El Libro Diario

1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de conocimiento general, a partir del 1 de julio de 2010 ser de aplicacin obligatoria, el
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) norma que
regula los formatos e informacin mnima que deben contener cada uno de los libros y registros
contables.

Sobre el particular, debemos recordar que uno de los libros que deben llevar los sujetos del
Rgimen General del Impuesto a la Renta que estn obligados a llevar contabilidad completa, es el
Libro Diario, libro que a partir de la fecha antes citada, tendr una estructura e informacin mnima
distinta a la que tradicionalmente conocemos.

Precisamente y a propsito de este cambio, a continuacin mostramos estos nuevos aspectos, a
los que adicionamos las principales particularidades que debemos observar al llevar este libro.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO
Tal como se seal en los aspectos previos, nicamente estn obligados a llevar el Libro Diario,
los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad
completa.

As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

3. FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO
Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las siguientes formalidades:

3.1 Datos de Cabecera
El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
ste.

No obstante lo anterior, tratndose del Libro Diario llevado en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

3.2 Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado deber efectuar el
mismo:

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
predeterminado.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de
haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas
contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por
aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general
del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar
finalizado el perodo.

Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas
sueltas o continuas.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas.

Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas para el registro de las
operaciones, son de observacin obligatoria a partir del 01.01.2007.

Sobre el particular, cabe recordar que en el caso del Plan Contable a utilizar, hasta el 31.12.2008
el nmero de dgitos a utilizar se rega por lo siguiente:

NIVEL DE DGITOS DETALLE
TRES (3) DGITOS COMO MNIMO
Para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos
brutos hasta 100 UITs.
CUATRO (4) DGITOS COMO MNIMO
Para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos
brutos mayores a 100 UITs.


4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser legalizado,
por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose
de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro
Diario puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el mes
siguiente de realizadas las operaciones.

LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancia que
determina el inicio del plazo
para el mximo atraso permitido
LIBRO DIARIO Tres (3) meses
Desde el mes siguiente de
realizadas las operaciones.

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin tipificada en
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar
con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen
con la tributacin.




6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de una
empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no teniendo requisitos adicionales.

Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de acuerdo
al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por el
siguiente formato:

FORMATO DESCRIPCIN
Formato 5.1 Libro Diario

Precisa la citada norma que, la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la
siguiente:

Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
i) El cdigo del libro o registro donde se registr.
ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.

Cuenta contable, indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado.
ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero
mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.

Movimiento:
i) Debe
ii) Haber


7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA
INFORMACIN MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario, la
Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilizacin de los formatos
que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de
lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Diario en forma manual, existir la obligacin de observar
el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Diario en Hojas sueltas o
continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria
y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada
informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro
relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida
informacin.

Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:


OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el Libro Diario es llevado en
forma manual.
Es obligatoria
Cuando el Libro Diario es llevado
mediante hojas sueltas o continas.
No es obligatoria


OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA
Sujetos obligados a incluir toda la
informacin en el Libro Diario
Es obligatoria
Sujetos no obligados a incluir
determinada informacin en el Libro
Diario

Podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado
con dicha informacin, las columnas en
donde se deban consignar la referida