetivo de los papeles de trabajo debe estar encaminado a que dichos papeles
sean elaborados de tal manera que constituyan:
Evidencia del trabajo realizado y de base a conclusiones a que se lleg y que
sirvieron de fundamento a los informes.
Una fuente a la que pueda acudirse para obtener detalles de los hechos
investigados.
Un medio que permita, a travs de su revisin: determinar la efectividad y
suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las conclusiones consignadas.
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un
perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con

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requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo
son propiedad del auditor.

6.3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes

Las Normas relativas a la rendicin de informes, sealan que: Las conclusiones de
los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas
y unificadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y bajo los
parmetros de la investigacin legal.
Sin embargo, en el caso de los juicios sobre delitos financieros que usualmente
implican cientos de documentos y muchos testigos, las ayudas visuales facilitan la
explicacin ante el volumen de documentos que se manejan, las grficas de barras
son una gran manera de comparar claramente las cifras. Por ejemplo, la diferencia
entre el ingreso no declarado y el declarado es ms atractivo, visualmente hablando,
que una grfica estadstica con numerosas columnas.
Las superposiciones tambin pueden mejorar su efectividad y ser usadas de varias
formas. Se pueden mostrar los montos declarados, despus mostrar la
superposicin de los montos no declarados. Tambin pueden contar con una
superposicin para cada ao, o mostrar aos previos y posteriores con una
superposicin con el fin de enfatizar el patrn de la actividad.
Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia que cualquier otro tipo de ayuda
visual. Pueden desglosar las transacciones ms complicadas en un proceso fcil de
entender paso a paso. La coordinacin en colores puede significar los asuntos an
ms o enfatizar anotaciones especficas.
Las grficas de organizacin son esencialmente diagramas de flujo que muestran
la relacin entre individuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de una operacin
de narcotrfico, la estructura social de empresas, o aun un rbol genealgico.
El informe y concepto final, debe ir acorde a la normativa de auditora que contiene:

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Antecedentes: Se describen los orgenes de la investigacin, el perodo analizado
y cualquier otra informacin adicional sobre aspectos relevantes que se consideren
tiles.
Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas: Se hace una relacin
de las personas y entidades a quienes se solicit informacin documental y
testimonial, de los documentos recibidos y de los que no se obtuvieron. Muestra el
alcance de la investigacin y las limitaciones que tuvo, con el fin de que si se
considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya
efectuadas.
Anlisis y evaluacin de pruebas: El equipo que est a cargo de la auditora
forense presentar su opinin sobre las diversas pruebas practicadas, tratando en
lo posible de ordenarlas de acuerdo con la importancia de la prueba y su relacin
con los hechos investigados.
Conclusiones y Recomendaciones: En esta parte los que ejercen la auditora
forense emitirn su opinin sobre los hechos de manera clara y concreta y
recomendarn las acciones a seguir. Los cuadros de trabajo debern hacer parte
del expediente como anexo al informe evaluativo jurdico contable.
Los comentarios en el informe deben ser lo suficientemente amplios y claros, no
slo para presentar todos los hechos y conclusiones esenciales, sino tambin para
revelar los mtodos y procedimientos empleados por el auditor forense en la
obtencin de los datos, y para ilustrar su enfoque del caso sujeto a revisin.

7. METODOLOGA DE UNA AUDITORA FORENSE

Un enfoque adecuado para iniciar un servicio de auditora forense con el propsito
de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la
administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de
elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de

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nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de
auditoras forenses se considera adecuado el siguiente esquema:

7.1. Definicin y Reconocimiento del Problema

El objetivo de esta fase es determinar si hay suficientes motivos o indicios, para
investigar los sntomas de un posible fraude. El indicio es definido como la totalidad
de las circunstancias que conducen a una persona razonable, prudente y
profesionalmente preparado a creer que un fraude ha ocurrido, est ocurriendo u
ocurrir. Se debe observar que un indicio no es una prueba, ni siquiera representa
una evidencia de que un fraude existe. Es simplemente una razn suficiente para
garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del
director de la organizacin ya que una auditora de fraude es sumamente
complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de
dicha organizacin; se debe contemplar la existencia de convenios de
confidencialidad y concertar los futuros pasos a seguir con la finalidad de verificar
la existencia de fraude.

7.2. Recopilacin de Evidencias de Fraude

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar
si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar quin,
qu, cundo, dnde, por qu, cunto y cmo se ha cometido el fraude. Se debe
organizar las evidencias de tal modo que todos los elementos y variables que
interactan en el fraude sean consideradas; se pueden utilizar cuadros de
vulnerabilidad que muestran los siguientes indicadores que representan sntomas
del fraude que indican una creciente posibilidad de que el fraude est ocurriendo:

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Activos que han desaparecido o han sido sustrados.
Individuos que han dispuesto de estos activos.
Modos en que ha sucedido el evento.
Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude.
Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el gasto.
Controles internos que se han vulnerado o que se omitieron realizar y han
proporcionado la oportunidad de cometer y ocultar el fraude.
Para evitar que surjan sospechas e implicar a individuos inocentes es costumbre en
la bsqueda de evidencias, seguir las siguientes pautas:
Referirse a la investigacin con una palabra menos intimidatoria como trabajo
especial, auditora, consultora de procesos, etc.
Iniciar las tareas usando tcnicas de investigacin que sean poco reconocibles;
comenzar las tareas con procedimientos comunes a los de la auditora financiera
tradicional.
Involucrar al comienzo, el menor nmero de asistentes y referentes de la
organizacin.
Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento denunciado, en los
alrededores del presunto sospechado, hasta tener la suficiente informacin para
confrontar en una entrevista final.

7.3. Evaluacin de las Evidencias Recolectadas

De acuerdo a la planeacin inicial realizada en este proceso, las evidencias
recolectadas se estudian para determinar si son suficientes y vlidas como para
comenzar a reportar eficazmente el fraude. La evidencia deber ser evaluada para
determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms
evidencias. De la evidencia recolectada surgir la respuesta de qu acciones
judiciales se pueden realizar por parte de la organizacin. De acuerdo a la
necesidad y oportunidad que observe el director de la organizacin probablemente,

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se fijar la necesidad de continuar en la bsqueda de ms evidencia o se culminar
con las tareas de campo.

7.4. Elaboracin del Informe Final con los Hallazgos

La fase final de la investigacin es presentar los resultados. Esto supone un reto,
ya que el informe normalmente es la evidencia primaria disponible y en algn caso
nico sustentadora de la investigacin realizada.
El informe es de vital importancia, puesto que los litigios judiciales se ganan o se
pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Algunas
recomendaciones importantes para la elaboracin de un buen informe de fraude
son: Preciso, oportuno, exhaustivo, imparcial, claro, relevante, completo.
Un informe de fraude nunca debe contener una conclusin u opinin de cmo el
fraude tuvo lugar. Cuando un caso se inicia en la justicia, el informe de fraude es
admitido como prueba. Si el mismo contiene opiniones y conclusiones errneas, el
abogado defensor puede usarlo para demostrar prejuicios contra su cliente.

8. EVALUACIN DE RIESGOS FORENSES

Al comenzar sus tareas forenses, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin
material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe
indagar ante la administracin si:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
La visualizacin de debilidades en el diseo de los sistemas de administracin y
de control interno, la existencia o funcionamiento de determinados controles, las
condiciones y hechos que incrementan el riesgo de fraude o error.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

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Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditora suficiente y competente.
Asimismo, es importante que el auditor tome en cuenta el ambiente de control
implantado en la empresa y la actitud de la gerencia general y del personal respecto
al ambiente de control.

9. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno, estn dirigidos a
estudiar y verificar el control interno de la organizacin, lograr una comprensin
adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o
sobre sus activos, la empresa o institucin. Esta comprensin es necesaria para:
Planificar la investigacin. Verificar que el sistema de control interno opera de
acuerdo a su diseo original. Establecer si es adecuado para los propsitos de la
investigacin, en especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio
que proporciona y como fuente de dicho material. Comprobar la adecuada
salvaguarda de activos y recursos de la organizacin. Verificar la oportuna y exacta
informacin financiera econmica emitida. Verificar la adhesin a las polticas de
la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el
estricto cumplimiento de la ley.
La evaluacin del sistema de control interno ayuda a identificar a los posibles
responsables de las operaciones fraudulentas, los presuntos involucrados que
pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados.
Una parte importante del material probatorio, o de la evidencia para demostrar la
existencia del delito, se obtiene de la evaluacin de los sistemas de control interno,
la revisin de los registros y los documentos contables, financieros y/o
administrativos, que sirven de comprobantes de transacciones realizadas entre
personas fsicas y/o jurdicas.

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En la actualidad, la revisin de los controles internos se realiza mediante un marco
desarrollado en el informe COSO, modelo que es aplicable en auditora forense. El
marco integrado de control que plantea el informe consta de cinco componentes
interrelacionados, derivado del estilo de la direccin e integrados al proceso de
gestin.






















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CONCLUSIONES


El Auditor Forense debe estar preparado para la realizacin de una
investigacin especial, decidiendo en una primera instancia si el trabajo es
aceptable o no.

La existencia de un modelo para la realizacin de la Auditora Forense, con
las caractersticas propias de los modelos de control y de investigacin,
basado en procedimientos y tcnicas existentes en la Auditora financiera o
Interna.

Los auditores forenses deben registrar informacin relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.

Cumplir con los requisitos y condiciones necesarias para realizar una
Auditora Forense, conocer y examinando los hechos y circunstancias de
cada caso, resguardando los aspectos ticos y la dignidad profesional,
emitiendo opiniones, recomendaciones y demostracin de hechos que
permitirn la aplicacin de la justicia y el resguardo de los bienes de las
personas e instituciones











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RECOMENDACIONES


El auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su
especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos
relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas,
aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.


El auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses
que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si
posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin
relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse
por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en
ante un juzgado y podra ser usado en su contra exponindolo de esta
manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad.


El auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su
trabajo, es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados,
anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos recabados, las asunciones
aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su
conclusin.








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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS



http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-forense/auditoria-forense2.shtml

http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm

http://www.capic.cl/capic/portada/vol2/TEMA%201%20SOTO-PAILLACAR

https://na.theiia.org/translations/Spanish%20Documents/Auditoria_Forense_Una_Misi%C
3%B3n_JBadillo_Mayo08(14023).pdf

http://www.gerencie.com/auditoria-forense.html