Qu es el IGV - Impuesto General a las Ventas?

El IGV es un impuesto indirecto que grava determinadas operaciones econmicas

como:
La venta en el pas de bienes muebles
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo
En general, en este impuesto quien soporta la carga econmica no es el vendedor
de bienes o prestador de los servicios, sino el comprador, usuario o consumidor
final.
El obligado al pago ante el Estado es quien realiza la operacin de venta de bienes
o servicios afectos al impuesto.

Quines son sujetos del IGV?

Se encuentran sujetos a este impuesto como contribuyentes, las personas
naturales y jurdicas, entre otros que:

Venden en el Per bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de produccin

y distribucin;

Prestan en el Per servicios afectos;

Utilizan en el pas servicios prestados por no domiciliados;

Ejecutan contratos de construccin afectos;

Efectan ventas afectas de bienes inmuebles;

Importan bienes afectos. Si se importan intangibles se considera sujeto del

impuesto al adquirente.

A qu bienes, servicios y operaciones se aplica el IGV?

Entre otros, el Impuesto General a las Ventas - IGV se aplica a la venta de bienes
muebles, a la prestacin de servicios y a la importacin de bienes.

Cuando nace la obligacin de pagar el IGV?

El nacimiento de la obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda, servicio
que se brinde u operacin que se realice.

El nacimiento de la obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda, servicio

que se brinde u operacin que se realice. En el siguiente cuadro le resumimos estos
alcances:

Cuadro Resumen:

Cmo se aplica y calcula el IGV a pagar cada mes?

Se determina mensualmente deduciendo el crdito fiscal generado por las compras
del mes.
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto
de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante

de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el monto
afecto de la operacin.
Base Imponible
La base imponible est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del

terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la

legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.

Tasa del impuesto

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

Qu es el crdito fiscal en el IGV?

Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un bien o
prestar un servicio gravado.
Es el importe del IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
sustenta la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado
en la importacin del bien. Este importe se deduce cada mes del impuesto bruto
sobre las ventas, y la diferencia constituye el impuesto a pagar cada mes. Para que
estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el IGV
asumido, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con
el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
siguientes requisitos:
Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta,

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago

que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos

emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin

de bienes.

Que en los comprobantes de pago o documentos se consignen el nombre y

nmero del RUC del emisor, y este haya estado habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin.

Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos emitidos

por la SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por el obligado al
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

Cmo se declara y paga el IGV?

El IGV se declara mensualmente por Internet en la pgina www.sunat.gob.pesea con
la Declaracin Simplificada o con el PDT N 621, segn corresponda. El
pago mensual se puede hacer por Internet y tambin en la red bancaria.

ABC de la tributacin: Qu es el impuesto a

la renta?
Cabe indicar que para entender qu es el pago del IR hay que tener en cuenta los
grupos tributarios involucrados: negocios, trabajadores independientes y otros
ingresos de personas naturales.
Quines pagan Impuesto a la Renta?
Empresas de todos los tamaos, trabajadores en planilla e independientes (recibo
por honorario) y arrendatarios de departamentos.
En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regmentes: Rgimen General,
Rgimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia est en los niveles de ingresos y
tamao de la actividad.
Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la
declaracin del impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el
ao y el pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada
ejercicio.
- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe
hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de
todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia
actividades en el ao (porcentaje). Ver ms ac.

- R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categora (rgimen
especial) 1.5% del ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal.
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV
Renta simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelacin se realiza mediante
cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos
casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Ms informacin ac.
- Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de los
bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y
Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al
personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un
formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a
continuacin se detallan en este enlace.
Trabajadores
Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que estn en planilla - contrato dependencia (quinta categora) e independientes con recibo por honorarios (cuarta
categora).
- Los trabajadores con rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a
pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7
unidades impositivas tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,700, el monto en
referencia es de S/.25,900.
- Los de cuarta categora pasan por deducciones de sus ingresos: descuento de 20%
del ingreso hasta un lmite de 24 UIT (gastos por servicios); tambin se le permite
deducir un monto de 7 UIT, adems de los ITF aplicados por las entidades
bancarias. Luego de restar a su ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa de
15%, siempre que su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, ser el
monto a pagar por renta anual.

El dato:
> Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos
y urbanos o de bienes muebles.

> Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
> Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
> Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
> Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

TIPOS DE RENTA:

TRATAMIENTOS ESPECIALES Y DECLARACIONES ANUALES:

OTROS IMPUESTOS VINCULADOS:

RENTAS DE CAPITAL
Rentas de 1era Categora
Arrendamiento - Cmo declaro y pago mi impuesto
ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en
cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera

Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su

obligacin tributaria:

Concepto

Declaracin y
Pago

Tasa a pagar

Medios para declarar y pagar

Declaracin

En Banco

Simplificada

(presencial)

(Con clave SOL)

Impuesto a la
Renta por
arrendamiento

Ejemplo:

5% del
monto del
alquiler
Mensualmente
segn el ltimo
dgito de tu RUC

-Vehculos

Indique al cajero
estos datos:

Lnea con su Clave

SOL.

- RUC del
arrendador

2. Ubique Declaracin
Simplificada,

- Mes y ao del
alquiler

Opcin Arrendamiento.

- Tributo: 3011

3. Ingrese los datos.

- Monto del alquiler

en Nuevos Soles
(S/.)

4. Elija opcin de
pago:

Alquiler de:
-Inmuebles

1. Ingrese a SUNAT
Operaciones en

Ingrese al
cronograma aqu

- Tipo y N de
a. Cargo en cuenta de
banco

documento de
identidad

(previa afiliacin)
b. Tarjeta de crdito
(VISA)

del inquilino
(arrendatario)
Gua para pagar

c. Tarjeta de dbito
(VISA)
5. Efecte el pago.
6. Imprima su
constancia o envela a
su correo electrnico.

Bancos autorizados

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de
Internet de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al
inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro
nico de Contribuyentes de SUNAT

Rentas de Segunda Categoria

01. Ingresos Afectos
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su

denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios

de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c)

Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,

marcas, patentes, regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,

salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por

los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y
los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su

origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k)

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.

l)

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea

el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de
libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa
Individual
de
Responsabilidad
Limitada,
accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el
negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino

o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad

del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa
ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su
marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una
tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los
dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable

Tasa

hasta 2014

4,1%

2015

6,8%

Valores Mobiliarios
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente
de la enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin
por el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de
la Ley del Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como
producto de la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual de acciones y participaciones representativas de
capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de

participacin de fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al

portador u otros valores mobiliarios

Valores Mobiliarios
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin
de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte
a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a
ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como producto de la enajenacin,
redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y
participaciones representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de
participacin de fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores
mobiliarios

Enajenacin de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de
capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de
capital provenientes de la venta (enajenacin) deinmuebles distintos a
la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no

generen rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y

venta de tales bienes se produzca a partir del 01 de enero de 2004.

IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de

personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como renta de
tercera categora el resultado proveniente de:
La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque
no sea habitual en dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000

Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble, en la
parte de su propiedad que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles
de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se
reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no
sean propietarios de otros inmuebles.

Preguntas Frecuentes Rentas de Capital

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo
realizar pagos a cuenta mensuales.

que no existe obligacin de

Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, el
monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora para el propietario
del inmueble?

S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan
al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.

Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun

hubiera cancelado el monto del alquiler.

cuando el inquilino no

Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al
inicio del alquiler slo
sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.

Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

Comprobantes de Pago

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada por
una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora para efecto
del impuesto a la Renta?

La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la
referida concesin son ingresos afectos a renta de primera categora.

Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus

desocupados.

predios estn

Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este
est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no domiciliada

que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a efectuar el
pago del impuesto a la renta de primera categora?

Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado
ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera categora del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.

Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.

En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

de la Resolucin de

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categora?

S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada
perodo mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de primera categora?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte
de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el bien

inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categora?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el
propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs

del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.

Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de todos
sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?

No, el propietario debe

alquilado.

utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga

Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

y 4 de la Resolucin de

RENTAS DE TRABAJO
Rentas de 4ta Categora
01. Rentas afectas
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de
cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto
Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el
total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.Actividad veterinaria.

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el

pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran
acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido
por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin
temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes
de
otro
que
lo
ignora,
en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo
los gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

Rentas de 5ta Categora

Son rentas de quinta categora las siguientes:

INGRESOS AFECTOS

El trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos
de
representacin
y, en
general,
toda
retribucin por servicios personales.

EJEMPLOS

La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de
ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica
textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses
interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que

provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

El
monto
por
concepto
de
participacin de utilidades que se
paga a un empleado en una

empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.

El ingreso de un socio de una

cooperativa de este tipo destacado
en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador
y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.

La retribucin cobrada por una

persona contratada por una empresa
comercial para que construya un
depsito, fijndole un horario y
proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los
gastos que la prestacin del servicio
demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados
para
un
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de

produccin de una fbrica metalmecnica por reparar una caldera.

Preguntas Frecuentes Rentas de Trabajo

01. Rentas de cuarta categora - Preguntas
1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado
comprobante de pago?

No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta

categora surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorizacin.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar

renta de Cuarta Categora?

El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.

6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora?

Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual

aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin

mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?

Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015

Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?

Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.

Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al
mismo tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. En que infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categora?

La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el

90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole

la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario

12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente

pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT

13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad

retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?

Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido

que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237

14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en

cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.

Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237

15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de
retencin de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de
los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014
en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje
de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra
tu impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.

17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A
qu ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

RENTAS EMPRESARIALES

Rgimen General
Rentas gravadas de tercera categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen
por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como
las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
-

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por
las personas jurdicas.
Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del
impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso
pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra
los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada anual.

Rgimen Especial

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Preguntas Frecuentes Renta Empresarial

01. Preguntas Frecuentes sobre Operaciones Gravadas
Operaciones Gravadas:

1. Cules son las operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta?

La respuesta en el siguiente: Enlace
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por
catlogo, califica como rentas de Tercera Categora?

La venta de productos por catlogo supone la realizacin de uno o ms actos

jurdicos de contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por
comitente por cuenta e inters de este ltimo, a cambio de una retribucin
denominada comisin. En este sentido, los ingresos por servicios brindados por los
llamados comisionistas o agentes mediadores de comercio califican como rentas de
tercera categora.

Base Legal: Artculo 28 literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Por la prestacin de servicios brindados por un mdico veterinario quien a su vez

realiza la comercializacin de medicinas suministradas a las mascotas Qu tipo de
renta genera?

Si las rentas de Cuarta Categora percibidas por los servicios de veterinaria se

complementan con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las
mascotas examinadas, obligan a considerar el total de la renta obtenida como
Tercera Categora.

Base legal: ltimo prrafo del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de Propietarios

de un edificio califica como rentas de tercera categora?

Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por
ende como persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si
la Junta de Propietarios alquila las reas comunes del edificio a terceros est
generando rentas de Tercera Categora.
Base legal: Artculos 14 y 28 literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlaces de Inters: INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000

5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos)
a diversos compradores dentro del mismo ejercicio, se presume habitualidad a partir
de la tercera enajenacin?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin. En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera
enajenacin de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de
tercera categora.
Base Legal: Artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlace de Inters: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)

06. Un sujeto domiciliado en el pas debe declarar los arrendamientos obtenidos por un

departamento ubicado en Miami?

De conformidad con el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados tributarn
por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto domiciliado deber incluir el
importe de los arrendamientos obtenidos en Miami.

Base Legal: Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.