Fundamentos Tericos de Auditora vinculados a temas de Calidad

Enviado por : Santiago Chouhuanying Zela.

1.

Resumen

2.

Auditora. Aspectos Generales

3.

Definicin Genrica

4.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)

5.

Conceptos y Evolucin del termino Calidad

6.
Resumen:
La presente investigacin recoge una serie de elementos tericos y
fundamentos que caracterizan el ejercicio de la Auditora, as como su
vinculacin a los temas de Calidad, tratndose de lograr una asociacin de
ambos trminos, en busca de lograr el establecimiento s de indicadores y
parmetros que permitan medir la Calidad con que se presta el
mencionado servicio.
Auditora. Aspectos Generales.
1.

Desarrollo histrico de la Auditora.

2.

Antecedentes Histricos de la Auditora.

La Auditora en su concepcin moderna naci en Inglaterra o al menos en ese

pas se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero
se han hallado datos y documentos que permiten asegurar que a fines del siglo
XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas
actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios pblicos que
tenan a su cargo los fondos del Estado.
La Auditora existe desde tiempos inmemoriales, prcticamente desde que un
propietario entreg la administracin de sus bienes a otra persona, lo que haca
que la Auditora primitiva fuera en esencia un control contra el desfalco y el
incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.
Como elemento de anlisis, control financiero y operacional la Auditora surge
como consecuencia del desarrollo producido por la Revolucin Industrial del
siglo XIX. En efecto, la primera asociacin de auditores se crea en Venecia en
el ao 1851 y posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que
propiciaron el desarrollo de la profesin, as en 1862 se reconoci en Inglaterra
la auditora como profesin independiente. En 1867 se aprob

en Francia la Ley de Sociedades que reconoca al Comisario de Cuentas o

auditor. En 1879 en Inglaterra se estableci la obligacin de
realizar Auditoras independientes a los bancos. En 1880 se legaliz en
Inglaterra el ttulo de Charretera Accountants o Contadores Autorizados o
Certificados.
En
1882
se
incluy
en Italia en
el Cdigo de Comercio la funcin de los auditores y en 1896 el Estado de New
York haba designado como Contadores Pblicos Certificados, a aquellas
personas que haban cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la
educacin, entrenamiento y
experiencia
adecuados
para
ejecutar
las funciones del auditor.
Debido al mayor desarrollo de la auditora en Inglaterra, a fines del siglo XIX e
inicios del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de
Norte Amrica muchos auditores ingleses que venan a auditar y revisar los
diferentes intereses en este pas de las compaas inglesas, dando as lugar al
desarrollo de la profesin en Norte Amrica, crendose en los primeros aos de
ese siglo el American Institute of Accountants (Instituto Americano de
Contadores).
Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditora que se realizaban
en el siglo XIX y a principios del siglo XX no estaban sujetas a Normas de
Auditora o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la
dificultad para ejecutarlos e interpretarlos gener en el primer cuarto del siglo
XX una tendencia hacia la unificacin o estandarizacin de los procedimientos
contables y de auditora, un ejemplo de esta aspiracin son los folletos
mencionados anteriormente que emiti el Instituto Americano de Contadores,
as como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la
Asociacin Hotelera del Estado de New York.
En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores prepar a solicitud de
la Comisin Federal de Comercio de USA un "Memorndum sobre las
auditoras de Balance General" que fue aprobado por la Comisin, publicado
en el Boletn de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los
intereses bancarios y de negocios y a los contadores de ese pas bajo el
nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuesta presentada por el Comit de la
Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo ttulo,
"Mtodos Aprobados para la Preparacin de Estados de Balance General",
indicando tal vez el cambio de nombre a una realizacin del enfoque utpico de
la "contabilidad uniforme".
En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la dcada
transcurrida. En adicin a un cambio del ttulo, (que se convirti en "Verificacin
de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma
de conciencia acerca de la importancia del Estado de Resultado), la revisin
contena la significativa declaracin de que "la responsabilidad por la extensin
del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".
En 1936, el Instituto como vocero de una profesin que ya en esa fecha estaba
bien establecida, revis los folletos previos y emiti de forma independiente
bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados
Financieros por Contadores Pblicos Independientes", aparecieron dos
interesantes desarrollos de la profesin:
Primero, que la palabra "verificacin" utilizada en el ttulo del folleto
anterior, no es una representacin exacta de la funcin del auditor
independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.

Segundo, la aceptacin por el Instituto de la responsabilidad de la

determinacin y publicacin de las normas y procedimientos de Contabilidad y
Auditora.
El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos como parte
del proceso de revisin de las Auditoras de Estados Financieros ha sido
especficamente normado por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados.
1.

Definicin Genrica

Existe ms de una definicin de Auditora, pero en esta ocasin veremos las

definiciones que nos puedan ayudar a comprender y conocer en forma
completa el proceso en s.
Entonces entenderemos como Auditora:
Una
recopilacin,
acumulacin
y evaluacin de
evidencia
sobre informacin de una entidad, para determinar e informar el grado de
cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.
Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva,
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras
situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se
desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso& .
De esta segunda definicin obtendremos algunos puntos que son importantes
analizarlos para saber que la auditora es un proceso que rene varias
caractersticas, que son indispensables para una ejecucin completa y
correcta.
Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir
un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe
cumplir para la recopilacin de la informacin que necesita para emitir su
opinin final.
Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las
caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor
no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la
profesin.
Tambin en esta definicin se indica que la evidencia se obtiene y evala de
manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con
una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.
La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de
informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta
definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha
revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional
para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el
trabajo que esta ejecutando, l debe considerar cualquier elemento o dato que
le permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen profesional.

Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo se refiere a las
actividades econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que
tambin al ser una definicin general se puede aplicar criterio profesional
para poder relacionarlo con otras actividades de inters personal.
El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar
el grado de precisin que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los
informes que se han elaborado despus de haber sucedido tales hechos.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos
revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe
conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita,
tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos
principios han sido aplicados de manera correcta en cada situacin.
Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas
ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios
contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas
por la autoridad competente en el tema.
Como ya hemos visto anteriormente la auditora es un proceso a travs del cual
un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con
el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la
base de un patrn o estndar establecido.
1.2.1. Definicin
La palabra auditora viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor,
que tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas
colegiado pero se asume que esa virtud de or y revisar cuentas, est
encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso
de los recursos, as como al control de los mismos.
La auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y
evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han
elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Por otra parte la auditora constituye una herramienta de control
y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de
la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organizacin.
Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los
auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada
en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica
de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de
conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms
extendidas en el control de la gestin.
1.2.2. Concepto de Auditora.
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia
aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e
independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar

una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es

la independencia.
Se define la auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y
evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o
eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos,
para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
Segn "Report of the Comittee on Basis Concepts" del Auditing Concepts
Comittee, en Accounting review, (1972), la auditora es un proceso sistemtico
para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados.
El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos:
Como la auditora es un proceso sistemtico de obtener evidencia,
tienen que existir conjuntos de procedimientos lgicos y organizados que sigue
el auditor parar recopilar la informacin. Aunque los procedimientos apropiados
varan de acuerdo con cada empresa, el auditor siempre tendr que apegarse a
los estndares generales establecidos por la profesin.

La definicin seala que la evidencia se obtiene y evala de manera

objetiva. Por consiguiente el auditor debe emprender el trabajo con una actitud
de independencia mental y neutral.

La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad

de informacin y datos que apoyen los informes elaborados. La definicin no es
restrictiva en cuanto a la naturaleza de la evidencia revisada, ms bien implica
que el auditor tiene que usar su criterio profesional en la seleccin de la
evidencia apropiada. El debe considerar cualquier elemento que le permita
hacer una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza
profesional.

El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la

evidencia de lo que ocurri en realidad y los informes que se han presentado
de esos sucesos. Los usuarios del informe que por lo general no conocen
directamente lo que aconteci en realidad, quieren que el auditor les asegure
que la informacin presentada es una declaracin objetiva de los sucesos
reales y sus resultados.

1.2.3. Clasificacin de las Auditoras.

De acuerdo con la filiacin del auditor, las Auditoras se clasifican:
Auditora Externa, que comprende la auditora estatal y la auditora
independiente.
Auditora Interna.
A su vez, la auditora estatal puede ser General o Fiscal.

Auditora Externa:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o
estados financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad
o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema
de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no
son empleados de la organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control
interno administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los
recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.
Auditora independiente.
Auditora
externa
que
realiza
una sociedad
civil de servicios u
otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de
asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y
asociaciones, personas naturales y jurdicas, que contraten el servicio de la
auditora.
Auditora Interna.
Control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y
consiste en una valoracin independiente de sus actividades; que comprende
el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y
financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que
corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de economa,
eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir el uso indebido de
stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, las auditoras
pueden ser:
De Gestin u Operacional.
Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una entidad para
establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la planificacin,
control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los
recursos y mejorar las actividades y materias examinadas
Financiera o de Estados Financieros.
Consiste
en
el
examen
y
evaluacin
de
los
documentos,
operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si
stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus
operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico
financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestin
econmico financiera y el control interno.
Especial.
Consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o
situaciones especiales y responden a una necesidad especfica.
As mismo, comprenden trabajos de investigacin, y la auditora que se realiza
con el objetivo de conocer en que medida se han erradicado las deficiencias

detectadas con anterioridad. Estos casos comnmente se identifican como

Auditoras Recurrentes o de Seguimiento.
Fiscal.
Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus
dependencias u otras entidades expresamente facultadas por ste, con el
objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectan en la cuanta debida y
dentro de los plazos y formas, establecidos. (corresponde a la Oficina Nacional
de Administracin Tributaria ONAT ejercer estas funciones).
Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el Decreto Ley 159
De la Auditora del 8 de junio de 1995.
1.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas(NAGAS)

1.3.1. Concepto
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
1.3.2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
1.3.3. Clasificacin de las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a.
Entrenamiento y capacidad profesional
b.

Independencia

Normas de Ejecucin del Trabajo

c.
Cuidado o esmero profesional.
d.

Planeamiento y Supervisin

e.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

f.
g.

Normas de Preparacin del Informe

Evidencia Suficiente y Competente
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h.

Consistencia

i.

Revelacin Suficiente

j.

Opinin del Auditor

1.3.4. Definicin de las Normas

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
La mayora de este grupo de normas estn contempladas tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente,
se definen de la forma siguiente:
Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico
y
pericia
como
Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia
de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste
al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien
es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar,
su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que
lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).
Cuidado o Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de

campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
Normas de Ejecucin del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de
este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en
el prrafo del alcance.
Planeamiento y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos
a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas
de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el

tamao de las pruebas sustantativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes
de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la auditora."
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes
y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de
la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
a.
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque
ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
b.

Evidencia fsica

c.

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

d.

Libros diarios
por computadora)

mayores

(incluye

los

e.

Anlisis global

f.

Clculos independientes (computacin o clculo)

g.

Evidencia circunstancial

registros

procesados

h.

Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.
Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de
los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables
Opinin del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es
la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin
para su dictamen.
a.
Opinin limpia o sin salvedades
b.

Opinin con salvedades o calificada

c.

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar Cada da ms, la competitividad de un pas descansa

sobre sus conocimientos y sus capacidades innovativas, por lo que con mayor
intensidad y frecuencia se formulan polticas de desarrollo relacionadas con la
incorporacin y adaptacin de nuevas tecnologas, la consecuente

reestructuracin administrativa, los proyectos de I&D para mejorar

los procesosproductivos y administrativos y la investigacin y el desarrollo
de productos nuevos y mejorados.
Es un hecho que ya no es posible sustentar el desarrollo econmico de un
pas, ni el de sus empresas sobre la base de mano de obra barata o usando
mecanismos perpetuos de proteccin de la industria domstica. El binomio
sustitucin
de importaciones incremento
de
los
niveles
de exportacin requiere que las organizaciones perfeccionen integralmente sus
procesos tecnolgicos y de gestin, lo que implica la administracin adecuada
de todos sus recursos, entre los cuales, los tecnolgicos, ocupan un papel
fundamental.
1.

Conceptos y Evolucin del termino Calidad.

La Calidad como trmino de gran importancia surge a partir de que los

empresarios o comerciantes, como se les llamaban anteriormente, se percatan
de la necesidad de competir en el mercado con sus productos o servicios.
Evidentemente este elemento y sus conceptos han evolucionado con el
decursar del tiempo.
Diferentes autores se han referido a travs del estudio de la calidad como
requerimiento de un producto o servicio para garantizar su competitividad y
permanencia en el mercado. Mencionaremos algunos a modo de ejemplo:
"Cumplir especificaciones" P. Krosby,

"Adecuacin para el uso, satisfaccin de necesidades del

cliente" J. Juran,

"Un grado predecible de uniformidad y fiabilidad a bajo costos,

adecuado a las necesidades del mercado" E. W. Deming,

"Un sistema eficaz para integrar los esfuerzos de mejora de la

Calidad de los distintos grupos de una organizacin, para proporcionar
productos y servicios a niveles que permitan la satisfaccin del
cliente" A. V. Feigenbaum,

Calidad como Funcin de Prdida. G. Taguchi.

Podemos definir entonces como calidad el grado en el que un conjunto
de caractersticas inherentes de un producto, sistema o proceso cumple con
los requisitos, de los clientes y otras partes interesadas. La calidad no es:
crculos de calidad, utilizar "algunas" herramientas o tener escrito un grupo de
procedimientos.
Esta evolucin nos ayuda a comprender de dnde proviene la necesidad de
ofrecer una mayor calidad del producto o servicio que se proporciona al cliente
y, en definitiva, a la sociedad, y cmo poco a poco se ha ido involucrando toda
la organizacin en la consecucin de este fin. La calidad no se ha convertido
nicamente en uno de los requisitos esenciales del producto sino que en la
actualidad es un factor estratgico clave del que dependen la mayor parte de

las organizaciones, no slo para mantener su posicin en el mercado sino

incluso para asegurar su supervivencia.
1.4.2. Calidad en la Auditora.
Segn los grupos gerenciales de las empresas japonesas, el secreto de las
compaas de mayor xito en el mundo radica en poseer estndares de calidad
altos tanto para sus productos o servicios como para sus empleados; por lo
tanto el control total de la calidad es una filosofa que debe ser aplicada a todos
los niveles jerrquicos en una organizacin, y esta implica un proceso de
Mejoramiento Continuo que no tiene final.
Para llevar a cabo este proceso de Mejoramiento Continuo, se debe tomar en
consideracin que dicho proceso debe ser: econmico, es decir, debe requerir
menos esfuerzo que el beneficio que aporta; y acumulativo, que la mejora que
se haga permita abrir las posibilidades de sucesivas mejoras a la vez que se
garantice el cabal aprovechamiento del nuevo nivel de desempeo logrado.
Que significa Mejoramiento Continuo para alcanzar calidad en los procesos?.
James Harrington (1993), para l mejorar un proceso, significa cambiarlo para
hacerlo ms efectivo, eficiente y adaptable, qu cambiar y cmo cambiar
depende del enfoque especfico del empresario y del proceso.
Fadi Kabboul (1994), define el Mejoramiento Continuo como una conversin
en el mecanismo viable y accesible al que las empresas de los pases en vas
de desarrollo cierren la brecha tecnolgica que mantienen con respecto al
mundo desarrollado.
Abell, D. (1994), da como concepto de Mejoramiento Continuo una mera
extensin histrica de uno de los principios de la gerencia cientfica,
establecida por Frederick Taylor, que afirma que todo mtodo de trabajo es
susceptible de ser mejorado (tomado del Curso de Mejoramiento Continuo
dictado por Fadi Kabboul).
Eduardo Deming (1996), segn la ptica de este autor, la administracin de
la calidad total requiere de un proceso constante, que ser llamado
Mejoramiento Continuo, donde la perfeccin nunca se logra pero siempre se
busca.
Finalmente podemos afirmar que el Mejoramiento Continuo es un proceso que
describe muy bien lo que es la esencia de la calidad y refleja lo que se necesita
hacer si se quiere ser competitivo a lo largo del tiempo.
La importancia de esta tcnica gerencial radica en que con su aplicacin se
puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las fortalezas de los
procesos y las entidades.
La bsqueda de la excelencia comprende un proceso que consiste en aceptar
un nuevo reto cada da. Dicho proceso debe ser progresivo y continuo. Debe
incorporar todas las actividades que se realicen en la empresa a todos los
niveles.
Ventajas:
1.
2.
3.

Se concentra el esfuerzo en mbitos organizativos y de procedimientos

puntuales.
Consiguen mejoras en un corto plazo y resultados visibles

4.

Si existe reduccin de productos en nuestro caso decimos procesos

defectuosos, trae como consecuencia una reduccin en los costos.

5.

Incrementa la productividad y dirige a la organizacin hacia la

competitividad, lo cual es de vital importancia para las actuales
organizaciones.

6.
7.

Contribuye a la adaptacin de los procesos a los avances tecnolgicos.

Permite eliminar procesos repetitivos. Importante cuando de Auditoras
se trata.

A travs de los aos la Auditoria se ha trabajado por sus ejercitantes, as como

por las entidades fiscalizadoras, trazndose slo metas limitadas, que les han
impedido ver ms all de sus necesidades inmediatas, es decir, planean
nicamente resultados a corto plazo y por otro lado no existen criterios de
calidad definidos para medir si los resultados alcanzados tienen niveles
ptimos de esta y por lo tanto la ausencia de estos criterios imprescindibles
provoca que no se orienta el trabajo hacia la obtencin de resultados que
permitan credibilidad y alta rentabilidad.
La comunidad europea ya se ha pronunciado por las exigencias de calidad en
la auditora, de acuerdo con las conclusiones del Consejo Europeo de Lisboa,
la Comisin de las Comunidades Europeas y el Comit de Auditora de la Unin
Europea public una Comunicacin titulada "La estrategia de la Unin
Europea en materia de informacin financiera: el camino a seguir", que subraya
la importancia de que las Auditoras realizadas en toda la Unin Europea
tengan el ms alto grado de uniformidad y adems se pronunci porque los
Estados miembros adopten medidas que garanticen que todas las personas
que realizan Auditoras estn sujetas a un sistema de control de calidad.
El trmino "personas" corresponde al empleado que realizan Auditorias legales
(auditores de cuentas). Actualmente no todas las personas que realizan
Auditorias legales en la Unin Europea estn sujetas a un sistema de control
de calidad. Expresan adems que el control de calidad de las Auditoras legales
es fundamental para asegurar la buena calidad de estas.
La buena calidad de las Auditoras redunda en una mayor credibilidad de la
informacin financiera publicada y en una mejor proteccin de accionistas,
inversores, acreedores y otros tenedores de valores y afirman que las
opiniones de Auditorias en la Unin Europea deben dar un nivel mnimo de
garantas acerca de la fiabilidad de la informacin financiera. Podra entonces
aducirse que los Estados miembros deberan haber tomado medidas para
garantizar que todos los auditores de cuentas que realicen Auditorias legales
estn sujetos a un sistema de control de calidad.
Estos aspectos nos permiten percatarnos que el tema esta siendo trabajado y
tratado en la comunidad internacional y ya se asumen posiciones sobre el
mismo.
Definir la calidad en la realizacin de la Auditoria constituye tambin un aspecto
de vital importancia en el mundo econmico y empresarial segn las
tendencias actuales, por cuanto significa la seguridad de que estas se hayan
realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para su ejercicio

adems de lo importante que resulta comprobar y evaluar la correspondencia

del dictamen con la situacin real de la entidad auditada.
Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel mundial por las
diferentes entidades fiscalizadoras, dadas las situaciones que se han
presentado y que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por
auditores, generando un deterioro del prestigio de estos y su independencia,
causados por la corrupcin y otros tipos de fraudes. En el contexto nacional se
ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por la necesidad de disear
un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y la calidad del trabajo
realizado por sus auditores.
Las exigencias de calidad aseguraran una concepcin correcta de la Auditoria y
la llevara a conseguir la plenitud y desarrollo de todo su potencial. Este
imperativo surge de la fase de crecimiento de la actividad, en la cual est
enmarcada la misma en nuestro pas, por lo que los aspectos relacionados con
las condiciones para su desarrollo y su permanencia deben estar presentes en
toda revisin del trabajo del auditor para as conducirlo hacia un camino de
confianza y credibilidad en su labor, prestigindolo ante la sociedad.
La mayor parte de los pases del denominado "Tercer Mundo" y, en especial,
las economas latinoamericanas, atraviesan por una situacin cada vez ms
difcil en el contexto de la economa mundial. El desarrollo, en cierta medida
desarraigado de sus necesidades nacionales, ha convertido prcticamente, en
una quimera los anhelos de establecer un nuevo, verdadero y justo orden
econmico internacional, el cual ha devenido una globalizacin,
predominantemente neoliberal, de los mercados y de las economas, con
consecuencias nefastas para estos pases.
Por tanto, los momentos actuales requieren, ante todo, de una
voluntad poltica de no someter ciegamente las decisiones econmicas a
doctrinas y "recetas neoliberales", as como de la definicin clara de una
estrategia que se fundamente en el incremento progresivo de la competitividad
del sector empresarial, para lo cual es menester desarrollar las "aptitudes
domsticas" para seleccionar, asimilar y transformar tecnologas, sin dejar de
generar otras de carcter autctono.
Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el
campo
empresarial
a
nivel
mundial,
pero
desarrollando
su
propio modelo econmico y sus estrategias, sin tener en cuenta las recetas del
mundo actual que recorren de una parte a otra los pases subdesarrollados y
de economa dependientes absolutamente de los desarrollados.
Por tal razn las empresas productoras de bienes o servicios cubanas se
encuentran en la bsqueda de metas superiores a alcanzar en sus resultados,
abogando por establecer parmetros de calidad establecidos ya o por
establecer.
Durante mucho tiempo la Auditora ha estado ocupada en establecerse y no ha
tenido mucho espacio para un anlisis interno; ya en estos momentos ha
logrado un grado de madurez que no le permite soslayar una introspectiva que
considere aspectos que requieren atencin y que primordialmente garanticen la
calidad del trabajo del auditor para as conducirlo hacia un camino de confianza
y credibilidad en su labor, prestigindolo ante la sociedad.
La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencias, esto
requiere del auditor, un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que
aun cuando varan segn el caso, deben seguir parmetros generales que

permitan un trabajo de calidad, convirtindose esta en una preocupacin

constante y permanente del auditor.
La evolucin de la funcin de auditora no se ha detenido en los ltimos aos y
van aumentando sus atribuciones y responsabilidades. El camino recorrido es
largo, hoy se encuentra al lado del nivel ms alto de direccin e informndole a
esta, lo que la coloca ante grandes desafos.
La auditora es una parte importante del control de la administracin. Cuando
requiere una evaluacin de los resultados de esta el trabajo de los auditores
puede ser usado para proporcionar una seguridad razonable de que los
controles de la administracin estn funcionando adecuadamente.
La calidad es imprescindible en la fase de desarrollo de un sistema auditor, ya
que ofrece la seguridad razonable de que el servicio de auditora mantiene la
capacidad para efectuar de forma eficiente y eficaz sus funciones, y as
alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la direccin, auditores y
sociedad. Se pueden entrar a analizar varios parmetros que deben ser
considerados en la calidad de la auditora.
De la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente las
graves falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las
empresas, incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino
tambin a grandes empresas, para ello basta como ejemplo el famoso caso
del Banco Barhing, o el de las grandes empresas estatales.
En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas
bsicas y fundamentales en materia de control interno, pero por otro lado est
la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de
los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores
internos.
Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la
norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control, como al accionar de
la auditora. Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores tratando de
analizar qu es lo que sali mal, porqu, y que hacer para evitar su repeticin,
cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algn hecho
perjudicial no quedarse en los aspectos ms superficiales sino profundizar
hasta llegar hasta la causa-raz, tratando de desentraar de tal forma las
razones que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias.
Otro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea
percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con
una perspectiva policaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y
mejorar el funcionamiento de la organizacin.
Es menester conformar una nueva visin de las auditorias con un enfoque
sistmico, de tal manera de ubicarla como un componente de dicho sistema,
encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno
(subsistema a nivel empresa), sino adems, de salvaguardar el buen
funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las
metas propuestas.
En la nueva visin de la auditora, sta debe estar integrada a la Gestin Total
de Calidad haciendo pleno uso de los diferentes instrumentos y herramientas
de gestin a los efectos de lograr mayores niveles en la prestacin de sus
servicios.
La problemtica de la calidad es un tema que ha sido desarrollado en
mltiples investigaciones, fundamentalmente en bienes tangibles y mediante el

establecimiento de normas que regulan su funcionamiento y control. Hasta hoy

el marketing, y particularmente el de servicios, no le ha dado en nuestro pas el
peso que verdaderamente debe tener la calidad con que se deben brindar los
servicios y mucho menos la posibilidad de utilizarla como una estrategia de
diferenciacin, mxime cuando se presenta como una herramienta decisiva
para lograr que los servicios que ofertamos sean percibidos de forma no similar
por el cliente, con respecto a los de la competencia.
El sector servicios ha ido adquiriendo una importancia creciente en el conjunto
econmico de la mayora de las naciones. Tanto en volumen de actividad,
como en cifras de empleo es el sector econmico ms importante y el ms
dinmico.
Aunque la medida de la produccin en los servicios es ms difcil que en la
industria o la agricultura, y las actividades suelen ser ms informales lo que
puede producir una subestimacin de la importancia de los servicios alrededor
del 60% del PIB en la mayora de los pases desarrollados procede del sector
terciario (comercio y servicios) y una proporcin similar de la poblacinocupada
trabaja en este sector. Adems estas proporciones no han dejado de crecer en
los ltimos aos.
Los servicios tienen caracterstica diferenciales que constituyen el principal
motivo que justifica el estudio de Calidad Total en la Gestin de Servicios,
algunas diferencias de los servicios respecto a los bienes tangibles suponen
problemas considerables para la evaluacin de la calidad total y hace necesario
la aplicacin de mtodos especficos para ello.
La fuerte presin competitiva que se registra en la actualidad, hace que las
empresas tengan que esgrimir el arma de la calidad para fidelizar a sus clientes
y conseguir otros nuevos; y esto, que es cierto para todo tipo de empresas, lo
es mucho ms para las empresas de servicios.
Debe tenerse en cuenta que el servicio hay que brindarlo bien desde la primera
vez, debido a que no puede haber desechos; un servicio defectuoso ni se
puede revender en un mercado de ocasin, ni se puede reparar. Es por ello
necesario profundizar en la manera de mejorar la calidad de los servicios para
atender correctamente a los clientes potenciales, fidelizando su compra y
adquiriendo, a su vez, ventajas competitivas frente a los bancos competidores.
En algunas ocasiones se escucha a algunos especialistas decir que no saben
cmo diferenciar sus servicios de los de la competencia.
La importancia de la calidad del servicio como factor de diferenciacin es tan
grande que debe ser objeto de un riguroso y sistemtico control, el cual detecte
cualquier insuficiencia o inadecuacin en la prestacin de los servicios.
Pero esta calidad es un fenmeno subjetivo y, por consiguiente, difcil de medir,
puesto que se basa en las percepciones y preferencias de los clientes o
usuarios y viene a ser la diferencia entre lo que stos esperan obtener del
servicio y lo que realmente obtienen, por lo que se plantea que una de las
principales formas de diferenciar los servicios de una empresa es proporcionar
de forma consistente una calidad de servicio superior a la de la competencia.
Las Organizaciones de Auditora deben tener un apropiado Sistema Interno de
Control de la Calidad y debe ser objetivo de un programa de revisin externa
de la calidad.

En los momentos actuales que se requiere agilizar la labor de las auditoras,

logrando que la norma de calidad juegue un importante papel es por ello que el
trabajo debe estar encaminado a determinar s:
a) La organizacin de auditora supervisa la actividad en todas las etapas de
trabajo, por ello requiere que el supervisor participe en la exploracin o examen
preliminar, supervisin y revisin, etapa de las disposiciones legales y dems
regulaciones, etapa de controles de la administracin, Control Interno, etapa de
las evidencias y anlisis de los Estados Financieros.
b) Debe hacer cumplir las Normas Aplicables de la Auditora.
c) Los informes se confeccionen con calidad y que los documentos que lo
soporten tambin posean esta calidad; los informes deben ser claros, precisos,
sin faltas de ortografa.
d) La organizacin de auditora del rgano u organismos realiza las revisiones
expresadas anteriormente a las unidades de auditoras de las empresas y
unidades presupuestadas que le estn subordinadas con el fin de chequear al
menos una vez cada dos aos todas las organizaciones de auditora, aspecto
este que no se puede lograr por la escasez de auditores.
En el proceso de algunas de las visitas a las UAI y Empresas de subordinacin
local, se pudo detectar un grupo de deficiencias que procedemos a detallar:
La supervisin no se realiza en todas las etapas de la auditora.
No se deja evidencias de las revisiones por los Jefes de Grupos.
Los expedientes de auditoras carecen de evidencias suficientes,
competentes y relevantes.
Los papeles de trabajo no sealan los objetivos propuestos y el archivo de
stos no se realiza adecuadamente.
Grupos de auditores no actualizados, careciendo de las legislaciones
vigentes.
Estos factores hacen difcil que algunas UAI y sus auditores internos puedan
integrarse al sistema. Ante esta problemtica se comenz el adiestramiento de
stos auditores realizado por la UCAI, vinculndose en auditoras realizadas
por sta instancia, obtenindose la capacitacin directa, con resultados
positivos.
Actualmente el MAC emiti la Resolucin No. 318/2003 a travs de la cual se
supervisa y controla las direcciones de auditora: las delegaciones del
Ministerio, las Unidades Centrales de Auditora Interna y las Unidades
de Auditora Interna. La precitada resolucin implement el programa para la
supervisin y control a los auditores internos que desarrollan su trabajo como
instrumento de la propia administracin.
A pesar de los mltiples esfuerzos no ha logrado poder aplicar estas guas a
todos los rganos subordinados al Sistema, detectndose con frecuencias
problemas en la calidad de las Auditoras.
Se manejan elementos de Calidad asociados a la Auditoria pero no
exactamente la calidad en el ejercicio de esta, sino que ms bien existen
estudios profundos sobre la Auditoria a los sistemas de Calidad.
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Autor:
Lic. Adelkys Rosa Snchez Gmez
adelkys[arroba]suss.co.cu
Graduada de Licenciatura en Contabilidad y Finanzas en el ao 2001.
Actualmente labora como Profesora de Auditora en la Facultad de Contabilidad
y Finanzas del Centro Universitario Jos Mart Prez de Sancti Spritus, Cuba.
Ha cursado diversos estudios de postgrados en Materia de Auditora,
Contabilidad y Finanzas y temas relacionados.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos28/auditoria-calidad/auditoriacalidad.shtml#normas#ixzz3kk2lir00