LEY DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA.

1.1 Disposiciones Generales.

1.1.1 Sujetos: Los sujetos del ISR son todas las personas físicas y morales, en los siguientes casos:

 Residentes en México cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza, respecto de todos sus ingresos.
 *Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento.
 *Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional.

1.1.2 Objeto: El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas en efectivo, en especie o en crédito. En
el caso de las personas morales, se trata de los ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas o de pesca. En el caso de las personas físicas, son los ingresos provenientes de:
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado; actividades empresariales y profesionales;
arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenación de bienes; enajenación
de acciones en bolsa de valores; adquisición de bienes; obtención de premios; dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por personas morales; y demás ingresos que obtengan las personas físicas.

1.1.3 Base Gravable: La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto del impuesto,
menos las deducciones, o cualquier otra figura sustractiva que establezca la ley. Es decir, la base del ISR no se
constituye por los ingresos brutos, sino que se disminuye con las deducciones que correspondan. Estas deducciones
dependen del régimen fiscal (conjunto de derechos y obligaciones que surgen del desarrollo de una determinada
actividad económica) al que se pertenezca. Así por ejemplo, las personas físicas tienen distintas deducciones que las
personas morales. De igual forma, las personas físicas que pagan impuestos bajo el régimen de actividades
profesionales tienen distintas deducciones que las que pagan bajo el régimen de sueldos y salarios.

1.1.4 Tasa o Tarifa: La tasa de ISR para las personas morales es de 30% en el ejercicio 2024, mientras que para
las personas físicas, varía dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, que puede ir desde el 1.92% al 35%.
Así, la tasa de ISR para las personas físicas es conforme a una tabla. Algunas excepciones son la obtención de ingresos
de premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, en donde la tasa es del 1% sobre el valor del premio, o de 21% en
aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local a una tasa de más de 6% sobre los premios; y de
enajenación de acciones en bolsa, que tiene una tasa del 10%.
 1.1.5 Contribuyentes Exentos:
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que, en general, todos los ciudadanos y empresas de México deben
pagar. Sin embargo, existen algunas excepciones a esta norma. Hay ciertos grupos y situaciones específicas en las que
la ley exime del pago del ISR, como los siguientes:

 Personas con discapacidad: Que reciban ingresos por salarios o pensiones tienen derecho a una exención del
ISR, siempre y cuando sus ingresos no excedan cierto límite establecido por la ley.
 Organizaciones sin fines de lucro: Como las instituciones de caridad, educativas, culturales y de investigación,
están exentas del pago del ISR, siempre y cuando cumplan con ciertos requisitos y su actividad no sea
lucrativa.
 Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras: Bajo ciertas condiciones y límites, estas actividades
pueden estar exentas del ISR
 Ingresos por salarios mínimos: Las personas que perciban ingresos exclusivamente por salarios que no
excedan el equivalente a tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente están
exentas del pago del ISR.
 Jubilados y pensionados: Exentos del pago del ISR hasta cierto límite de ingresos. Según la ley vigente, la
exención aplica para las pensiones que no superen nueve veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente.

Es importante mencionar que cada año el Servicio de Administración Tributaria (SAT) emite las Resoluciones
Misceláneas, que son una serie de reglas y disposiciones que complementan la ley y el reglamento. Estas resoluciones
pueden incluir aclaraciones, interpretaciones, exenciones y otras disposiciones especiales relacionadas con el ISR.

1.2 Personas Morales.

Las personas morales, a diferencia de las personas físicas no tienen una existencia material, sino que son una
ficción jurídica Así, las personas morales están compuestas por personas físicas o por otras personas morales y se
constituyen para lograr un objetivo determinado. Afecto de que las personas morales cumplan sus propósitos para
las cuales fueron creadas, la ley les reconoce capacidad jurídica, diferente a la de sus integrantes.

1.2.1 Ingresos Gravables: La Ley del Impuesto Sobre la Renta no establece un concepto de ingresos acumulable;
sin embargo, el numeral 17 de este ordenamiento legal, indica que las personas morales residentes en el país,
incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de sus ingresos. Acumular es una palabra que
significa juntar, unir, amontonar; aplicando este término en el contexto de la Ley en estudio, ingreso
acumulable será a aquel que se reúne o sume a efecto de calcular este tributo. Los ingresos acumulables
serán los que se perciban en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo. Un ingreso en
efectivo es aquel que se percibe en numerario. Será ingreso en bienes el percibido en cosas distintas al dinero.
En tanto que, tratándose de ingresos en servicios, éstos son aquellos que se reciben a través de una
prestación de hacer que tiene una valoración pecuniaria. Son ingresos en crédito los consistentes en el
derecho a percibir a futuro un bien, efectivo o servicios.

1.2.2 Ingresos No Gravables: En el último párrafo del numeral 17 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, indica que
no serán ingresos acumulables los obtenidos por dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales
residentes en México. De lo anterior se deriva que los ingresos no acumulables mencionados que perciban
personas morales que tributen en el Título II de la ley en comento, no dan lugar al pago de esta contribución.
Tampoco se paga Impuesto Sobre la Renta por aquellos ingresos que para efectos de la ley no se consideran
como tales. El artículo 17 segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece algunos conceptos
que no se consideran ingresos para los fines del tributo de referencia. Estos son los obtenidos por el
contribuyente por los siguientes conceptos: I. Por aumento de capital. II. Por el pago de la pérdida por los
accionistas III. Por las primas por la colocación de acciones IV. Por la utilización del método de participación
 para valuar acciones. V. Por la revaluación de activos y capital. VI. Por las remesas que obtenga un
establecimiento permanente de la oficina central o de otro establecimiento.

1.2.3 Deducciones:

Las deducciones están reguladas, tratándose de las personas morales en estudio, en el Capítulo II del Título II
de la ley de la materia. Cuando en la ley del Impuesto Sobre la Renta, se establecen deducciones, origina un
procedimiento que consiste genéricamente en la disminución de determinadas partidas de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos por el contribuyente. En este orden de ideas, la aplicación de las deducciones
contra los ingresos es paso imprescindible para el cálculo de la base gravable. De acuerdo con el numeral 29
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las partidas deducibles son entre otras, las devoluciones, los
descuentos y bonificaciones y otros conceptos:

 Devoluciones descuentos o bonificaciones.

 Costo de lo vendido.
 Gastos. (estrictamente indispensables)
 Inversiones
 Créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuitos
 Cuotas pagadas por patrones al imss
 Intereses devengados
 Ajuste anual por inflación deducible
 Anticipos y rendimientos pagados que paguen las sociedades coperativas de producción.
 Creación de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones complementarias a las que establece el IMSS

1.2.4 Diversas formas de acreditamiento del Impuesto:

Los contribuyentes pueden acreditar el impuesto efectivamente pagado en el mes contra el ISR que resulte a cargo
en el pago provisional del mismo mes.

Si después del acreditamiento existe diferencia a favor, se podrá compensar contra contribuciones federales a
cargo.

Si aún existiera diferencia a favor, se podrá solicitar su devolución siempre que sea dictaminado por contador
público registrado.

Art.5 Ley ISR. Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les
corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de
fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto
en los términos de la presente Ley. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá siempre que el
ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero”

1.2.5 Costo de lo vendido y el régimen opcional de deducción de las compras.

El costo de lo vendido:
1. Es el valor que le cuesta al contribuyente producir o adquirir los productos que enajenan.
2. La deducción del costo de lo vendido es una de las más importantes para los contribuyentes.
3. El costo de lo vendido depende del tipo de actividad que se realiza, esa será la pauta para aplicar la deducción
en el ejercicio.
 De acuerdo con el artículo 39° de la LISR, es el costo de las mercancías que se enajenan, así como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

Es decir, se hacen deducibles las adquisiciones de las mercancías a través del costo de lo vendido hasta que estas
mismas sean enajenadas, las partidas no deducibles conforme al artículo 28° fracción XXVII de la LISR, básicamente
nos dice que no van a formar parte del costo los anticipos de las mercancías, materias primas, productos
semiterminados y terminados, así mismo los gastos relacionados con la producción o prestación de servicios. Entonces
aquí la palabra clave es anticipo, ya que, no representan la enajenación del bien o servicio y no podemos considerarlos
para la deducción del ejercicio.

 Para determinar el costo del ejercicio, no se tomará en cuenta la mercancía no enajenada, así como el de la
producción en proceso, al cierre del ejercicio.
 Los contribuyentes pueden optar por cualquiera de los siguientes métodos de valuación de inventarios que se
autorizan: PEPS, costo identificado, costo promedio y detallista.
 El costo de lo vendido depende del tipo de actividad que realiza el contribuyente, esa será la pauta para aplicar
la deducción en el ejercicio.

Régimen Opcional de Deducción de las Compras:

Para 2022 se adicionó el Título VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta con un Capítulo XII denominado “Régimen
Simplificado de Confianza de personas morales” (RSCPM), que comprenderá los artículos 206 al 215. Deberán cumplir
con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme a ese nuevo régimen las personas
morales residentes en México únicamente constituidas por personas físicas, cuyos ingresos totales en el ejercicio
inmediato anterior no excedan de la cantidad de 35 millones de pesos o las personas morales residentes en México
únicamente constituidas por personas físicas que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos totales no
excederán de la cantidad referida. Con el nuevo régimen, las personas morales referidas también podrán deducir las
adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, no conforme al esquema de costo de ventas, sino al igual
que las personas físicas conforme a lo efectivamente adquirido.

1.2.6 Ajuste Anual:

De acuerdo con el artículo 46 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las personas morales determinarán al cierre del
ejercicio, el ajuste anual por inflación, obligación que no tienen los sujetos del régimen simplificado. Del procedimiento
relativo pueden arrojarse dos resultados, ya sea un ajuste anual por inflación acumulable o ajuste anual por inflación
deducible De esta forma es que el numeral en comento indica que cuando el saldo promedio de las deudas sea mayor
que el saldo promedio de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el
ajuste anual por inflación acumulable. Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio
anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por
inflación deducible. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada
uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.

1.2.7 Utilidad y Pérdida Fiscal:

La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas
por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su
caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta
agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho
conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que
pudo haberlo efectuado.

Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándolo por
el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya
actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se
considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia de fusión.

En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán
dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas que se dediquen al mismo giro, debiendo acreditar el mismo en
el ejercicio de facultades de comprobación.

Para los efectos del párrafo anterior, la división de las pérdidas fiscales que efectúen las sociedades escindentes y
escindidas, se realizará en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por
cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas
actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades
empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes
inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Utilidad Fiscal: Según está contenido en el artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), la utilidad fiscal se
obtiene restando de los ingresos acumulables del ejercicio las deducciones autorizadas y las utilidades pagadas a los
trabajadores durante el ejercicio.
Esta operación puede dar un resultado positivo o negativo, dependiendo de si los ingresos son mayores que los gastos o
viceversa. Si es negativo (los gastos son mayores que los ingresos), decimos que hay una pérdida fiscal; si es positivo
(los ingresos son mayores que los gastos), entonces hablamos de utilidad fiscal.

1.2.8 Utilidad Fiscal Presunta: Con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación con las que cuenta la
autoridad fiscal, en particular, con las determinaciones presuntivas de ingresos y utilidad fiscal, nos hemos encontrado
con una actividad recurrente de las autoridades fiscales consistente en, determinar créditos fiscales a cargo de los
contribuyentes utilizando la determinación presuntiva de ingresos y de la utilidad fiscal, derivado de la información que se
obtenga con las cuentas bancarias de los responsables, para determinar dichos importes como ingresos acumulables.

Por lo anterior, es importante resaltar los supuestos en los que regularmente base la autoridad fiscal sus facultades de
comprobación, respecto de las determinaciones presuntivas de ingresos y utilidad fiscal:

a) Por lo que ve a la determinación presuntiva de la utilidad fiscal e ingresos, cuando por alguna razón no pueden
acceder a la información necesaria para cuantificar las contribuciones o, en su caso, existan irregularidades,
incumplimientos, o alteraciones de la información por parte del contribuyente revisado.
b) Por lo que vea la determinación presuntiva de ingresos por depósitos bancarios no registrados en contabilidad, y que
han venido a servir de base para ejecutar innumerables actos ilegales de la autoridad fiscal, como lo son los ingresos por
los cuales se deben pagar contribuciones.

1.2.9 Sociedades cooperativas de producción:

El artículo 7 de la Ley del ISR señala quiénes están comprendidas como personas morales, dentro de las cuales se
encuentran las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
 empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando
por medio de ella se realicen actividades empresariales en México. Por lo anterior, las sociedades cooperativas, tal como
lo señalaron los legisladores, pertenecen al derecho social y son integradas por personas físicas; sin embargo, al estar
listadas como sociedades mercantiles, pero para efectos fiscales, son consideradas como personas morales, conforme
al artículo antes mencionado. No obstante, dependerá de la actividad que realicen ( 1) consumo, 2) producción o 3) de
ahorro y préstamo) para el tratamiento fiscal que le corresponda.

Qué beneficios aplican a las Sociedades Cooperativas.

- Las sociedades cooperativas de producción tienen la opción de:

 Calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda, conforme al Régimen de las Actividades Empresariales y
Profesionales.
 Sólo calcularás el impuesto sobre la renta del ejercicio, sin necesidad de presentar pagos provisionales.
 Diferir la totalidad del impuesto anual hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que
les corresponda.

- Las sociedades cooperativas de consumo y las de ahorro y préstamo:

 Están exentas de pagar el impuesto sobre la renta, sólo realizarán la retención y enterarán las cantidades a cargo de
terceros.

1.2.10 Régimen simplificado: sector primario- agricultura, ganadería, silvicultura y pesca:

El Régimen del Sector Primario es un régimen fiscal dirigido para aquellos contribuyentes dedicados exclusivamente a
las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

Personas Morales.
Principales características y beneficios
La determinación de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas con base en el flujo de efectivo. No paga
impuesto sobre la renta (ISR) hasta por un monto anual, de 20 UMA´s elevadas al año, por cada uno de sus socios o
asociados. En sus declaraciones provisionales puede aplicar una reducción de 30% en el impuesto sobre la renta (ISR)
determinado. Puede optar por presentar las declaraciones provisionales de forma mensual o semestral, estas
declaraciones deberán ser calculadas y entregadas por cada uno de los socios. Puede obtener su devolución de saldos
a favor del IVA en un plazo máximo de 20 días hábiles. En sus declaraciones provisionales puede aplicar una reducción
de 30% en el impuesto sobre la renta (ISR) determinado siempre y cuando no exceda de 423 veces la UMA elevada al
año. Beneficio de deducción de operaciones sin requisitos fiscales. No están obligados a determinar el ajuste anual por
inflación.

Requisitos y obligaciones

 Expedir facturas electrónicas cada vez que venda algo, o realice una factura global por las ventas que realice
al público en general.
 Presente sus declaraciones provisionales y anuales.
 Presente la información del IVA, de las operaciones realizadas con sus proveedores.
 Presente la declaración y el pago provisional de las retenciones de impuesto realizadas a sus trabajadores.
 Presente la información relacionada con su Contabilidad Electrónica.
Puede pertenecer a este régimen, si sus ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus
ingresos totales y si es una persona moral que se ubica en uno de los siguientes supuestos:

 Persona moral, sociedad cooperativa de producción, o persona moral de derecho agrario (ejidos,
comunidades, sociedades rurales, entre otros) dedicada exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o
silvícolas.
 Persona moral o sociedad cooperativa de producción dedicada exclusivamente a actividades pesqueras.

Personas Físicas.
Para 2022 desaparece para las personas físicas la posibilidad de tributar dentro del régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras. Ante esto, las personas físicas que desarrollan las actividades primarias referidas
podrán tributar dentro del Régimen Simplificado de Confianza.

Cualquier persona física que actualmente se encuentre en el Régimen de las actividades Agrícolas, Ganaderas,
Silvícolas y Pesqueras podrá acceder al Régimen Simplificado de Confianza a partir de 2022.

NO pueden tributar en el nuevo Régimen Simplificado de Confianza:

 Socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas.

 Residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el
 país.
 Perciban ingresos Asimilados a Salarios.

1.2.11 Época y Forma de Pago:

El ISR es un impuesto anual, por lo que se paga por cada ejercicio fiscal. En el caso de las personas físicas, deben
pagar el impuesto mediante declaración anual a más tardar en el mes de abril siguiente al ejercicio fiscal que se reporta;
mientras que en el caso de las personas morales, deben pagar mediante declaración a más tardar en marzo del año
siguiente al ejercicio fiscal que se reporta. Lo anterior sin perjuicio de la obligación de realizar pagos provisionales
mensuales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda el pago.

1.3 Personas Físicas:

Nos referiremos al impuesto sobre la renta que deben de pagar las personas físicas residentes en México, o residentes
en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país por los ingresos a ellos atribuidos. Es precisamente el
Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el que se refiere a los diversos tipos de ingresos de estos
contribuyentes.
Regula la tributación en el ISR de las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos; de las personas
físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes
en el país, a través de un establecimiento permanente ubicado en este país, por los ingresos atribuibles a éste.

1.3.1 Ingresos por Salario:

El Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se refiere a los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado; sin embargo, cabe señalar que el ordenamiento legal en cuestión en su
artículo 110 da el tratamiento fiscal de sueldos y salarios a conceptos que dentro del derecho laboral no tienen esta
característica, como se puede apreciar en el siguiente cuadro.
1.3.2 Actividades Empresariales y Profesionales:

Indica el artículo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que están obligados al pago del impuesto conforme a esta
sección, las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la
prestación de servicios, así como las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes en el país, por los ingresos a ellos atribuibles. El artículo antes invocado indica que para
los efectos del capítulo II de la Ley en estudio se consideran:

I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.

II. Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal
independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el capítulo relativo a los ingresos por sueldos y en general por
la prestación de un servicio personal subordinado.

Dentro de la mecánica operacional para calcular el impuesto sobre la renta de los contribuyentes en estudio un elemento
de primordial importancia son los ingresos acumulables, En este marco de referencia es que el artículo 121 de la ley de
la materia, indica que para la sección de la ley que estamos estudiando, se consideran ingresos acumulables por la
realización de actividades empresariales, además de los que derivan de las actividades empresariales y la prestación de
servicios y los indicados en otros numerales de este ordenamiento legal, los listados en este precepto jurídico y que de
manera resumida se señalan en la siguiente:
 Entre otras: -

- Los derivados de condonaciones, quitas o remisiones de deuda.

- Los provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar salvo excepciones.
-Cantidades recuperadas por seguros, fianzas o responsabilidad de terceros, en caso de pérdidas de bienes afectos a la
actividad empresarial o profesional.
-Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo excepciones.
-Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.
-Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de valores, los promotores de valores o
de administradores de fondos para el retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
-Los obtenidos mediante explotación de una patente aduanal.
-Los derivados de la explotación de derechos de autor.
-Los intereses cobrados sin ajuste alguno.
-Devoluciones que se hagan, descuentos o bonificaciones que se reciban.
-Ganancia de la enajenación de activos.

1.3.3 Régimen de Incorporación Fiscal:

El Régimen de Incorporación Fiscal es para aquellas personas físicas con actividades empresariales que obtengan
ingresos de hasta dos millones de pesos anuales.

Adicionalmente, se pueden obtener ingresos por:

 Sueldos o salarios.
 Asimilados a salarios.
 Arrendamiento de casa habitación o local comercial.
 Intereses.
 Plataformas tecnológicas.

Lo anterior, siempre que el total de tus ingresos en su conjunto no excedan de dos millones de pesos al año.
El plazo de permanencia en este Régimen, es de máximo diez años, una vez concluido debes tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza, o bien en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales para personas físicas.

1.3.4 Arrendamiento de Inmuebles:

Son ingresos derivados del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles los siguientes y que se consignan
en el artículo 141 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, siendo los más comunes los derivados de arrendamiento y
subarrendamientos.

Ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles:

*Arrendamiento o Subarrendamiento de Inmuebles.

*Por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes, en cualquier otra forma.
*Rendimientos de Certificados de Participación inmobiliaria no amortizables.

En general por la percepción de ingresos afectos al impuesto sobre la renta, la ley establece diversas partidas
deducibles. El numeral 142 de la ley en estudio, indica las deducciones que a los ingresos en análisis se les podrán
hacer, mismos que se aprecian en la figura siguiente.
El segundo párrafo del precepto antes citado indica que los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de
bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos en comento. Quienes ejerzan esta opción podrán
deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto de impuesto predial de dichos inmuebles.
Deducciones autorizadas en el otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles:

*impuesto predial del Inmueble que corresponda al año del cálculo del impuesto.
*Contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación de obras públicas.
*Gastos de Mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien.
*Consumo de agua, siempre que no la paguen los que usen o gocen del bien.
*Intereses pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los inmuebles.
*salarios, comisiones y honorarios, pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que correspondan a
dichos salarios.
*El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
*Inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

1.3.5 Dividendos:

Indica el artículo 165 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que las personas físicas deberán de acumular a sus demás
ingresos los percibidos por dividendos o utilidades. Asimismo, dichas personas físicas podrán acreditar, contra el
impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuya los
dividendos siempre que quien efectúe el acreditamiento considere como ingreso acumulable, además del dividendo, el
monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad, correspondiente al dividendo. Para estos efectos, el
impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa que señala el artículo 10 de la ley en estudio, al
resultado de multiplicar el dividendo por el factor de 1.4706 ( en el año 2003 dicho factor será el de 1.5152).

Se acumularán los ingresos por dividendos a los demás ingresos. Se podrá acreditar contra el ISR anual, el ISR pagado
por la sociedad que distribuyó el dividendo, siempre que se acumule además del dividiendo el ISR pagado por la
sociedad correspondiente al dividendo percibido y se cuente con la constancia respectiva.
El impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 10 de la LISR, al resultado de
multiplicar el dividendo por el factor de 1.4076. Para el año 2003 el factor a aplicar es el de 1.5152. El tercer párrafo del
numeral 165 antes invocado dispone que también se consideren dividendos los conceptos que se listan en la gráfica
siguiente.

Conceptos de dividendos o utilidades establecidos por la ley del ISR.

 Intereses que generen las acciones en los términos del artículo 123 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
 Las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de los obligacionistas u otros por sociedades
mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito.
 Préstamos a socios o accionistas excepto que reúnan los siguientes requisitos :
o Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
o Que se pacte plazo menor de un año.
o Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para
la prórroga de créditos fiscales.
o Que efectivamente se cumplan estas condiciones.
 Las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas de la persona moral.
 Omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente registradas.
 Utilidad presuntiva. Modificación de utilidades en operaciones entre partes relacionadas.

1.3.6 Enajenación y adquisición de Bienes:

El artículo 146 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en relación con el artículo 14 del Código Fiscal de la Federación,
son los preceptos que establecen los rubros que se consideran como ingresos por enajenación de bienes, los cuales
están agrupados en la figura siguiente para facilitar su exposición.
Para efectos de la Ley de referencia, y tratándose de enajenación de bienes, se considera ingreso el valor de la
contraprestación, y cuando no haya contraprestación se atenderá al valor de avalúo. No se consideran ingresos de este
tipo, los que deriven de la transmisión de la propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades,
ni los que deriven de la enajenación de bonos, valores y otros título de crédito, siempre que el ingreso por la enajenación
se considere interés en los términos del artículo 9 de la ley en comento. En la mayoría de los casos a los contribuyentes
del impuesto sobre la renta, la ley les establece el derecho de disminuir de los ingresos brutos, ciertos rubros
imprescindibles para lograr la percepción de los mismos.

Ingresos Por Adquisición de Bienes:

El Capítulo V del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, consta de solamente tres artículos que son del 155 al
157. El artículo 155 señala los ingresos que tributan en este segmento de la ley; el precepto 156, establece las
deducciones autorizadas que se pueden disminuir a los ingresos por adquisición de bienes, y corresponde al artículo 157
determinar la forma en que estos contribuyentes deben de realizar sus pagos provisionales. De esta manera el artículo
155 de la ley en comento, es el dispositivo legal que establece qué se considera como ingreso por adquisición de bienes,
señalando entre otros, la donación, los tesoros y la adquisición por prescripción.

Tipos de Ingresos que se consideran Percibidos por adquisición de Bienes:

 La Donación.
 Los Tesoros.
 La adquisición por prescripción.
 La diferencia entre el precio de adquisición de un bien y el valor del avaluó.
 Las construcciones o mejoras permanentes en inmuebles que quedan al beneficio de propietario.
1.3.7 Intereses:

El artículo 158 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece diversos conceptos que grava el capítulo de la ley en
estudio, haciendo remisión al artículo 9 de la ley antes invocada en relación a qué se considera interés. Este último
numeral consigna como definición genérica de intereses el rendimiento de crédito de cualquier clase e indica algunos
conceptos específicos que sin ser propiamente intereses en este dispositivo se consideraran como tales. Para una mejor
comprensión de lo anterior, en la figura siguiente se ilustra lo que se considera interés.

Los que paguen intereses tienen la obligación de retener y enterar el ISR correspondiente. Las personas
físicas que obtengan ingresos exclusivamente de intereses, considerarán la retención como pago definitivo, si
en el ejercicio de que se trate no excedan de $100,000.00. Indica el artículo 161 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, que quienes obtengan ingresos por intereses, tendrán además de otras obligaciones que les
establece la ley, las que se listan en la figura siguiente.

1.3.8 Otros ingresos:

Por regla general los ingresos distintos a los que nos hemos referido en los demás segmentos de este trabajo, y que se
encuadran dentro del capítulo IX de la ley antes señalada, se considera que se perciben en el momento que al
obtenerlos incrementan su patrimonio; así lo indica el numeral 166 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Se consideran percibidos en el momento que al obtenerlos, incrementen su patrimonio salvo excepciones.

Otros ingresos que pueden percibir las personas físicas sujetos del ISR.