OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

reglamentos correspondientes

Diciembre 2015

Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos en la Ley del
IVA, para la correcta aplicacin y
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias de los contribuyentes de este
impuesto.

Contenido
1. Materia del impuesto
2. Contribuyentes del impuesto/exenciones

3. Obligaciones en el rgimen general

4. Dbito y crdito fiscal
5. Tarifa y determinacin del impuesto

6. Otros aspectos a considerar

Qu es el IVA?
Consumidores de
bienes y servicios

Contribuyentes (Agentes
de
retencin
o
percepcin

Compra
de
bienes
Adquisicin de
servicios
Arrendamiento

Empresas
Venta de bienes
Prestacin
de
servicios
Profesionales
Arrendatarios

12% incluido en el
precio

Dbito fiscal y Crdito

fiscal

Estado de
Guatemala

CADENA DE COMERCIALIZACIN
Empresa
A

Empresa
B

Empresa
C

Q 15.00
Q 1.80
Q 16.80

Q 20.00
Q 2.40
Q 22.40

Q 2.40
Q 1.80
Q 0.60

Q 3.60
Q 2.40
Q 1.20

Q 33.60

Quines son Contribuyentes

del IVA?
Toda persona individual o jurdica,
incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autnomas, las
copropiedades y dems entes, an cuando
no tengan personalidad jurdica, que
realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o peridica, actos gravados de
conformidad con la Ley del IVA.
Art. 2 numeral 6) LIVA

Actos Gravados
Venta o permuta

Prestacin servicios

Importaciones

Arrendamientos

Adjudicaciones en
pago

Retiro de bienes

Destruccin,
prdida o deterioro

Primera venta de
inmuebles

Donaciones entre
vivos

Aportaciones de
bienes
Art. 3 Decreto 27-92

Exenciones Generales
Importaciones de
bienes muebles

Exportaciones

Transferencia de
dominio de bienes

Servicios del sector

financiero formal

Cooperativas/ Importaciones temporales /

Viajeros / Diplomticos y organismos
internacionales

De bienes y servicios al exterior

Fusin de sociedades
Herencias, legados y donaciones
Aportes a sociedades

Supervisados por la Superintendencia de

Bancos

Art. 7 LIVA

Exenciones Generales
Ttulos de crdito
Creacin, emisin, circulacin, trasferencia e intereses.

Fideicomisos
Constitucin y devolucin de los bienes
Aportes a entidades no lucrativas
Donaciones y aportes
Cuotas ordinarias y extraordinarias
Art. 7 LIVA

Exenciones Generales
Ventas al menudeo menores a Q100.00
Mercados cantonales y municipales
Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres
y granos bsicos
Venta de vivienda
80 mts2. construccin, 120 mts2 terreno
No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
Carencia de bienes inmuebles
Servicios prestados por entidades no lucrativas
Debidamente autorizadas
Sin fines de lucro
No distribuyan utilidades
Art. 7 LIVA

Exenciones Generales
La Venta de Activos de Bancos o Sociedades
Financieras

A las que la SIB haya aprobado un plan de regulacin o

que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos,
cuando se transfiera otros Bancos o Sociedades
Financieras

Compra-venta de medicamentos

Genricos y/o alternativos

Antiretrovirales
Inscritos como tales en el Registro sanitario
Art. 7 LIVA

Exenciones especficas del IVA

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrcula, colegiatura y derechos de examen.
Las Universidades.

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La CDAG y Comit Olmpico Guatemalteco

Las misiones diplomticas y consulares

Organismos internacionales.
Art. 8 LIVA

IVA
General

Pequeo
Contribuyente

Mensual
12%

Mensual
5%
Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas

OBLIGACIONES EN EL
RGIMEN GENERAL
Regulacin legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013

Principales deberes formales

Inscribirse ante la
SAT

Habilitar libros de
compras y ventas

Autorizar facturas
Entregar facturas

Presentar
declaracin mensual

Dar aviso de cambio

en sus datos
Otros establecidos
en ley

Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas

Realizar pago de impuestos

Frecuencia: mensual
Plazo: durante mes calendario
inmediato siguiente

Presentar declaracin jurada

Formulario SAT-2237
An cuando le hayan
retenido impuesto, no tenga
impuesto a pagar o no tenga
movimiento

Infraccin: Presentar
declaraciones despus
del plazo.
Sancin: Multa de Q
50.00 diarios hasta un
mximo de Q1,000.00
La multa se duplica si
se trata de personas
exentas
Art. 94 numeral 9 del
Cdigo Tributario

Art. 40 Dto. 27-92

Habilitar libros y llevar al da los registros

De compras y de ventas
Contabilidad completa cuando
corresponda

Sancin

Cierre temporal
Multa de Q5,000.00 cada vez que le
fiscalicen

Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas

Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91

Autorizar documentos en SAT

Facturas
Notas de crdito
Notas de dbito
Otros documentos

Infraccin
No emitir o no entregar facturas y
documentos obligatorios
Emitir facturas y otros documentos
obligatorios no autorizadas
Sancin: Cierre temporal
Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Cdigo Tributario

Segn Artculo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No. Requisitos de las facturas
1.

Identificacin del documento

2.

Serie y nmero correlativo del documento

Segn corresponda, la frase:

PAGO DIRECTO, RESOLUCIN NMERO XXXXX DE FECHA

XXXX

SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA

3.

4.

Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razn o

denominacin social y nombre comercial del emisor

5.

Nmero de Identificacin Tributaria NIT- del contribuyente

emisor

6.

Direccin del establecimiento u oficina en donde se emite la

factura

No.

Requisitos de las facturas

7.

Fecha de emisin de la factura

8.

Nombres y apellidos / razn o denominacin social del

adquiriente

9.

NIT del adquiriente / Consumido Final

10.

Detalle o descripcin de la venta y sus respectivos valores

11.

Descuentos concedidos

12.

Cargos aplicados

13.

Precio Total de la operacin

Sancin
Multa de Q100.00 por cada documento emitido.
Mximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos
Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Cdigo Tributario y sus reformas

Otras Obligaciones
Obligacin

Emitir facturas con

caracteres
legibles y
permanentes
para entregar al
adquiriente

Art. 29 Dto. 27-92

y sus reformas

Sancin
Multa de
Q5,000.00 en
cada perodo
mensual. No
exceder del 1%
de los ingresos
brutos mensuales.
Art. 94 Numeral 17) Dto.
6-91 y sus reformas

De la Tarifa del Impuesto

IVA
7% Vigente

10% Vigente

12% Vigente

del 01-07-1992 al
30-06-1997

del 01-07-1997 al
31-07-2001

del 01-08-2001 a la
fecha

Dbito y Crdito Fiscal

Dbito Fiscal

Crdito Fiscal

Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente

Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente

IVA que debe

pagar

IVA que puede

recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA

Cmo se calcula el impuesto en

el Rgimen General del IVA?
Ventas: Q 5,000.00

Dbito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71

Compras: Q 4,000.00
Crdito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57
Resultado negativo: remanente de crdito
fiscal
Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14
Art. 19 LIVA

Caso Prctico
El contribuyente ABC, S.A. se dedica a la comercializacin de
ropa y se encuentra inscrito bajo el rgimen general del IVA.
Le solicita le elabore la declaracin jurada y pago mensual del
impuesto de abril 2015, con los siguientes datos:
Ventas y Servicios prestados:

Valor Total

Ventas gravadas (con retencin)

622,496.00

Ventas exentas
Servicios prestados
Exportaciones a Costa Rica
Total

Q
61,600.00
Q 219,184.00
Q 165,800.00
Q 1,069,080.00

Determinacin del dbito fiscal

Descripcin

Valor Total

Base

Ventas gravadas

622,496.00 Q

555,800.00 Q 66,696.00

Ventas exentas

61,600.00 Q

Servicios prestados

219,184.00 Q

Exportaciones a Costa Rica Q 165,800.00 Q

Total

Q 1,069,080.00 Q

61,600.00 Q

IVA

195,700.00 Q 23,484.00
165,800.00 Q

978,900.00 Q 90,180.00

Determinacin del crdito fiscal

Compras para realizar ventas locales
Descripcin

Valor Total

Costo

IVA

Compras

328,720.00 Q 293,500.00 Q

35,220.00

Servicios Adquiridos

107,856.00 Q

96,300.00 Q

11,556.00

Compra de Combustibles (sin IDP)

110,096.00 Q

98,300.00 Q

11,796.00

Compras a pequeos contribuyentes

38,800.00 Q

38,800.00 Q

Importaciones de Japn

78,792.00 Q

70,350.00 Q

8,442.00

Sub-totales

597,250.00 Q

67,014.00

IVA conforme constancias de exencin

6,600.00

Total

73,614.00

664,264.00 Q

Determinacin del crdito fiscal

Compras para realizar exportaciones
Descripcin

Valor Total

Costo

IVA

Compras relacionadas a exportacin

81,603.20 Q

72,860.00 Q

8,743.20

Servicios Adquiridos

13,957.44 Q

12,462.00 Q

1,495.44

Compra de Combustibles (sin IDP)

37,184.00 Q

33,200.00 Q

3,984.00

Compras a pequeos contribuyentes

5,320.00 Q

5,320.00 Q

Sub-totales

Q 138,064.64

Q 123,842.00 Q

14,222.64

Determinacin del crdito fiscal

Consolidacin del crdito fiscal
Compras para ventas locales

73,614.00

Compras para exportaciones

14,222.64

Total crdito fiscal

87,836.64

Informacin adicional:
Recibi Constancias de Retencin por valor de Q1,120.00
A la fecha no posee retenciones del perodo anterior.
No reporta crdito fiscal del perodo anterior.

Llenado de formulario
Ingresar a www.declaraguate.gt / llenar formulario
/digitar el captcha

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

OTROS ASPECTOS A
CONSIDERAR

Compra-Venta de Inmuebles
Compra-Venta de Vehculos y Motocicletas
Factura Especial

IVA en la Compra-Venta de
Inmuebles
De la base imponible
Ser el valor de venta consignado en la
factura, escritura pblica o matrcula fiscal (el
que sea mayor)
Del pago del impuesto
Tarifa del 12%
Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2799
De la fecha de pago
En la fecha de pago de la factura
15 das hbiles a partir de la fecha de la
escritura
Arts. 56 y 57 LIVA

IVA en la Compra-Venta de Vehculos

De la base imponible

Ser el valor de venta

Del pago del impuesto

Incluido en la factura
En efectivo en formulario SAT-2033
De la fecha de pago
En la fecha de pago de la factura
15 das hbiles a partir de la fecha del
endoso del certificado de propiedad.
Arts. 55 y 57 LIVA

Tarifa del IVA en los Vehculos

Tarifa 12%
2016
2015
2014

Tarifa fija
Q1,000.00
2013
2012

Tarifa fija
Q500.00
2011
Anteriores

Tarifa del IVA en las Motocicletas

Tarifa 12%
2016
2015
2014

Tarifa fija
Q300.00
2013
2012

Tarifa fija
Q200.00
2011
Anteriores

Art. 55 LIVA

De la Factura Especial

A cuenta del
Vendedor

A cuenta del
Productor

Cuando el vendedor
no entrega la factura

Aplica para productos

agropecuarios,
artesanales y de
reciclaje

No debe emitirse entre

contribuyentes del
impuesto, ni en
operaciones habituales

Cuando el exportador
le compra a un
productor no registrado
en SAT

Arts. 52 y 52 A Decreto 27-92 y sus reformas

Retencin en la Factura Especial

DESCRIPCIN

VALOR
FACTURADO

Valor del bien o servicio adquirido

Q 1,120.00

Base (Q1,120.00/1.12)

Q 1,000.00

Tarifa del IVA

12%

Retencin de IVA (Q1,000.00 * 12%)

Q 120.00

Retencin de ISR (Q1,000.00 * 5%)

Monto a pagar (1,120-120-50)

Q 950.00

50.00

Arts. 52 y 52 A LIVA

Del pago de las Retenciones en la

Factura Especial

IVA

Pago: mes
calendario
siguiente
Formulario:
SAT-2085

ISR

Pago: 10
das hbiles
del mes
siguiente
Formulario:
SAT-1331

Arts. 52 y 52 A LIVA

PASOS PARA DESCARGAR

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