Tratamiento Remuneraciones

DIPLOMADO
Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

de las Remuneraciones e Indemnizaciones por Trmino de la Relacin Laboral
Diplomado
Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales de

las Remuneraciones e Indemnizaciones por Trmino
de la Relacin Laboral
Tratamiento de las Remuneraciones
DIPLOMADO

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LAS REMUNERACIONES

DE LOS TRABAJADORES Y EJECUTIVOS DE LAS
EMPRESAS
Conceptos Bsicos y Normas Legales
Conceptos Bsicos
TRABAJADOR DEPENDIENTE
De acuerdo a lo establecido en el Art. 3 letra b, del Cdigo del trabajo:
Es Toda Persona Natural que preste Servicios Personales intelectuales o
materiales, bajo dependencia o subordinacin, y en virtud de un Contrato de
Trabajo
TRABAJADOR INDEPENDIENTE
De acuerdo a lo establecido en el Art. 3 letra c, del Cdigo del trabajo:
Es Aquel que en el ejercicio de la actividad de que se trate No Depende de
Empleador alguno Ni Trabajadores a su Dependencia
EMPLEADOR
De acuerdo a lo establecido en el Art. 3 letra a, del Cdigo del trabajo:
Es la Persona Natural o Jurdica que utiliza los Servicios Intelectuales o
Materiales de una o ms Personas en virtud de un contrato de trabajo.
De acuerdo a las definiciones dadas podemos entender lo siguiente:
DIPLOMADO

Remuneracin (Art. 41, Cdigo del Trabajo, Concepto Laboral)

Se entiende por remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales
en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador
por causa del contrato de trabajo
Remuneracin (Art. 42 N 1 de la Ley de la Renta, Concepto Tributario)
Sueldos, sobresueldos y salarios premios y dietas;

Gratificaciones y participaciones;
Cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten
remuneracin pagada por servicios personales;
Montepos y pensiones;
Gastos de representacin.
la
Remuneracin Imponible
Son aquellas incluidas en el artculo 41 Inciso N 1 del Cdigo del Trabajo, las
cuales son afectadas a descuentos previsionales y de salud.
Remuneracin Tributable
Son aquellas remuneraciones establecidas en el artculo 42 N 1 de la Ley de la
Renta, las cuales estn afectas al impuesto nico de segunda categora.
Normas Legales
Beneficios y prestaciones que no constituyen remuneracin (Art. 41, Inc. 2 del
Cdigo del Trabajo):
Movilizacin
Prdida de caja
Desgaste herramientas
Colacin y Viticos
Prestaciones familiares por ley
Indemn. por ao de serv y otras (t.trabajo)
Devolucin de gastos
Imposiciones Obligatorias
Asignacin de Movilizacin
Asignacin de Colacin
Asignaciones de Casa
Asignacin de Viticos
Reembolsos de gastos de vehculos particulares.
Becas de Estudios
Asignacin Familiar
Subsidios por Licencias
Seguros de Vida
Gastos de Representacin
DIPLOMADO

Gastos aceptados para la empresa por concepto de remuneraciones

Los Gastos aceptador por conceptos de remuneraciones se encuentran
establecidas en el artculo 31 N 6 de la Ley de la Renta, las cuales podremos
analizar a continuacin:
a) Tipos de Remuneraciones:
Sueldos, salarios, sobresueldos, asignaciones para gastos de representacin,
gratificaciones legales o contractuales, indemnizaciones, bonos y cualquier otra
remuneracin. Pagadas o Adeudadas.
b) Participaciones y gratificaciones voluntarias:
Son gasto cuando se paguen y se exige requisito de universalidad.
c) Becas para hijos de Trabajadores de la empresa:
Regla General: Requisito de Universalidad y mximo anual de UTA 1,5 por cada
hijo.
Regla Especial: Educacin superior y exista pacto individual o colectivo. En este
caso, el tope anual es de UTA 5,5 por cada hijo.
d) Provisiones para Indemnizacin de Retiro:
El gasto provisionado se acepta slo si hay pacto a todo evento en contrato

individual o colectivo (Certeza de pago futuro, salvo vas de hecho).
e) Pagos Voluntarios de Indemnizacin:
El gasto procede cuando se paga.
Eventual cuestionamiento del gasto segn monto pagado (Posibilidad de

gasto Rechazado)
Excepcin aplicacin del Principio de Universalidad.
f) Depsitos Convenidos en AFP u Otra Entidad

Tipos de Cotizaciones Previsionales.
-
Cotizaciones obligatorias (10% Jubilacin, 7% Salud y 2,5% Seguro)
APV (Aportes Voluntarios de cargo del empleado)
Depsitos Convenidos (De cargo del Empleador)
DIPLOMADO

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LAS REMUNERACIONES

DE LOS TRABAJADORES Y EJECUTIVOS DE LAS
EMPRESAS
Tratamiento Tributario de Remuneraciones y Beneficios en
Especies Frecuente Pagadas y Otorgada por la Empresa
Tratamiento Tributario de Beneficios entregados al Trabajador
ASIGNACION DE ANTIGEDAD
TRIBUTACION:
Ingreso Renta, de acuerdo a las normas del Artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de
la renta.
AGUINALDO DE FIESTAS PATRIAS Y DE FIN DE AO
TRIBUTACION:
Ingreso Renta, de acuerdo a las normas del Artculo 42 N 1 de la Ley de la renta.
Jurisprudencia Adicional
Aguinaldo de Navidad: Oficio N 1135 de 1998
Aguinaldo de Navidad y Fiestas Patrias: Oficio N 3.140 de 1997
ASIGNACION DE CASA
TRIBUTACION:
En este caso depender si es un Ingreso Renta o no, de acuerdo a las siguientes
circunstancias:
Ingreso Renta:
Las asignaciones de casa que una empresa pague a sus trabajadores,

consistentes en una cantidad mensual estimada, quedan afectas al impuesto
nico de Segunda Categora, ya que tales asignaciones aumentan la
remuneracin pagada por servicios personales.
No cambia la situacin, si el empleador reembolsa el total o parte del canon de

arrendamiento a sus trabajadores, aqu se producira un contrato de
arrendamiento o subarrendamiento, pero en ningn caso podra considerarse que
se est proporcionando alojamiento al trabajador, en los trminos previstos en el
nmero 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta. (Oficio N 1895 de 1975)
DIPLOMADO

Jurisprudencia Adicional
(*) Asignacin de Casa a Socio Gerente de la Empresa: Oficio 4976 de 1992
(**) Pago de arriendo de casa habitacin directamente por un trabajador extranjero
el monto no se debe descontar para el clculo del Impuesto.
Caso Especial de Ingreso No Renta:
EL SII ha sealado a travs del Oficio N 3643 de 1976 que el requisito
fundamental en el cual descansa la posibilidad de calificar como ingreso no
constitutivo de renta a una asignacin de alojamiento es que su pago est
originado en una necesidad real de incurrir en l por parte de la respectiva
empresa, en razn de exigencias propias de la naturaleza o caractersticas
especiales inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales que
realiza la empresa empleadora.
Caso Especial de Ingreso No Renta:
Simultneamente con las caractersticas de imprescindibles o inevitables que
deben reunir los desembolsos que por tales conceptos efecte la empresa, ellos
no deben representar, en caso alguno, un beneficio para los trabajadores que los
reciban, sino que deben estar destinados exclusivamente a compensar la
imposibilidad material que aqueja a stos de autoproporcionarse alojamiento por el
hecho de estar prestando sus servicios en lugares apartados que no cuenten con
establecimientos a los cuales recurrir.
ASIGNACION DE ESCOLARIDAD O BECAS DE ESTUDIO
TRIBUTACION:
No es tributable si estn destinadas exclusivamente a financiar los estudios
motivos de la beca, la que puede ser pagada tanto al trabajador como a su
cnyuge e hijos; deben ser aprovechadas exclusivamente por el becario mismo, y
no pueden ser otorgadas para financiar los gastos de jardn infantil. Circular N 41,
de 1999 y Circular N 40 de 2001, del Servicio de Impuestos Internos.
ASIGNACION DE LICENCIA MEDICA PARA EJECUTIVOS QUE GANEN MAS
DE 64,7 UF
TRIBUTACION:
la renta.
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BENEFICIOS PAGADOS A TRAVES DE LA CAJA DE COMPENSACION DE

ASIGNACION FAMILIAR
TRIBUTACION:
Ser un Ingreso No Renta cuando estos cumplan con las condiciones y requisitos
establecidos en el oficio 2.773 del ao 2001.
BENEFICIOS PAGADOS A TRAVES DE SERVICIO DE BIENESTAR
TRIBUTACION:
Para ser un Ingreso No Renta debe cumplir los siguientes requisitos
(Circular 66 de 1977):
Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas econmicos

de los trabajadores originados por una contingencia o eventualidad.
No debe tener carcter de ayuda peridica o regular
Debe llevar implcito el concepto de universalidad
No debe exceder de la cuanta real del gasto

BONIFICACION POR ATENCION MDICA Y REEMBOLSO DE GASTOS
MEDICOS Y DENTALES
TRIBUTACION:
la renta.
BONO POR DIFERENCIA DE SUBSIDIO (LOS 3 PRIMEROS DIAS)
TRIBUTACION:
Se encuentran afectas al Impuesto nico de Segunda Categora conjuntamente
con la remuneracin normal del trabajador, conforme a los artculos 42 N 1 y 43
N 1 de la Ley de la Renta. (Oficio N 2696 de 2007)
(*) Los subsidios que paguen las entidades de previsin a los trabajadores del sector privado por el uso de
licencia mdica, para los efectos tributarios se califican de un beneficio previsional, y en virtud de tal
tipificacin constituyen un ingreso no renta, lo que significa que no se afectan con ningn impuesto de la Ley
de la Renta.
DIPLOMADO

SEGUROS DE VIDA
TRIBUTACION:
Las cantidades que la empresa paga por concepto de prima constituyen una renta
accesoria a la remuneracin del trabajador y son tributables para este, porque de
no haber sido pagadas por la empresa, seran de cargo del trabajador, quien en
definitiva es el titular del seguro tomado. (Oficio 4.512, de 06.12.1991)
---------------------------------------------------------Para la empresa, las primas pagadas por el seguro de vida contratado, constituirn un gasto necesario para
producir la renta afecta a Impuesto de Primera Categora, si el empleador se encuentra obligado a contratar el
seguro.
GASTOS DE REPRESENTACION
TRIBUTACION:
Sern consideradas un ingreso Renta, al no encontrarse establecida en una Ley,
cabe concluir que la referida asignacin que perciben trabajadores y ejecutivos
constituyen una remuneracin accesoria o complementaria a sus sueldos, por lo
cual se encuentra afecta al Impuesto nico a los Trabajadores.
Base Imponible de Impuesto nico

Determinacin de la Renta Afecta a Impuesto
CONCEPTOS SOBRE EL IMPUESTO UNICO A LOS TRABAJADORES
nico. Los trabajadores dependientes solo se ven afectados por este impuesto,
sin perjuicio que dados algunas condiciones que veremos posteriormente, pasen a
formar parte del Impuesto Global Complementario.
De retencin. Segn las normas del artculo 74 N1 de la LIR, establece que
debern retener y enterar este impuesto Los que paguen rentas gravadas en el N
1 del artculo 42
CONCEPTOS SOBRE EL IMPUESTO UNICO A LOS TRABAJADORES
Progresivo. De acuerdo a las caractersticas del artculo 43 de la LIR, a mayor
renta, mayor es el impuesto a aplicar.
DIPLOMADO

Personal. EL tributo se aplica a la persona y en su calidad de trabajador

dependiente.
Directo. Este impuesto no es traspasable a terceros.
Mensual. Es de declaracin y pago mensual
INGRESOS A SER CONSIDERADOS PARA LA BASE DEL CLCULO DEL
IMPUESTO UNICO
Renta percibida, es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona, sin que importe si ella se ha devengado o no con anterioridad o si se
devenga en el instante mismo de su percepcin.
La citada percepcin puede materializarse en las siguientes formas:
a) Pago efectivo;
b) Abono en cuenta, esto es, cuando en la contabilidad del deudor se ha
registrado dicho abono en la cuenta corriente del acreedor de la renta;
INGRESOS A SER CONSIDERADOS PARA LA BASE DEL CLCULO DEL
IMPUESTO UNICO (CONTINUACION)
c) Puesta a disposicin del interesado, es decir, cuando el deudor est en
condiciones de pagar la renta y as lo ha dado a conocer al beneficiario.
d) Extincin de la obligacin por alguna modalidad distinta al pago, como
puede ser el caso de la compensacin, novacin, condonacin, confusin,
prescripcin y otras contempladas en el Cdigo Civil.
CONCEPTOS A ANALIZAR PARA EL CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DE
IMPUESTO UNICO
Cotizaciones para el Fondo de Pensiones y Cotizaciones Obligatorias
Estas se exceptan para la base imponible del Impuesto nico, de acuerdo a los
estipulado en el artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta.
Comision AFP
La comisin est considerada dentro de las imposiciones obligatorias pagadas por
previsin de acuerdo al artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta, por lo cual no es
parte de la Base Imponible del Impuesto.
Cotizacin por Trabajos Pesados
Esta cotizacin ser cancelada una parte por el empleador y otra por el trabajador,
al igual que las cotizaciones anteriores es considerada dentro de los descuentos
previsionales de acuerdo al artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta, por lo cual no
es un monto que aumente la base imponible.
DIPLOMADO

Cotizacin para Salud

La cotizacin de salud, no es incluida en la base del impuesto, al ser un descuento
previsional, pero este solo hasta el tope de 7% (Tope Legal).
Monto mximo de rebaja de cotizaciones de salud en el sistema de Isapres
La cotizacin adicional de salud, superior al 7%, aplicada a una renta imponible de
67,4 UF a contar de enero 2012, es tributable para los efectos del Impuesto nico,
pues permite rebajar por concepto de cotizacin de salud hasta 4,72 UF (67,4 UF
por 7%).
-------------------------------------------------------------------------El lmite mximo imponible de remuneraciones de 67,4 UF a contar de enero de 2012, conforme a la
Resolucin Ex N 16, de 2012 de la Superintendencia de Pensiones.
DIPLOMADO

CONCEPTOS A ANALIZAR PARA EL CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DE

IMPUESTO UNICO
Diferencia para mximo rebaja en atencin al sistema de fondo de pensiones al
cual este afiliado. (AFP o IPS ex INP)
Las rebaja de sistema de pensiones que no afecta a la base imponible en el caso
de estar en IPS o ex INP es de 60 UF, en el caso de cambiarse al rgimen nuevo
de AFP, podr rebajar como beneficio para este ao 2012 un 64,7 UF.
Aporte del trabajador al seguro de cesantia

Las rebaja de sistema de pensiones que no afecta a la base imponible en el caso
de estar en IPS o ex INP es de 60 UF, en el caso de cambiarse al rgimen nuevo
de AFP, podr rebajar como beneficio para este ao 2012 un 64,7 UF.
El aporte al seguro de cesanta pagado por parte del trabajador, es considerado
como un pago previsional, por lo cual no se incluye para la base al impuesto nico
de segunda categora.
Determinacin de la Renta Afecta a Impuesto

Ahorro Previsional Voluntario (APV) (Art. 42 Bis LIR)
Tipos de APV Colectivos:
- Individual: Es solicitado por el trabajador para ser descontada por el empleador.
- Colectivo: Es creado mediante un convenio colectivo para todos los trabajadores.
Opciones de APV:
Opcin 1 Tiene las siguientes caractersticas:
Rebaja la base tributable del Impuesto nico a los trabajadores. (Tope 50

UF mensuales, con tope de 600 UF anuales)
Impuesto sobre Retiros APV al momento de jubilacin, Art. 42 bis
Opcin 2 Tiene las siguientes caractersticas:
No Rebaja base tributable para el clculo del Impuesto
Estado deposita un 15% del ahorro con tope de 6 UTM (Beneficio por
deposito)
Solo tributaran la rentabilidad de los Retiros del APV
DIPLOMADO
Mes de Abril 2012

UF 30 /04/2012: 22.591,21
OPCION 1 (Rebaja Base)

Sueldo Base
Tope Imponible (67,4 UF)
1.522.648
Cotizaciones Previsionales
12,85%
195.660
AFP Habitat
Salud
4,718 UF
22.591,21
106.585 Subtotal
APV
40 UF
22.591,21
903.648
Base afecta Opcin 1
Impuesto nico
Tramo
5%
Rebaja
26.763,08 Liquido a pago
Mes de Abril 2012
2.000.000
302.245
1.697.755
794.107
12.942
781.165
UF 30 /04/2012: 22.591,21
OPCION 2 (No Rebaja Base)

Sueldo Base
Tope Imponible (67,4 UF)
1.522.648
Cotizaciones Previsionales
12,85%
195.660
AFP Habitat
Salud
4,718 UF
22.591,21
106.585 Subtotal
APV
40 UF
22.591,21
903.648
Base afecta Opcin 1
Impuesto nico
Tramo
10%
Rebaja
86.236,58 Liquido a pago
2.000.000
302.245
1.697.755
1.697.755
83.539
710.568
-----------------------------------------------Como podemos apreciar entre las 2 opciones hay una diferencia bastante grande en cuanto al impuesto nico
pagado, esto se debe a que en la opcin N 1 al rebajar el APV pudimos bajar del tramo del 10% al del 5%, en
el cual se ocupo en la opcin N 2.
Debe quedar claro que este APV deber pagar impuesto al momento de ser retirado.
DIPLOMADO

APV Modalidad Directa:

Empleador
Trabajador
Total de Haberes Tributables
Rentas Afectas a IUT Anuales
Menos:
Menos APV (tope 600 UF)
Cotizaciones Previsionales Obligatorias (AFP y

Salud)
Renta Imponible Anual
Renta Afecta
Menos Impuesto Retenido
Impuesto nico Mensual
Devolucin
Impuesto Retenido
APV Para Empresarios que Poseen Sueldo Empresarial

Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas
indicadas en el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31, hasta por el monto en
unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el
ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
Franquicias Tributarias
Donaciones Efectuadas al Fondo Nacional de Reconstruccin, en caso de
catstrofe
Los contribuyentes del Impuesto nico de Segunda Categora, pueden imputar
como crdito un porcentaje de la donacin contra el respectivo tributo.
El monto del beneficio tributario vara segn se trate de donaciones al Fondo sin
destino especfico y aquellas efectuadas para financiar obras especficas, siendo
stas ltimas menos beneficiadas que las primeras.
DIPLOMADO

A) Donacin sin destinacin a obras especificas:

i) Beneficio tributario: Los contribuyentes afectos al IUSC que efecten
donaciones en dinero, podrn imputar como crdito contra dicho impuesto, un
monto equivalente al 40% de las donaciones llevadas a cabo durante el perodo
respectivo.
Los Empresarios o Socios con sueldo empresarial o patronal podrn rebajar este ao por concepto
de APV el tope de 67,4 UF mensuales, esto es en el caso de estar afiliado a AFP o en el caso de
estar en IPS ex INP ser solo de 60 UF.
Esta donacin debe efectuarse mediante descuentos por planilla acordados con el empleador. No
dan derecho a este beneficio, las donaciones que el trabajador efecte directamente al Fondo.
ii) Lmite del beneficio: El monto del crdito no podr exceder del 40% de las
donaciones efectuadas durante el perodo.
iii) Perodo y forma en que procede la imputacin del crdito: La imputacin
del crdito slo podr efectuarse en el perodo en que el empleador haga el
descuento por planilla de la donacin respectiva. Para tal efecto, los empleadores,
los habilitados o pagadores, debern imputar el crdito contra la retencin del
IUSC que se aplique en el mismo perodo sealado.
iv) Orden de imputacin del crdito: El crdito se imputar a continuacin de
cualquier otro crdito y si luego de ello resultare un exceso, ste no se devolver,
ni se tendr derecho a su imputacin a impuesto alguno.
Estas donaciones tienen el mismo tratamiento tributario previsto para las
donaciones sin destinacin a obras especficas, con la salvedad de que el monto
del crdito en este caso, slo asciende a un 27% de las donaciones efectuadas en
el perodo respectivo.
Asignacin de Zona (DL 889 de 1974)
Requisitos a reunir para el beneficio de asignacin de Zona
Establece un sistema de deducciones a las Bases Imponibles Afectas al Impuesto
nico de Segunda Categora y Global Complementario, para los contribuyentes
que renan los siguientes requisitos copulativos:
(1) Que tengan residencia en la I, XI y XII Regiones y actual Provincia de Chilo;
(2) Que obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en el
artculo 42 de la Ley de la Renta (Trabajadores Dependientes e Independientes),
y
DIPLOMADO

(3) Que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. N

249, de 1974.
En qu consiste la franquicia del DL 889?
El sistema en referencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y
nicamente para los efectos del clculo de la Renta Imponible afecta a Impuesto,
existe una parte que corresponde a Gratificacin de Zona que no constituye
renta.
Dicha presuncin se encuentra limitada al monto o porcentaje que el D.L. N 249,
de 1974, asigna como gratificacin de zona al grado 1-A de la Escala nica de
Sueldos.
Personas que obtienen renta en forma independiente (Art. 42 N 1 de la LIR) y
rentas en forma Dependiente (42 N 2 de la LIR)
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los
nmeros 1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar
en relacin con la suma de ambas rentas (distribucin en forma proporcional).
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los
nmeros 1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar
en relacin con la suma de ambas rentas (distribucin en forma proporcional).
Ejemplo de una Trabajador Dependiente:
1 Se establece el valor del Sueldo Grado 1-A E.U. segn D.L. N249/74 para el
Ao en curso.
Enero a Noviembre $
546.953
2 Determinar el porcentaje de Asignacin de Zona correspondiente, considerando

el aumento de la Ley N19.354/94 equivalente a un 40%
Localidad
Arica
% Original D.L.240
40%
% incrementado
en un 40 %
56%
3 Aplicacin de la Frmula para determinar la Asignacin de Zona

Monto de la Asignacin de Zona a deducir de la Remuneracin
(Remuneracin - Leyes Sociales) x % Asig. Zona
Porcentaje Asig. Zona + 100
DIPLOMADO

4 Aplicacin de los valores:

Remuneracin Imponible: $ 2.360.500
Leyes Sociales: $ 425.000
5 TOPE Sueldo Grado 1-A $
546.953 x 56% = 306.294
6 El Impuesto determinado es el siguiente:
NOTA: En la Declaracin Jurada 1887 debe considerar como Renta Neta, los Sueldos Afectos a Impuesto; ya
rebajada previamente la Asignacin de Zona.
DIPLOMADO

Sueldo Empresarial O Patronal

CONCEPTOS SOBRE EL SUELDO EMPRESARIAL
CONCEPTO TRIBUTARIO:
Son Socios o empresarios individuales los cuales son considerados como un
trabajador dependiente el cual se encontrara afecto al Art. 42 N 1, LIR.
CONCEPTO LABORAL:
Es un Trabajador Independiente segn el Art.3 del Cdigo del Trabajo.
TRIBUTACION QUE LES AFECTA
A las Remuneraciones percibidas por conceptos de sueldo empresarial o patronal,
se afectan con los siguientes impuestos:
A)
IMPUESTO NICO DE 2 CATEGORA (ART. 43 LIR)
B)
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (ART. 53 LIR)
FORMA DE PAGO DE LAS COTIZACIONES PREVISIONALES QUE LES

AFECTA
En la circular 34 de 1981, estipula que uno de los requisito para que el sueldo
empresarial sea que las cotizaciones previsionales sean pagadas por los socios o
dueos de las empresas como persona independiente, de acuerdo a lo
establecido en el DL 3.500.
---------------------------------------------------------------------En el caso en que el sueldo empresarial asignado a un socio de una sociedad de personas, no quede gravado
por cotizaciones previsionales por encontrarse el socio jubilado por edad y slo le afecte, en consecuencia, la
cotizacin para salud, tal remuneracin no puede descontarse o ser deducida como gasto de la respectiva
empresa. (Oficio N 637 de 1991)
Se entiende que un socio labora en forma permanente en la empresa en la medida que cumple regularmente
una determinada funcin, independiente del nmero de horas que emplee en ello, pero s con la condicin que
lo haga en forma peridica y sistemtica en el tiempo, y sin perjuicio de la observancia de los dems
requisitos impuestos en dicha norma para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal. En otras
palabras, el requisito en comento no debe entenderse en el sentido de dedicacin exclusiva al trabajo, sino
que ste se realice en forma habitual y peridica, es decir, no espordicamente. (Oficio N 638 de 1991)
DIPLOMADO

REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR PARA SER UN GASTO ACEPTADO

(Circs. 34 de 1998, 37 y 42 de 1990 y 17 de 1993, del SII)
1- Que trabajen efectiva y permanente en la empresa
2- Que se efecten
independiente
cotizaciones
previsionales
obligatorias
en forma
3- Que estas sumas se consideren rentas del art. 42 N 1, de la LIR

Que se contabilicen en los perodos correspondientes
5- La mencionada rebaja proceder slo hasta el monto en que las
remuneraciones asignadas queden afectas a cotizaciones previsionales
obligatorias. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 90 del decreto ley N 3.500
de 1980, tales cotizaciones obligatorias establecidas en el artculo 92 de dicho
texto legal, deben efectuarse sobre una renta imponible mensual mxima de 67,4
U.F. vigentes al ltimo da del mes de la remuneracin. (60 UF, afiliado a rgimen
antiguo)
DIFERENCIA ENTRE CONTRATO DE TRABAJO Y LA EXISTENCIA DE
SUELDO EMPRESARIAL
De acuerdo a lo que ya hemos visto el SII dispone que estas rentas, se
encuentran amparadas como rentas del artculo 42 N 1 de la LIR, a su vez el
Cdigo del Trabajo en su artculo 3 letra b) dispone que trabajador es toda
persona que presta servicios personales intelectuales o materiales, esto en virtud
a un contrato de trabajo.
A su vez en el artculo 7 del mismo cdigo en comento define el contrato de
trabajo, el cual lo describe como una convencin por el cual el empleador y el
trabajador se obligan recprocamente, a prestar servicios personales bajo
dependencia y subordinacin.
En este caso ya que son la misma persona no podra haber subordinacin ni
dependencia, en consecuencia no podra existir un contrato de trabajo.
EFECTO DEL SUELDO EMPRESARIAL EN LA DECLARACION DE LOS
SOCIOS O DUEOS DE LA EMPRESA
Los Socios o dueos que tengan sueldo empresarial lo debern declarar en la
Lnea 9 del Formulario 22, es slo aqul que cumpliendo con los dems requisitos
exigidos, tiene un monto mximo de 67,4 UF, y el exceso por sobre dicho lmite
constituye un gasto rechazado que se debe declarar como tal en la Lnea 3 del
Formulario 22.
Se hace presente que tambin debe declararse en la lnea que corresponda del
Formulario N 22 el impuesto nico de Segunda Categora que haya afectado al
sueldo empresarial slo hasta el monto de las 67.4 UF antes indicadas. En el
evento que el impuesto nico sealado hubiera sido calculado sobre un valor
superior a las 67,4 UF, dicho exceso de impuesto no debe ser declarado en el
DIPLOMADO

Formulario N 22, debiendo el contribuyente para su devolucin acogerse a la

normativa dispuesta por el artculo 126 del Cdigo Tributario. (Oficio N 637 de
1991)
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del socio o dueo de una empresa,
sern un gasto rechazado para la empresa al igual que la que se podra cancela a
los hijos que sean solteros menores de 18 aos, esto segn lo dispuesto en el
articulo 33 N 1 Letra b) de la Ley de la Renta.
SUELDO EMPRESARIAL CANCELADO EN EXCESO
El sueldo empresarial pagado en exceso como ya analizamos anteriormente ser
un gasto rechazado para el dueo o el socio de la sociedad el cual tiene el sueldo
empresarial en exceso esto de acuerdo a lo normado en el artculo 31 N 6 de la
Ley de la renta. En el deja claro que se aceptara solo hasta el monto el cual
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias , que para el ao
2012 es de 67,4 UF para afiliados AFP y de 60 UF para afiliados a IPS ex INP.
GASTOS DE CAPACITACION POR SUELDO EMPRESARIAL
Las empresas individuales y las sociedades de personas tambin tienen derecho
al crdito por los gastos incurridos en la capacitacin de sus propietarios o dueos
que trabajen en las empresas de su propiedad (empresario individual o socio), ya
que la Ley N 19.518, en su artculo 30, a tales personas las considera dentro del
trmino trabajador, beneficio que slo regir cuando la referida empresa
unipersonal o sociedad de personas sea un contribuyente clasificado en la Primera
Categora.
Tendr derecho cuando el monto efectivo de los gastos de capacitacin,
debidamente actualizados, determinado por la empresa unipersonal o sociedades
de personas, respecto de la capacitacin de sus propietarios o socios, sea
superior al 1% de las remuneraciones imponibles para los efectos previsionales
asignadas durante el ao a las personas antes indicadas, dichos gastos podrn
rebajarse como crdito del impuesto general de Primera Categora que afecta a la
empresa o sociedad, slo hasta la suma mxima sealada precedentemente.
SUELDO EMPRESARIAL EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES
Anteriormente como ya comentamos a lo establecido en el artculo 3 Letra b) del
cdigo tributario y la definicin de contrato individual de trabajo, en donde clasifica
a un empleador y a un trabajador, segn lo estipulado en el artculo 7 de la Ley de
la Renta. Por lo antes expuesto en el artculo 62 del Cdigo en comento, nace la
obligacin de llevar el Libro de remuneraciones en donde estipula que se debe
llevar el li9bro cuando la empresa tenga 5 o ms trabajadores y por el concepto
de trabajadores no cae el socio o dueo de la empresa por no haber
subordinacin ni dependencia.
DIPLOMADO

Reliquidaciones
Concepto Reliquidacin
RELIQUIDACION (ART. 46 LIR)
De acuerdo a lo descrito en el artculo 46 de la Ley de la Renta, es recalcular el
impuesto nico a los trabajadores por remuneraciones que fueron devengadas en
aquellos periodos pero que no fueron pagadas en los meses correspondientes.
Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas
ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se
devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en
esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan
con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se
ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se
solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la
correspondiente remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relacin a un determinado lapso, se entender que se han devengado
uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
RELIQUIDACION PAGADA EN BASE AL 25% DE LAS REMUNERACIONES
MENSUALES:
La Direccin del Trabajo ha dictaminado en Ordinario N 2093/0088, de
18.05.2004 que:
Las partes no pueden modificar el contenido imperativo de la norma legal prevista
en el artculo 50 del Cdigo del Trabajo, que seala claramente la base sobre la
cual se calcular la gratificacin legal respectiva, que estar constituida por las
remuneraciones mensuales del trabajador, y no el sueldo base como seala la
clusula cuarta del contrato de trabajo revisado.
Si tenemos un trabajador que tiene un sueldo mensual de $172.000, que realiz
10 horas extras en el mes, siendo su jornada laboral de 45 horas semanales, y
tiene pactada un pago de gratificacin mensual de un 25% de la remuneracin.
Clculo N 1: si el empleador calcula la gratificacin solo sobre el sueldo base, es
decir, sin incluir las horas extras, el monto que el trabajador percibir por tal
concepto seria:
Gratificacin = 172.000 x 25% = 43.000.Este monto de gratificacin seria errado toda vez que no se incluy un valor que
constituye remuneracin mensual, cual es, el sobresueldo.
DIPLOMADO


MENSUALES:
Clculo N 2: de acuerdo a lo indicado por la Direccin del Trabajo, la
determinacin se realizar incluyendo las horas extras. El valor a pagar seria el
siguiente:
Sueldo = 172.000.10 horas extras (1.420 cada hora) = 14.200.Total = 186.200.Gratificacin = 186.200 X 25% = 46.550.Obligacin de Efectuar Reliquidacin por Cambio del Ingreso Mnimo
Mensual
MENSUALES:
El artculo 48 del Cdigo del Trabajo:
"Para estos efectos se considerar utilidad la que resulte de la liquidacin que
practique el Servicio de Impuestos Internos para la determinacin del impuesto a
la renta, sin deducir las prdidas de ejercicios anteriores, y por utilidad liquida se
entender la que arroje dicha liquidacin deducido el diez por ciento del valor del
capital propio del empleador, por inters de dicho capital.
"Los empleadores estarn obligados a pagar la gratificaciones al personal con el
carcter de anticipo sobre la base del balance o liquidacin presentada al Servicio
de Impuestos Internos, en tanto se practica la liquidacin definitiva".
La Direccin del Trabajo ha establecido que para determinar el tope de los 4.75
IMM, se debe considerar el Ingreso Mnimo vigente al 31 de diciembre del
respectivo ao, toda vez que esa es la fecha en que, por cerrarse el ejercicio
comercial, se confecciona el balance correspondiente y se determinan la
existencia de utilidades.
Doctrina contenida en diversos dictmenes, entre los que podemos citar el
N 5250/353 de fecha 13.12.2000, el cual seala:
La empresa Sodexho Chile S.A. debe calcular el pago de la gratificacin legal de
conformidad al valor que tenga el Ingreso Mnimo Mensual al momento en que se
devenga este beneficio, esto es, al 31 de diciembre de cada ao, debiendo
reliquidar la diferencia que se produzca por concepto de reajuste del Ingreso
Mnimo en el mismo perodo.
MENSUALES:
DIPLOMADO

Del anlisis de los antecedentes tenidas a la vista se desprende que la empresa,

mediante el pago de las cuotas en referencia, anticipa el pago de la gratificacin
legal que le corresponde efectuar al 30 de abril de cada ao.
Asimismo, de dichos antecedentes aparece que la empresa paga anticipos de
gratificacin de conformidad al valor que tiene el Ingreso Mnimo Mensual a la
fecha en que se devenga cada parcialidad sin que se efecte ningn tipo de
reliquidacin al finalizar el respectivo ejercicio comercial.
Ahora bien, en atencin al hecho que las referidas cuotas son, en opinin de este
Servicio, simples abonos del monto total y definitivo que le corresponde pagar a la
empresa por concepto de gratificacin legal y, por otra parte, habida consideracin
que, segn se ha sealado, la oportunidad en que se devenga este derecho es al
momento del cierre del ejercicio comercial anual, lo que ocurre al 31 de diciembre
de cada ao, no cabe sino concluir que la empresa de que se trata est obligada a
calcular el pago de dicho beneficio de conformidad al valor que tenga el ingreso
mnimo al momento en que ste se devenga, esto es, al 31 de diciembre de cada
ao, y, en consecuencia, estar obligada a reliquidar la diferencia que se produzca
por concepto de reajuste del Ingreso Mnimo Mensual en el mismo perodo.
En el caso en anlisis, como la empresa durante los meses comprendidos entre
enero y junio de 2000, ha pagado los anticipos de gratificacin conforme al valor
que se le fij al Ingreso Mnimo en el mes de junio de 1999, resulta procedente,
por tanto, que al 31 de diciembre de este ao reliquide la diferencia de
gratificacin de dicho perodo, producido por aplicacin del reajuste legal que ha
tenido el referido Ingreso a partir del 1 de junio de 2000.
El Artculo 50 del Cdigo del Trabajo, seala:
El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones
mensuales, quedar eximido de la obligacin establecida en el artculo 47, sea
cual fuere la utilidad lquida que obtuviere. En este caso, la gratificacin de cada
trabajador no exceder de cuatro y tres cuartos (4,75) ingresos mnimos
mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento anterior, se ajustarn las
remuneraciones mensuales percibidas durante el ejercicio comercial conforme a
los porcentajes de variacin que hayan experimentado tales remuneraciones
dentro del mismo.
Como se puede apreciar esta norma legal claramente dispone cual es el
procedimiento de clculo de la gratificacin en base al 25% de las
remuneraciones, sealando que las remuneraciones sern reajustadas y luego se
determinara el 25% a comparar con el tope de los 4.75 Ingresos Mnimos
Mensuales, por lo que la remuneracin deber ser actualizada de acuerdo a los
DIPLOMADO

porcentajes de variacin del ndice de Precios al Consumidor al 30 de noviembre

de 2009.
Efecto de la Reliquidacin en las Declaraciones Juradas de Renta
DECLARACIONES JURADA 1887 (Sueldos)

La reliquidacin de Impuesto tiene efecto en la declaracin jurada 1887, referida a
los sueldos cancelados a los trabajadores, en los siguientes cuadros:
Renta Tota Neta: Debe Incluir en este cuadro el monto pagado con retraso entre
Enero y Abril del ao siguiente.
La reliquidacin de Impuesto tiene efecto en la declaracin jurada 1887, referida a
los sueldos cancelados a los trabajadores, en los siguientes cuadros:
Impuesto nico por rentas accesorias y/o complementarias pagadas entre
Enero y Abril del ao siguiente: Deber ingresar la diferencia del impuesto
nico calculado y pagado por las rentas accesorias que cancel en el formulario
29 entre los meses de Enero a Abril del ao siguiente.
DIPLOMADO

Tributacin Extranjero
Tributacin Trabajadores y Profesionales que realizan actividades lucrativas

Tratamiento Remuneraciones

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DIPLOMADO

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales de

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LAS REMUNERACIONES

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Remuneracin (Art. 41, Cdigo del Trabajo, Concepto Laboral)

Sueldos, sobresueldos y salarios premios y dietas;

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Gastos aceptados para la empresa por concepto de remuneraciones

El gasto provisionado se acepta slo si hay pacto a todo evento en contrato

e) Pagos Voluntarios de Indemnizacin:

El gasto procede cuando se paga.

Eventual cuestionamiento del gasto segn monto pagado (Posibilidad de

Excepcin aplicacin del Principio de Universalidad.

f) Depsitos Convenidos en AFP u Otra Entidad

Cotizaciones obligatorias (10% Jubilacin, 7% Salud y 2,5% Seguro)

APV (Aportes Voluntarios de cargo del empleado)

Depsitos Convenidos (De cargo del Empleador)

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LAS REMUNERACIONES

Las asignaciones de casa que una empresa pague a sus trabajadores,

No cambia la situacin, si el empleador reembolsa el total o parte del canon de

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

BENEFICIOS PAGADOS A TRAVES DE LA CAJA DE COMPENSACION DE

Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas econmicos

No debe tener carcter de ayuda peridica o regular

Debe llevar implcito el concepto de universalidad

No debe exceder de la cuanta real del gasto

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Base Imponible de Impuesto nico

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Personal. EL tributo se aplica a la persona y en su calidad de trabajador

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

Cotizacin para Salud

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

CONCEPTOS A ANALIZAR PARA EL CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DE

Aporte del trabajador al seguro de cesantia

Determinacin de la Renta Afecta a Impuesto

Rebaja la base tributable del Impuesto nico a los trabajadores. (Tope 50

Impuesto sobre Retiros APV al momento de jubilacin, Art. 42 bis

Opcin 2 Tiene las siguientes caractersticas:

No Rebaja base tributable para el clculo del Impuesto

Solo tributaran la rentabilidad de los Retiros del APV

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

OPCION 1 (Rebaja Base)

Mes de Abril 2012

OPCION 2 (No Rebaja Base)

Aspectos Laborales, Tributarios y Previsionales

APV Modalidad Directa:

Total de Haberes Tributables

Rentas Afectas a IUT Anuales

Menos APV (tope 600 UF)

Cotizaciones Previsionales Obligatorias (AFP y

Renta Imponible Anual

Menos Impuesto Retenido

Impuesto nico Mensual

APV Para Empresarios que Poseen Sueldo Empresarial