Los impuestos federales

Los impuestos federales

ndice

I. Introduccin
II. Elementos esenciales de los impuestos

6
7

III. Impuesto sobre la Renta (ISR)

10

IV. El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

14

V. Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

(IEPS)
VI. Impuesto sobre Automviles Nuevos (ISAN)
VII. Conclusiones

16

21
23

I. Introduccin

El quinto nmero de la serie: Lo que todo contribuyente

debe saber, se dedica a los impuestos federales. En
este nmero se dar un panorama general de los cuatro
impuestos federales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios e Impuesto sobre Automviles Nuevos, con base
en la respectiva ley que los regula.
Para lo anterior, nos referiremos primero a los elementos
esenciales de todo impuesto, y posteriormente, daremos
cuenta de los elementos esenciales de cada uno de
los impuestos federales. Advertimos al lector que por
cuestiones de espacio, no trataremos aspectos como
exenciones, deducciones o cualquier tratamiento especial.
Por ltimo, como conclusin, mediante un cuadro
comparativo se mostrarn a manera de resumen los
elementos esenciales de los impuestos tratados en este
trabajo.

II. Elementos esenciales de los impuestos

El principio de legalidad o reserva de ley tributaria exige

que todos los impuestos se establezcan en ley. Sin embargo,
como se seal en el nmero 2 de esta serie, no basta
con que la ley determine cules impuestos deben pagar
los contribuyentes, sino que tambin es necesario que
especifique claramente los elementos esenciales de cada
impuesto.
Estos elementos esenciales nos ayudan a entender quines
son las personas que deben de pagar determinado
impuesto, cunto tienen que pagar, cundo lo tienen que
pagar, y por qu hecho o acto lo tienen que pagar. Es decir,
el contribuyente debe conocer con suficiente precisin el
alcance de sus obligaciones fiscales.1
Pero, cules son los elementos esenciales de los impuestos?
En concordancia con el principio de reserva de ley tributaria,
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) seala:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares
y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que
fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se
considera que establecen cargas a los particulares las normas
que refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.2

Cfr. Tesis P. CXLVIII/97, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, t. VI, noviembre de
1997, p. 78, de rubro: LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, en donde se
establece: Conforme con dicho principio, es necesaria una ley formal para el establecimiento de los tributos,
lo que satisface la exigencia de que sean los propios gobernados, a travs de sus representantes, los que
determinen las cargas fiscales que deben soportar, as como que el contribuyente pueda conocer con suficiente precisin el alcance de sus obligaciones fiscales, de manera que no quede margen a la arbitrariedad.
2
Artculo 5, Cdigo Fiscal de la Federacin.
1

Conforme a este artculo, la norma jurdica tributaria debe

advertir:
Quines se encuentran sujetos al pago
Cul es el objeto de gravamen
Sobre qu base se determinar el impuesto
La tasa aplicable o la tarifa, segn sea el caso
El establecimiento de todos estos elementos es
indispensable. De faltar alguno, se vulnera el principio de
reserva de ley tributaria, y por tanto, se estara ante un caso
de una norma jurdica inconstitucional.
Por otro lado, el Poder Judicial de la Federacin, en una
tesis estableci que la validez constitucional de un tributo:
tambin exige que los elementos esenciales del mismo,
como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y poca de
pago, estn consignados de manera expresa en la ley,
para que as no quede margen para la arbitrariedad de
las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos
imprevisibles o a ttulo particular.3
Como se advierte, la tesis seala otro elemento esencial
adems de los establecidos por el CFF: la poca de pago.
Entonces, podemos concluir que los elementos esenciales de
los impuestos son: sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago.
Respecto del sujeto, como hemos visto en nmeros
anteriores de esta serie, hay dos tipos, los activos y los
pasivos que son las personas obligadas al pago del
impuesto, y que son los que nos interesan en este nmero.
Cfr. Tesis del Pleno, Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, vol. 91-96, primera parte, p. 172, de
rubro: IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.
3

El objeto, en cambio, es el acto, actividad o motivo del

impuesto; mientras que la base se refiere a la cantidad sobre
la que se determina el impuesto. La tasa es el porcentaje
que se aplica a la base para llegar al impuesto. La doctrina
habla de cuotas, tasas y tarifas, en donde las cuotas son
cantidades absolutas; las tasas son porcentajes y las tarifas,
el agrupamiento ordenado de cuotas o tasas de un impuesto.
Por ltimo, la poca de pago refiere al plazo o momento en
que se debe de pagar el impuesto.
A continuacin veremos los elementos esenciales de cada
uno de los impuestos federales.

III. Impuesto sobre la Renta (ISR)

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto general, personal

y directo que grava los ingresos de las personas fsicas y
morales. Fue introducido en Mxico en 1925 y se rige por la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Sujetos
Los sujetos del ISR son todas las personas fsicas y morales,
en los siguientes casos:
Residentes en Mxico cualquiera que sea la ubicacin
de la fuente de riqueza, respecto de todos sus ingresos
Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento
Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional
Como se advierte, los sujetos son las personas que perciben
ingresos, ya sea que se trate de residentes en Mxico; o de
residentes en el extranjero pero con fuente de riqueza en el
pas, a travs de un establecimiento permanente o no.
Objeto
El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas
en efectivo, en especie o en crdito. En el caso de las
personas morales, se trata de los ingresos provenientes
de la realizacin de actividades comerciales, industriales,
agrcolas, ganaderas o de pesca.4
Chapoy Bonifaz, Dolores Beatriz y Gil Valdivia, Gerardo, Introduccin al Derecho Mexicano. Derecho Fiscal,
Mxico, UNAM, 1981, p. 375.
4

10

En el caso de las personas fsicas, son los ingresos

provenientes de: salarios y en general por la prestacin de
un servicio personal subordinado; actividades empresariales
y profesionales; arrendamiento y en general por otorgar
el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenacin
de bienes; enajenacin de acciones en bolsa de valores;
adquisicin de bienes; obtencin de premios; dividendos
y en general por las ganancias distribuidas por personas
morales; y dems ingresos que obtengan las personas fsicas.
Base
La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos
percibidos objeto del impuesto, menos las deducciones,
o cualquier otra figura sustractiva que establezca la ley.5
Es decir, la base del ISR no se constituye por los ingresos
brutos, sino que se disminuye con las deducciones que
correspondan.
Estas deducciones dependen del rgimen fiscal (conjunto
de derechos y obligaciones que surgen del desarrollo de una
determinada actividad econmica) al que se pertenezca.
As por ejemplo, las personas fsicas tienen distintas
deducciones que las personas morales. De igual forma, las
personas fsicas que pagan impuestos bajo el rgimen de
actividades profesionales tienen distintas deducciones que
las que pagan bajo el rgimen de sueldos y salarios.

Cfr. Tesis 1. LXVII/2009, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, t. XXIX, mayo de 2009,
p. 92, de rubro: RENTA. EN EL DISEO NORMATIVO DEL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA CANTIDAD
LQUIDA DEL IMPUESTO RELATIVO CONCURREN FIGURAS JURDICAS DE DISTINTA NATURALEZA, en donde se
establece que: (...) En efecto, en el diseo normativo del procedimiento para determinar la cantidad lquida
a cargo del contribuyente del impuesto sobre la renta concurren figuras jurdicas de distinta naturaleza: a)
sustractivas -deducciones, crditos, amortizaciones, los supuestos de exencin o no sujecin, coeficientes de
decremento, entre otras (...).
5

11

Tasa
La tasa de ISR para las personas morales es de 30%, mientras
que para las personas fsicas, vara dependiendo del lmite
inferior en que se ubique la base, que puede ir desde el
1.92% al 35%. As, la tasa de ISR para las personas fsicas es
conforme a la siguiente tabla:

Lmite Inferior
$0,01
$5.952,85
$50.524,93
$88.793,05
$103.218,01
$123.580,21
$249.243,49
$392.841,97
$750.000,01
$750.000,01
$3.000.000,01

Lmite Superior
$5.952,84
$50.524,92
$88.793,04
$103.218,00
$123.580,20
$249.243,48
$392.841,96
$750.000,00
$1.000.000,00
$3.000.000,00
En adelante

Cuota Fija
$0,00
$114,29
$2.966,91
$7.130,48
$9.438,47
$13.087,37
$39.929,05
$73.703,41
$180.850,82
$260.850,81
$940,850,81

% sobre excedente
de lmite inferior
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00

Algunas excepciones son la obtencin de ingresos de

premios de loteras, rifas, sorteos y concursos, en donde la
tasa es del 1% sobre el valor del premio, o de 21% en aquellas
entidades federativas que apliquen un impuesto local a una
tasa de ms de 6% sobre los premios; y de enajenacin de
acciones en bolsa, que tiene una tasa del 10%.
poca de pago
El ISR es un impuesto anual, por lo que se paga por cada
ejercicio fiscal. En el caso de las personas fsicas, deben
pagar el impuesto mediante declaracin anual a ms tardar
6

Hernandez Trillo, Para entender los impuestos en Mxico, Mxico, Nostra Ediciones, 2009, p. 37.

12

en el mes de abril siguiente al ejercicio fiscal que se reporta;

mientras que en el caso de las personas morales, deben
pagar mediante declaracin a ms tardar en marzo del ao
siguiente al ejercicio fiscal que se reporta.
Lo anterior sin perjuicio de la obligacin de realizar pagos
provisionales mensuales a ms tardar el da 17 del mes
siguiente al periodo al que corresponda el pago.

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IV. El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera

cada vez que se compra algn bien o servicio (con algunas
excepciones), y grava todo valor que se agrega a la
mercanca en su proceso de produccin.6 Esto se hace
mediante la figura de la traslacin, por la cual el sujeto
del impuesto no sufre prdida econmica en virtud del
impuesto, pues lo traslada a quien le presta un servicio o
le vende un bien. As, quien carga con el impuesto es el
consumidor final.
El IVA se estableci en Mxico en 1980 y se rige por la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
Sujetos
Los sujetos del IVA son las personas fsicas y las morales que
realicen los actos o actividades siguientes:
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios independientes
Arrendamiento de bienes
Importacin de bienes y servicios
Objeto
El objeto del IVA es gravar los actos o actividades arriba
sealados; es decir, la enajenacin de bienes, la prestacin
de servicios independientes, el arrendamiento de bienes y
la importacin de bienes y servicios. El objeto material es el
valor que se va agregando a los bienes o servicios en cada
etapa de la cadena productiva.
6

Hernandez Trillo, Para entender los impuestos en Mxico, Mxico, Nostra Ediciones, 2009, p. 37.

14

Base
La base del IVA es el valor que la ley seala para las cuatro
clases de actos o actividades que grava. De manera general,
la base del IVA es el valor de la operacin.
Tasa
La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa
especial de 0% que se aplica mayormente a alimentos y
medicinas.7
poca de pago
El IVA se paga a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
que corresponda el impuesto. El contribuyente debe pagar
la diferencia entre el IVA por l retenido y trasladado (el que
l cobr) y el IVA que l pag al adquirir bienes y servicios
necesarios para el desarrollo de su actividad.

El artculo 2 de la Ley del IVA seala los bienes y servicios que son gravados a tasa de 0%.

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V. Impuesto Especial sobre Produccin y

Servicios (IEPS)

Como su nombre lo indica, el IEPS es un impuesto

especial que se aplica a la produccin de ciertos bienes y
a determinados servicios. Estos bienes y servicios, por lo
general, causan un perjuicio social o su consumo no es
deseado. Adems, al igual que el IVA, es un impuesto que
puede ser trasladado.
El IEPS entr en vigor en Mxico en 1980 y se rige por la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Sujetos
Los sujetos del IEPS son las personas fsicas y morales que
realicen los actos o actividades siguientes:
La enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la
importacin de los bienes sealados en la Ley del IEPS
La prestacin de los servicios sealados en la Ley del
IEPS
Objeto
El objeto del IEPS es gravar la enajenacin e importacin
de los siguientes bienes: bebidas alcohlicas y cerveza,
alcoholes, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables;
tabacos labrados, gasolinas y disel, bebidas energizantes,
bebidas con azcares aadidos, combustibles fsiles,
plaguicidas y alimentos con alto contenido calrico
(densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada
100 gramos: botanas, productos de confitera, chocolate
y dems productos derivados del cacao, flanes y pudines,

16

dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y

avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de
cereales, y helados, nieves y paletas de hielo).
El IEPS tambin tiene como objeto gravar los servicios por
comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura,
consignacin y distribucin, con motivo de la enajenacin
de: bebidas alcohlicas y cervezas, alcoholes y mieles,
tabacos labrados, bebidas energizantes, plaguicidas y
alimentos con alto contenido calrico. Tambin se gravan
los servicios de juegos de apuestas y sorteos, y los de
telecomunicaciones.
Base
La base del IEPS es el valor del bien que se enajena o importa;
o el valor del servicio que se presta. Por lo general, la base
es la contraprestacin, salvo en el caso de los cigarros, cuya
base ser el precio de venta al detallista (comerciante que
vende al por menor).
Tambin puede constituir la base, en su caso, la cantidad de
litros y la graduacin alcohlica.
Tasa
En el caso del IEPS, se establecen distintas tasas y/o cuotas
para cada bien o servicio, como se muestra en la siguiente
tabla:

17

18

Cigarros 160%
Puros y otros tabacos labrados 160%
Puros y otros tabacos labrados hechos
enteramente a mano 0.4%
Adicionalmente se establece una cuota de
$0.35 por cigarro (0.75 gramos de tabaco)
enajenado o importado

Tabacos labrados

Gasolinas y disel

50%

Alcoholes, alcohol desnaturalizado y mieles

Cuota:
- Gasolina Magna 36.00 centavos por litro.
- Gasolina Premium UBA 43.92 centavos
por litro.
- Disel 29.88 centavos por litro.

Tasa: es el resultado de la siguiente operacin:

Precio neto de venta
- Precio productor
- Costo de distribucin y comercializacin
= Resultado
/ Precio neto de venta
= Tasa de impuesto

Hasta 14G.L. 26.5%

Ms de 14 y hasta 20G.L. 30%
Ms de 20G.L. 53%

Cuota combustibles fsiles

- Gasolinas 10.38 centavos por
litro
- Disel - 12.59 centavos por litro

Tasa o cuota

Bebidas alcohlicas y cerveza

Bien o servicio

19
8%

Alimentos con alto contenido calrico

30%
3%

Juegos de apuestas
y sorteos

Telecomunicaciones

El impuesto se causa a la misma tasa que corresponde a los bienes.

La base es el monto de la contraprestacin.

Categoras 1 y 2 9%
Categora 3 7%
Categora 4 6%

Plaguicidas centavos por litro.

25%
$1 peso por litro

Servicios por comisin, mediacin,

agencia, representacin, corredura,
consignacin y distribucin, con
motivo de la enajenacin de: bebidas
alcohlicas y cerveza, alcoholes y
mieles, tabacos labrados, bebidas
energizantes, plaguicidas, alimentos
con alto contenido calrico

Tasa o cuota
Propano 5.91 centavos por litro.
Butano 7.66 centavos por litro.
Gasolinas y gasavin 10.38 centavos por litro.
Turbosina y otros kerosenos 12.4 centavos por litro.
Disel 12.59 centavos por litro.
Combustleo 13.45 centavos por litro.
Coque de petrleo 15.6 pesos por tonelada.
Coque de carbn 36.57 pesos por tonelada.
Carbn mineral 27.54 pesos por tonelada.
Otros combustibles fsiles 39.8 pesos por tonelada de carbono que contenga
el combustible.

Bebidas con azcares

Bebidas energizantes

Combustibles fsiles

Bien o servicio

poca de pago
El IEPS se paga a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que
corresponda el impuesto, excepto en caso de importacin
de bienes, que se paga conjuntamente con el impuesto
general de importacin.

20

VI. Impuesto sobre Automviles Nuevos

(ISAN)

El ISAN es un impuesto especial al consumo que grava la

enajenacin de automviles nuevos de produccin nacional,
as como la importacin definitiva de automviles cuyo ao
modelo corresponde al ao modelo en que se efecta la
importacin, o a los 10 aos modelo inmediatos anteriores.
El ISAN fue introducido en Mxico en 2005 y se regula por la
Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Sujetos
Los sujetos del ISAN son aquellos que:
Enajenen automviles nuevos (enajenacin al
consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor
autorizado o comerciante en el ramo de vehculos).
Importen en definitiva al pas automviles, siempre que
se trate de personas distintas al fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de
vehculos.
Objeto
El objeto del ISAN es gravar la enajenacin e importacin de
automviles nuevos.
Base
La base del ISAN es el precio de venta, incluyendo el
equipo opcional comn o de lujo, cobrado al consumidor
por el fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciante
autorizado en el ramo de vehculos, sin tomar en cuenta los
descuentos, rebajas y bonificaciones.

21

En el caso de importacin definitiva de automviles, la

base es el precio de venta ms el impuesto general de
importacin y dems contribuciones. El IVA no forma parte
de la base.
Tasa
La tasa del ISAN es conforme a la siguiente tabla:
Lmite Inferior
$233,343.41
$233,343.41
$280,012.03
$326,680.84
$420,017.95

Lmite Superior
$233,343.40
$280,012.02
$326,680.83
$420,017.94
En adelante

Cuota Fija
$0,00
$4,666.79
$7,000.33
$11,667.19
$25,667.73

% sobre excedente
de lmite inferior
2.0
5.0
10.0
15.0
17.0

poca de pago
El ISAN se calcula por ejercicios fiscales, excepto en el caso
de las importaciones. Los contribuyentes realizan pagos
provisionales a ms tardar el da 17 de cada uno de los
meses del ejercicio, mediante declaracin que presentan
en las oficinas autorizadas, respecto de las enajenaciones
realizadas en el mes inmediato anterior.
El ISAN es un impuesto anual por lo que se paga mediante
declaracin, los tres meses siguientes al cierre del ejercicio
fiscal, excepto en el caso de las importaciones, que se paga
en la aduana conjuntamente con el impuesto general de
importacin.
Lo anterior sin perjuicio de que se tengan que realizar
pagos provisionales a ms tardar el da 17 de cada mes,
respecto de las enajenaciones del mes anterior. Los pagos
provisionales se deducen del pago anual definitivo.

22

VII. Conclusiones

Como hemos visto, los elementos esenciales de los

impuestos son: sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago.
Los elementos esenciales de los impuestos federales se
resumen en la siguiente tabla:

23

24

Base

Objeto

Sujeto

Gravar los actos o actividades

sealados.

Los ingresos que perciben

las personas en efectivo,
en especie o en crdito.

El valor de la operacin.

Personas fsicas y morales

que enajenen bienes, presten
servicios independientes,
arrenden bienes e importen
bienes y servicios.

Personas que perciban

ingresos: residentes en
Mxico o residentes en
el extranjero, pero con
fuente de riqueza en
el pas.

Ingresos percibidos
objeto de impuesto,
menos deducciones.

IVA

ISR

Gravar la enajenacin e
importacin de automviles
nuevos.

El precio de venta del

automvil, incluyendo el
equipo opcional comn o
de lujo.
En el caso de importacin,
incluye las contribuciones
pagadas, salvo IVA.
De manera general, el valor del bien que
se enajena o importa. Tambin pueden
constituir la base, en su caso, la cantidad
de litros y la graduacin alcohlica.

Personas fsicas y morales que

enajenen o importen vehculos
nuevos.

ISAN

Gravar la enajenacin e importacin

de: bebidas alcohlicas y cerveza,
alcoholes, alcohol desnaturalizado y
mieles incristalizables, tabacos labrados,
gasolinas y disel, bebidas energizantes,
bebidas con azcares aadidos,
combustibles fsiles, plaguicidas y
alimentos con alto contenido calrico.
Gravar los servicios por comisin,
mediacin, agencia, representacin,
corredura, consignacin y distribucin,
con motivo de la enajenacin de:
bebidas alcohlicas y cervezas, alcoholes
y mieles, tabacos labrados, bebidas
energizantes, plaguicidas y alimentos
con alto contenido calrico. Tambin
se gravan los servicios de juegos de
apuestas y sorteos, y los de
telecomunicaciones.

Personas fsicas y morales que en

territorio nacional enajenen o
importen ciertos bienes o presten
determinados servicios.

IEPS

poca de
pago

Tasa

Impuesto anual: abril

para personas fsicas y
marzo para morales, del
ao siguiente.
Pagos provisionales: a
ms tardar el da 17 del
mes siguiente.

Dependiendo del
lmite inferior en que
se ubique la base, esta
puede ir desde el 1.92%
al 35% para personas
fsicas. Para personas
morales es del 30%.

ISR

A ms tardar el da 17 del
mes siguiente.

Tasa especial: 0%

Tasa general: 16%

IVA

A ms tardar el da 17 del mes

siguiente.

Se establecen distintas tasas y/o

cuotas, para cada bien o servicio.

IEPS

Impuesto anual: a ms tardar

en abril del ao siguiente.
Pagos provisionales: a ms
tardar el da 17 del mes
siguiente.
Importacin: cuando se
paga el impuesto general de
importacin.

Dependiendo del lmite inferior

en que se ubique la base, sta
puede ir desde el 2% al 17%.

ISAN