COSTO DE LO VENDIDO

ANTECEDENTES
La deduccin del Costo de lo vendido, no es un concepto nuevo considerado en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, ya que por varios aos estuvo vigente y es hasta 1987 que se
derog, permitiendo para determinar la nueva base gravable de las empresas la deduccin
de la totalidad de compras de mercancas, materias primas, productos semiterminados o
terminados que utilice el contribuyente para producir otras mercancas que se hubieren
realizado en el ejercicio.
Para las personas morales, a partir del 01 de enero del 2005, la deduccin de adquisiciones
de mercancas (compras) se sustituye por la deduccin del costo
de ventas, este costo ser deducible en el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos derivados de la enajenacin de bienes. Las personas fsicas con
actividades empresariales continuarn con la deduccin de compras que
efecten en el ejercicio.
Mediante disposiciones transitorias se seala que los inventarios que los contribuyentes
tengan en existencia al 1. de enero del 2005 y por los cuales ya
fue deducible la compra correspondiente, pueden optar por acumular el ingreso
por la venta de acuerdo a la rotacin de inventarios, cuando no opten por
acumular sus inventarios considerarn que lo primero que se enajena es lo
primero que haban adquirido con anterioridad al primero de enero del 2005.
Adicionalmente se permite la deduccin de los saldos de los inventarios
pendientes de deducir de 1986.

NO SE PUEDE DEDUCIR LAS

EXISTENCIAS EN INVENTARIOS QUE SE
TENGAN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

Se podr optar por acumular

Cuando no se opte por acumular
estos inventarios en cuyo caso
los inventarios se considerar que
se podr deducir el costo de lo
lo primero que se venda es lo
vendido conforme se vendan
primero que se haba adquirido
las mercancas.
con anterioridad al 1 de enero de
hastaelagotar
sus existencias
Como se puede ver si el contribuyente elige la opcin de no2005
acumular
inventario
al 31 de
a
esa
fecha
diciembre de 2004, esto le ocasionara que lo que venda a partir de 2005 no tendra
COSTO DE VENTAS

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

deduccin alguna de costo hasta que enajene la totalidad de su inventario al 31 de

diciembre de 2004.
Lo mencionado anteriormente ser analizado posteriormente.
El costo de ventas se incluye en la Ley de ISR con la adicin de los artculos 45-A hasta el
45-I. Mismos que se analizan a continuacin:
45-A.-El costo de las mercancas vendidas y el de los inventarios finales se determinar por
el sistema de costeo absorbente, sobre la base de costos histricos o predeterminados.
45-B.-Integracin del costo de ventas en el sector comercial.
45-C.-Integracin del costo de ventas en el sector industrial y de prestacin de servicios.
45-D.-La determinacin del costo de ventas para los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas, se har conforme a lo establecido en esta Ley.
45-E.-En los casos de enajenaciones a plazo o cuando se celebren contratos de
arrendamiento financiero, el costo de ventas ser el % que represente el ingreso percibido
en el ejercicio, con relacin al precio total.
45-F.-El procedimiento para determinar el costo de ventas, se aplicar durante 5 ejercicios
como mnimo.
45-G.-Valuacin de los inventarios: PEPS, UEPS, Costo Identificado, Costo promedio y
Detallista.
45-H.-Cuando el costo de las mercancas sea mayor al precio de mercado o de reposicin,
se tomarn los siguientes valores: valor de reposicin, de realizacin y neto de realizacin.
45-I.-Cuando se proporcionen bienes en la prestacin de un servicio, el importe de dichos
bienes slo se deducir en el ejercicio en que se acumule el ingreso correspondiente a la
prestacin del servicio.

Una vez mencionado de que trata cada uno de los nuevos artculos del costo de ventas
prosigamos a analizar cada uno de ellos:

Articulo 45-A

COSTO DE VENTAS

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El costo de las Mercancas que se enajenan, as como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, se determinar conforme el sistema de costeo absorbente sobre la base
de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en
el que se acumulen los ingresos que se derivan de la enajenacin de los bienes de que se
trate.
Ejemplo
INGRESO ACUMULABLE EN 2005 POR
LA VENTA DE 10 COMPUTADORAS................. 150,000
Este costo de la venta ya es
deducible en el 2005

MENOS
COSTO DE VENTAS DE LAS 10
COMPUTADORAS .

.................... 100,000

IGUAL A
UTILIDAD BRUTA

..................... 50,000

DEFINICION DE TERMINOS
Costeo absorbente.-Como su nombre lo indica, incluye todas las erogaciones directas y los
gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo.
Costeo directo.- En la integracin del costo de produccin por medio del costeo directo,
deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano
de obra y gastos de fabricacin que varen en relacin a los volmenes producidos.
COSTEO VARIABLE

COSTEO ABSORBENTE

Los costos fijos de produccin son

costos del periodo
Es ms adecuado para uso interno
La presentacin del estado de
resultados
es
diferente
al
absorbente
La utilidad que se obtiene es
diferente al absorbente
El costo del inventario es diferente
al absorbente

Los costos fijos de produccin son

costos del producto
Es ms adecuado para uso externo
La presentacin del estado de
Resultados es Diferente al directo
La utilidad que se obtiene es
diferente al directo
El costo del inventario es diferente
al directo

Comentario

COSTO DE VENTAS

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

Como puede observarse, la diferencia principal entre los dos mtodos es que en e costeo
directo no se toman en cuenta los gastos de fabricacin directos e indirectos fijos, solo los
variables.
Para ejemplificar lo anterior imaginemos que deseamos guardar en Cajas de Cartn los
costos que incurrimos en la venta de un determinado producto. Para el costeo absorbente
solo necesitaramos una caja en donde guardaramos todos los costos, los cuales
pertenecen al producto; mientras que para el directo necesitaramos emplear dos, una
para los costos y gastos variables que se van con el costo del producto y otra para los fijos
que se van para los costos del periodo.
COSTEO DIRECTO
Caja 1
Caja 2
Costos y gastos variables
Materia prima variable
Mano de obra Variable
Gastos de Fabricacin
Variables

COSTEO ABSORBENTE
Caja 1

Costos y Gastos fijos

Materia prima Fija
Mano de obra fija
Gastos de Fabricacin Fijos

Costos y gastos fijos y

variables
Materia Prima(toda)
Mano de Obra(toda)
Gastos de
Fabricacin(todos)

OTRAS DEFINICIONES
Costos histricos: son los que se produjeron
en determinado periodo.
Clasificacin de los costos
de acuerdo con el tiempo en
que fueron calculados

Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para
elaborar presupuesto. Como su nombre lo dice, estos se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos por medio de los costos estimados y costos estndar.

Costos estimados.- Se basa principalmente en la determinacin de los costos con

base en la experiencia de aos anteriores o en estimaciones hechas por expertos en
el ramo.
Costos estndar.- Se basa principalmente en investigaciones, especificaciones
tcnicas de cada producto en particular y la experiencia, representando, por lo tanto,
una medida de eficiencia.
Comentario

COSTO DE VENTAS

10

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

Para que las empresas puedan emplear la base de costos histricos deben de tener al da los
costos que se van incurriendo en el periodo. Debido a la dificultad que para algunas
empresas implicara tener al da la informacin de los costos se recomienda utilizar la base
predeterminada ya que mensualmente van a estimar los costos y es hasta el final del
ejercicio cuando tendrn que ajustar lo estimado con lo real. Es decir que de una vez ya
pueden manejar sus costos con base a lo que se cree(estimado) que se va a incurrir y ajustar
luego, es ms sencillo. Para qu romperse la cabeza calculando lo real mensualmente?
APLICACIN DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO CON BASE EN COSTOS
HISTRICOS.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos
histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y
los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta Ley.
Debido a que a nuestros amigos del congreso de la Unin se les olvid incluir en el reglamento del
2005 las disposiciones para poder emplear el costeo directo tenemos que esperar a ver cuando se
darn cuenta de esto. Mientras tanto emplearemos el sistema absorbente.

CONCEPTOS QUE SE CONSIDERARN DENTRO DEL COSTO LOS CONTRIBUYENTES QUE

REALICEN ACTIVIDADES COMERCIALES QUE CONSISTAN EN LA ADQUISICIN Y
ENAJENACIN DE MERCANCAS.

Articulo 45-B.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y
enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo los siguiente:
COMPRAS NETAS
I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
GASTOS SOBRE COMPRAS
II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.
Esta definicin de los elementos que debern incluirse para determinar el costo de ventas, provoca
que no solamente la compra se deduzca hasta el momento de la venta sino tambin una serie de
gastos colaterales que forman parte del costo, entre otros podran ser: fletes, comisiones de
compras, honorarios de agentes aduanales, derechos, seguros, gastos de almacenaje, etc. Los
cuales antes de la reforma estbamos acostumbrados a llevarlos directamente a las diferentes
clasificaciones de gastos (operacin, generales, de venta,etc), pero ahora se llevan al costo y se
deducen hasta que las mercancas sean vendidas. Adicionalmente esta segunda fraccin es muy
subjetiva en cuanto a su generalidad de gastos incurridos lo cual provoca una seria incertidumbre
juridica.
EJEMPLO:

COSTO DE VENTAS

11

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Empresas comercializadoras.- Debern deducir el costo de los artculos adquiridos y

gastos relacionados con su adquisicin y enajenacin, hasta que sean enajenados los
artculos.

CONCEPTOS QUE CONSIDERARN DENTRO DEL COSTO LOS CONTRIBUYENTES QUE

REALICEN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS COMERCIALES (PRODUCCIN, PRESTACION
DE SERVICIOS)
Artculo 45-C
Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en el artculo 45-B de esta
ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
LAS
ADQUISICIONES
NETAS
DE
MATERIAS
PRIMAS,
PRODUCTOS
SEMITERMINADOS O TERMINADOS
I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados,
disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
efectuados en el ejercicio.
MANO DE OBRA DIRECTAMENTE RELACIONADA CON LA PRODUCCIN O LA
PRESTACIN DE SERVICIOS.
II. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados
directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
LOS GASTOS NETOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA PRODUCCIN O LA
PRESTACIN DE SERVICIOS
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados
con la produccin o la prestacin de servicios.
LAS INVERSIONES DIRECTAMENTE RELACIONADAS CON LA PRODUCCIN O LA
PRESTACIN DE SERVICIOS
IV. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, (calculada conforme a la Seccin II, del Captulo
II, del titulo II de esta ley, inversiones de las personas morales), siempre que se trate de
bienes por los que no se opt por aplicar la deduccin inmediata (a que se refieren los
artculos 220 y 221 de dicha ley)
CUANDO LOS CONCEPTOS ANTERIORES GUARDEN RELACIN INDIRECTA CON LA
PRODUCCIN, FORMARN PARTE DEL COSTO.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin indirecta
con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan
en dicha produccin.
Cmo se determina esta proporcin y cmo se califica la importancia? A utilizar el criterio!
CONCEPTOS QUE SE EXCLUYEN PARA DETERMINAR EL COSTO DEL EJERCICIO
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada
en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

EJEMPLO:

COSTO DE VENTAS

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Constructoras de viviendas y locales comerciales.- Debern mandar a resultados el

costo de los materiales hasta que sean enajenadas las casas o locales comerciales. El
costo del inventario final de las casas o locales comerciales no enajenados se deducirn
hasta que sean enajenados.
Talleres mecnicos.- Al llevar a cabo las reparaciones, cobran por el servicio y por las
refacciones que se utilizaron, por lo que el costo de las refacciones adquiridas se podrn
deducir hasta que se acumule el ingreso correspondiente a estas. El monto de las
refacciones no utilizadas ni enajenadas, no se podrn deducir en el ejercicio de su
adquisicin.
Empresas Transportistas.- El monto del inventario que tengan de refacciones y, en su
caso, gasolina o diesel, lo podrn deducir en el ejercicio de su adquisicin, ya que estos
bienes no son adquiridos para su enajenacin, sino que son utilizados para reparar sus
camiones o para que lleven a cabo la prestacin de servicios de transporte.

DETERMINACIN DEL COSTO DE LAS MERCANCAS PARA RESIDENTES EN EL

EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Artculo 45-D
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, determinarn el costo
de las mercancas conforme a lo establecido en esta ley. Tratndose del costo de las mercancas
que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el
extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de esta Ley(que tratndose de
mercancas de importacin, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su
importacin).
DEDUCCIN DEL COSTO DE LO VENDIDO EN ENAJENACIONES A PLAZO O EN
CONTRATOS CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
Artculo 45-E
Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de arrendamiento
financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados
o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la
proporcin que represente el ingreso percibido en el ejercicio, respecto del total del precio
pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el
monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas.
Cobro o exigibilidad
Proporcin deducible =
Ingreso total percibido
ENAJENACIONES A PLAZO
CONCEPTO
PRECIO PACTADO

IMPORTE
$10,000

PROPORCIN
100%

$3,000

30%

INGRESO PERCIBIDO EN EL EJERCICIO

ARRENDAMIENTO
PROPORCIN
DEL COSTO DEFINANCIERO
LO VENDIDO QUE
SE DEDUCE EN EL EJERCICIO
CONCEPTO
PAGOS PACTADOS EN EL PLAZO INICIAL FORZOSO
S/ CONTRATO
PRECIO
DURANTE EL EJERCICIO
COSTO DEEXIGIBLE
VENTAS

13

PROPORCIN DEL COSTO DE LO VENDIDO QUE SE

DEDUCE EN EL EJERCICIO.

30%
IMPORTE
$10,000

PROPORCIN
100%

$6,000

60%

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

60%

PARA DETERMINAR EL COSTO DE LO VENDIDO DE LA MERCANCA ,SE DEBER APLICAR

EL MISMO PROCEDIMIENTO DURANTE CINCO EJERCICIOS.
Articulo 45-F
Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el mismo procedimiento
en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo
con los requisitos que se establezcan en el reglamento de esta Ley.
En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de lo
vendido.
Por lo tanto no aplica el B-10 en el costo
LOS CONTRIBUYENTES PODRN OPTAR POR CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS.
Artculo 45-G
Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se
sealan a continuacin:
I.
II.
III.
IV.
V.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

ltimas entradas primeras salidas (UEPS)
Costo identificado
Costo promedio
Detallista

COMENTARIO
Los conceptos de estos mtodos de valuacin no se encuentran definidos en la LISR, as como de
los sistemas de Valuacin; todo lo anterior causa incertidumbre al contribuyente ya que al no existir
en la ley se tiene que auxiliar con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los cuales
no tienen aplicacin estricta ya que cada persona puede interpretar de diferentes modos lo que
estos quieren decir. Por lo tanto el contribuyente de cierto modo puede interpretarlo de la manera
que ms se le ajuste a sus necesidades y nuestras autoridades fiscales no podrn hacer objecin
alguna, hasta que incorpore en la Ley estas definiciones.

COSTO DE VENTAS

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DEFINICIN DE TERMINOS

Mtodos de valuacin de inventarios: Sirven para determinar el valor del inventario a una fecha
determinada tomando como base el precio determinado por medio del costeo absorbente o
costeo directo. A continuacin ejemplifiquemos los mtodos de valuacin existentes.
No

Fecha

Concepto

1
2
3
4
5

Ene-05
Feb-05
Mar-05
Abr-05
May-05
Total

Produccin 1,000 unidades

Produccin 1,000 unidades
Produccin 1,000 unidades
Produccin 1,000 unidades
Produccin 1,000 unidades
5,000 unidades producidas

Costeo
absorbente
20,000
21,000
23,000
25,000
28,000
117,000

Costeo
directo
18,000
19,500
21,000
22,500
26,000
107,000

1. PEPS.- Se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la

produccin son los primeros en salir de el, por lo que las existencias al finalizar cada
ejercicio quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras
que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las
primeras compras del ejercicio. Por lo tanto, el precio a considerar en la valuacin del
inventario, en caso de enajenacin de las primeras 1,000, ser de $20 por medio del
costeo absorbente o $18 por medio del costeo directo(datos de enero)
2. UEPS.- consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la
produccin son los primeros en salir de el, por lo que siguiendo este mtodo, las
existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente registradas a los precios de
adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos
son los ms actuales. Por lo tanto, el precio a considerar por las primeras 1,000 unidades
para la valuacin del inventario, en caso de enajenacin, ser de $28.00 por el costeo
absorbente y $26 por el costeo directo.(datos de Mayo)
3. COSTEO PROMEDIO.-Para valuar el inventario se tomar el precio promedio, dividiendo
el importe acumulado de las erogaciones entre el nmero de artculos producidos o
adquiridos. En este caso, por medio del costeo absorbente $117,000 entre 5,000 unidades
es igual a $23.40; por medio del costeo directo $107,000 entre 5,000 unidades es igual a
$21.40
4. DETALLISTA.- En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido, valuando las
existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta,
para obtener el costo por grupo de artculos.
5. COSTO IDENTIFICADO.- Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas
es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o produccin,
por ejemplo automviles, maquinaria pesada, etc.

COSTO DE VENTAS

15

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

CUANDO SE OPTE POR EL MTODO PEPS O UEPS, SE DEBER LLEVAR POR CADA TIPO
DE MERCANCAS DE MANERA INDIVIDUAL, EXCEPTO EN FORMA MONETARIA Y
FACILIDADES DEL RISR.
Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este
artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar
en forma monetaria.(no se puede utilizar peps o ueps monetario) En los trminos que
establezca el Reglamento de esta Ley se podrn establecer facilidades para no identificar los
porcentajes de deduccin del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de
manera individual. Las cuales a la fecha no han sido publicadas.

CONTRIBUYENTES QUE DEBERN EMPLEAR EL MTODO DE COSTO IDENTIFICADO

Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su
costo exceda de $50,000, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado.
CONTRIBUYENTES QUE OPTEN POR EMPLEAR EL MTODO DETALLISTA DEBERN
LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 86
DE LA LISR.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus
inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio
conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opcin a que se
refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de
inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley.
Artculo 86 fraccin XVIII.- Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados segn se trate, conforme al sistema de inventarios
perpetuos.
Sistemas de inventarios perpetuos.- Este sistema es el ms completo por cuanto se refiere al
control de las operaciones practicadas con mercancas y presenta como ventaja fundamental sobre
el sistema analtico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que fueron
adquiridas las mercancas entregadas en venta y la correlativa disminucin de las existentes en la
empresa, es posible conocer en todo momento:

El importe de las mercancas existentes en el almacn

El costo de la mercanca vendida
El importe de ingresos netos por ventas
La utilidad o prdida bruta.

Las cuentas que integran el mtodo de inventarios perpetuos son nicamente tres: almacn, costo
de ventas y ventas.

EL MTODO DE VALUACIN ELEGIDO SE DEBER UTILIZAR POR UN PERIODO MNIMO DE

CINCO EJERCICIOS Y APLICACIN DE UN MTODO DIFERENTE PARA EFECTOS
CONTABLES
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante un
periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un
mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizando para valuar sus
inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las
mercancas que exista entre el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de este artculo. La
cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o deducible.

COSTO DE VENTAS

16

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

DEDUCCIN QUE SE GENERE CON MOTIVO DE UN CAMBIO DE MTODO DE VALUACIN

Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una
deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.

COSTO QUE PODR CONSIDERARSE CUANDO EL COSTO DE LAS MERCANCAS SEA

SUPERIOR AL PRECIO DE MERCADO O DE REPOSICIN
Artculo 45-H
Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de reposicin, podr
considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
COSTO DE REPOSICIN
I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni
sea inferior al neto de realizacin.
COSTO DE REALIZACIN
II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin, siempre que sea inferior el valor neto de reposicin.
COSTO NETO DE REALIZACIN
III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos
directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su
realizacin, si es superior al valor de reposicin.
El trmino mercado, debe de entenderse como costo de reposicin, bien sea por compra directa
o produccin segn sea el caso y este puede obtenerse de la siguiente manera: de las cotizaciones
que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artculos o mercancas cotizadas en
el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etc.
El valor de realizacin se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta,
tales como: impuestos, regalas, comisiones, etc.
El valor neto de realizacin se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de
venta y un porcentaje razonable de utilidad.

Ejemplo:
En enero de 2005 se compr mercanca a $1,100 misma que se va a enajenar en septiembre de
2005 a $1,000, por lo que se determina su costo de venta deducible conforme al artculo 45-H, ya
que el costo de la mercanca excede al precio de mercado o de reposicin.
Concepto
Menos
Menos

Importe

Precio de Venta
$ 1,000.00
Costos directos de venta
$
50.00
Valor de realizacin
$ 950.00
% de utilidad
$
20.00
Valor neto de realizacin
$ 930.00

COSTO DE VENTAS

17

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

Con los datos anteriores vamos a analizar el artculo 45-H bajo los siguientes supuestos:
1. Si compramos mercanca en septiembre de 2005 en $960.00, la deduccin ser hasta
$950, que es el valor de realizacin.(45-H Fraccin II)
2. Si compramos mercanca en septiembre de 2005 en $940, la deduccin ser de $940 que
es el valor de reposicin. (45-H Fraccin I)
3. Si compramos mercanca en septiembre de 2005 en $920, la deduccin ser de $930 que
es el valor neto de realizacin.(45-H Fraccin III).

MTODOS QUE SE PODRAN UTILIZAR POR ENAJENACIN DE MERCANCAS A UNA PARTE

RELACIONADA.
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos del
artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II
y III del artculo 216 de la misma.
Estos mtodos son los siguientes:

Mtodo de costo comparable

Mtodo de precio de venta
Mtodo de costo adicionado

OBLIGACIN DE INFORMAR EN EL DICTAMEN FISCAL O EN LA DECLARACIN DEL

EJERCICIO, EL COSTO QUE CONSIDERARON LOS CONTRIBUYENTES.
Cuando los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos
fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que
consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten
estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del ejercicio.
DETERMINACION DEL COSTO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS QUE PROPORCIONAN
BIENES.
Artculo 45-I
Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios proporcionen bienes en los
trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del cdigo fiscal de la Federacin, slo se
podrn deducir en el ejercicio en que se acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados
conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 45-G de esta Ley.
En este caso estn los talleres mecnicos, los que reparan computadoras, etc. Ya que no solo
prestan el servicio sino que en la gran mayora de los casos venden tambin las piezas.

COSTO DE VENTAS

18

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

EL COSTO DE VENTAS.

MTODOS DE VALUACIN
1.COSTEO
ABSORBENTE:
Incluye todas las
erogaciones en que se
incurre para fabricar un
producto:
1.
2.
3.

PEPS

Materia prima
directa, indirecta,
fija o variable.
Mano de obra
directa, indirecta,
fija o variable.
Gastos de
Fabricacin
directos, indirectos,
fijos o variables.

UEPS
a) Estimados: Con
base a la Experiencia
b) Estndar : Con
bases seudo
cientficas, lo que debe
de costar un producto.
PROMEDIOS

DETALLISTA

2.COSTEO
DIRECTO:
El costo de Fabricacin
incluye solamente:
1.
2.
3.

COSTO DE VENTAS

Materia prima
directa
Mano de obra
directa
Gastos de
Fabricacin
variables.

a) Estimados
b) Estndar

19

IDENTIFICADO

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

MECANISMO SEGN ARTCULO 3 TRANSITORIO.

FRACCIONES IV Y V
El resumen de esta disposicin transitoria seala lo siguiente:
a) La no deduccin del inventario final al 31 de diciembre de 2004, porque la
deduccin ya se hizo como compras.
b) La deduccin del inventario final al 31 de diciembre de 2004(doble deduccin
porque se dedujo como compra antes del 2004 y en el 2005 se deducir como costo
de lo vendido) siempre que se acumule dicho inventario. La deduccin procede
cuando se enajene las mercancas como costo de lo vendido.
c) Si no se opta por acumular los inventarios, considerarn que lo primero que se
enajena es lo primero que se haba adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2005.
Esto quiere decir que se tendrn ingresos sin deduccin por todo el inventario de
2004.

No se podr deducir los inventarios al 31 de diciembre

2004

Los contribuyentes para determinar el costo de lo vendido no podrn deducir

las existencias en inventarios que se tengan al 31 de diciembre de 2004, sin
embargo podrn optar por acumular dichos inventarios, conforme a la tabla prevista
en la Fraccin V de este artculo.

De no ejercer la opcin anterior, considerarn que lo primero que se enajena es lo

primero que se haba adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2005 hasta agotar
sus existencias a esa fecha (PEPS)

Opcin de acumular los inventarios al 31 de diciembre

2004
Los contribuyentes, debern determinar el inventario base al 31 de diciembre de 2004,
considerando el valor de los inventarios que se tengan a dicha fecha, utilizando el mtodo
de primeras entradas primeras salidas (PEPS)

Determinacin del inventario acumulable (2 Prrafo):

COSTO DE VENTAS

20

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

El inventario acumulable se obtendr disminuyendo del Inventario Base (ser el

inventario que se tenga al 31 de diciembre de 2004 valuado mediante PEPS), los
siguientes conceptos:
a) El saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 del inventario 1986-1988, el
que sea menor, actualizado (fraccin II y III del artculo sexto Transitorio LISR
1987 y regla 106 publicada en el D.O.F. el 19 de Mayo de 1993).
b) Las prdidas Fiscales Pendientes de disminuir al 31 de diciembre de 2004 de las
utilidades fiscales, perdiendo el derecho de disminuirlas en los trminos del artculo
61 de la LISR.
c) La diferencia de la suma de promedios de los inventarios de bienes importados en
los ltimos cuatro meses de los ejercicios 2004 y 2003; siempre, que el costo
promedio mensual del ejercicio 2004 sea mayor al de 2003. La diferencia que
resulte en los trminos de este inciso, se acumular en el ejercicio 2005.

Ejemplo de la determinacin del inventario acumulable (2

Prrafo):
CONCEPTO

PARCIAL

PARCIAL

INVENTARIO BASE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

IMPORTE
$ 785,000.00

MENOS:

a) El saldo pendiente de deducir al 1 de enero de

2005 del inventario 1986-1988

$115,000

b)Las prdidas fiscales pendientes de disminuir al

31 de diciembre de 2004.

$380,000

c)Diferencia de la suma de promedios de los inventarios de bienes importados

Suma del costo promedio mensual de los inventarios de los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal
de 2004
vs.

$ 150,000.00

Suma del costo promedio mensual de los inventarios de los ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal
de 2003

$ 130,000.00

$20,000-$ 515,000.00

$ 270,000.00

INVENTARIO ACUMULABLE DIFERIDO S/TABLA

INVENTARIO QUE SE ACUMULA DIRECTAMENTE EN EL EJERCICIO 2005 SIN DERECHO
A DIFERIR SU ACUMULACIN APLICANDO LA TABLA

COSTO DE VENTAS

21

$20,000

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

COMENTARIO.
Todos los datos son cifras que se proporcionan para solo para ejemplificar el
procedimiento establecido en artculo tercero transitorio fraccin V segundo prrafo.
En el tercer prrafo del mencionado artculo transitorio se proporciona una tabla que de
acuerdo a la misma el contribuyente tendr determinado periodo para acumular el
inventario que resulta del procedimiento anterior, en nuestro caso: $270,000 .
De acuerdo al inciso c) los $20,000 de inventario se tendrn que acumular en este ejercicio
2005 sin derecho a emplear en el mismo el procedimiento de diferimiento de acuerdo a la
tabla.
Como se menciono al principio del anlisis de este segundo prrafo de la fraccin V del
articulo transitorio se entiende por Inventario Base al inventario que tenga el
contribuyente al 31 de diciembre de 2004 valuado mediante Primeras Entradas Primeras
Salidas (PEPS). Con dicho inventario se inicia todo el procedimiento con el cual
obtendremos el Inventario acumulable que se va a diferir.
Porqu tenemos que obtener un inventario acumulable para efecto del costo de
ventas en el 2005?, cul es la Lgica?
Como el inventario al 31 de diciembre de 2004 el contribuyente ya lo dedujo va compras,
se entiende que ya le sirvi como deduccin, por lo que la ley a otorgarle como opcin
que pueda el contribuyente deducirlo dicho inventario( el del 31 de diciembre de 2004)
pero ahora va costo de ventas, tendr que acumularlo como si fuese un ingreso (una venta
cualquiera, por decir) para compensar el efecto de su deduccin( lo deduzco, ah, pero
tambin lo acumulo). Esto le conviene a muchos contribuyentes por que no se han puesto
a analizar que es muy probable que puedan deducir todo este inventario en un solo ejercicio
o dos; mientras que la acumulacin la harn en varios de acuerdo al procedimiento que
veremos a continuacin.
Ingresos acumulables del 2005
Ventas del 2005
Productos financieros
% de inventario acumulable en 2005
Otros ingresos acumulables
Total

$100,000
$ 10,000
$ 2,000
$ 8,000
$120,000

Deducciones autorizadas del 2005

Costo de Ventas de las enajenaciones 2005 $ 70,000
Gastos de operacin del periodo
$ 30,000
Otras deducciones autorizadas
$ 5,000
Total
$105,000
Utilidad fiscal

COSTO DE VENTAS

$ 15,000
22

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

Como se puede observar del ejemplo anterior el inventario acumulable pasar a formar
parte de los ingresos acumulables del periodo con los cuales se va a determinar la utilidad o
prdida del periodo.

Procedimiento para determinar el inventario acumulable a los dems ingresos en cada

ejercicio conforme a la siguiente tabla de acumulacin (3er. Prrafo)
El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del
inventario acumulable, por el por ciento de acumulacin que corresponda al ndice
promedio de rotacin de inventarios calculado por el periodo correspondiente a los aos
2002 a 2004, o de acuerdo al que se determine cuando el contribuyente haya iniciado
actividades con posterioridad a 2002, conforme la siguiente tabla:

Tabla para la obtencin del ingreso acumulable por ao

ndice promedio
de rotacin de
inventarios

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

Ms de 15

25.00

25.00

25.00

25.00

De ms de 10 a 15

20.00

20.00

20.00

20.00

20.00

De ms de 8 a 10

20.00

20.00

20.00

20.00

10.00

10.00

De ms de 6 a 8

20.00

15.00

15.00

15.00

15.00

10.00

10.00

De ms de 4 a 6

16.67

12.50

12.50

12.50

12.50

12.50

12.50

8.33

De ms de 3 a 4

15.00

14.00

13.00

12.00

11.11

10.00

9.00

8.00

7.89

De ms de 2 a 3

14.00

13.00

12.00

11.00

10.00

10.00

9.00

8.00

7.00

6.00

De ms de 1 a 2

13.00

12.50

12.00

11.00

10.00

9.09

8.00

7.00

6.50

6.00

4.91

De ms de 0 a 1

12.00

11.50

11.00

10.00

9.00

8.33

8.33

8.00

7.00

6.00

5.00

Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios (IPRI) del periodo

comprendido por los aos de 2002 a 2004, o el que corresponda cuando el contribuyente
Haya iniciado actividades con posterioridad a 2002
1) DETERMINACIN DE LAS COMPRAS NETAS DEL PERIODO 2002 A 2004
COSTO DE VENTAS

2016

23

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

3.84

De las adquisiciones de mercancas, as como de las materias primas, productos

semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos, se restarn:
Las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre los mismos, de conformidad
con la fraccin II del artculo 29 de la LISR Vigente hasta el 31 de diciembre de
2004DE LA DETERMINACIN DE LAS COMPRAS NETAS:
EJEMPLO

CONCEPTO

EJERCICIO
2003

2002

2004

ADQUISICIONES DE MERCANCAS, M.P., PRODUCTOS

SEMITERMINADOS O TERMINADOS.
MENOS
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

600.00 $

850.00

1,060.00

150.00 $

160.00 $

200.00

I) COMPRAS NETAS

450.00 $

690.00 $

860.00

2) DETERMINACIN DEL INVENTARIO PROMEDIO ANUAL DE CADA UNO DE LOS AOS 2002, 2003
Y 2004

Se dividir entre dos, la suma del inventario inicial y final de las mercancas,
materias primas, productos semiterminados o terminados, que el contribuyente haya
utilizado en su actividad empresarial.
Valuados conforme al mtodo que se tenga implementado.

EJEMPLO DE LA DETERMINACIN DEL INVENTARIO PROMEDIO DE LOS AOS 2002 A 2004:

EJERCICIO

CONCEPTO

INV. INICIAL + INV. FINAL

2

2002
100 + 150
2

2003
=

125 150 + 160

2

2004
=

155

160+200
2

180

3) DETERMINACIN DEL NDICE PROMEDIO DE ROTACIN DE INVENTARIOS (IPRI)

Ser el cociente que resulte de dividir las compras netas entre el inventario promedio de
cada uno de los aos 2002 a 2004
EJERCICIO

CONCEPTO

R=

COMPRAS NETAS

COSTO DE VENTAS

2002
$450

2003
3.6

24

$690

2004
4.45

$860

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

4.77

INV. PROMEDIO

125

155

180

4) DETERMINACIN DEL NDICE PROMEDIO DE ROTACIN DE INVENTARIOS DEL PERIODO

2002 A 2004 (IPRI) :

Se determinar sumando el ndice de rotacin de inventarios para cada uno de los aos del
periodo citado, entre el nmero de aos que corresponda a dicho periodo.
3.6 + 4.45 + 4.47
3

12.82
3

4.27

EJERCICIOS EN QUE SE ACUMULAR EL INVENTARIO CONFORME AL

PROCIENTO DE ACUMULACIN QUE CORRESPONDA AL INDICE
PROMEDIO DE ROTACIN DE INVENTARIOS QUE SE HAYA DETERMINADO
: 4.27

EJERCICIO

INVENTARIO
ACUMULABLE

PORCIENTO DE
ACUMULACIN DEL
INVENTARIO

INVENTARIO
ACUMULABLE EN
CADA EJERCICIO

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012

$270,000
$270,000
$270,000
$270,000
$270,000
$270,000
$270,000
$270,000

16.67%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
8.33%

$45,009
$33,750
$33,750
$33,750
$33,750
$33,750
$33,750
$22,491

TOTAL

$270,000

100%

$270,000

Acumulacin en los pagos provisionales del ejercicio (ltimo prrafo)

Los contribuyentes debern acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del

inventario acumulable del ao de que se trate multiplicada por el nmero de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.
(para el pago provisional de mayo 2005 es $45,009 entre 12 por cinco, es decir

COSTO DE VENTAS

25

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, A.C.

$18,753.75 ser el importe que se adicionara a los ingresos nominales

acumulables del periodo)
Adems, para los mismos fines, en el ejercicio de 2005, se acumular mensualmente
la doceava parte de la diferencia que resulte de comparar los promedios de
inventarios de bienes importados en los ltimos cuatro meses de los ejercicios 2003
y 2004, slo cuando el costo promedio mensual de este ltimo ejercicio sea mayor
al del ao 2003. (en nuestro ejemplo los $20,000 entre 12 multiplicado por 3
para el mes de marzo)

COSTO DE VENTAS

26

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