Guía de Informes Financieros y Auditoría Incluye Anexos

VPC/PDP
Original: Espaol
Guas de Informes
Financieros y Auditora
Externa de las Operaciones
Financiadas por el Banco
Interamericano de
Desarrollo
Diciembre 2009
Versin 1.0
Gua de Informes Financieros y Auditora
TABLA DE CONTENIDO
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I.
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II.
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A.
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RESPONSABILIDAD EN ASUNTOS DE AUDITORA ............................................................................................7

AUDITORA DE LA ENTIDAD Y DEL PROYECTO .................................................................................................8
NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORA Y OTROS TRABAJOS RELACIONADOS .........................................8
TRMINOS DE REFERENCIA ...........................................................................................................................11
AUDITORES INDEPENDIENTES ELEGIBLES AL BANCO ....................................................................................12
DESIGNACIN, SELECCIN Y CONTRATACIN DE LOS AUDITORES ..............................................................14
FINANCIAMIENTO DE LOS COSTOS DE AUDITORA .......................................................................................14
AUDITORAS MULTIANUALES .......................................................................................................................15
ENTIDADES SUPERIORES DE FISCALIZACIN .................................................................................................15
NORMAS DE AUDITORA ...............................................................................................................................16
PERIODICIDAD ..............................................................................................................................................16
PLAZO ...........................................................................................................................................................17
PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA ..........................................................................18
ORGANISMOS INTERNACIONALES Y AGENCIAS DE COOPERACIN TCNICA (PNUD Y OTROS) ....................18
CONTRATACIN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORA POR PARTE DEL BANCO ................................................19
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INFORMES DE AUDITORA ......................................................................................................................... 19
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ACUERDOS Y REQUISITOS ...............................................................................................................................1

NORMAS DE CONTABILIDAD ...........................................................................................................................2
FORMATO Y CONTENIDO DE LOS INFORMES FINANCIEROS ...........................................................................3
INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS ........................................................................................................4
MONEDA PARA LA PRESENTACIN DE INFORMES FINANCIEROS ...................................................................5
INFORME FINANCIERO DE LA ENTIDAD ..........................................................................................................5
RESPONSABILIDAD POR LOS INFORMES FINANCIEROS ..................................................................................6
PERIODICIDAD Y PLAZO ..................................................................................................................................6
ARMONIZACIN CON OTROS COOPERANTES INTERNACIONALES .................................................................6
USO DE LOS SISTEMAS NACIONALES ...............................................................................................................7
AUDITORA EXTERNA ................................................................................................................................... 7
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IV.
4T
INFORMES FINANCIEROS DE PROYECTOS .................................................................................................... 1
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III.
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A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 1
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INFORMES FINANCIEROS AUDITADOS ..........................................................................................................19

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA .................................................................................................19
INFORMES ADICIONALES ..............................................................................................................................19
INFORME DE CONTROL INTERNO .................................................................................................................20
DIVULGACIN DE LA INFORMACIN ............................................................................................................20
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ANEXOS:
ANEXO N 1: MODELOS DE INFORMES FINANCIEROS PARA LAS OPERACIONES FINANCIADAS POR EL BANCO
INTERAMERICANO DE DESARROLLO
4T
ANEXO N 2: AUDITORA EXTERNA PAUTAS A CONSIDERAR PARA PREPARAR TRMINOS DE REFERENCIA, TIPOS DE
DICTAMEN Y OTROS INFORMES
4T
SIGLAS Y ABREVIATURAS
BID
Banco Interamericano de Desarrollo
CFAA
Country Financial Accountability Assessment
COSO
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
CPI
Contadores Pblicos Independientes
ESF
Entidad Superior de Fiscalizacin
FAI
Firma de Auditora Independiente
FPP
Facilidad para la Preparacin de Proyectos
IASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IFAC
Federacin Internacional de Contadores
INTOSAI
Organizacin Internacional de Entidades Superiores Fiscalizadoras
IPSASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB,

por su sigla en ingls)
ISRS
International Standards on Related Services
MAE
Maxima Autoridad Ejecutiva
NIA
Normas Internacionales de Auditora
NIC
Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASB
NICSP
Normas internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS, por su

sigla en ingls)
NIEA
Normas Internacionales para encargos de aseguramiento (International Standard

on Assurance Engagement - ISAE)
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
OE
Organismo Ejecutor
PEFA
Public Expenditure and Financial Accountabiliy (Gasto Pblico y rendicin de

cuentas)
Instrumento de Preparacin de Proyectos
PPF
PSC
Comit para el Sector Pblico Internacional de Normas de Auditora y

Aseguramiento de la IFAC
TdR
Trminos de Referencia
ii
PREFACIO
Con el objeto de adecuar la funcin fiduciaria al nuevo modelo de negocios del Banco, el 30 de julio de
2009, el Comit de Polticas Operativas (OPC) aprob la Poltica de Gestin Financiera para Proyectos
Financiados por el Banco (OP-273-1). En complemento para su adecuada aplicacin, VPC y VPS
aprobaron la Gua Operacional de Gestin Financiera (OP-274-1).
Dicha Poltica y Gua Operativa reemplazan en su totalidad a las siguientes polticas, normas y
procedimientos relacionados con la Auditora Externa de los Proyectos y Estados Financieros Auditados:
AF-100
AF-300
Poltica del Banco para la Auditora Externa de Entidades y Proyectosfebrero 2003

Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requerimientos de Auditorafebrero 2003
AF-400
Trminos de Referencia Auditora Externa de Proyectos Financiados por el Bancofebrero 2003
AF-500
Trminos de referencia - Revisin ex post de los Procesos de Adquisiciones y de la

Documentacin de Soporte de Desembolsosfebrero 2003
La OP-273-1, OP-274-1 y esta Gua de Informes Financieros y Auditora Externa de las Operaciones
Financiadas por el Banco se debern aplicar a las operaciones que se encuentren en su etapa de diseo
y no hayan completado la Misin de Anlisis al 1 de enero de 2010. De sta manera, los nuevos
conceptos podrn ser oportunamente considerados por los equipos de proyecto y con nuestros clientes,
a fin de ser incorporados a la Propuesta de Prstamo o Plan de Operaciones.
Para las operaciones en cartera, esta Gua aplica a Informes Financieros Auditados cuya obligatoriedad
de presentacin al Banco sea con posterioridad al 30 de abril de 2010.
Finalmente, en la eventualidad de que por la aplicacin de esta Gua se pudiera requerir modificaciones
contractuales, el Jefe de Equipo de Proyecto y el Especialista Financiero evaluarn la conveniencia y
oportunidad de los mismos, para lo cual, debern proponer los cambios que fuesen necesarios, y seguir
las instancias y procedimientos de aprobacin vigentes.
iii
I.
1.1
El Banco requiere la preparacin y presentacin de informes financieros 1 , auditados o no, de

todos los proyectos 2 que reciben financiamiento, incluyendo las que se encuentran bajo el
esquema de administracin de fondos de Donantes, a menos que de forma excepcional, los
trminos del Convenio con el Donante prevean requisitos diferentes.
P0F
P1F
1.2
INTRODUCCIN
Esta Gua busca orientar a los Prestatarios, Auditores y Profesionales que actan en el rea
fiduciaria, cuyo trabajo est relacionado con informes financieros, auditados o no, de
operaciones financiadas por el Banco. De acuerdo a lo establecido en la Poltica de Gestin
Financiera (OP-273-1), los requerimientos estn diseados de manera que los informes
financieros constituyan una representacin financiera estructurada de las transacciones
financieras, los saldos asociados con la ejecucin de las operaciones y el uso de los fondos de
acuerdo con las disposiciones y Normas establecidas por los rganos Internacionales
Reguladores de la Contabilidad y los Informes Financieros y tomando en cuenta la Poltica de
Gestin Financiera del Banco. El alcance de la auditora se determinar de acuerdo con el nivel
de riesgo fiduciario evaluado para cada proyecto, sin perjuicio del criterio profesional que el
Auditor aplique, en las circunstancias especficas de cada caso, de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) o equivalentes.
II.
INFORMES FINANCIEROS DE PROYECTOS
A.
ACUERDOS Y REQUISITOS
2.1
El formato, contenido, periodicidad y plazos para la presentacin de informes financieros ser

determinado, durante la etapa de diseo de los proyectos sobre la base del resultado de la
evaluacin de los sistemas de administracin financiera y control, y estarn formalmente
acordados en el Contrato de Prstamo 3 . Asimismo, los acuerdos y requerimientos podrn ser
P2F
Por Informes financieros de Proyectos deben entenderse tanto estados financieros de formato tradicional (segn las NICSP/NIC/NIIF)
convenidos para la rendicin de cuentas sobre la ejecucin de un proyecto, as como otros informes que puedan ser utilizados para
complementar los estados finnacieros o reportar situaciones separadas, los cuales no necesariamente constituyan un informe
financiero tradicional.
El trmino proyecto es utilizado genricamente en este documento para referirse a proyecto u operacin financiado por el Banco. La Poltica
aplica a: Prstamos de inversin, Cooperaciones Tcnicas y otras formas de financiamiento incluyendo el Programa de Empresariado Social,
y/o fondos bajo la administracin del Banco con la excepcin de aquellos proyectos (prestamos y garantas) financiados por el Departamento
del Financiamiento Estructurado y Corporativo (SCF por su sigla en ingls) y Oportunidades para la Mayora (OMJ).
El trmino Contrato de Prstamo se utiliza genricamente, en este documento, para referirse a los contratos o convenios de proyectos u
operaciones financiadas por el Banco.
ajustados durante la ejecucin de la operacin, de acuerdo con las necesidades de

informacin, actualizacin del anlisis de riesgo, u otras circunstancias que permitan la
adecuada administracin del proyecto y oportuna rendicin de cuentas al Banco.
B.
NORMAS DE CONTABILIDAD
2.2
El Banco orienta a sus prestatarios a utilizar estndares internacionales de contabilidad para el

registro y control de los proyectos que financia y promueve que los sistemas nacionales sean
consistentes con dichos estndares, de tal forma que se privilegie la utilizacin de los mismos.
Adems, entiende que la adopcin de tales estndares contribuye a la consistencia de la
informacin. Dada la heterogeneidad de las prcticas contables en los pases, se considera
esencial que las mismas contemplen al menos los siguientes principios:
a. Los informes financieros deben presentar fidedignamente la posicin financiera y los
cambios en las operaciones que son objeto de rendicin de cuentas.
b. Todas las transacciones financieras deben ser contabilizadas en los perodos a los cuales
corresponden, de tal forma que los administradores puedan llevar los controles
adecuados de las operaciones y rendir cuenta de forma apropiada.
2.3
Los Estados Financieros de las Entidades Pblicas deben prepararse de conformidad con lo
previsto en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) y para
aspectos no contemplados en ellas, debe utilizarse como referente las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las
declaraciones vigentes tanto de las NIC como de las NIIF.
2.4
Las NICSP son desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores. El IPSASB reconoce las
importantes ventajas de lograr una informacin financiera consistente y comparable entre
diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn un papel fundamental para
hacer que tales ventajas se materialicen.
2.5
Las NICSP se emiten para registrar la contabilidad sobre dos bases contables: Efectivo
(percibido) y de Acumulacin (devengado o causado). Las NICSP con base contable de
acumulacin estn basadas en las NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), cuando los requisitos de estas Normas sean aplicables al sector pblico.
Tambin tratan de aspectos de la informacin financiera con propsitos especiales que no son
abordados en las NIIF.
2.6
El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones pblicas y de los emisores de Normas

nacionales a establecer Normas contables y directrices para la informacin financiera en sus
jurisdicciones. El IPSASB fomenta la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requisitos
nacionales con las NICSP. Se considerar que los estados financieros cumplen con las NICSP,
slo si cumplen con todos los requisitos de cada NICSP que les sea aplicable.
2.7
Los "estndares" internacionales de contabilidad e informacin financiera, conocidos como

"normas", estn compuestos por:
2
a. Las NICSP, tambin, conocidas por sus siglas en ingls como International Public Sector
Accounting Standard (IPSAS).
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), o "IAS" (International Accounting
Standards), por su sigla en ingls.
c. Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations Committee).
d. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cuya sigla en ingls, es "IFRS"
(International Financial Reporting Standards). Estas son las mismas NIC, solamente que
desde el ao 2001 el Consejo de Normas de Contabilidad empez a denominar las nuevas
ediciones como NIIF.
e. Las interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting
Interpretation Committee), han sido traducidas al espaol como CINIIF (Comit de
Interpretaciones de las NIIF).
2.8
Las normas adoptadas deben especificarse en nota explicativa, cuando stas traten de
informes financieros auditados. El Banco podr aceptar Normas nacionales de contabilidad
cuando stas no se desven sustancialmente de los estndares internacionales mencionados, y
el efecto de tales desviaciones se explique y revele adecuadamente en las Notas a los
informes financieros.
C.
FORMATO Y CONTENIDO DE LOS INFORMES FINANCIEROS
2.9
El Banco no impone formatos de informes financieros porque considera que cada Prestatario
u Organismo Ejecutor tiene sus propias caractersticas operativas y sistemas de administracin
financiera, y cada operacin tiene su propia dinmica de ejecucin. Adems, como ya se ha
indicado, si una entidad u Organismo Ejecutor del proyecto, cumple con normas contables
consistentes con los estndares internacionales mencionados anteriormente, seguramente
emitir estados financieros aceptables para el Banco. El contenido, tipo y formato de dichos
Informes Financieros auditados o no variar por proyecto, basados en sus necesidades y en
consideracin a los requisitos de los usuarios.
2.10 En relacin con los aspectos especficos de los recursos suministrados por el Banco u otros
cooperantes a travs del Banco, es necesario que mediante estados separados o como parte
de los que se preparen tradicionalmente, se revelen el estado y evolucin de los proyectos.
De acuerdo con las circunstancias, los informes financieros podrn ser utilizados como
respaldo para la justificacin del uso de los recursos o requerimientos de fondos.
2.11 Durante la preparacin de la operacin y como parte de los Acuerdos y Requisitos de Gestin
Financiera se acordarn entre las partes las necesidades y contenidos de los informes
financieros. Con base a los registros de contabilidad del proyecto, y sin perjuicio de la
necesidad de informacin complementaria 4 que pudiera requerirse, los informes financieros
debern incluir como mnimo los siguientes elementos:
P3F
La necesidad de informacin complementaria deber justificarse respecto del beneficio que suministre a los interesados en la supervisin del
proyecto.
a. Demostracin de las Fuentes y Usos de Fondos 5 , en trminos de un Estado de Flujos de

Efectivo en el cual se reconozcan: (i) todos los ingresos de fondos 6 provenientes del
Banco, contrapartida y otras fuentes de recursos; (ii) las erogaciones de recursos para la
ejecucin; y (iii) los saldos en efectivo bajo responsabilidad del Organismo Ejecutor.
Adicionalmente, si fuera el caso, tales informes debern reflejar las contribuciones en
especie como las horas de trabajo y el uso de instalaciones o bienes del prestatario. Si
este ltimo o el co-financiador proveen bienes, obras y/o servicios que financian
directamente, las valoraciones deben ser hechas de forma razonable para que se puedan
determinar y contabilizar los aportes en especie. Si no fuere posible hacer valoraciones,
deben hacerse revelaciones pertinentes en notas a dicho informe financiero.
b. Demostracin de la evolucin y situacin relacionada con la utilizacin de los recursos,
en trminos de un Estado de Inversiones 7 acumuladas, el cual debe ser consistente con el
estado de flujos de efectivo y revelar por componente del proyecto y otros gastos los
saldos de la inversin de los fondos, al comienzo de cada perodo reportado y los
movimientos ocurridos hasta la determinacin de los saldos de fondos disponibles al final
de dicho perodo.
c. Notas explicativas, que divulguen las polticas contables adoptadas y otras informaciones
consideradas relevantes al usuario del informe financiero. Debern presentarse en un
formato sistemtico, haciendo referencias cruzadas a la informacin contenida en los
informes financieros.
d. Declaracin de la Gerencia del Proyecto, en la cual revele que los gastos realizados con
fondos del Banco, se han efectuado conforme a los propsitos especificados en el
Contrato de prstamo o equivalente. Adems, que se han diseado medidas de control
interno apropiadas para los riesgos identificados en la gestin de los recursos, y dichas
medidas han funcionado eficazmente durante el perodo reportado.
P4F
P5F
P6F
En el Anexo N 1, a manera de ejemplo, se proveen modelos ilustrativos de los informes y

notas mencionados anteriormente, sin que el objetivo de tal ejemplo, agote el tema de lo
que es necesario revelar en cada circunstancia. Cuando se requieran Estados Financieros
de la Entidad, como los mencionados en la seccin F, sugerimos que adems de lo previsto
en las Normas de contabilidad locales, se consulte en los siguientes vnculos los formatos
sugeridos por la NICSP 1 www.ifac.org/PublicSector/Pronouncements.php , para el sector
pblico y por las NIC/NIIF www.iasplus.com/fs/fs.htm , para el sector privado.
U4T
4TU
4TU
D.
U4T
INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS
2.12 Dependiendo de la necesidad de la operacin, el Banco puede requerir que el prestatario

remita informes financieros intermedios. La necesidad, periodicidad y plazo requerido de
5
Si la Entidad utiliza IPSAS o NIC/NIIF ste informe corresponde al Estado de Flujos de Efectivo.
El concepto de fondos incorpora adems del efectivo, aportes en especie valorizados y otros conceptos que debern explicarse como parte
de los informes.
El concepto de inversiones, bajo esta Gua y las Pautas complementarias, incluye en general la denominacin de las cuentas en las cuales se
hayan registrado los conceptos de uso de los fondos. Por consiguiente, contablemente puede referirse a obras en curso o terminadas, activos
adquiridos y otros gastos que no necesariamente estn representados en activos o bienes tangibles. Por ejemplo: gastos de capacitacin en
consultores, gastos de funcionamiento del Organismo Ejecutor, etc.
tales informes deber ser identificada, durante la preparacin de la misma y ajustados

durante la ejecucin de la operacin, de acuerdo con las necesidades de informacin,
actualizacin del anlisis de riesgo, u otras circunstancias que permitan la adecuada
administracin del proyecto y oportuna rendicin de cuentas al Banco.
2.13 Generalmente, estos informes son diseados para monitorear la ejecucin y progreso de la
operacin durante el ao y no necesariamente requieren ser auditados, excepto que los
niveles de riesgo y el Plan de Supervisin lo indiquen. Se recomienda que los mismos reflejen
las actividades de la operacin, los gastos incurridos y las fuentes de financiamiento utilizadas,
incluyendo los fondos del Banco, y los aportes de contrapartida.
E.
MONEDA PARA LA PRESENTACIN DE INFORMES FINANCIEROS
2.14 En principio, los informes financieros deberan ser presentados en la moneda en que el
prestatario u organismo ejecutor mantiene sus registros contables o en la moneda del
financiamiento. En caso que la informacin se disponga en moneda local, debern
presentarse los gastos efectuados en la moneda de la operacin, debiendo aadirse en nota
explicativa a los informes financieros el mtodo de conversin utilizado.
F.
INFORME FINANCIERO DE LA ENTIDAD
2.15 El Banco entiende que si se requieren informes financieros de la Entidad podr solicitarlos al
Prestatario u Organismo Ejecutor, de acuerdo con las necesidades del proyecto, tomando en
cuenta su riesgo fiduciario, complejidad, modalidad de ejecucin, sostenibilidad, entre otros.
Segn sea el caso, dichos informes financieros, auditados o no, sern preparados de acuerdo
con la normativa legal del Prestatario u Organismo Ejecutor. Asimismo, ste requerimiento
ser considerado en la medida que provea informacin til sobre los sistemas de
administracin financiera y control de la Entidad, y contribuya al proceso de supervisin y
monitoreo del proyecto.
2.16 La identificacin de los informes financieros especficos que deben prepararse y presentarse,
depender de la naturaleza del Organismo Ejecutor del proyecto. En general, los proyectos
del Banco son implementados por Entidades creadas para propsitos especiales o por
Entidades permanentes 8 . Si la operacin financiada por el Banco es ejecutada por una
Entidad creada para propsitos especiales, los informes financieros anuales deben reflejar
todas las actividades del proyecto, incluidas las financiadas con otros recursos 9 . Por otro lado,
si es ejecutada por una Entidad permanente, sta debe preparar sus informes financieros
anuales conforme a Normas de Contabilidad aceptables para el Banco. Esos informes debern
P7F
P8F
Una Entidad creada para propsitos especiales, conocida tambin como Organismo Ejecutor del proyecto (OE), es la que se crea
especialmente a los efectos de ejecutar un proyecto financiado por el Banco. Entidad Permanente es aquella que existe independientemente
de la ejecucin de la operacin financiada por el prstamo del Banco. Normalmente ha existido antes, o seguir existiendo despus, de la
vida de una operacin financiada por el Banco. Estas Entidades pueden o no generar ingresos.
Algunos fondos de financiadores no se desembolsan en el pas del prestatario, y no se comunica a los Organismos Ejecutores del prestatario
la informacin pertinente para que pueda ser registrada.
proporcionar informacin adecuada y suficiente sobre las fuentes y usos de fondos vinculados
con las actividades financiadas por el Banco 10 .
P9F
2.17 Operaciones de Apoyo Presupuestario o Equivalentes. En este tipo de operaciones, en

principio, no se exige la preparacin de informes financieros convencionales, pero el Banco se
reserva el derecho de requerir rendiciones de cuentas auditadas o no sobre la aplicacin de
estos fondos.
G.
RESPONSABILIDAD POR LOS INFORMES FINANCIEROS
2.18 En general, sean informes financieros del proyecto o del Organismo Ejecutor, en los cuales se
revelen las operaciones del proyecto, dichos informes financieros deben presentarse al Banco
y a los Auditores Independientes firmados por la Mxima Autoridad Ejecutiva (MAE) de la
Entidad o del Organismo Ejecutor del proyecto y por el Contador responsable de la
preparacin de los mismos. En el marco de las normas aceptables para el Banco, las Notas a
los informes financieros se considerarn parte integral de los mismos.
H.
PERIODICIDAD Y PLAZO
2.19 El Banco determinar la frecuencia, plazo de los informes financieros y fecha de entrega o
presentacin, de acuerdo con el nivel de riesgo establecido para la operacin. Tales
necesidades sern identificadas durante la preparacin de la misma y ajustados durante la
ejecucin de la operacin, de acuerdo con las necesidades de informacin, actualizacin del
anlisis de riesgo, u otras circunstancias que permitan la adecuada administracin del
proyecto y oportuna rendicin de cuentas al Banco.
2.20 El plazo para presentar otros informes financieros no auditados se establecer segn las
circunstancias, sin exceder de 60 das, a partir de la fecha de cierre acordada con el Ejecutor.
2.21 Para situaciones especiales que pueden requerir excepcin a lo indicado en esta seccin, la
Poltica (OP-273-1) establece que el Banco puede aceptar otras alternativas para el
cumplimiento de los requerimientos de la misma. Se aconseja consultar a VPC/PDP cuando se
presenten este tipo de situaciones. Estos casos se analizarn con base al nivel de riesgo y
necesidades de la operacin.
I.
ARMONIZACIN CON OTROS COOPERANTES INTERNACIONALES
2.22 Cuando el Banco financia una operacin en conjunto con otros Cooperantes, se buscar el
consenso, en la medida de lo posible, para que el formato, contenido, plazo y periodicidad de
los informes financieros sean compatibles con los requerimientos de todos los involucrados.
10
Cuando la informacin del proyecto se presente como parte del informe financiero de la Entidad y satisfaga las necesidades de rendicin de
cuentas del Banco, el informe de la Entidad podr ser considerado suficiente y no ser necesario un informe financiero especfico del
proyecto.
J.
USO DE LOS SISTEMAS NACIONALES
2.23 El Banco debe conocer las caractersticas y funcionalidades de los sistemas nacionales del
prestatario y explorar al mximo la posibilidad de considerarlos para la gestin financiera y
generacin de los informes financieros del proyecto. Cuando se identifiquen debilidades que
limiten el uso, se debern concertar planes de mejoramiento que permitan remover dichas
debilidades a fin de utilizar los sistemas nacionales.
III.
AUDITORA EXTERNA
3.1
El alcance de la auditora, los trminos de referencia, el auditor y las normas de Auditora

aplicadas, deben ser aceptables para el Banco.
A.
RESPONSABILIDAD EN ASUNTOS DE AUDITORA
3.2
El Prestatario u Organismo Ejecutor de la operacin financiada con los recursos del Banco es el
cliente de la auditora, y es quien tiene la responsabilidad de presentar al Banco los informes
financieros, sean ellos auditados o no, de conformidad con las fechas de compromiso incluidas
en el Contrato de Prstamo.
3.3
El Prestatario debe autorizar a los auditores independientes para que proporcionen

directamente al Banco cualquier informacin que ste solicite, en relacin con el desarrollo
financiero del proyecto y con la situacin financiera del prestatario o del Organismo Ejecutor.
Esta facultad o autorizacin deber quedar formalizada en el contrato de auditora
correspondiente.
3.4
Asegurar la calidad de los informes de auditora es responsabilidad fundamental del Auditor

Independiente en cumplimiento de las NIA o equivalentes. Sin perjuicio de lo anterior, el
Prestatario u Organismo Ejecutor, tiene la responsabilidad de revisar que el informe de
auditora recibido cumple los requerimientos previstos en los Trminos de Referencia (TdR)
que forman parte del contrato de auditora. Esta calidad verificada por el contratante de los
servicios de auditora deber constar por escrito y ser el requisito para efectos del pago final
del contrato.
3.5
Cuando los servicios sean contratados por el Banco, se aplicarn los controles de calidad del
mismo, sin perjuicio de que requiera las constancias de recibo del servicio, por parte del
Prestatario u Organismo Ejecutor en las condiciones mencionadas anteriormente.
3.6
Cuando las auditoras sean practicadas por una Entidad Superior de Fiscalizacin (ESF), se
debern hacer los controles de calidad mencionados en el prrafo anterior, bajo la
responsabilidad del Prestatario u Organismo Ejecutor. Los resultados de sus verificaciones,
sern entregados al Banco para propsitos de evaluacin de la continuidad de elegibilidad.
Adicionalmente, el Banco peridicamente podr practicar visitas para revisar la calidad de la

prctica de la ESF.
B.
AUDITORA DE LA ENTIDAD Y DEL PROYECTO
3.7
Se aconseja que las auditoras del Organismo Ejecutor y del Prestatario o Co-ejecutores
(cuando aplique) del proyecto, sean efectuadas por el mismo auditor independiente y en su
caso, de ser elegible para el Banco, un auditor que ya est prestando este tipo de servicios. En
algunos casos de excepcin, los contratos de prstamo pueden requerir que las auditoras del
proyecto y de la entidad prestataria o ejecutora sean ejecutadas por diferentes auditores
independientes.
3.8
En el caso de un proyecto que incluye un Convenio de Cooperacin Tcnica y un Contrato de

Prstamo, el Banco podr aceptar que se utilice al mismo auditor y se solicite la presentacin
de un solo informe de auditora, para ambas operaciones.
C.
NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORA Y OTROS TRABAJOS RELACIONADOS
3.9
El alcance y los detalles del trabajo de la auditora son determinados entre el Banco y el
Prestatario u Organismo Ejecutor, con base en la naturaleza del proyecto 11 y el riesgo
fiduciario establecido por el Equipo de Proyecto del Banco, en conjunto con la contraparte. Al
Auditor no se le impondr ninguna limitacin que pueda comprometer su trabajo y,
consecuentemente, afectar la emisin de su opinin. El Auditor debe realizar su examen de
conformidad con las NIA o NIEA 12 y los TdR que formen parte de su contratacin. Por
consiguiente, de conformidad con dichos estndares y parmetros, determinar los
procedimientos de auditora que han de realizarse, con el fin de alcanzar los objetivos de la
misma.
P10F
P11F
3.10 El alcance de la auditora debe incluir como mnimo, el examen del sistema de control interno
de la Entidad o del OE, para establecer lo adecuado y efectivo de dicho sistema para el
procesamiento de las operaciones y en especial de la gestin de los recursos asignados al
proyecto, y el examen de los informes financieros y otra informacin complementaria que se
convenga entre las partes. El Banco podr requerir la realizacin de otras modalidades de
auditora, de acuerdo con las necesidades de cada proyecto y con base en su complejidad y
forma de ejecucin. El alcance de la auditora vara de acuerdo con la naturaleza de la
operacin, la modalidad de desembolsos, el nivel de riesgo fiduciario y la capacidad
institucional del Prestatario u Organismo ejecutor.
3.11 Las circunstancias anteriores, pueden modificar los requisitos bsicos de auditora lo cual
puede ser manejado de dos formas a eleccin de las partes: (i) ampliacin de los alcances de
una auditora; o (ii) contratacin por separado de otros servicios, de conformidad con las
modalidades y estndares que se muestran en el grfico siguiente. En cualquier caso deben
11
En determinados casos como PDL, los requerimientos de auditora trascienden los aspectos eminentemente financieros a los relacionados
con la naturaleza tcnica del proyecto. Si los Indicadores previstos se han cumplido y ello es certificado por una firma especializada que
practique auditora del desempeo, tal certificacin habilitar la continuidad en los avances o desembolso de tramos por parte del Banco.
12
Por sus siglas en ingls, International Standard on Assurance engagements.
diferenciarse en los TdR los alcances extendidos o registrar en TdR separados los servicios
relacionados a la auditora, de tal forma que los auditores independientes puedan establecer
el grado de compromiso profesional que adquieren.
3.12 Como resultado de las actividades de la auditora, se obtendrn informes que contengan: (a)
aspectos generales tales como un Dictamen sobre la razonabilidad de la informacin
registrada en el estado de flujos de efectivo del proyecto, el estado de inversiones acumuladas
y de otros informes incluidos y sobre lo adecuado y efectivo del control interno del proyecto o
la Entidad (segn aplique), a una fecha dada o por un perodo determinado y (b) aspectos
especficos de la operacin tales como: elegibilidad de los gastos, cumplimiento de polticas de
administracin financiera, incumplimientos de clusulas financieras contractuales, adecuacin
de las adquisiciones efectuadas conforme a las Normas aplicables en cada caso (Normas
locales, o Normas del Banco), la eficacia y eficiencia en el uso de los fondos del prstamo, etc.
Estos trabajos focalizados podrn manejarse como una extensin en el alcance de la auditora
de informes financieros como los previstos en (a) o en forma separada como un trabajo de
procedimientos bajo acuerdo.
Naturaleza y Alcance de los Trabajos

Otros
Relacionados
Producto
Estndares
Naturaleza
y Alcance
Auditoria
Acuerdos de
Revisin
Servicios de
Aseguramiento
diferentes a
Auditoria y
Revisin
Servicios
Relacionados
(Procedimientos
Bajo Acuerdo)
ISA 100 A 800
ISRE 2400 y
2410
ISA 3000
ISRS 4400 y
4410
Dictamen
sobre EFAs
Revisin de EFs
e informacin
interina,
aseguramiento
negativo
Informe de
aseguramiento
completo o
limitado
Informe con
hallazgos por
procedimiento
acordado
Auditoria de
Estados
Financieros
3.13 Auditora de Estados Financieros (Gobernado por NIA 100 a 800). Este ser el ms comn de
los servicios de auditora externa requerida. Es transversal a todo tipo de proyecto del Banco.
Para tales propsitos se acompaa en el Anexo N 2 un ejemplo de TdR y pautas generales
sobre los mismos. El producto de este trabajo es un informe de auditora compuesto por un
dictamen con opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros del proyecto, en
relacin con las Normas de Contabilidad aceptadas dentro de los Acuerdos y Requisitos de
Gestin Financiera.
3.14 Acuerdos de Revisin (Gobernado por la ISRE 2400 y 2410). Este tipo de trabajos no constituye
una auditora y est fundamentalmente dirigido a establecer la correcta preparacin de
Estados Financieros y/o la revisin financiera interina. Por lo general, se trata de establecer si
un Estado Financiero cumple con un marco especfico de preparacin de informacin
financiera.
3.15 Las revisiones pueden ser hechas por los Auditores principales o por otros Auditores. En todo
caso se deben ajustar a los estndares de revisin. Debido a que no se aplican procedimientos
de auditora, una revisin proporciona un nivel moderado de seguridad de que la informacin
revisada est libre de errores materiales. Esto se expresa en forma de una seguridad negativa
del tipo nada ha llamado nuestra atencin para creer que la informacin financiera no provea
confiabilidad de acuerdo con los (estndares utilizados para la preparacin de la
informacin).
3.16 En caso de que se requiera que el Auditor principal haga revisiones sobre el debido cuidado en
la preparacin de Estados Financieros interinos, pero no una auditora de los mismos, se
utilizaran TdR como el modelo del Anexo N 2 para alcance extendido. El producto de este
trabajo es un informe que focaliza la conclusin en un aseguramiento negativo, es decir la
expresin de que los Informes Financieros revisados son confiables en su forma de
preparacin y nada llam la atencin del Auditor que indicara lo contrario. En el caso de los
proyectos financiados por el Banco, por ejemplo, ste enfoque se aplica cuando como parte
del Plan de Supervisin u otras consideraciones se solicita revisin de informacin financiera
interina o informacin de Co-ejecutores que pueda tener una influencia directa en el
proyecto.
3.17 Servicios de Aseguramiento - Diferentes a Auditora y Revisin (Gobernado por la Norma
sobre Encargos de Aseguramiento, ISAE 3000). Este tipo de trabajo se utiliza para casos en los
cuales no se contrate una auditora o una revisin de Estados Financieros. Generalmente se
utiliza para obtener seguridad sobre un comportamiento esperado. Por ejemplo, lo adecuado
y efectivo del Sistema de Control Interno, el cumplimiento de clusulas financieras del
Contrato de Prstamo, el desempeo de un proyecto por resultados (PDL), etc., en los cuales
los parmetros de auditora se apartan de los de una Auditora de Estados Financieros, pero
deben conducir a la emisin de una Conclusin profesional.
3.18 La ISAE 3000 utiliza el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre
dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al Contador Pblico. En
primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin
del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar
en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en nuestra opinin,... el control
interno es efectivo en todos los aspectos materiales con respecto al estndar COSO (o
equivalente).
En segundo lugar los compromisos de seguridad razonable limitada o
moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las
circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso
de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma
negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que
10
formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos
no son efectivos).
3.19 El producto de ste trabajo es un informe que contiene una conclusin en los trminos
anteriores. Seguridad positiva o seguridad negativa. En el caso de los proyectos financiados
por el Banco, por ejemplo, ste enfoque podra utilizarse para obtener aseguramiento sobre lo
adecuado y efectivo del sistema de control interno. Es decir, un trabajo ms focalizado que la
revisin del control interno que se aplica para propsitos de Auditora de Estados Financieros.
En el caso de adquisiciones o desembolsos, dicho enfoque ser aplicable, nicamente si lo que
se quiere obtener es un aseguramiento sobre la calidad de los sistemas de administracin y
control que se utilicen en cada caso. En el Anexo N 2, se acompaa un ejemplo de TdR y
pautas generales sobre los mismos para ste tipo de trabajos.
3.20 Servicios Relacionados - Procedimientos bajo Acuerdo (Gobernados por la ISRS 4400 y 4410).
Este tipo de trabajo no constituye ninguno de los trabajos mencionados anteriormente. El
producto consiste en un informe en el cual se reporta el acuerdo especfico de procedimientos
y los hallazgos relacionados con cada procedimiento convenido que el Auditor identific. El
informe nicamente relaciona los hallazgos pero no emite conclusin u opinin alguna. Sern
los usuarios quienes hagan la evaluacin y se formen conclusiones. En el caso de los
proyectos financiados por el Banco, por ejemplo, ste enfoque puede ser aplicado a las
revisiones de los pagos en las solicitudes de desembolso. El propsito es, basados en una lista
de procedimientos convenidos entre el Banco y el Auditor, reportar aquellos procedimientos
que se incumplieron en determinadas solicitudes de desembolso, identificando los hallazgos
para cada pago.
Tambin se puede utilizar en revisiones de procedimientos para las
adquisiciones. En el Anexo N 2, se acompaa un ejemplo de TdR y pautas generales sobre los
mismos para este tipo de trabajos.
D.
TRMINOS DE REFERENCIA
3.21 Los TdR para la auditora son preparados por el Prestatario u Organismo Ejecutor. El Banco
deber hacer la revisin de tales TdR, antes de que se contraten los servicios de auditora.
3.22 El Banco requiere que el dictamen del auditor y cualquier informe que deba presentarse
tengan el alcance y el grado de detalle que razonablemente el Banco pueda solicitar. El
alcance de la auditora acordado debe reflejarse en los TdR preparados por el prestatario y
aceptados por el Banco. Cuando se estima que el auditor requerir el apoyo de Especialistas
(por ejemplo cuando se requiere una auditora de eficiencia y eficacia), deben acordarse
trminos de referencia separados para el especialista, simultneamente con los trminos de
referencia de la auditora principal (en el Anexo N 2, se acompaan TdR sugeridos de acuerdo
con la naturaleza del trabajo requerido). Los TdR deben normalmente comprender, entre
otros, los siguientes elementos:
a. Antecedentes: Una descripcin detallada del proyecto, que incluya informacin sobre las
fuentes de financiamiento, los fines a los que se destinan los fondos, as como una
descripcin general de los requisitos del Contrato/Convenio, incluyendo la estructura
organizacional de todas las Entidades involucradas en la ejecucin.
11
b. Normas: La declaracin de las Normas de contabilidad que han de adoptarse para

preparar las rendiciones de cuenta y de las Normas de auditora que han de aplicarse para
realizar la auditora.
c. Alcance: Debe ser lo bastante claro como para definir adecuadamente los resultados que
se esperan de la auditora, pero no debe, en modo alguno, restringir los procedimientos
de auditora ni las tcnicas que el auditor necesite utilizar para formarse una opinin
sobre los informes requeridos.
Es preciso: (i) explicar que el auditor realizar las pruebas de transacciones que sean
necesarias, y obtendr una comprensin del sistema de control interno y de registros
contables de la entidad, con el fin de evaluar si es adecuado como base para la
preparacin de los informes financieros del proyecto, y (ii) confirmar que, si bien la
responsabilidad de prevenir irregularidades, fraudes o la utilizacin de los fondos del
prstamo para fines ajenos a los definidos en el Contrato, recae sobre el prestatario, la
auditora debe planearse de manera que haya una expectativa razonable de que podrn
detectarse errores significativos en los Informes Financieros de la Entidad o del Organismo
Ejecutor.
Cuando se requiera al auditor opiniones o reportes adicionales sobre aspectos tales como,
el cumplimiento de polticas de adquisiciones del Banco, la exactitud de la documentacin
presentada como respaldo de retiros de fondos del prstamo, la eficiencia y la eficacia,
estos requisitos tambin debern presentarse en forma detallada en los trminos de
referencia o prepararse un documento separado para procedimientos bajo acuerdo.
d. Informes: En esta seccin deben confirmarse los productos que el auditor debe entregar
como resultado de su trabajo (dictmenes, otros informes especficos, cartas de gerencia,
etc.).
e. Informacin disponible: Deben incluirse, entre otros documentos, copias de los
siguientes: el documento de proyecto 13 del Banco; los acuerdos legales pertinentes, una
copia de estas Guas, y una copia de la evaluacin de gestin financiera realizada por el
Banco al Organismo Ejecutor del proyecto. En sta seccin debe confirmarse tambin que
el auditor tiene acceso irrestricto a cualquier informacin relevante para la realizacin de
la auditora.
f. Cronograma de la Auditora: Confirmacin de las fechas en que deben presentarse al
prestatario los informes financieros auditados, la Carta de Gerencia y cualquier otro
informe pertinente.
P12F
E.
AUDITORES INDEPENDIENTES ELEGIBLES AL BANCO
3.23 Pueden ser auditores independientes elegibles al Banco los siguientes: Entidades Superiores
de Fiscalizacin (ESF); Firmas de Auditora Independiente (FAI) o Contadores Pblicos
Independientes (CPI).
13
El documento de proyecto se refiere al Loan Proposal, Plan de Operaciones o equivalente.
12
3.24 Las FAI se definen como sociedades integradas por profesionales con ttulo de Contador
Pblico o equivalente que estn autorizados legalmente para ejercer esa profesin, en un pas
miembro del Banco. Dichas Firmas aplican las NIA 14 , con la calidad exigida por la profesin y
generalmente estn registradas en las Entidades reguladoras de la profesin de auditora que
operan en sus pases. Los servicios de las FAI se ofrecen al pblico en general y se ejercen sin
relacin de dependencia o subordinacin, estando orientados primordialmente al examen de
informes financieros, con el objeto de emitir dictamen sobre la razonabilidad de los mismos.
El CPI es el profesional que presta sus servicios individualmente y rene las mismas
caractersticas mencionadas para las Firmas.
P13F
3.25 El Banco resalta los siguientes requisitos fundamentales para que las ESF, las FAI y los CPI sean
consideradas elegibles para el Banco:
a.
Independencia. Los Auditores de los proyectos financiados por el Banco deben ser
independientes de la Entidad auditada y bajo ninguna circunstancia deben estar
controlados o influenciados por la misma, sus empleados o las personas que los
designan. Por principio, una ESF que por disposiciones constitucionales o legales,
dispone de independencia completa de funcionamiento, sostenibilidad, actuacin y
criterio es considerada normalmente independiente 15 . En el contexto de una FAI o CPI, la
prueba de independencia incluye confirmar que el auditor no tiene relaciones con la
Entidad auditada (en particular el auditor no debe ser empleado, director o tener alguna
relacin financiera o comercial con la Entidad durante el perodo que abarca la auditora).
Como regla general el Banco no est de acuerdo con la prctica de contratar auditores
que tambin proveen servicios de consultora a una misma Entidad. En los casos de
pases en los que el Banco establezca que las condiciones del mercado de servicios
profesionales influyen en que se presente esa circunstancia, y siempre que
oportunamente el ejecutor le deje conocer cada situacin, evaluar caso a caso antes de
decidir la elegibilidad.
P14F
b.
Competencia Tcnica. Un auditor se considera competente tcnicamente cuando entre

otros: (i) ejerce la profesin con los estndares ticos requeridos por la misma; (ii) rene
los requisitos de experiencia en trabajos de similar naturaleza, complejidad y magnitud;
(iii) utiliza procedimientos y mtodos conformes con las normas de auditora
generalmente aceptadas; (iv) cuenta con sistemas de control de calidad eficaces; (v)
emplea personal adecuado con calificaciones profesionales y ticas apropiadas; y (vi)
cuenta con polticas de capacitacin para su personal.
3.26 En pautas separadas se explican en detalle los procedimientos para determinar la elegibilidad
de los auditores independientes.
14
Emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) o por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI).
15
Las condiciones de independencia de las ESF fueron definidas en la Declaracin de Lima por parte de la INTOSAI consultar link, en
http://www.intosai.org/es/portal/documents/intosai/general/limaundmexikodeclaration/
13
F.
DESIGNACIN, SELECCIN Y CONTRATACIN DE LOS AUDITORES
3.27 Durante la preparacin del proyecto y negociacin del contrato, el Banco y el Prestatario o el
Organismo Ejecutor debern acordar que los informes financieros sern auditados por un
Auditor Independiente elegible para el Banco, el cual podr ser, FAI, CPI o ESF.
3.28 El prestatario es responsable de la seleccin y contratacin de los auditores. Los auditores
deben ser seleccionados y contratados con la debida anticipacin (por lo menos cuatro meses
antes del cierre fiscal, si fuera aplicable), a fin de que stos puedan realizar sus labores con
tiempo suficiente, para cumplir con el plazo requerido contractualmente y llevar a cabo un
examen comprensivo de los informes financieros del prestatario.
P
3.29 Antes de designar a cualquier auditor, el prestatario debe someter a consideracin del Banco
la lista de candidatos para su aceptacin. El FMS informar al Ejecutor cules de los candidatos
son considerados aceptables o elegibles para el Banco.
3.30 La elegibilidad de los Auditores independientes para efectuar auditoras de proyectos
financiados por el Banco no debe considerarse de carcter permanente, ya que la misma se
concede para un proyecto, entidad y trmino especfico, cada vez que un Prestatario u
Organismo Ejecutor presenta al BID una lista de Firmas de auditores independientes.
3.31 Seleccin Directa para servicios muy pequeos 16 . La seleccin directa de auditores, puede
resultar apropiada slo si se presenta una clara ventaja sobre el proceso competitivo. La
justificacin de este mtodo de seleccin se examinar en el contexto de la naturaleza y
complejidad del proyecto y la obligacin del Banco de velar por la economa, eficiencia,
competencia, transparencia y debido proceso.
P15F
3.32 S para un ejercicio determinado el prestatario y/o Ejecutor decidiese cambiar de auditores, el
mismo deber solicitar, previo a la seleccin y contratacin, la no-objecin del Banco, para la
elegibilidad de los nuevos auditores propuestos, indicando las razones para el cambio.
G.
FINANCIAMIENTO DE LOS COSTOS DE AUDITORA
3.33 La auditora del proyecto y/o de la Entidad, cuando sea aplicable, podr ser financiada con los
fondos del proyecto de la siguiente forma: (i) Con financiamiento del Banco; (ii) fondos de
contraparte; y (iii) la combinacin de ambos. Si el proyecto es co-financiado por otros
Cooperantes, dichos costos debern ser compartidos. La auditora puede ser tambin
financiada con recursos diferentes a los fondos del proyecto. Por ejemplo, es posible que el
ejecutor tenga contratados Auditores que cumplen con los requerimientos de elegibilidad del
Banco y asume los costos como parte de una auditora de mayor alcance o especficamente
para el proyecto.
16
Los umbrales en dlares de EEUU que definen el concepto de muy pequeo se determinarn en cada caso, tomando en consideracin el
riesgo asociado a la operacin, pero no deben exceder de US$100.000.00.
14
3.34 Cuando la auditora sea financiada con fondos del Banco y el auditor sea una FAI o un CPI, el
prestatario deber observar los procedimientos de seleccin y contratacin establecidos por
el Banco.
H.
AUDITORAS MULTIANUALES
3.35 El auditor debe ser nombrado o ratificado para cada ao fiscal o para perodos multianuales,
con oportunidad suficiente, antes del cierre del perodo sobre el cual reportar, de forma que
le permita al mismo obtener la informacin necesaria y planificar sus servicios. En el caso de
perodos multianuales, el Banco recomienda que se revisen las condiciones de contratacin,
tomando en cuenta aspectos legales y constitucionales de los pases, que pueda impedir la
renovacin o continuacin de esta modalidad. Los contratos de servicios de auditora incluirn
una clusula de terminacin anticipada por desempeo inadecuado o por incumplimiento con
los requisitos de elegibilidad mencionados en este documento.
I.
ENTIDADES SUPERIORES DE FISCALIZACIN
3.36 El Banco privilegiar la utilizacin de las ESF como Sistema Nacional de Control Externo,
cuando estas cumplan con los siguientes requerimientos bsicos:
a. Su situacin dentro de la organizacin administrativa del Estado asegura completa
independencia de actuacin, de criterio y de informacin con respecto al Poder Ejecutivo.
b. Tienen capacidad para efectuar la auditora de acuerdo a las NIA o equivalentes y a los
estndares del Banco.
c. Pueden cumplir los plazos establecidos en los Contratos de prstamo, sin excluir los
proyectos por materialidad en relacin con la ejecucin de gastos o inversiones del
Estado. Si la independencia o competencia tcnica de una ESF elegible para el Banco,
resulta estar comprometida, el Banco comunicar a dicho Organismo y al proyecto que
requerir a una FAI para apoyar a la ESF, o para efectuar una auditora en adicin a la
efectuada por la ESF.
3.37 Determinacin de Elegibilidad de ESF. Para determinar la elegibilidad de la ESF del pas, el
Banco aplica sus propios mecanismos de evaluacin institucional, considerando las normas
aplicables a ste tipo de instituciones. Adems, utiliza los resultados del Country Financial
Accountability Assessment (CFAA) y el Public Expenditure and Financial Accountability (PEFA),
as como las revisiones realizadas por otras ESF con reconocida capacidad y experiencia.
3.38 Elegibilidad de las ESF. El Banco, caso a caso, establecer la elegibilidad de las ESF. Con cada
ESF el Banco discutir el proceso de formalizacin de su elegibilidad. Como parte de ste
proceso es indispensable obtener de la MAE y de la ESF una declaracin en la cual manifieste
la disponibilidad y competencia de la Institucin para auditar los proyectos financiados por el
BID, bajo sus TdR. Cuando una ESF se responsabilice de la auditora de un proyecto o
proyectos, debe obtenerse un memorando de entendimiento con el Banco como respaldo de
su disponibilidad.
15
J.
NORMAS DE AUDITORA
3.39 Los informes financieros sujetos a una auditora, deben examinarse conforme a Normas de
auditora aceptables para el Banco. Revisten esa calidad, las NIA 17 y las Normas de Auditora
emitidas por la INTOSAl y, en su defecto, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 18 .
El Banco puede aceptar Normas nacionales de auditora, si las mismas no difieren
significativamente de las NIA. Para el efecto, el Banco examinar dichas Normas nacionales, en
el contexto de los diagnsticos de gestin financiera que se realicen para el pas.
P16F
P17F
3.40 Seleccin de Normas de Auditora. Las NIA se han elaborado para el sector privado, y en ellas
se establecen principios, prcticas y procedimientos bsicos que revisten inters para todas
las auditoras financieras. Las normas de INTOSAI para el sector pblico adoptan un enfoque
general referente a la cuestin de la responsabilidad del sector pblico, de mayor amplitud
que el suministro de reportes sobre informes financieros y la periodicidad de los mismos. Con
base en el anterior, el auditor escoger las Normas que se aplicarn y lo especificar en los
informes de auditora. En defecto de las Normas mencionadas, el Auditor podr seleccionar
interpretaciones de Normas de Auditora Generalmente aceptadas a nivel internacional, que
se focalicen a desarrollar criterios para examinar aspectos no contemplados por las Normas
tradicionales. En todo caso, el uso de estndares complementarios debe indicarse en el
dictamen profesional que forma parte de su informe.
3.41 Operaciones de Apoyo Presupuestario o Equivalentes. En este tipo de operaciones, en
principio, no se exige auditora de informes financieros. Sin embargo, el Banco se reserva el
derecho de requerir una auditora de la cuenta en que se depositan los fondos del prstamo.
K.
PERIODICIDAD
3.42 El Banco requiere que las auditoras externas de las operaciones sean realizadas anualmente,
salvo que se establezca un perodo diferente, segn las necesidades de cada proyecto y el Plan
de Supervisin. En el caso de requerirse auditoras externas del Prestatario y del Organismo
Ejecutor, segn sea el caso, dichas auditoras sern realizadas de conformidad con la
normativa legal del Prestatario y del Organismo Ejecutor, en la medida que se cumpla con los
requisitos de elegibilidad del auditor y estndares de auditora y contabilidad aplicables.
3.43 El prestatario u Organismo Ejecutor es responsable por la provisin de los fondos necesarios
para cubrir el costo de la auditora externa, y estos fondos debern ser reservados,
salvaguardados y registrados apropiadamente, durante el Perodo de Cierre o Rendicin Final
de Cuentas. Vase Grfico 1. El perodo de 30 das (subsiguientes a la Fecha de Cierre) ser
utilizada para incorporar ajustes finales a los Estados Financieros Auditados y para concluir las
actividades de cierre del Ejecutor.
17
Emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditora y aseguramiento de la IFAC.
18
Por su sigla en ingls GAAS emitidas por la AICPA.
16
3.44 Perodos mayores o menores de doce (12) meses. En las circunstancias siguientes, el Banco
podra aceptar una periodicidad mayor o menor a 12 meses en la presentacin de informes
financieros auditados:
L.
a.
Si el perodo comprendido entre la fecha del primer desembolso y el cierre del ejercicio
fiscal del prestatario no excede seis meses, el primer informe de auditora puede
abarcar informes financieros correspondientes al perodo comprendido entre la fecha
del primer desembolso y el cierre del segundo ejercicio fiscal (es decir, un perodo de
hasta 18 meses).
b.
Si la fecha del ltimo desembolso no excede seis meses del inicio del ltimo ejercicio del
proyecto, el informe final de auditora puede abarcar el perodo comprendido entre el
penltimo ejercicio y la fecha del ltimo desembolso (es decir, un perodo de hasta 18
meses).
c.
Si se prev que el proyecto va a ser relativamente breve (menor a 24 meses de

duracin) y, por lo tanto, va a cubrir tan slo un ejercicio completo del prestatario,
podra acordarse un nico informe de auditora, que abarque toda la duracin del
proyecto.
d.
En el caso de proyectos que empleen el instrumento de Facilidad para la Preparacin de

Proyectos (FPP) no se requerirn auditoras separadas cuando: (i) la suma de los
importes desembolsados han de contabilizarse en el primer perodo de presentacin de
informes del proyecto relacionado con el anticipo del FPP; y (ii) el proyecto se haga
efectivo dentro de un plazo de dos aos contados, a partir de la fecha del primer
desembolso del FPP.
PLAZO
3.45 El Banco requiere que los informes financieros auditados se presenten dentro de un plazo no
mayor a los 120 das del cierre del ejercicio fiscal del prestatario u Organismo Ejecutor de la
operacin o de la fecha de ltimo desembolso. Vase Grfico 1.
Grfico 1
17
3.46 El prestatario u Organismo Ejecutor dispondr de un plazo de no ms de 90 das, contados

desde la fecha del ltimo desembolso, para presentar la rendicin de cuentas final del anticipo
y devolver fondos no justificados y llevar a cabo cualquier otra actividad necesaria para
completar la adecuada y oportuna rendicin de cuentas de la operacin. Por lo tanto, el
prestatario u Organismo Ejecutor es responsable de la provisin de los fondos necesarios para
cubrir los costos de la auditora externa y que stos sean reservados, custodiados y
registrados apropiadamente, durante el perodo de cierre o de rendicin final de cuentas.
Vase Grfico 1.
3.47 El perodo de 30 das (a partir de la Fecha de Cierre) se deber utilizar nicamente para
incorporar los ajustes finales a los Estados Financieros Auditados, y concluir con los
procedimientos de cierre del ejecutor. Vase Grfico 1.
M.
PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA
3.48 El trabajo de auditora es caracterizado por la realizacin de una revisin sistemtica de los
registros contables y sistemas de control interno de una organizacin. En particular los
procedimientos de auditora adoptados dependen de la eficacia con que los sistemas
contables y de controles internos de la organizacin funcionan. El auditor debe planear su
trabajo de forma que le ayude a cumplir con los trminos de referencia acordados. Adems,
debe mantener documentado en sus papeles de trabajo toda la evidencia de la aplicacin de
los procedimientos de auditora, de conformidad con las normas de auditora aplicadas. El
Banco siempre se reserva el derecho de revisar los papeles de trabajo de los auditores, para
asegurar que el mismo se ha realizado de acuerdo a los trminos de referencia y con la calidad
exigida por el Banco. Los resultados de los controles de calidad a la prctica de los Auditores
Independientes sern para uso privado del Banco.
N.
ORGANISMOS INTERNACIONALES Y AGENCIAS DE COOPERACIN TCNICA (PNUD Y

OTROS)
3.49 Salvo lo dispuesto en los Acuerdos firmados entre el Banco y otros Organismos
Internacionales y Agencias de Cooperacin Tcnica 19 , el Banco podr aceptar al Auditor
Externo y los informes financieros auditados de los proyectos ejecutados por dichos
Organismos Internacionales y Agencias de Cooperacin Tcnica, siempre y cuando, a criterio
del Banco, se ofrezca la misma seguridad y confiabilidad en el cumplimiento de los
requerimientos de auditora.
P18F
3.50 No obstante lo anterior, el Banco se reserva el derecho de solicitar a costo del Organismo
Internacional o la Agencia de Cooperacin Tcnica, en cualquier momento y de juzgarlo
necesario, la presentacin de informes financieros auditados o no, de conformidad con los
requerimientos del Banco. En todo caso, los Organismos Internacionales y las Agencias de
Cooperacin Tcnicas pondrn a disposicin de los auditores la documentacin de respaldo
19
CC-5957 del 15/spt/2004 y GN-1232-3.
18
del proyecto, y aceptarn el alcance de la revisin que el Banco considere necesario para
concluir sobre el adecuado uso de los recursos.
O.
CONTRATACIN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORA POR PARTE DEL BANCO
3.51 El Banco podr seleccionar y contratar los Auditores Externos en los siguientes casos
debidamente justificados: (i) existe una relacin de costo beneficio 20 para su contratacin por
el Banco; (ii) acceso limitado a los servicios de auditora externa en el pas; y (iii) circunstancias
especiales que ameriten la contratacin por el Banco. Los detalles para la seleccin y
contratacin de los servicios de auditora para tales circunstancias sern previamente
discutidos con el prestatario u Organismo Ejecutor, y efectuada de conformidad con los
trminos de referencia previamente acordados.
P19F
IV.
INFORMES DE AUDITORA
A.
INFORMES FINANCIEROS AUDITADOS
4.1
El prestatario u organismo ejecutor debe remitir al Banco los informes financieros auditados,
los cuales incluyen el dictamen del auditor, junto con otros informes especificados en los
trminos de referencia preparados para tal auditora. El Banco se reserva el derecho de no
aceptar los trabajos que sean considerados deficientes, y de solicitar informaciones o
auditoras adicionales. Si fuera el caso, los costos adicionales que este trabajo puedan generar
sern por cuenta del auditor.
B.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
4.2
El Banco considera los informes de auditora un instrumento gerencial, que contiene

informacin esencial para la toma de decisiones. Como la auditora para cada proyecto tiene
sus particularidades, la estructura del informe de auditora ser acordada entre el Banco y el
Prestatario u Organismo Ejecutor, y estar descrita en los trminos de referencia de la
auditora acordada, en la bsqueda de un uso eficiente de la informacin por parte de sus
usuarios.
C.
INFORMES ADICIONALES
4.3
Cuando las circunstancias especficas de un proyecto lo requieran, el Banco puede exigir la

presentacin de informes o dictmenes de auditora adicionales. El alcance y detalle de ese
trabajo se detallar en los trminos de referencia de esa auditora.
20
Relacin costo-beneficio, se entiende como la decisin del Banco basada en: (i) la existencia de razones de capacidad institucional que no son
superables en el tiempo necesario para la contratacin de los auditores; (ii) el Plan de Supervisin que sugiere una relacin directa entre el
Banco y el Auditor, (iii) economas de escala, por ejemplo en los casos de CT y FOMIN, etc., comparados con los esfuerzos que tendra que
hacer el Banco para la seleccin, contratacin y administracin de dichos servicios y los riesgos asociados.
19
D.
INFORME DE CONTROL INTERNO
4.4
Sin perjuicio de los requerimientos de las NIA o equivalentes, cuando el auditor, en el curso de
la auditora, detecta deficiencias y excepciones importantes en el sistema de control interno y
otros sistemas de administracin financiera, que por su materialidad y relevancia, afectan la
opinin del auditor, adems, de revelar en su dictamen, las condiciones que afectan su
opinin, debe darlas a conocer en detalle en un informe dirigido al prestatario, en el cual
deber sealar:
a.
Deficiencias de los sistemas de administracin financiera y control internos.
b.
Polticas y prcticas de contabilidad inapropiadas.
c.
Cuestiones que requieran el cumplimiento general de obligaciones mayores, como la de
ejecutar el proyecto en forma econmica y eficiente.
d.
Cualquier otro asunto que, a juicio del auditor, deba sealarse a la atencin del
Prestatario.
E.
DIVULGACIN DE LA INFORMACIN
4.5
El Banco respalda el principio de la divulgacin pblica de informacin sobre finanzas pblicas,

como un medio de promover la transparencia en la gestin de los recursos pblicos. Como
parte de este enfoque y sin perjuicio del marco legal aplicable, el Banco incentiva a los
prestatarios, a poner a disposicin del pblico todos los informes de auditora vinculados con
las actividades que financia.
20
Anexo N 1
Modelos de Informes Financieros para
las Operaciones Financiadas por el
Banco Interamericano de Desarrollo
Anexo N 1
NOMBRE DEL EJECUTOR

PROGRAMA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO [1]
(Expresado en.moneda local y US dlares)
Ejemplo para periodos recurrentes[2]

Periodo terminado en
Periodo terminado en
(Fecha de cierre del periodo, actual)
(Fecha de cierre del periodo, anterior)
EFECTIVO RECIBIDO
Acumulado al comienzo del periodo
BID
LOCAL
OTROS
TOTAL
BID
LOCAL
OTROS
TOTAL
Durante el periodo
Desembolsos (Anticipos, reembolsos, pagos
directos y reembolso contra garanta de carta
de credito)
Intereses Recibidos
Otros (detallar)
Total Efectivo Recibido
DESEMBOLSOS EFECTUADOS
Acumulado al comienzo del periodo
Durante el periodo
Reintegros
Pagos por Bienes y Servicios
Otros (detallar)
Total Efectivo Desembolsado
EFECTIVO DISPONIBLE AL FINAL DEL PERIODO
Las notas adjuntas forman parte integral de estos Estados Financieros
[1] Cua ndo s e l l eve conta bi l i da d con ba s e devenga do s e deber n rea l i za r l os a jus tes corres pondi entes a l a nomencl a tura de l os conceptos uti l i za dos en es te Es ta do.
[2] En el pri mer peri odo no ha bra l uga r a un es ta do compa ra ti vo
Anexo N 1
NOMBRE DEL EJECUTOR

PROGRAMA
ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS
(Expresado en.moneda local y US dlares)
Acumulado al Cierre del Ejercicio X0
BID
GOB.
ESTADO
TOTAL
Movimientos Durante el Ejercicio X1

BID
GOB.
ESTADO
TOTAL
BID
GOB.
ESTADO
TOTAL
CONCEPTO
1. Ingeniera y Administracin
1.1 Diseos y Planos de Ingenieria
1.2 Supervisin de Oficina Ejecutora
2. Obras y Construcciones
2.1 Construcciones
2.2 Urbanizacin
3. Equipos, Materiales y Muebles
3.1 Equipos
3.2 Material Didctico
3.3 Mobiliario
3.4 Libros y Publicaciones
4. Costos Concurrentes
4.1 Contratacin de Personal Docente
5. Sin asignacin especfica
5.1 Imprevistos
5.2 Escalamiento de Costos
6. Gastos Financieros
6.1 Intereses
6.2 Comisin de Crdito
6.3 FIV
TOTALES
Las notas adjuntas forman parte integral de estos Estados financieros

Nota: La descripcin de este Estado debe corresponder, como mnimo, a los componentes y sub-componentes presentados en el Anexo A del contrato de prstamo.
Movimientos Durante el Ejercicio X2

BID
GOB.
ESTADO
TOTAL

BID
GOB.
ESTADO
TOTAL
Anexo N 1
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROGRAMA

Sin perjuicio de que se utilicen o adapten a las circunstancias notas que se consideren necesarias
de conformidad con las sugeridas por las NICSP o NIC/NIIF, a modo de ilustracin, a continuacin
se presentan los asuntos que comnmente se tratan en las notas, sin que estas sean una relacin
exhaustiva o que impliquen su aplicacin en todos los casos:
1. Descripcin del Programa
Contratos Modificatorios
Convenios Interinstitucionales
2. Principales Polticas Contables
Base de Contabilidad Efectivo

Los estados financieros han sido elaborados sobre la base contable de efectivo,
registrando los ingresos cuando se reciben los fondos y reconociendo los gastos, cuando
efectivamente representan erogaciones de dinero. Esta prctica contable difiere de las
NICSP, de acuerdo con las cuales las transacciones deben ser registradas a medida que
se incurren y no cuando se pagan. Sin embargo se aplicaron las NICSP para estas
circunstancias, previstas en el capitulo IPSAS base de caja- Informes Financieros bajo la
base de contabilidad de caja.
Base contable de acumulacin (o devengado)

Los estados financieros han sido elaborados sobre la base contable de acumulacin (o
devengado), registrando las transacciones en el momento de su ocurrencia conforme lo
define la NICSP 1. Por ello, las transacciones y otros hechos se han registrado en los
libros contables y se reconocen en los estados financieros.
Unidad Monetaria
Los registros del programa son llevados en la moneda contable de la operacin y en
moneda local. Para el clculo de la conversin de los fondos recibidos en la moneda de
la operacin (usualmente USD) a la moneda local, se utiliza la tasa de cambio acordada
entre el Banco y el Organismo Ejecutor o Prestatario, en la fecha efectiva de la
conversin.
Anexo N 1
La diferencia de cambio que se genera, entre la aplicacin de la tasa de cambio utilizada

para la conversin de los recursos recibidos y la tasa de cambio utilizada para la
justificacin de los pagos de gastos elegibles, es registrada contablemente como
diferencia en cambio con cargo a: (i) financiamiento del Banco; (ii) la contrapartida local;
u (iii) otras fuentes.
3. Efectivo Disponible
El efectivo disponible al 31 de diciembre, est depositado en las cuentas bancarias del
Programa e incluyen los ingresos generados por intereses y ganancia cambiaria.
20X1
US$
20X2
US$
Cuenta Bancaria N
Cuentas nica del Tesoro (cuando aplica)
Cuenta Contable, Escritural u Otras
Total
Durante el ao 20XX se registraron ingresos provenientes de intereses por un total de US$

_________ y ganancias por diferencia cambiaria por un total de US$ __________.
4. Anticipos Pendientes de Justificar

Al 31 de diciembre del 20XX el saldo pendiente de justificar al BID asciende a US$________ y
est representado en las siguientes solicitudes de desembolso pendiente de tramitar o gastos
efectuados no incluidos en dichas solicitudes:
Un importe de US$ _________corresponde a gastos no elegibles al Programa.
(Deben detallarse los gastos identificados y las razones de no elegibilidad, de igual forma si ya
han sido excluidos de los montos reportados en los estados de flujos de efectivo y de
inversiones acumuladas)
5. Anticipos y justificacin
Saldo de anticipos al comienzo del periodo
Anticipos legalizados durante el periodo
Anticipos recibidos
Saldo de anticipos al cierre del periodo

2
Anexo N 1
Cuando se suministren los fondos mediante la modalidad de: Anticipos, revelar entre
periodos los saldos iniciales y el movimiento de avances recibidos durante el periodo,
anticipos legalizados y saldo al final del periodo. Los detalles identificarn los documentos y
fechas de legalizacin. De ser necesario debe acompaarse la conciliacin entre registros del
Banco (WLMS, Executive Summary) y del proyecto (balance bancario), indicando razones
para las diferencias y acciones necesarias para ajustar tales diferencias.
De igual forma se indicar el cumplimiento de lo requerido en el contrato de prstamo para
el mantenimiento de valor de los avances de conformidad con la moneda de contratacin y la
forma de contabilizacin de diferencias cambiarias, si las hubiere.
6. Fondo Rotatorio 1
3TP20F
De acuerdo al contrato de prstamo N __________ se estableci un fondo rotatorio

equivalente al XXX% del valor del financiamiento el cual asciende a US$ ___________, siendo
su saldo al 31 de diciembre de 20XX el siguiente:
7. Fondos de Contrapartida Nacional
El gobierno de _____________ se comprometi a aportar la suma de US$ ________ en
concepto de contrapartida local. Al 31 de diciembre de 20XX, el Gobierno ha aportado la
suma de US$ __________ equivalente al XX% del total comprometido.
8. Ajustes de Perodos Anteriores
9. Adquisicin de Bienes y Servicios
10. Categoras de Inversin
(Detallar por componente del proyecto lo aplicable y si se considera que los estados
principales deben ser complementados con mayor detalle)
Costos de Actividades
Gastos de Auditora y Evaluaciones
Gastos Financieros (Intereses o Fondo de Inspeccin y Vigilancia FIV-)
Otros
Para aquellos proyectos en que esta modalidad est vigente.
Anexo N 1
11. Desembolsos Efectuados

(Esta nota puede presentarse con la anterior, a menos que difiera o no sea identificable la
conciliacin con los anlisis de la nota anterior)
12. Conciliacin entre el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Inversiones Acumuladas
13. Conciliacin de los Registros del Programa con los Registros del BID por Categoras de
Inversin
14. Contingencias
15. Eventos Subsecuentes
16. Estatus de ajustes originados en opiniones diferentes a la estndar por parte de los
auditores independientes en el ao o periodo precedente
Debe indicarse si hubo lugar a modificaciones que afectan el periodo corriente y/o si se
reflejan tales ajustes en los estados financieros del periodo anterior (re-expresin), utilizados
en este informe con fines comparativos.
Anexo N 2
Auditora Externa
Pautas a Considerar para Preparar
Trminos de Referencia, Tipos de
Dictamen y Otros Informes
Anexo N 2
I. ASPECTOS COMUNES DE LOS TRMINOS DE REFERENCIA

Como parte de la poltica de Supervisin del Banco, los Trminos de Referencia (TdR) constituyen el marco de
referencia para la contratacin de Auditores Externos o en su caso, para determinar la naturaleza y alcance
de los servicios de auditora esperados de la Entidad Superior de Fiscalizacin (ESF) del Pas.
Los TdR deben ser preparados por el prestatario y sometidos a la aceptacin del Banco, lo cual implica que
puede sugerir ajustes para reflejar necesidades de rendicin de cuentas generadas por la naturaleza del
proyecto. Por lo general el Banco suministra pautas como las incluidas en este documento para ayudar al
prestatario en la definicin del servicio que se considera razonable como control externo de los proyectos.
Los TdR deben ser suficientes para atender los requerimientos del Banco relacionados con el examen de
auditora que se considere apropiado en las circunstancias. Este examen puede focalizarse a:
1. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros requeridos para el proyecto.
2. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros requeridos para el proyecto con un alcance
extendido a otros procedimientos diferentes a los tradicionales de la auditora, como por ejemplo,
revisin de informacin complementaria a los mismos.
3. Campos especficos como por ejemplo: (i) El desempeo en la gestin de los recursos, en trminos de
economa, eficiencia y eficacia, (ii) El cumplimiento de clusulas contractuales, (iii) La revisin previa o
posterior de desembolsos, (iv) Revisin de aspectos financieros especficos de componentes de un
proyecto, etc. Estos servicios se conocen como servicios relacionados a la auditora, procedimientos
bajo acuerdo (agreed upon procedures) y se gobiernan bajo los estndares de Servicios relacionados
4000-4699 (International Standards on Related Services (ISRSs).
4. Estos servicios pueden ser contratados en forma separada o en conjunto. En ningn caso se deben
contratar con una Firma de Auditora o Auditor, simultneamente servicios de revisin previa y posterior.
Como parte de sus responsabilidades y de conformidad con las Normas profesionales, la Firma de
Auditora o Auditor que se contrate, adelantar las contrataciones de especialistas que requiera para el
uso de especialistas segn las necesidades y requerimientos de sus TdR.
Los TdR deben normalmente comprender los siguientes elementos:
1. Antecedentes
Descripcin detallada del proyecto, que incluya informacin sobre las fuentes de financiamiento del
proyecto, los fines a los que se destinarn los fondos, as como una descripcin general de los acuerdos
de implementacin incluyendo la estructura organizacional de todas las entidades sujetas al examen de
auditora.
2. Normas
Declaracin de las Normas de Contabilidad que el ejecutor debe utilizar para preparar la contabilidad y
los informes financieros y de las Normas de Auditora independiente que han de aplicarse para realizar el
examen.
1
Anexo N 2
3. Naturaleza y Alcance
La naturaleza y alcance de la auditora deben ser definidos de tal forma que se eviten ambigedades. No
obstante, en modo alguno, se deben restringir las Normas y procedimientos de auditora que el auditor
necesite para formarse una opinin sobre los informes requeridos y sobre otros asuntos que se le
soliciten. Es preciso: a) Explicar que el auditor realizar las pruebas de transacciones que sean necesarias,
y obtendr una comprensin de los sistemas de administracin financiera de la entidad, incluyendo el
sistema de informacin y el de Control Interno, con el fin de evaluar si son adecuados como base para la
preparacin de los estados financieros y otros informes del proyecto y al mismo tiempo, establecer si
dichos sistemas han sido efectivos en su funcionamiento para las operaciones del periodo al que se
refiere el examen; y b) confirmar que, si bien la responsabilidad de prevenir errores, irregularidades,
fraudes o la utilizacin de los fondos del prstamo para fines ajenos a los definidos en el acuerdo, recae
sobre el prestatario, la auditora debe planearse de manera que se identifiquen los riesgos de errores e
irregularidades significativos que puedan distorsionar o exponer la calidad de los informes y otros
asuntos sujetos a la auditora.
Cuando se requiera al auditor informes adicionales sobre aspectos tales como, el cumplimiento de
polticas de adquisiciones del Banco, la exactitud y pertinencia de la documentacin presentada como
respaldo de solicitudes de fondos del prstamo, la economa, eficiencia y la eficacia en la administracin
de los recursos, seguimiento a planes de fortalecimiento o mitigacin de riesgos, etc., estos requisitos
tambin debern presentarse en forma detallada en los TdR o preparar TdR separados.
4. Producto
En esta seccin, de acuerdo con la naturaleza de la auditora, deben identificarse los informes especficos
y el nmero de copias requeridas como por ejemplo, dictamen sobre la informacin financiera, informe
sobre el control interno, informe de revisiones ex-post de desembolsos y otros que se requieran en las
circunstancias.
5. Informacin Disponible
Deben incluirse, pero no estar limitado a: copias del documento de proyecto, evaluaciones disponibles
como GRP, SECI, etc., el convenio o contrato de prstamo, el Reglamento Operativo o equivalente, otros
acuerdos o convenios existentes para la operacin, y una copia de estas Guas. En esta seccin debe
confirmarse tambin que el auditor tiene derecho de acceso a cualquier informacin relevante para la
realizacin de la auditora.
Se recomienda que los Auditores visiten al Contratante antes de presentar sus propuestas y que asistan a
la reunin previa a la presentacin de las propuestas, si en la Hoja de Datos se especifica dicha reunin.
Los Auditores debern comunicarse con los representantes del Contratante indicados en la Hoja de Datos
para organizar la visita o para obtener informacin adicional sobre la reunin previa a la apertura de
ofertas. Los Auditores debern asegurarse que estos funcionarios estn enterados de la visita con
suficiente antelacin para permitirles hacer los arreglos necesarios.
6. Cronograma de la Auditora
Confirmacin de las fechas en que deben presentarse al prestatario los informes financieros auditados, la
Carta de Gerencia, el informe de control interno y cualquier otro informe pertinente.
2
Anexo N 2
II. AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
A.
CONSIDERACIONES GENERALES PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Se deben tener en cuenta las siguientes definiciones:

Auditora de Estados Financieros: ESF 200 (para perodos que comienzan en o despus del 15 de diciembre
de 2009)
La Auditora de Estados Financieros
El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados
financieros. Esto se logra mediante la expresin de una opinin por parte del auditor sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con un marco de informes
financieros aplicable. En la mayora de los marcos de informes con propsitos generales, dicha opinin se
refiere a si los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, o si
presentan una imagen fiel y razonable de acuerdo con el marco. Una auditora efectuada de conformidad con
las NIA y los requerimientos ticos pertinentes permite al auditor formarse dicha opinin.
1. Dentro del cuerpo de las NIA relacionadas con informacin histrica, se encuentra ESF 800 que se refiere
a:
CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO
CON UN MARCO DE INFORMES CON PROPSITOS ESPECIALES
Este ESF aborda consideraciones especiales en la aplicacin de las NIA a una auditora de estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de informes con propsitos especiales 1 .
P21F
Este ESF est redactado en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de informes con propsitos especiales.
ESF 805 aborda consideraciones especiales relevantes para una auditora de un nico estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Este ESF no anula los requisitos de otras NIA; tampoco pretende tratar todas las consideraciones
especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del compromiso.
Marco de informes con propsitos especiales. El marco de informes financieros diseado para responder a las necesidades de informacin financiera de
usuarios especficos. El marco de informes financieros puede ser un marco de presentacin razonable o de cumplimiento.
Anexo N 2
2. ESF 805 que se refiere a:

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE UN NICO ESTADO FINANCIERO Y DE ELEMENTOS,
CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en la serie 100-700 se aplican a una auditora de
estados financieros y deben ser adaptadas si es necesario en las circunstancias cuando se aplican
a auditoras de otra informacin financiera histrica.
Este ESF aborda consideraciones especiales en la aplicacin de dichas NIA a una auditora de un
nico estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero,
que pueden ser preparados de acuerdo con un marco de informes con propsitos generales o
especiales. De ser preparados de acuerdo con un marco de informes con propsitos especiales,
ESF 800 tambin se aplica a la auditora.
Este ESF no se aplica al informe del auditor de un componente, emitido como resultado del
trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, a peticin de un equipo de
compromiso de auditora del grupo, a los fines de una auditora de los estados financieros del
grupo (ver ESF 600).
Este ESF no anula los requisitos de otras NIA; tampoco pretende tratar todas las consideraciones
especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del compromiso.
B.
MODELO DE TRMINOS DE REFERENCIA
8T
5T
Anexo N 2
TRMINOS DE REFERENCIA PARA LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROYECTO
Introduccin
1. [Esta seccin debe proporcionar informacin apropiada de los antecedentes del proyecto que est sujeto a auditora,
incluyendo una breve descripcin del mismo y de los Contratos/Convenios; el nombre del Organismo Ejecutor
/Beneficiario; las fuentes de financiamiento y el requerimiento de auditoras para el perodo bajo consideracin.]
5T
5T
Objetivo
2. El objetivo de la auditora de los estados financieros del proyecto es permitir al auditor expresar una opinin
profesional sobre el proyecto (Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Inversiones Acumuladas 2 ) para el ejercicio
contable que termina en esa fecha. Los registros e informes contables del proyecto servirn de base para la
preparacin de los estados financieros, y debern reflejar las transacciones financieras relacionadas con el proyecto.
5T
5TP22F
5T
P5T
La responsabilidad por la preparacin de estados financieros
3. Es responsabilidad de la Gerencia del Proyecto la preparacin de estados financieros y su divulgacin adecuada.

Esto incluye el mantenimiento de registros adecuados de contabilidad y controles internos, la seleccin y aplicacin de
polticas contables, y la salvaguarda de los activos del proyecto. Como parte del proceso de auditora, el auditor
requerir de la Gerencia del proyecto confirmacin, por escrito, relativa a la representacin hecha en relacin con la
auditora.
5T
5T
Alcance
4. La auditora se llevar a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora [o las normas nacionales,
estndares y sus prcticas que sean compatibles con dichas Normas Internacionales de Auditora]. Esas Normas
requieren que el auditor planifique y realice la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn exentos de errores materiales. Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, la evidencia
que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros.
5T
5. En el cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditora, se espera que el auditor preste especial atencin a
las siguientes cuestiones:
5T
a) En la planificacin y ejecucin de la auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el
auditor debe considerar los riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude. Vase la NIA
240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros.
5T
b) Al disear y ejecutar procedimientos de auditora y en la evaluacin y comunicacin de los resultados del mismo, el
auditor debe reconocer que el incumplimiento por la Entidad con las leyes y los reglamentos puede afectar
materialmente los estados financieros, como lo exige la NIA 250: Consideracin de las Leyes y Reglamentos en una
Auditora de Estados Financieros.
5T
c) El auditor debe comunicar los asuntos de inters de la auditora derivados de la auditora de los estados financieros, a
la Gerencia de la Entidad, como lo exige la NIA 260: Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del
Gobierno Corporativo.
5T
Denominacin que se da en IPSAS al Estado de Flujos de Efectivo.
Anexo N 2
d) A fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debe determinar la respuesta global a
los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros, y debe disear y realizar otros procedimientos de auditora,
para responder a los riesgos evaluados a nivel de afirmacin, como lo exige la NIA 330: Procedimientos del Auditor en
Respuesta a los riesgos evaluados.
5T
6. Al evidenciar el cumplimiento de los Acuerdos y Requisitos de Gestin Financiera del proyecto, se espera del auditor
que lleve a cabo pruebas para confirmar que:
5T
a) Todos los fondos externos han sido utilizados de conformidad con las condiciones de los Contratos/Convenios de
financiamiento pertinentes.
5T
b) Los fondos de contraparte han sido provistos y utilizados de conformidad con los Contratos/Convenios de
financiamiento pertinentes.
5T
c) Los bienes, obras y servicios financiados se han adquirido de conformidad con las Polticas y Procedimientos de
Adquisiciones del Banco 3 u otra aceptable por el Banco; el auditor debera realizar las inspecciones fsicas que
fueran necesarias de acuerdo a sus consideraciones de riesgo.
5T
3T5TP23F
P3T5T
d) Todos los documentos justificativos necesarios, registros y cuentas se han mantenido con respecto a todas las
actividades y gastos del proyecto.
5T
7. Como parte de su evaluacin del control interno, debe asegurarse de que ha efectuado comprobaciones de la
efectividad del control, en los procesos de adquisiciones y pagos de bienes, obras y servicios, durante el perodo,
basado en una muestra representativa con fundamento en riesgos de auditora.
5T
Estados financieros del Proyecto
8. Los estados financieros incluyen la presentacin del Estado de Flujos de Efectivo, el Estado de Inversiones
Acumuladas y notas explicativas. [Las notas explicativas deben incluir la conciliacin entre los importes que figuran
como "recibido por el proyecto de parte del BID" y lo desembolsado por el Banco, as como un resumen de los
movimientos en la cuenta designada del proyecto.]
5T
5T
Informes de auditora
9. El auditor emitir un dictamen de auditora sobre los estados financieros.

5T
10. Adems de la opinin de auditora, sin que se entienda como una limitacin, el auditor presentar un informe, ya sea
en el informe de auditora o en el informe a la Gerencia, que:
5T
a) provea comentarios y observaciones sobre los registros contables, los sistemas y controles que se examinaron en el
curso de la auditora;
5T
b) identifique las deficiencias especficas y reas de debilidad en los sistemas y controles, y formule recomendaciones
para su mejoramiento;
5T
c) informe sobre los casos de incumplimiento con los trminos del Contrato/Convenio de financiamiento pertinente;
5T
d) cuantifique e informe sobre los gastos que se consideran no elegibles y que han sido pagados de la cuenta designada
o reclamados por el Banco;
5T
e) comunique los asuntos que han llamado la atencin durante la auditora que podran tener un impacto significativo en
la ejecucin del proyecto; y
5T
f) llame la atencin del prestatario sobre cualquier asunto que el auditor considere pertinente.
5T
Dependiendo de la complejidad de las actividades, el auditor puede considerar la inclusin de expertos tcnicos durante los trabajos de auditora. En casos
que se incluyan expertos, se espera que el auditor cumpla con la Norma internacional de Auditora 620: Uso del trabajo de un experto. La consideracin
de utilizar el trabajo de un experto debe traerse a consideracin del prestatario y el Banco oportunamente para mutuo acuerdo y la gua apropiada.
Anexo N 2
Plazo para entrega del informe de auditora

11. El informe de auditora debe ser recibido por el Organismo Ejecutor, a ms tardar en la fecha acordada en el
Contrato/Convenio respectivo. Esta fecha deber ser lo suficientemente oportuna para cumplir los plazos
contractuales.
6T
General
12. El auditor tiene derecho a un acceso ilimitado a todas las informaciones y explicaciones consideradas necesarias para
facilitar la auditora, incluyendo los documentos legales, los informes de preparacin y supervisin del proyecto, los
informes de los exmenes e investigaciones, correspondencia e informacin de cuentas de crdito. El auditor tambin
puede solicitar, por escrito, la confirmacin de los montos desembolsados y saldos disponibles en los registros del
Banco.
5T
13. Es altamente recomendable que el auditor se rena con el equipo de proyecto del Banco, y discuta asuntos
relacionados con la auditora, incluyendo contribuciones al plan de auditora.
5T
TRMINOS DE REFERENCIA PARA UNA AUDITORA DE ALCANCE EXTENDIDO DE ESTADOS

FINANCIEROS DE PROYECTO
(ESTOS TDR PUEDEN SER UTILIZADOS EN LOS ASPECTOS QUE CORRESPONDE A TRABAJOS DE ALCANCE
EXTENDIDO 3 RETIRANDO LAS SECCIONES CORRESPONDIENTES A LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS, SI SE
VAN A CONTRATAR DE MANERA INDIVIDUAL)
P24F
Introduccin
1. [Esta seccin debe proporcionar informacin apropiada de los antecedentes del proyecto que est sujeto a auditora,
incluyendo una breve descripcin del mismo y de los Contratos/Convenios; el nombre del Organismo Ejecutor
/Beneficiario; las fuentes de financiamiento y el requerimiento de auditoras para el perodo bajo consideracin.]
Objetivo
2. El objetivo de la auditora de los estados financieros del proyecto es permitir al auditor expresar una opinin
profesional sobre el proyecto (Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Inversiones Acumuladas 4 ) para el ejercicio
contable que termina en esa fecha. Los registros e informes contables del proyecto servirn de base para la
preparacin de los estados financieros, y debern reflejar las transacciones financieras relacionadas con el proyecto.
P25F
La responsabilidad por la preparacin de estados financieros

3. Es responsabilidad de la Gerencia del Proyecto la preparacin de estados financieros y su divulgacin adecuada. Esto
incluye el mantenimiento de registros adecuados de contabilidad y controles internos, la seleccin y aplicacin de
polticas contables, y la salvaguarda de los activos del proyecto. Como parte del proceso de auditora, el auditor
3
El alcance extendido puede incluir acuerdos de revisin, servicios de aseguramiento y otros servicios relacionados (procedimientos bajo acuerdo).
Denominacin que se da en IPSAS al Estado de Flujos de Efectivo.
Anexo N 2
requerir de la Gerencia del proyecto confirmacin, por escrito, relativa a la representacin hecha en relacin con la
auditora.
Alcance
4. La auditora se llevar a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora [o las normas nacionales,
estndares y sus prcticas que sean compatibles con dichas Normas Internacionales de Auditora]. Esas Normas
requieren que el auditor planifique y realice la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn exentos de errores materiales. Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, la evidencia
que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros.
5. En el cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditora, se espera que el auditor preste especial atencin a
las siguientes cuestiones:
a) En la planificacin y ejecucin de la auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el
auditor debe considerar los riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude. Vase la NIA
240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros.
b) Al disear y ejecutar procedimientos de auditora y en la evaluacin y comunicacin de los resultados del mismo, el
auditor debe reconocer que el incumplimiento por la Entidad con las leyes y los reglamentos puede afectar
materialmente los estados financieros, como lo exige la NIA 250: Consideracin de las Leyes y Reglamentos en una
Auditora de Estados Financieros.
c) El auditor debe comunicar los asuntos de inters de la auditora derivados de la auditora de los estados financieros, a
la Gerencia de la Entidad, como lo exige la NIA 260: Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del
Gobierno Corporativo.
d) A fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debe determinar la respuesta global a
los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros, y debe disear y realizar otros procedimientos de auditora,
para responder a los riesgos evaluados a nivel de afirmacin, como lo exige la NIA 330: Procedimientos del Auditor en
Respuesta a los riesgos evaluados.
6. Al evidenciar el cumplimiento de los Acuerdos y Requisitos de Gestin Financiera del proyecto, se espera del auditor
que lleve a cabo pruebas para confirmar que:
a) Todos los fondos externos han sido utilizados de conformidad con las condiciones de los Contratos/Convenios de
financiamiento pertinentes, prestndose la debida atencin a la economa y la eficiencia, y slo para los propsitos por
los cuales se proporcion el financiamiento.
b) Los fondos de contraparte han sido provistos y utilizados de conformidad con los Contratos/Convenios de
financiamiento pertinentes, prestndose la debida atencin a la economa y la eficiencia, y slo para los propsitos por
los cuales se proporcionaron.
c) Los bienes, obras y servicios financiados se han adquirido de conformidad con las Polticas y Procedimientos de
Adquisiciones del Banco 5 u otra aceptable por el Banco; el auditor debera realizar las inspecciones fsicas que fueran
necesarias de acuerdo a sus consideraciones de riesgo.
P26F
d) Todos los documentos justificativos necesarios, registros y cuentas se han mantenido con respecto a todas las
actividades y gastos del proyecto, incluyendo Solicitudes de Desembolsos o estados financieros interinos no auditados
5
Anexo N 2
(EFI) segn los mtodos de preparacin de informes. Se espera que el auditor verifique que los informes respectivos
emitidos durante el perodo estuvieron de acuerdo con los registros contables correspondientes.
7. Como parte de su evaluacin del control interno, debe asegurarse de que ha efectuado comprobaciones de la
efectividad del control, en los procesos de adquisiciones y pagos de bienes, obras y servicios, durante el perodo,
basado en una muestra representativa con fundamento en riesgos de auditora.
Alcance extendido
[En consideracin de las peculiaridades de la naturaleza de las actividades del proyecto, el auditor deber llevar a cabo e
informar sobre los siguientes procedimientos adicionales e informar sobre los resultados.]
8. Auditora de adquisiciones [por ejemplo, en los casos de operaciones complejas tales como la adquisicin de
bienes, obras y servicios altamente especializados, y actividades que incluyen contratos importantes, como son la
adquisicin de productos farmacuticos, construccin de carreteras principales, plantas de energa, etc.].
a) Examen de los procedimientos de las adquisiciones, incluido el proceso de licitacin completo para determinar si stos
estuvieron de acuerdo con las Polticas y Procedimientos de Adquisicin del Banco y con las buenas prcticas
comerciales, incluidas o no las de competencia, la razonabilidad de los precios obtenidos, y lo adecuado de los
controles implementados sobre la calidad y las cantidades recibidas.
b) Examen de los bienes y obras adquiridos para determinar si existen o han sido utilizados para los fines previstos, de
conformidad con los trminos del Contrato/Convenio, y si los procedimientos de control y salvaguardia existen y han
sido puestos en operacin de manera adecuada. Como parte de los procedimientos para determinar si fueron
utilizados para los fines previstos, los auditores deben practicar una revisin de una muestra adecuada de todos los
elementos que se base en la evaluacin del riesgo de control. Estas revisiones pueden incluir visitas a las
instalaciones para verificar su existencia o su utilizacin para los fines previstos, de conformidad con los trminos del
Contrato/Convenio. El costo de todos los artculos/bienes cuya existencia o uso adecuado de conformidad con el
Contrato/Convenio no puede ser verificado debe ser cuantificado y notificado.
c) Examen de la cooperacin tcnica y servicios adquiridos para determinar si fueron utilizados para los fines previstos,
de conformidad con los trminos del Contrato/Convenio. El costo de la cooperacin tcnica y servicios que no se
utilizaron debidamente, de conformidad con los trminos del Contrato/Convenio, debe ser cuantificado y notificado.
9. Auditora de las transferencias condicionadas, los subsidios y los proyectos de desarrollo impulsado por la
comunidad [como aquellos cuyas actividades incluyen importantes subvenciones a las comunidades; actividades muy
dispersas que no pueden ser fcilmente controladas o supervisadas; y los anticipos para beneficiarios que no utilizan
rendicin de cuentas convencionales.]
a) Revisin general y de los registros contables del proyecto para determinar si los Anticipos recibidos a travs de la
cuenta designada fueron debidamente registrados y conciliados con la informacin del Banco 6 . Evidencia de que los
anticipos y los gastos incurridos estaban debidamente registrados.
P27F
b) Examen de los procedimientos utilizados para el control de los fondos, incluyendo su canalizacin a las instituciones
financieras contratadas o de otras entidades de ejecucin. Examen de las cuentas bancarias y los controles sobre
dichas cuentas bancarias. Realizar la confirmacin positiva de los saldos, segn sea necesario.
c) Seleccionar una muestra representativa de los gastos de los subproyectos y llevar a cabo las pruebas que se
especifican:
i. Determinar si los Anticipos de fondos fueron justificados con la documentacin, incluida la conciliacin de los
fondos anticipados, desembolsados y disponibles. Los auditores deben asegurarse de que todos los fondos
Se considerar al WLMS como fuente para proveer esta informacin.
Anexo N 2
recibidos por el beneficiario fueron debidamente registrados en su contabilidad y que los registros fueron
conciliados peridicamente con la informacin mantenida en los registros del proyecto.
ii. Examinar los procedimientos de adquisiciones para determinar si se utilizaron las buenas prcticas comerciales,
incluidas las de competencia, la razonabilidad de los precios obtenidos y lo adecuado de los controles
implementados sobre la calidad y las cantidades recibidas.
iii. Examen de los bienes y obras adquiridos para determinar si existen o han sido utilizados para los fines previstos,
de conformidad con los trminos del Contrato/Convenio, y si los procedimientos de control y salvaguardia existen y
han sido puestos en operacin de manera adecuada. Como parte de los procedimientos para determinar si fueron
utilizados para los fines previstos, los auditores deben practicar una revisin de una muestra adecuada de todos los
elementos que se base en la evaluacin del riesgo de control. Estas revisiones pueden incluir visitas a las
instalaciones para verificar su existencia o su utilizacin para los fines previstos, de conformidad con los trminos
del Contrato/Convenio. El costo de todos los artculos/bienes cuya existencia o uso adecuado de conformidad con
el Contrato/Convenio no puede ser verificado debe ser cuantificado y notificado.
iv. Examen de la cooperacin tcnica y servicios adquiridos para determinar si fueron utilizados para los fines
previstos, de conformidad con los trminos del Contrato/Convenio. El costo de la cooperacin tcnica y los
servicios que no se utilizaron debidamente, de conformidad con los trminos del Contrato/Convenio, debe ser
cuantificado y notificado.
d) Como parte de los procedimientos para determinar si los fondos proporcionados se utilizaron para los fines previstos,
los auditores deben inspeccionar las actividades del proyecto y realizar revisiones 7 para una muestra adecuada que
se base en la evaluacin del riesgo de control.
P28F
10. Revisin de los controles internos [en circunstancias tales como deficiencias identificadas en contabilidad, informes y
seguimiento de Acuerdos y Requisitos de Gestin Financiera; debilidades identificadas en los controles institucionales,
incluyendo la ausencia de una funcin efectiva de auditora interna, y donde existen desafos de supervisin debido a
la rendicin de cuentas de unidades dispersas].
11. No obstante el nivel de riesgo, los auditores estn obligados a revisar y evaluar el control interno del beneficiario para
obtener una comprensin suficiente del diseo de polticas y procedimientos relevantes de control y si las polticas y
procedimientos han sido utilizados de la forma prevista (vase el prrafo 4 y 5). Los auditores deben preparar un
informe que recoja las deficiencias significativas en el diseo o funcionamiento del control interno y otras deficiencias
materiales que deban ser reportadas 8 .
P29F
12. Los principales componentes de control interno para ser estudiados y evaluados incluyen, pero no estn limitados a,
los controles relacionados con cada cuenta de ingresos y gastos en los estados financieros del proyecto. Los auditores
deben:
a) Obtener una comprensin suficiente del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas a realizar. Esto incluir el entendimiento de los objetivos, componentes y
actividades del proyecto, los Acuerdos y Requisitos de Gestin Financiera, la contabilidad y ambiente de control
interno, los acuerdos y los sistemas de compras, supervisin de la gestin y acuerdos y requisitos para la presentacin
de informes. Tambin se incluir la revisin de los trminos del contrato de prstamo.
7
Debilidades materiales son situaciones a ser reportadas en las cuales el diseo o funcionamiento de los elementos especficos de control interno no
reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que errores o fraudes en montos, que pudieran ser materiales en relacin con los estados financieros,
puedan ocurrir y no ser detectados de manera oportuna por la administracin durante el desempeo de sus funciones normales. Condiciones reportables
incluyen los asuntos que llaman la atencin del auditor con relacin a deficiencias significativas en el diseo u operacin del control interno que, en
opinin del auditor, podran afectar adversamente la capacidad del beneficiario para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros consistentes
con las afirmaciones de la administracin en los estados financieros.
10
Anexo N 2
b) Evaluar el riesgo inherente 9 , riesgo de control 10 y determinar el riesgo de deteccin (global) 11 . Resumir las
evaluaciones de riesgo para cada afirmacin en un documento de trabajo. Las evaluaciones de riesgo deben
considerar las siguientes categoras generales para cada afirmacin: (i) la existencia u ocurrencia, (ii) integridad; (iii)
derechos y obligaciones, (iv) valoracin o asignacin, y (v) presentacin y divulgacin. Como mnimo, los papeles de
trabajo deben identificar el nombre de la cuenta o afirmacin, el saldo de la cuenta o el importe que representa la
afirmacin, el nivel de riesgo inherente evaluado (alto, moderado o bajo), el nivel de riesgo de control evaluado (alto,
moderado o bajo), el riesgo global combinado (alto, moderado o bajo), y una descripcin de la naturaleza, oportunidad
y alcance de las pruebas realizadas, basadas en el riesgo combinado (inherente y de control). Estos resmenes de
papeles de trabajo deben tener referencias cruzadas a los papeles de trabajo de apoyo los cuales contienen el anlisis
detallado del trabajo de campo. Si el riesgo de control se evala menor al nivel de riesgo mximo (alto), entonces la
base para la conclusin del auditor debe ser documentada en los papeles de trabajo.
P30F
P31F
P32F
c) Si los auditores evalan el riesgo de control en el nivel mximo para las afirmaciones relacionadas con saldos de
cuentas, clases de transacciones y revelaciones materiales de los estados financieros del proyecto, cuando tales
afirmaciones son significativamente dependientes de sistemas de informacin computadorizados, los auditores deben
documentar en los papeles de trabajo la base para hacer frente a tales conclusiones y sealar: (i) la ineficacia del
diseo y / o funcionamiento de los controles, o (ii) las razones por las cuales no sera eficaz evaluar los controles.
d) Evaluar el ambiente de control, la adecuacin de los sistemas de contabilidad y procedimientos de control. Hacer
nfasis en las polticas y procedimientos que se refieren a la capacidad del prestatario para registrar, procesar, resumir
y reportar datos financieros consistentes con las afirmaciones incorporadas en cada cuenta de los estados financieros
del proyecto. Esto debe incluir, pero no est limitado a, los sistemas de control para:
i. Asegurar que los gastos a cargo del proyecto son adecuados y compatibles.
ii. Gestin de efectivo en caja y en cuentas bancarias.
iii. La adquisicin de bienes, obras y servicios, de conformidad con las Polticas del Banco.
iv. Adecuada custodia y gestin de los bienes y obras y el debido registro de los servicios recibidos.
v. El cumplimiento de los trminos del Contrato/Convenio y la legislacin y reglamentos aplicables, que en conjunto
tienen un impacto material en los estados financieros del proyecto.
vi. Incluir en el estudio y evaluacin otras polticas y procedimientos que pueden ser relevantes, si se refieren a los
datos que los auditores utilizan en la aplicacin de procedimientos de auditora. Esto puede incluir, por ejemplo, las
polticas y procedimientos que se refieren a datos no financieros que los auditores utilizan en los procedimientos
analticos.
e) En cumplimiento del requerimiento de auditora referente a la comprensin del control interno y evaluacin del nivel de
riesgo de control, el auditor debe seguir, como mnimo, las guas y orientaciones contenidas en las Normas
Internacionales de Auditora (como se describe en el prrafo 4).
Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
10
Riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que pudiera
ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
11
Riesgo de deteccin algunas veces mencionado como riesgo global es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases. El riesgo global se basa en la efectividad de un procedimiento de auditora y su aplicacin
por el auditor.
11
Anexo N 2
Estado Financiero del Proyecto

13. El auditor deber verificar que los estados financieros han sido preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico [o normas o prcticas nacionales relevantes].
Examen de las declaraciones de gastos y estados financieros Interinos no auditados
14. El auditor tiene la obligacin de auditar todas las solicitudes de desembolso presentadas al BID en apoyo de las
solicitudes peridicas de reposicin de la(s) cuenta(s) designada(s) del proyecto. Los gastos deben ser examinados
para elegibilidad con base en los criterios definidos en los trminos del contrato/convenio de financiamiento y
detallados en el Documento del Proyecto y el Reglamento Operativo (cuando sea aplicable). Cuando se identifiquen
gastos no elegibles como parte de la solicitud de desembolso o reembolso, los mismos debern ser reportados.
Examen de Cuentas Designadas
15. Durante la auditora de los estados financieros del proyecto, el auditor est obligado a revisar las transacciones de
la(s) cuenta(s) designada(s) del proyecto. Las actividades a ser examinadas incluirn: depsitos recibidos, pagos
efectuados, intereses ganados y la conciliacin de saldos de fin del perodo.
Informes de auditora
16. El auditor emitir un dictamen de auditora sobre los estados financieros.
17. Adems del dictamen, el auditor reportar lo siguiente en el informe de auditora o en el informe a la gerencia:
a) proveer comentarios y observaciones sobre los registros contables, los sistemas y controles que fueron examinados
durante el curso de la auditora;
b) identificar deficiencias especficas y reas de debilidad en los sistemas y controles y hacer recomendaciones para su
mejoramiento;
c) informar sobre instancias de incumplimiento con los trminos del contrato/convenio(s);
d) cuantificar e informar gastos que se consideran no elegibles y que hayan sido pagados desde la(s) cuenta(s)
designada(s) o que hayan sido reclamados por el Banco;
e) comunicar los asuntos que han venido a la atencin del auditor durante la auditora y que podran tener un impacto
significativo en la ejecucin del proyecto, y
f) llevar a la atencin del prestatario todos los dems asuntos que el auditor considere pertinente.
Plazo para entrega del informe de auditora
18. El dictamen del auditor sobre los estados financieros y la carta a la gerencia deben ser recibidos por el Organismo
Ejecutor, a ms tardar en la fecha acordada con el equipo del proyecto en los trminos de referencia. Esta fecha
deber ser lo suficientemente oportuna para cumplir los plazos contractuales.
General
19. El auditor tiene derecho a un acceso ilimitado a todas las informaciones y explicaciones consideradas necesarias para
facilitar la auditora, incluyendo los documentos legales, los informes de preparacin y supervisin del proyecto, los
informes de los exmenes e investigaciones, correspondencia e informacin de cuentas de crdito. El auditor tambin
puede solicitar, por escrito, la confirmacin de los montos desembolsados y saldos disponibles en los registros del
Banco.
20. Es altamente recomendable que el auditor se rena con el equipo de proyecto del Banco y discuta asuntos
relacionados con la auditora, incluyendo contribuciones al plan de auditora.
12
Anexo N 2
C. MODELOS DE DICTAMEN (COMPONENTE PRINCIPAL DE UN INFORME)

A manera de orientacin y sin el propsito de reemplazar el criterio profesional de los auditores y su
obligacin de cumplir con las NIA y los TdR correspondientes, a continuacin se acompaan ejemplos de
las principales modalidades de dictamen recomendadas en las NIA y con adaptaciones a la medida de los
proyectos. Lo relacionado con los informes de auditora se debe consultar en mayor profundidad tcnica
en las NIA 700-799 Conclusiones e Informes de Auditora. Las NIA proveen gua e ilustraciones para
emisin de dictmenes:
Sin modificar la opinin

Con modificaciones de opinin
Con opiniones en las cuales se incluye un prrafo o prrafos para enfatizar asuntos considerados
importantes
13
Anexo N 2
EJEMPLO DE DICTAMEN CON OPININ LIMPIA

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Al: (Nombre de la Entidad a la que se reporta)
Identificacin del Programa
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan de (nombre del ejecutor) los cuales comprenden
al Estado de Flujos de Efectivo por el periodo terminado en (fecha de cierre), el Estado de Inversiones
Acumuladas al (fecha de cierre) y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin
explicativa, correspondientes al Programa de _____________, financiado con recursos del Contrato de
prstamo N ________ del Banco Interamericano de Desarrollo BID y con aportes del Gobierno de
_____________.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La administracin del programa es responsable por la preparacin y presentacin confiable de estos Estados
Financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informes Financieros (o denominacin de las
normas locales) y por los controles internos que considere necesarios para que tales estados estn libres de
declaraciones materiales equivocadas debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre estos Estados Financieros con base en nuestra
auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, y
requerimientos especficos del Banco Interamericano de Desarrollo. Estas normas requieren que cumplamos
con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de
que los Estados Financieros estn libres de distorsiones materiales. Una auditora incluye efectuar
procedimientos para obtener evidencia relacionada con los montos y revelaciones en los Estados Financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del Auditor, incluidos la evaluacin de los riesgos de
distorsiones materiales en los Estados Financieros debido a fraude o error.
Al evaluar los riesgos el Auditor considera los controles internos importantes que utiliza la Entidad para la
preparacin y presentacin de Estados Financieros confiables con el fin de disear procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, no siendo el propsito opinar sobre la efectividad del
control interno de la Entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin as como la
evaluacin general de la presentacin de los Estados
Financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que obtuvimos es suficiente y apropiada como base
para nuestra opinin de auditora.
14
Anexo N 2
Tal como se describe en la nota ____________, los Estados de Flujos de Efectivo y de Inversiones Acumuladas
fueron preparados sobre la base contable de efectivo, de conformidad con la Norma Internacional sobre
informacin financiera bajo la base contable de efectivo. La base contable de efectivo reconoce las
transacciones y hechos slo cuando el efectivo (incluyendo el equivalente al efectivo) es recibido o pagado
por la Entidad y no cuando se causen, devenguen u originen derechos u obligaciones, aunque no se haya
producido un movimiento de efectivo.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes referidos presentan, razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, los flujos de efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las inversiones acumuladas
del Programa ____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable referida en el prrafo
anterior y las polticas contables descritas en la nota ______.
Reporte sobre otros requerimientos legales y/o regulatorios
No se observaron situaciones que indiquen incumplimiento de las clausulas financieras 12 del contrato de
prstamo N_________ del Banco Interamericano de Desarrollo durante el periodo sometido a nuestra
auditora.
P33F
(Esta seccin deber ser especifica a lo previsto en los TdR si se estableci obligacin adicional y especfica
sobre cumplimiento de clausulas financieras contractuales)
(Firma del Representante Legal o de la Firma o del Auditor, cuando es persona natural)
(Fecha de la opinin)
EJEMPLO DE DICTAMEN CON OPININ MODIFICADA
Naturaleza de los asuntos que

aumentan la modificacin
Los Estados Financieros estn
distorsionados
Inhabilidad para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditora
12
Juicio del auditor relacionado con la ocurrencia de los

efectos o posibles efectos en los EFAs
Material pero no invasivo a
Material y afecta los EFAs
los EFAs en conjunto
en conjunto
Opinin calificada
Opinin adversa
Opinin calificada
Abstencin de opinin
Las clusulas financieras aqu referidas son las relacionadas con el alcance fiduciario, es decir gestin financiera y de adquisiciones del proyecto.
15
Anexo N 2
1. OPININ CALIFICADA DEBIDO A DISTORSIN MATERIAL DE UNA PARTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El texto es similar al del Dictamen sin modificacin (o limpio), nicamente se agregan las
siguientes secciones:
EJEMPLO DE DICTAMEN
A continuacin del prrafo de responsabilidad del auditor
Bases para opinin calificada
El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US$ XYZ, los cuales son menores a los
fondos transferidos segn los datos confirmados por el BID en US$ XYZ, lo cual representa el 10% del
total de fondos transferidos en el periodo, debido a que la Administracin no ha contabilizado pagos
directos realizados por el BID de conformidad con el Convenio de prstamo y el Plan de adquisiciones en
relacin con contratos con proveedores del exterior. Esta situacin implica apartarse de la base contable
de efectivo y distorsiona de manera importante la realidad del pasivo y de la ejecucin del proyecto.
Opinin Calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, en nuestra
opinin, los Estados Financieros antes referidos presentan, razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, los Flujos de Efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las Inversiones
Acumuladas del Programa ____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable de
efectivo y las polticas contables descritas en la nota ______.
16
Anexo N 2
2. OPININ ADVERSA DEBIDO A DISTORSIN MATERIAL DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
El texto es similar al del Dictamen con opinin calificada, nicamente se agregan las siguientes
secciones:
EJEMPLO DE DICTAMEN
Bases para opinin adversa
El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US $ XYZ, los cuales son menores a los
fondos transferidos segn los datos confirmados por el BID en US$ XYZ, lo cual representa el 40 % del
total de fondos transferidos en el periodo, debido a que la Administracin no ha contabilizado pagos
directos realizados por el BID de conformidad con el Convenio de prstamo y el Plan de adquisiciones en
relacin con contratos con proveedores del exterior. Esta situacin implica apartarse de la base contable
de efectivo y distorsiona de manera importante la realidad del pasivo y de la ejecucin del proyecto.
Opinin Adversa
En nuestra opinin, debido a la materialidad de la distorsin revelada en el prrafo precedente, en
nuestra opinin, los Estados Financieros antes referidos no presentan, razonablemente, los Flujos de
Efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las Inversiones Acumuladas del Programa
____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable de efectivo y las polticas
contables descritas en la nota ______.
Este tipo de opinin tambin suele formularse en el caso en que el auditor no haya podido
obtener evidencia o aplicar sus procedimientos de auditora a un segmento de los Estados
Financieros que aunque importante no alcanza para emitir una opinin adversa.
17
Anexo N 2
3. ABSTENCIN DE OPININ
El texto es similar al del Dictamen con opinin adversa, nicamente se agregan las siguientes
secciones:
EJEMPLO DE DICTAMEN
Bases para abstencin de opinin
El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US $ XYZ. Estos fondos corresponden a
operaciones ejecutadas en ms de un 80% principalmente por intermedio del PNUD como agencia de
compras. Durante el examen de auditora, intentamos obtener acceso a los registros originales de las
adquisiciones efectuadas por este medio, pero no fue posible debido a polticas restringidas del PNUD
para el acceso a sus documentos originales. nicamente nos fueron suministradas fotocopias de los
documentos, las cuales consideramos no son evidencia suficiente y competente de la integridad de la
informacin y por consiguiente no constituyen una base suficiente para formarnos una opinin sobre la
confiabilidad de la informacin en los estados financieros mencionados.
Abstencin de opinin
Debido a la materialidad de la limitacin de acceso a la informacin original de las adquisiciones, revelada
en el prrafo precedente, no estuvimos en condicin de obtener evidencia suficiente y competente como
base de nuestra opinin. Consecuentemente no expresamos una opinin sobre los Estados Financieros.
4. PRRAFOS DE NFASIS DENTRO DEL DICTAMEN

Los prrafos de nfasis se gobiernan por la NIA 706, segn la cual un prrafo de nfasis se refiere a un
asunto apropiadamente revelado en los Estados Financieros o en las notas, el cual a juicio del auditor, es
de tal importancia que es fundamental para que los usuarios del informe entiendan los Estados
Financieros.
El texto es similar al del Dictamen con opinin adversa, nicamente se agrega la siguiente seccin:
18
Anexo N 2
EJEMPLO DE PRRAFO DE NFASIS EN EL DICTAMEN

A continuacin del prrafo de opinin
Asunto de nfasis
Llamamos la atencin o destacamos que de conformidad con la nota N XX, a los Estados Financieros
existe una incertidumbre sobre la continuidad del proyecto debido a una reclamacin de la sociedad civil
relacionada con los predios que se adquirirn para la construccin de los tramos de carretera que
comprometen zonas urbanas y a los cuales, de conformidad con la reclamacin se opone la comunidad
por consideraciones ancestrales afectivas. Un fallo adverso, limitara o impedira la adquisicin de los
predios y pondra en alto riesgo la continuidad de las obras del proyecto.
D. INFORME DE AUDITORA SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, ASOCIADO CON UNA

AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reporte para comunicar deficiencias en el Sistema de Control Interno a aquellos encargados

de la administracin y el gobierno, es regulado por la NIA 265, cuando se vincula a una auditora
de los Estados Financieros. Bsicamente con este alcance, el auditor no est obligado a emitir
opinin sobre la efectividad del control interno. El Auditor puede identificar deficiencias como
parte de la evaluacin de riesgos y en otras etapas de la auditora. En trminos de esta norma
est obligado a comunicar dichas deficiencias a los individuos responsables de la administracin
y gobierno del ente bajo auditora.
19
Anexo N 2
EJEMPLO DE INFORME
Al:_________________
Programa: _______________
Hemos efectuado la auditora del Estado de Flujos de Efectivo por el ao terminado el 31 de
Diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de Diciembre de 20XX del
Programa ____________ financiado con recursos provenientes del Banco Interamericano de
Desarrollo bajo el Contrato de Prstamo N _________ y el aporte local de la Repblica de
___________, ejecutado por _________________, y emitido nuestros correspondientes
informes sobre los mismos con fecha ____de _____________de 20XX.
Este informe es complementario a nuestro dictamen sobre los Estados Financieros
mencionados.
La Administracin de __________ del Programa _____________ es responsable de establecer y
mantener un sistema de control interno suficiente para mitigar los riesgos de distorsin de la
informacin financiera y proteger los activos bajo custodia del proyecto incluidas las obras
construidas y otros bienes adquiridos. Para cumplir con esta responsabilidad, se requieren
juicios y estimaciones de la administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos
relativos a las polticas y procedimientos del sistema de control interno. Los objetivos de un
sistema de control interno son proveer a la administracin de una seguridad razonable, pero no
absoluta, de que los activos estn protegidos contra prdidas debido a usos o disposiciones no
autorizadas, que las transacciones se efectan de acuerdo con las autorizaciones de la
administracin y los trminos del contrato y que se registran adecuadamente para permitir la
preparacin de Estados Financieros confiables. Debido a limitaciones inherentes a cualquier
sistema de control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades que no sean detectados.
Adicionalmente, las proyecciones de cualquier evaluacin de la estructura hacia futuros
perodos estn sujetas al riesgo de que los procedimientos pueden volverse inadecuados debido
a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseo y operacin de las polticas y
procedimientos pueda deteriorarse.
Al planear y desarrollar nuestra auditora de los Estados Financieros del programa, obtuvimos un
entendimiento del sistema de control interno vigente por el ao terminado el 31 de Diciembre
de 20XX y evaluamos el riesgo de control para determinar los procedimientos de auditora con el
propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros del proyecto y no para opinar
sobre la efectividad del sistema de control interno y por lo tanto no la expresamos.
20
Anexo N 2
Observamos ciertos aspectos que se describen en el presente informe relacionados con el

sistema de control interno y su operacin que consideramos condiciones reportables de
conformidad con las normas internacionales de auditora. Las condiciones reportables
comprenden asuntos que llegaron a nuestra atencin relativos a deficiencias importantes en el
diseo u operacin del sistema de control interno, que a nuestro juicio, podran afectar
adversamente la capacidad del Programa __________ para registrar, procesar, resumir y
presentar informacin financiera en forma consistente con las aseveraciones de la
administracin en los Estados de Flujos de Efectivo y de Inversiones acumuladas.
Una deficiencia significativa es una condicin reportable en la que el diseo u operacin de uno
o ms elementos del sistema de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el
riesgo de que puedan ocurrir errores o irregularidades por montos que podran ser significativos
en relacin con los Estados Financieros del Programa y no ser detectados oportunamente por los
empleados durante el desarrollo normal de las funciones que les han sido asignadas.
(Identificar de la relacin de deficiencias de control interno aquellas consideradas significativas o
declarar que las identificadas no se consideran significativas).
Firma
Ciudad y Fecha
21
III.
Anexo N 2
OTROS INFORMES DE AUDITORA
De conformidad con las NIA o Normas equivalentes de auditora, as como por requerimientos especficos en
el contrato de auditora, al dictamen sobre los Estados Financieros se deben adjuntar otros informes o
secciones dentro de un informe que tcnicamente no se consideran bajo el dictamen de auditora, excepto
que as este previsto.
Sin embargo, se acompaan porque constituyen revelaciones del auditor importantes para la rendicin de
cuentas, el buen gobierno y el control de los proyectos.
1. OTROS INFORMES ASOCIADOS CON UNA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Cuando el alcance del examen
se extiende ms all de la auditora financiera)
EJEMPLO DE INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS CLAUSULAS FINANCIERAS Y DEL REGLAMENTO OPERATIVO
Al:_________________
Programa: _______________
Hemos efectuado la auditora del Estado de Flujos de Efectivo por el ao terminado al 31 de Diciembre
de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de Diciembre de 20XX del Programa
____________ suscrito entre la Repblica de _____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo,
ejecutado por _______________, y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con
fecha ______ de ______________ de 20XX.
En relacin con nuestra auditora, examinamos el cumplimiento de las clusulas y artculos contractuales
de carcter contable y financiero establecidos en las estipulaciones especiales y normas generales del
Contrato de prstamo N _______, y al cumplimiento de lo establecido en el Reglamento Operativo del
Programa aplicables al 31 de Diciembre de 20XX. Hemos examinado las estipulaciones especiales
descritas en el captulo _________, clusulas Nos. _______ las normas generales descritas en el captulo
_________ artculos Nos. ___________ y las disposiciones establecidas en el Reglamento Operativo del
Programa descritas en el captulo _________ Nos. ________.
22
Anexo N 2
Efectuamos nuestra auditora de conformidad con Normas Internacionales de Auditora y los

requerimientos del Banco Interamericano de Desarrollo. Dichas normas requieren el debido
planeamiento y ejecucin de la auditora para obtener una razonable certidumbre de que _________ ha
dado cumplimiento a las clusulas pertinentes de los contratos de prstamo y a las leyes y regulaciones
aplicables y a las disposiciones contenidas en el Reglamento Operativo del Programa. La auditora
incluye el examen, basado en pruebas, de la evidencia apropiada. Consideramos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, durante el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX ____________ cumpli, en
todos sus aspectos sustanciales, con las clusulas contractuales de carcter contable y financiero del
Contrato de prstamo para el Programa de _____________ N _______ y a las leyes y regulaciones
aplicables, y el Reglamento Operativo del Programa.
(En nuestra opinin, excepto por la clusula ________, segn se indica en el captulo _______ sobre el
cumplimiento de clusulas de carcter contable y financiero del Programa, no tuvimos conocimiento de
hechos o eventos que impliquen el incumplimiento o violacin por parte del Ejecutor de tales clusulas y
disposiciones de carcter contable y financiero.)
Firma
Ciudad y Fecha
2. OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN INFORMES DE AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cuando se incluya informacin que no tiene relacin directa para la interpretacin y entendimiento de
los Estados Financieros, es decir, diferente a Notas a los Estados Financieros o informes con
requerimiento especifico de dictamen (por ejemplo de aseguramiento), los trabajos y forma de reporte
se regulan por la NIA 720 Responsabilidad del Auditor relacionada con otra informacin en documentos
que contienen auditora de estados financieros.
Cierta informacin, que no corresponde precisamente a Notas a los Estados Financieros, es posible que
se acompae en los informes a los estados financieros y la cual no se considera bsica o fuente de
respaldo para determinar o interpretar dichos estados, pero que si es inconsistente con dicha
informacin, podra restar credibilidad a dichos Estados Financieros. Esta informacin se conoce como
Informacin Financiera complementaria. El Auditor no tiene responsabilidad por auditar dicha
informacin, pero si por asegurarse que no desvirta la informacin en los Estados Financieros. Por
consiguiente, en tal sentido, debe revisar dicha informacin.
Son ejemplo de la informacin complementaria:
Un informe de gestin de la administracin o de otros que ejerzan gobierno sobre la Entidad

Cifras a nivel de resumen sobre rubros de los Estados Financieros
Ratios o Indicadores Financieros
23
Anexo N 2
Datos de los empleados

Datos financieros sobre periodos interinos
Remuneraciones y otros gastos de Directores, etc.
En casos como este, no es requerido emitir opinin, pero revelar que se ha ledo la informacin y
verificado que es consistente con la informacin incluida en los Estados Financieros auditados. Se sugiere
utilizar el formato de informe que se muestra a continuacin.
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE INFORMACIN FINANCIERA COMPLEMENTARIA

Al:_________________
Programa: _______________
Hemos efectuado la auditora del Estado de Flujos de Efectivo por el ao terminado al 31 de Diciembre de
20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa ______ suscrito
entre la Repblica de ____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo, ejecutado por
_______________, y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha _____ de
_____________ de 20XX.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, y los requerimientos
en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y Entidades y Guas sobre informes financieros y
auditora del Banco Interamericano de Desarrollo. Estas normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres
de errores significativos.
Efectuamos nuestra auditora con el propsito de expresar una opinin sobre los Estados de Flujos de
Efectivo y de Inversiones del Programa _____________ tomados en conjunto. La informacin financiera
complementaria que se acompaa se presenta para propsitos de anlisis adicional y no se considera
necesaria para la presentacin de los Estados Financieros bsicos. Hemos ledo esta informacin y
verificado que es consistente con la informacin incluida en los Estados Financieros y que forma parte de
la auditora mencionada en el primer prrafo.
...(y, en nuestra opinin, excepto por las limitaciones mencionadas en nuestro informe sobre la auditora
de los Estados Financieros bsicos, est razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes
relacionados con los estados financieros bsicos tomados en conjunto.)
Firma
Ciudad y Fecha
24
Anexo N 2
3. INFORME SOBRE ASEGURAMIENTO

Los auditores pueden ser contratados para llevar a cabo en forma conjunta el examen de auditora de los
Estados Financieros histricos y para otros trabajos relacionados, como verificar el grado de
cumplimiento de las clausulas contractuales, la correccin de las solicitudes de desembolsos u otros
aspectos relacionados con el proyecto y que estn a su alcance profesional. De igual forma, auditores
independientes, diferentes a los que encargados del examen de auditora de los Estados Financieros
histricos, pueden ser contratados para tales trabajos relacionados. En general, los trabajos mencionados
anteriormente, se denominan de aseguramiento o de seguridad razonable) (assurance engagements),
los cuales son gobernados por la NIA 3000 que se explica en forma resumida a continuacin:
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA) 3000.
Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el Contador Pblico que
presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de Estados contables histricos que ya
estn cubiertos por las NIA, o de encargos de revisin, los cuales son gobernados por las Normas
internacionales para encargos de revisin (International Standards on Review Engagements (ISREs)).
La Norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre
las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de
estados financieros
El Informe de Aseguramiento
La Norma de Auditora no requiere un formato estandarizado de informe, pero al menos deberan estar
presentes los siguientes componentes bsicos:
a. Consideraciones Generales
El informe debe disearse a la medida de los asuntos materia del examen del auditor. El Informe
debe tener un sumario ejecutivo y un informe detallado, a menos que no sea necesario y todos los
aspectos materiales queden cubiertos por el sumario ejecutivo. El sumario ejecutivo se focaliza en los
aspectos bsicos del resultado y se debe ajustar a los TdR o equivalentes para dar respuesta a cada
objetivo y componente previsto para su trabajo. El Informe largo o detallado puede incluir, adems
de los aspectos bsicos, detalle de los trminos de su compromiso, los criterios utilizados, hallazgos
relacionados con los asuntos bajo su evaluacin y en algunos casos recomendaciones. Todos los
hallazgos y recomendaciones deben estar separados de la conclusin o conclusiones obtenidas, para
evitar confusiones.
25
Anexo N 2
b. Ttulo del informe

Indicar claramente que se trata de un informe independiente de aseguramiento.
Ejemplo:
INFORME DE ASEGURAMIENTO SOBRE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO DEL PROYECTO
ABC
c. Indicacin de a quien o quienes est dirigido
Ejemplo:
Al Banco Interamericano de Desarrollo y a la Mxima Autoridad Ejecutiva de (nombre del ejecutor)
Publica
d. Identificacin y descripcin de los asuntos sometidos a evaluacin. Esto incluye pero no se limita a :
Alcance y extensin del trabajo, es decir informacin que fue examinada y fechas del periodo o
periodos que cubri, nombre de la Entidad o componente de la Entidad sujetos a la evaluacin.
Ejemplo:
Examinamos evidencia relacionada con la efectividad en el diseo y cumplimiento del control
interno del proyecto ABC, para lo cual establecimos las condiciones del sistema de control y su
cumplimiento durante el periodo comprendido entre (fechas de los periodos).
Informar las caractersticas del asunto evaluado y de los cuales los usuarios previstos deben estar
enterados, y explicacin de cmo tales caractersticas pueden influenciar la precisin de la
evaluacin o medida del tema contra los criterios identificados, o la persuasin de la evidencia
disponible. Por ejemplo: el grado en el cual la informacin reportada es cualitativa o cualitativa,
objetividad vs subjetividad, y bases histricas vs. estimaciones.
Ejemplo:
El sistema de control interno de (nombre del ejecutor) debe ser estructurado y funcionar de
conformidad con las Normas (citar las normas o indicar que debe ajustarse al estndar COSO o a
las Normas de control interno incluidas en el Reglamento Operativo). En cuanto a la estructura del
sistema de control interno, nos basamos en la existencia de caractersticas representativas del
Ambiente de Control, la Evaluacin de Riesgos, las Actividades de Control, la Informacin y
Comunicacin y el Monitoreo del sistema. De igual forma el funcionamiento del control se refleja
en las transacciones efectuadas y el logro de los objetivos previstos para el sistema en el periodo
bajo evaluacin. En el anterior sentido, la calidad de las transacciones, ser un reflejo de la
presencia activa de los componentes evaluados
Por control interno se entiende (Podra acompaarse la definicin del control interno
(naturaleza y objetivos) y sus componentes)
26
Anexo N 2
Cuando aplique, reportar cambios de un periodo a otro que afecten la comparabilidad sobre la
informacin del asunto reportado.
Ejemplo:
El Sistema de Control Interno, para el periodo que cubre esta evaluacin fue ajustado con base
en las Normas de control interno del Pas, las cuales se basan en el estndar internacional
COSO/INTOSAI. Por consiguiente la opinin sobre la efectividad y los hallazgos reportados en el
informe anterior, no son comparables con los resultados actuales base de las conclusiones en este
informe.
Identificacin de los criterios utilizados para la evaluacin o referirse a los criterios cuando
formen parte de declaraciones del responsable por el asunto reportado materia de la evaluacin.
Ejemplo:
Los criterios utilizados para analizar la estructura y en lo aplicable la efectividad en el
cumplimiento, fueron las Normas nacionales de control interno.
Cuando sea un requerimiento o las circunstancias de necesidad de claridad lo requieran, debe
indicarse si los criterios corresponden a regulaciones o normas o son emitidos por expertos o
agencias autorizadas.
Mtodos de medicin utilizados y cambios en el mtodo, especialmente cuando los criterios

impiden escoger varias opciones de mtodos.
Ejemplo:
Para las evaluaciones utilizamos: (i) En la estructura, comparacin directa con las caractersticas
y elementos sugeridos por el estndar COSO/INTOSAI; y (ii) Para el funcionamiento obtuvimos
muestras estadsticas tanto de gastos y otros pagos con los fondos del proyecto.
Cualquier interpretacin significativa en la aplicacin de los criterios.

Ejemplo:
En el caso de la evaluacin de riesgos, las reas tcnicas del ejecutor utilizaron mtodos
cuantitativos para establecer sus mapas de riesgo, en tanto que las reas de administracin
financiera y adquisiciones utilizaron mtodos cualitativos para calificar la severidad de los
riesgos.
Cuando sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin importante asociada con la
evaluacin o medicin de los asuntos materia de la evaluacin contra los criterios.
27
Anexo N 2
Ejemplo:
En el caso de un reporte de aseguramiento sobre la efectividad del control interno, debe
indicarse al lector que:
Las evaluaciones o condiciones histricas del control interno no son relevantes para futuros
periodos debido a la susceptibilidad del control interno de deteriorarse por condiciones
cambiantes o por problemas de incumplimiento
Indicar la responsabilidad de la entidad o sujeto reportante de la informacin y la responsabilidad

del auditor en relacin con el asunto reportado.
Ejemplo:
De conformidad con las Normas vigentes, la Mxima Autoridad Ejecutiva es responsable por el
diseo, implantacin y funcionamiento efectivo del control interno. Nosotros somos responsables
por emitir una opinin sobre la efectividad del mismo, con base en el alcance establecido en los
TdR de nuestra contratacin y en consideraciones adicionales que estimamos pertinentes en las
circunstancias.
Indicacin de uso restringido de la informacin. Es decir que debe ser ledo nicamente por los
destinatarios requeridos en los TdR.
e. Indicacin de que el trabajo se realiz conforme a la NITA 3000

f.
Conclusin del Auditor

Cuando el aseguramiento se refiere a mltiples aspectos o asuntos deben incluirse conclusiones
separadas para cada uno.
g. Dependiendo del tipo de compromiso, el Auditor se referir a aseguramiento razonable o a

aseguramiento razonable limitado.
En aseguramiento razonable sin limitacin sobre la efectividad del control interno, la conclusin
debe expresarse en forma positiva e indicar:
Ejemplo:
En nuestra opinin el control interno es efectivo en todos los aspectos materiales basados en XYZ
criterios (por ejemplo los componentes COSO/INTOSAI). o En nuestra opinin, la declaracin
del ejecutor del proyecto, sobre la efectividad del control interno, basado en los criterios XYZ es
confiable
En aseguramiento razonable con limitacin, la conclusin debera expresarse en forma negativa:
28
Anexo N 2
Ejemplo:
Basado en el trabajo materia de este informe, nada ha llamado nuestra atencin que ocasione o
haga creer que el control interno del proyecto no sea efectivo en todos los aspectos materiales
basados en los criterios XYZ (por ejemplo los componentes COSO/INTOSAI) o Basados en el
trabajo reportado en este informe, concluimos que nada ha llamado nuestra atencin que
ocasione o haga creer que la declaracin del ejecutor del proyecto, sobre la efectividad del control
interno, basado en los criterios XYZ no es confiable.
Cuando se emita una conclusin que se aparte de las indicadas anteriormente, el informe debe
contener una explicacin clara de las razones para hacerlo. Esto incluye identificar transaccin
por transaccin los incumplimientos o deficiencias identificadas, los riesgos o en su caso las
consecuencias comprobadas. (Si se incluyen recomendaciones deber hacerse en una seccin
separada del informe).
h. Indicar la fecha del informe.

i.
Indicar el nombre de la Firma de Auditora o del Auditor e incluir la Firma de responsabilidad

respectiva.
TRMINOS DE REFERENCIA
Cuando el auditor sea contratado por separado para emitir informes de aseguramiento por ejemplo
sobre: (i) Clausulas contractuales; (ii) adquisiciones; (iii) desembolsos, etc., podr utilizar formatos de TdR
similares a los mencionados bajo el alcance extendido, o cartas de acuerdo, para procedimientos
convenidos, pero haciendo las modificaciones previstas bajo NIA 3000.
Es importante que si se usan TdR extendidos se diferencien claramente en secciones separadas los
objetivos que se persiguen con estos trabajos. Por ejemplo, si el nivel de riesgo es alto, puede ser
necesario que la auditora, adems de examinar los estados financieros histricos y mire el control
interno como un medio en el marco de las NIA, examen el control interno en su estructura y
funcionamiento y emita una conclusin positiva sobre el mismo.
Los datos generales de los TdR, para alcance extendido son similares en ambos casos. El cambio principal
est en la seccin de objetivo y alcance del trabajo de aseguramiento.
En la seccin de objetivo y alcance debe precisarse por ejemplo:
1. Examinar la estructura del sistema de control interno y su efectividad durante el periodo
comprendido entre (fechas).
2. El Auditor debe emitir conclusin positiva sobre la pertinencia y efectividad del sistema de control
interno de conformidad con el Marco Integrado COSO de la Comisin Treadway y la Gua de
Control Interno de INTOSAI.
29
Anexo N 2
3. Si la estructura del Sistema de Control no es confiable, el auditor debe reportarlo en un informe

justificado, y concertar con el Ejecutor y el Banco la continuidad para ejecutar pruebas de
efectividad y la eventualidad de que no pueda expresar aseguramiento razonable y deba cambiar
el enfoque a aseguramiento razonable limitado.
4. Si el trabajo est unido a una obligacin de quien contrata, por ejemplo el Coordinador de un
Proyecto quien debe reportar al Banco sobre el control interno y este contrata al auditor externo
para obtener su insumo independiente sobre el control interno, esto debe indicarse en los TdR ,
haciendo nfasis en su independencia de la responsabilidad del Coordinador o MAE por reportar
al Banco.
5. Indicar si el informe ser de uso restrictivo o sujeto a destinatarios que entienden la materia
examinada o si debe hacerse una explicacin amplia en el informe sobre dicha materia (Sistema
de Control Interno y explicar el referente utilizado).
6. Si hay alguna indicacin especifica de focalizacin sobre el tamao de la muestra o la seleccin de
las unidades de muestreo debe indicarse. Por ejemplo, el auditor debe reportar en secciones
separadas sobre: (i) La pertinencia y efectividad del control interno correspondiente a los pagos
efectuados durante el periodo con los fondos del proyecto (ii) La pertinencia y efectividad del
control interno correspondiente al registro, mantenimiento y disposicin de los bienes adquiridos
o construidos con los fondos del proyecto, La pertinencia y efectividad del control interno
correspondiente a la administracin de los contratos de consultora, etc..
7. Debe indicarse la utilizacin de la ISAE 3000 como estndar de referencia.
30
Anexo N 2
PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO

A. MODELO DE TRMINOS DE REFERENCIA
TRMINOS DE REFERENCIA PARA PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO

4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS (NISR o ISRS por su sigla en ingls )
Estos trminos de referencia se utilizan cuando se contratan servicios por separado para contratos bajo acuerdo.
I. Objetivo de un Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo

1.
El objetivo de un compromiso de procedimientos bajo acuerdo es que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditora
convenidos por el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los hallazgos.
2.
Como el auditor simplemente proporciona un informe sobre los hallazgos surgidos de los procedimientos bajo acuerdo, no se
expresa aseguramiento. En su lugar, los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y hallazgos informados
por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
3.
El informe es restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados
de las razones para los procedimientos, pueden interpretar errneamente los resultados.
II. Definicin de los Trminos del Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo

El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, normalmente, con otras partes especificadas que recibirn copias
del informe sobre hallazgos, de que hay clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del
compromiso. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
1.
La naturaleza del compromiso, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn una auditora o una
revisin y que, por consiguiente, no se expresa aseguramiento.
2.
El propsito declarado para el compromiso.
3.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos bajo acuerdo.
4.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn.
5.
La forma prevista del informe sobre los hallazgos.
6.
Las limitaciones a la distribucin del informe sobre los hallazgos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los
requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el compromiso.
31
Anexo N 2
En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador,
representantes de la industria y representantes de la profesin contable, el auditor puede no ser capaz de
discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede
considerar, por ejemplo, la posibilidad de discutir sobre los procedimientos a ser aplicados con
representantes apropiados de las partes implicadas, examinar correspondencia pertinente de dichas partes o
enviarles un borrador del tipo de informe que ser emitido.
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta de compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta de compromiso confirma la aceptacin por
el auditor del nombramiento y ayuda a evitar interpretaciones errneas respecto de asuntos como los
objetivos y alcance del compromiso, el grado de responsabilidad del auditor y la forma de informes que
deben emitirse.
Los asuntos que deberan incluirse en la carta de compromiso incluyen los siguientes:
a. Un listado de los procedimientos que deben realizarse segn lo convenido entre las partes.
b. Una declaracin de que la distribucin del informe sobre los hallazgos debera estar restringida a las
partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta de compromiso un borrador del tipo de informe sobre
los hallazgos que se emitir. Un ejemplo de un compromiso es:
Ejemplo de una Carta de Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo:
El propsito de la carta siguiente es ser utilizada como una gua junto con ISRS y no como una carta estndar.
La Carta de Compromiso tendr que ser modificada segn requerimientos y circunstancias individuales.
A la Junta de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor.
El propsito de esta carta es confirmar nuestro entendimiento de los trminos y los objetivos de nuestro compromiso y la naturaleza y
las limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser efectuado de acuerdo con la Norma Internacional de
Servicios Relacionados (o las normas o prcticas nacionales pertinentes) aplicable a compromisos de procedimientos bajo acuerdo y
as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los procedimientos siguientes e informarles los hallazgos resultantes de nuestro trabajo:
(Describa la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde
sea aplicable, a la identidad de los documentos y registros que deben ser ledos, los individuos que deben ser contactados, y las
partes de quienes se obtendrn confirmaciones.)
Los ejemplos de procedimientos bajo acuerdo son similares a los explicados bajo los TdR de alcance extendido. Adicionalmente, son
ejemplos:
1.
Revisin de adquisiciones, focalizndose en los siguientes procedimientos:
a)
b)
c)
Inclusin en plan de adquisiciones autorizado por el BID (verificacin de evidencias en...)

Cumplimiento de lmites para modalidad de concurso (verificacin de evidencias en...)
Publicacin oportuna de convocatorias (verificacin de evidencias en...)
32
Anexo N 2
d)
e)
Publicacin de resultados (verificacin de evidencias en...)

Recibo de protestas...etc. (verificacin de evidencias en...)
2.
Revisin de obras entregadas por contratistas:
a)
b)
c)
Diseos aprobados por autoridades catastrales o equivalentes

Estudios de suelos
Actas de recibo autorizadas por el Especialista sectorial, etc.
3.
Revisin de pagos en las solicitudes de Desembolso:
a)
b)
c)
d)
e)
Registro contable segn plan de cuentas aprobado

Documentos de respaldo originales e invalidados al momento del pago
Recibo por el beneficiario
Evidencia de recibo del bien o servicio
Coincidencia con contrato (cuando aplique), etc.
4.
Revisin de pago de subsidios (listar procedimientos especficos)
5.
Revisin de suministro de ayuda humanitaria en especie (listar procedimientos especficos).
Los procedimientos que realizaremos tienen como nico objetivo proporcionarles apoyo en (declarar el propsito). Nuestro informe no
debe ser usado para ningn otro fin y es para su informacin nicamente.
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin efectuada de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora o Normas Internacionales para Encargos de Revisin (o Normas o Prcticas Nacionales relevantes) y, por consiguiente,
no expresaremos aseguramiento.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquiera registros,
documentacin y otra informacin solicitada en relacin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo avance, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados
al trabajo ms los gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia adjunta de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del
compromiso, incluyendo los procedimientos especficos que hemos convenido que sean realizados.
XYZ & Co
Por la Compaa ABC:
(Firma)
Nombre y Ttulo
Fecha
33
Anexo N 2
B. INFORME SOBRE PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO

Ejemplo de Informe sobre hallazgos en conexin con Solicitudes de Desembolso
Al Banco Interamericano de Desarrollo
Hemos ejecutado los procedimientos bajo acuerdo con ustedes, los cuales enumeramos ms adelante con relacin a cuatro (4)
solicitudes de desembolso (identificar fechas y montos de las 4 solicitudes con las fechas de presentacin al Banco) presentadas
por el Organismo Ejecutor del Proyecto (Identificacin del Proyecto) y detalladas en el anexo a este informe. Nuestro compromiso
fue llevado a cabo de conformidad con las Normas internacionales de servicios relacionados a una auditora aplicables a
procedimientos bajo acuerdo. Tales procedimientos fueron desarrollados nicamente para asistirles en la evaluacin de la
correccin de las solicitudes de desembolsos y se relacionan a continuacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Obtuvimos y revisamos la coincidencia de cada desembolso con los registros del ejecutor en fechas, conceptos y montos.
Verificamos para cada pago dentro de la solicitud, la existencia de los documentos idneos de respaldo previstos en las
normas de adquisiciones y de control interno (citar ms referentes si los hubiera).
En los casos de pagos relacionados con tramos de contratos, verificamos la existencia de documentos idneos, como
contratos legalizados, documentos originales y autorizados sobre constancias de avance, de conformidad con los contratos,
reglamentos operativos (citar ms referentes si los hubiera).
Verificamos directamente con los beneficiarios de los pagos el recibo de los mismos y la constancia en documentos de la
contabilidad o la Tesorera del ejecutor
En los casos de pago por bienes adquiridos, diferentes a obras, efectuamos inspeccin fsica de los mismos, para
cerciorarnos el cumplimiento de las normas de control interno y la utilizacin en las operaciones del proyecto.
Agregar otros que se hayan requerido en las circunstancias (este alcance puede variar para cada caso)
A continuacin reportamos los hallazgos relacionados con los pagos y resultado de la aplicacin de los procedimientos
anteriormente identificados:
1.
2.
3.
4.
En relacin con el procedimiento 1., encontramos que la totalidad de los pagos en las solicitudes fueron correctamente
registrados.
En relacin con el procedimiento 2., encontramos 10 pagos, equivalentes al 5% en la cantidad de pagos de las 4 solicitudes
por US$ XYZ, y al 20% de los valores acumulados de las 4 solicitudes en los cuales no aparece factura original. Se adjunta
fotocopia de las facturas.
En relacin al procedimiento 3., todos los pagos relacionados con ejecucin de contratos cumplieron con lo previsto en los
mismos en tiempo, forma y documentacin de respaldo.
En relacin con el procedimiento 4., excepto 2 pagos a consultores por US$ XYZ
que representan menos del 0.5% del
valor de las solicitudes revisadas, no cuentan con evidencia del recibo de dichos pagos. A la fecha de este informe el Banco
(Banco comercial) no haba enviado copia de los cheques pagados para verificacin de endoso y depsito en la cuenta de
los beneficiarios
Debido a que los procedimientos anteriores no constituyen una auditora o revisin de conformidad con Normas internacionales
de auditora o de encargos de revisin, no expresamos aseguramiento sobre los pagos en las solicitudes de desembolso o sobre
las solicitudes de desembolso tomadas individualmente o en forma integrada, de fechas (Identificar las solicitudes de
desembolso).
En caso de haber realizado procedimientos adicionales o haber ejecutado una auditora de los estados financieros o revisin de
conformidad con Normas internacionales de auditora o de encargos de revisin, otros asuntos podran haber llamado nuestra
atencin los cuales hubiramos divulgado a ustedes.
Nuestro informe est destinado nicamente con el propsito establecido en el primer prrafo de este reporte y para su
informacin y no debe ser utilizado ni distribuido a terceros. Este informe se refiere nicamente a los pagos incluidos en las
solicitudes de desembolso examinadas y no se extiende a ningn estado financiero de (nombre del ejecutor y del proyecto),
tomados integralmente.
Firma
Ciudad y Fecha
34
Anexo N 2
IV.CARTA DE COMPROMISO CON INSTITUCIONES SUPREMAS DE

AUDITORA
(Esta carta estar acompaada de los correspondientes TdR aplicables segn los modelos indicados
anteriormente)
1. OBJETIVOS
Excepto los casos en que las Normas locales permiten a una ESF cobra por sus servicios
profesionales, no se proceder en la misma forma de los procesos de seleccin y contratacin
bajo condiciones de competencia de las FAI o de Contadores Independientes.
Estas pautas son complementarias a las relacionadas con elegibilidad expuestas en las Pautas
para Determinar la Elegibilidad de Auditores. Se ocupa de suministrar un ejemplo de los
contenidos mnimos que deben incluirse en un documento que formalice el compromiso de una
ESF para atender parte o la totalidad de la cartera de prstamos y otras operaciones bajo
financiamiento del Banco.
El contenido de estas cartas de compromiso o acuerdo entre el Banco y las ESF no constituye
formalmente un contrato. nicamente como ya se indico, si la ESF est habilitada legalmente,
podra firmar contrato con el ejecutor en la misma forma que lo hacen las FAI y los Contadores
independientes. Debe tenerse en cuenta que es un instrumento compartido y por consiguiente
no se impone una forma de redaccin sino se solicita que sus componentes bsicos queden
documentados.
Por otra parte, la instancia de firmar acuerdos con las ESF, solamente se activa cuando el Banco
ha concluido, despus de un anlisis tcnico de elegibilidad que el sistema nacional de control
externo es elegible para atender las auditoras externas de los proyectos.
2. COMPONENTES
Adems de las formalidades acostumbradas en las cartas de compromiso y acuerdos debe
indicarse:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Las parte firmantes del acuerdo

Fecha del acuerdo y periodo(s) que cubre
Objetivo (s) del acuerdo
Declaracin de capacidad institucional
Declaracin de compromisos o acuerdos
Forma de Resolucin o terminacin anticipada del acuerdo
35
Anexo N 2
3. EJEMPLO DE CARTA DE COMPROMISO O ACUERDO

Titulo del acuerdo
ACUERDO ENTRE LA CGR DE ... Y EL BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO PARA LAS AUDITORAS
EXTERNAS DE LOS PROYECTOS BAJO SU FINANCIAMIENTO
Periodo del acuerdo
Este acuerdo es aplicable a las auditoras externas practicadas por la CGR a los proyectos financiados por el Banco
por el periodo de cinco (5) aos comprendido entre el 01.01.20XX y el 31.12.20YY.
Objetivos del acuerdo
1.
2.
3.
Establecer la disponibilidad de la CGR para atender las auditoras externas de conformidad con las NIA o
(Normas locales de auditora si son aceptables).
Definir una base de entendimiento sobre el grado de compromiso que la CGR adquiere con el Banco y otros
interesados en la prctica de las auditoras externas.
Definir compromisos del Banco relacionados con el apoyo a la CGR para su fortalecimiento en las prcticas de
auditora relacionadas con los estndares solicitados por el BID.
Otros objetivos:
Declaracin de compromisos o acuerdos por la CGR
1.
Confirma por este acuerdo que cumple con los requisitos del BID sobre auditora externa, previstos en sus
polticas y guas y pautas sobre auditora, las cuales en forma detallada formalizo en cuanto a su conocimiento,
entendimiento y cumplimiento en la carta (referencia a la carta en la cual envi los detalles solicitados
equivalentes a los requeridos a las FAI)
2.
Confirma que dispone de un equipo especializado en auditora de proyectos financiados por Organismos
multilaterales y Cooperantes en general, el cual est disponible para atender un promedio anual de XX horas
hombre y de cumplir con las fechas de compromiso en la entrega de los informes requeridos, para los trabajos
que tcnicamente se establezca puede atender con dicha capacidad instalada. Para ello la CGR dispone de un
sistema de planeacin de las auditoras basado en anlisis de riesgos, en el cual priorizara las auditoras de los
proyectos financiados por el BID, los cuales no serian deshabilitados de sus planes por consideraciones de
materialidad por comparacin con el presupuesto de los principales ejecutores del gasto publico.
3.
Se compromete a informar al Banco, para cada ao del periodo de cinco (5) aos, a ms tardar (fecha lmite) su
capacidad especfica para asumir compromisos de una lista de proyectos para ser auditados.
4.
Acepta que el Banco directamente o por intermedio de terceros competentes autorizados por el Banco,
peridicamente practiquen controles de calidad a los trabajos bajo su responsabilidad en relacin con los
proyectos financiados por el BID.
36
Anexo N 2
5.
Se compromete a enviar a sus especialistas en auditoras de proyectos financiados por Organismos

multilaterales y Cooperantes en general a los eventos de capacitacin que el BID programe durante el periodo
del acuerdo y establecer medios idneos para verificar que su personal asimilo en forma efectiva los
conocimientos y habilidades trasmitidas.
6.
Se compromete cada ao a enviar al BID las evaluaciones de calidad de los trabajos practicados y del
desempeo de sus auditores para cada auditora ejecutada a los proyectos financiados por el BID (agregar
otros en las circunstancias).
7.
Informar oportunamente al BID y al Ejecutor en el cual tiene un compromiso de auditora externa, cualquier
situacin que le impida o limite el practicar el examen de auditora de conformidad con las fechas de cada
compromiso.
Declaracin de compromisos o acuerdos por el BID

1.
2.
Suministrar orientacin mediante capacitacin, induccin y aclaraciones durante el proceso de auditora, sobre
los requisitos de auditora externa.
Suministrar la informacin de que trata el compromiso de la CGR N 3 a ms tardar el (fecha lmite para
suministrar la informacin de cartera del BID).
3.
Efectuar peridicamente control de calidad de los trabajos efectuados por la CGR a los proyectos bajo su
financiamiento y compartir los resultados con la CGR para su mejoramiento continuo.
4.
Aunque las auditoras no se haya concluido, Informar al BID cualquier situacin que llame su atencin,
relacionada con la marcha del proyecto en la oportunidad en que obtenga evidencia competente y suficiente, de
tal forma que se puedan tomar acciones oportunas para remediar las situaciones identificadas.
5.
Informar oportunamente al BID cualquier situacin que le obstaculice cumplir estos compromisos durante el
periodo
Forma de resolver el acuerdo

Cualquiera de las partes podr dar por terminado el acuerdo, informando por escrito su voluntad de no continuar, con
al menos tres (3) meses antes de iniciarse la(s) auditora (s) comprometida (s).
(Otros detalles en las circunstancias requeridos por las partes)
Firmas
Fecha
37
Anexo N 2
V. REPRESENTACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIN
Las representaciones escritas de la administracin y en algunos casos responsables del gobierno de

una entidad, se gobiernan por la NIA 580.
Los objetivos que persigue el auditor son:
a. Obtener confirmacin formal de parte de la administracin y cuando se apropiado de otras
personas vinculadas al gobierno de las entidades, de que han cumplido con sus
responsabilidades por la preparacin de estados financieros, la efectividad del control interno,
el cumplimiento de las clausulas financieras del contrato y otros asuntos requeridos por el
auditor.
b. Respaldar otra evidencia relevante de auditora para los estados financieros o parte importante
de ellos y
c. Responder apropiadamente a dichas comunicaciones formales
Se pueden utilizar al menos dos (2) tipos de representaciones o cartas de la administracin.
1. CARTA DIRIGIDA AL AUDITOR

Es el modelo bsico tradicional en el cual la Administracin emite una carta como la que se
muestra a continuacin confirmando ciertos hechos considerados relevantes por el auditor y
necesario que sea la administracin la que directamente se la enve. Esta carta es dirigida por la
MAE al auditor independiente y no a la entidad contratante de la auditora (ver modelo a
continuacin):
38
Anexo N 2
Modelo de Carta de la Administracin

El modelo de carta siguiente incluye representaciones escritas que son requeridas por esta y otras NIA vigentes para
auditoras de estados financieros durante perodos que comienzan en o despus del 15 de diciembre de 2009. Queda
entendido en este modelo que el marco de informes financieros aplicable es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, que el requerimiento de NIA 570 1 para obtener representaciones escritas no es
pertinente y que no existen excepciones a las representaciones escritas solicitadas. Si hubiera excepciones, las
representaciones tendran que ser modificadas para reflejar tales excepciones.
P34F
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor)
(Fecha)
Estas representaciones se proporcionan con respecto a su auditora de los estados financieros de la Compaa ABC para
el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2OXX 2 con el propsito de expresar una opinin sobre si los estados
financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o presentan una imagen fiel y razonable) de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
P35 F
Confirmamos que (segn nuestro leal saber y entender, y habiendo efectuado las averiguaciones que consideramos
necesarias con el fin de informarnos apropiadamente).
Estados Financieros:
Hemos cumplido nuestras responsabilidades, como se encuentran especificadas en los trminos del compromiso
de auditora fechado [insertar fecha], por la preparacin de los estados financieros de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; en particular, los estados financieros se presentan
razonablemente (presentan una imagen fiel y razonable) de conformidad con dichas Normas.
Las hiptesis significativas utilizadas por nosotros para efectuar estimaciones contables, incluidas las mediciones
al valor justo, son razonables (NIA 540).
Las relaciones y transacciones con partes relacionadas han sido contabilizadas y reveladas adecuadamente de
acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIA 550).
Todos los eventos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales las Normas Internacionales
de Informacin Financiera exigen ajustes o su revelacin han sido ajustados o revelados (NIA 560).
Los efectos de errores no corregidos no son materiales, tanto individualmente como en forma integrada, para los
estados financieros tomados en su conjunto. Una lista de errores no corregidos se adjunta a la carta de la
administracin (NIA 450).
[Cualquier otro asunto que el auditor considere apropiado (ver prrafo A10 de esta NIA).]
Informacin proporcionada
Les hemos proporcionado lo siguiente:
o
acceso a toda informacin que entendemos pertinente para la preparacin de los estados financieros como
los registros, documentacin y otros asuntos,
informacin adicional que ustedes nos han solicitado para propsitos de auditora, y
acceso irrestricto a personas dentro de la entidad de quienes ustedes consideraron necesario obtener
evidencia de auditora.
NIA 570, "Negocio en Marcha"
Cuando se reporta sobre ms de un perodo, el auditor ajusta la fecha para que la carta corresponda a todos los perodos cubiertos por el
informe de auditora.
39
Anexo N 2
Todas las transacciones han sido registradas en los registros de contabilidad y se reflejan en los estados financieros.
Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan contener
errores materiales como consecuencia de un fraude (NIA 240).
Les hemos revelado toda la informacin en relacin al fraude o la sospecha de fraude de la que tenemos
conocimiento y que afecta a la entidad e involucra a:
o
la Administracin,
los empleados que desempean una funcin significativa en el control interno, u
otros, cuando el fraude podra tener un efecto material en los estados financieros (NIA 240).
Les hemos revelado toda la informacin relacionada con denuncias o sospechas de fraude, que afectan los estados
financieros de la entidad, comunicada por empleados, ex-empleados, analistas, entidades reguladoras u otros (NIA
240).
Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con las leyes y los
reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados al preparar estados financieros (NIA 250).
Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas las relaciones y transacciones con
las mismas que son de nuestro conocimiento (NIA 550).
[(Cualesquiera otros asuntos que el auditor considere necesarios (ver prrafo A11 de esta NIA).]
Administracin
Administracin
40
Anexo N 2
2. CARTA DIRIGIDA AL BANCO

La segunda es una carta firmada por las MAE de los proyectos, la cual debera enviarse junto con los
Estados Financieros al Banco. Esta carta podra tener informacin sobre confirmaciones de los
siguientes aspectos:
a) El cumplimiento de las clausulas del contrato durante el periodo, por ejemplo:
Les confirmamos que durante el periodo XXX hemos cumplido con las clausulas del Convenio de
prstamo (excepto por, (relacionar) si la administracin considera que debe reportar
incumplimientos)
b) El diseo, implementacin y efectividad del control interno, por ejemplo:
Les confirmamos que hemos diseado e implementado el sistema de control interno del proyecto
de conformidad con los lineamientos de nuestras normas locales, los cuales son consistentes con el
estndar COSO. Igualmente que dicho sistema de control fue efectivo para las operaciones del
periodo.
c) Cumplimientos de acciones de mitigacin para el perodo, por ejemplo:
Les confirmamos que las acciones de mitigacin resultado de la aplicacin de la Gua de gestin de
riesgos en proyectos del Banco, fueron implementadas segn los cronogramas y fechas de resultado
concertados con el BID.
41

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AUDITORA EXTERNA ................................................................................................................................... 7

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INFORMES FINANCIEROS AUDITADOS ..........................................................................................................19

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