NIC 1

Documentos del IASB publicados para acompaar a la

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros

El texto normativo de la NIC 1 se encuentra en la Parte A de esta edicin. Su fecha de vigencia
en el momento de la emisin era el 1 de enero de 2009. La fecha de vigencia de la modificacin
ms reciente es 1 de enero de 2013. Esta parte presenta los siguientes documentos
complementarios:

APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE DE

2007
APROBACIN POR EL CONSEJO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON
OPCIN DE VENTA Y OBLIGACIONES QUE SURGEN EN LA LIQUIDACIN
(MODIFICACIONES A LAS NIC 32 Y NIC 1) EMITIDO EN FEBRERO DE 2008
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APNDICE
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO
GUA DE IMPLEMENTACIN
APNDICE
Modificaciones a las guas en otras NIIF
TABLA DE CONCORDANCIAS

IFRS Foundation

B1031

NIC 1

Aprobacin por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre

de 2007
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en
2007), fue aprobada para su emisin por diez de los catorce miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Messrs Cope, Garnett y Leisenring
opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las
Conclusiones.
Sir David Tweedie

Presidente

Thomas E Jones

Vicepresidente

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Philippe Danjou
Jan Ensgtrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Tatsumi Yamada

B1032

IFRS Foundation

NIC 1

Aprobacin por el Consejo de Instrumentos Financieros con

Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la
Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en
febrero de 2008
Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin
(Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros) fue aprobado para su publicacin por once de los trece miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y Sr. Garnett opinaron
en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de las Conclusiones
de la NIC 32.
Sir David Tweedie

Presidente

Thomas E Jones

Vicepresidente

Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Ensgtrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

IFRS Foundation

B1033

NIC 1 FC

NDICE
desde prrafo

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN

FC1

El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003)

FC2

Modificacin de la NIC 1Informacin a Revelar sobre el Capital (2005)

FC5

Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos Financieros con Opcin

de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (2008)

FC6A

Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la

NIC 1).

FC6B

Presentacin de estados financierosProyecto conjunto

FC7

DEFINICIONES

FC11

Estados financieros con propsito de informacin general

FC11

ESTADOS FINANCIEROS

FC14

Conjunto completo de estados financieros

FC14

Ttulos de los estados financieros

FC14

Igual importancia

FC22

Desviaciones sobre las NIIF

FC23

Informacin comparativa

FC31

Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo

comparativo

FC31

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

FC33

Criterio de exencin de los requerimientos

FC34

Informacin sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que no

proceden de los propietarios

FC37

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

FC38A

Activos corrientes y pasivos corrientes

FC38A

Clasificacin del componente de pasivo de un instrumento convertible

FC38

Efecto de hechos posteriores al periodo sobre el que se informa en la

clasificacin de pasivos

FC39

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

FC49

Informacin del resultado integral

FC49

Resultados de las actividades de operacin

FC55

Resultados parciales

FC57

Intereses minoritarios

FC59

Partidas extraordinarias

FC60

Otro resultado integralefectos fiscales relacionados

FC65

Ajustes por reclasificacin

FC69

B1034

IFRS Foundation

NIC 1 FC
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

FC74

Efectos de la aplicacin o reexpresin retroactivas

FC74

Conciliacin de cada componente de otro resultado integral

FC74A

Presentacin de dividendos

FC75

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

FC76

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo

FC76

NOTAS

FC77

Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia en el

proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad

FC77

Informacin a revelar de los datos clave de incertidumbre en las

estimaciones

FC79

Informacin a revelar sobre el capital

FC85

Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital

FC90

Requerimientos de capital impuestos externamente

FC92

Objetivos de capital internos

FC98

Instrumentos financieros con opcin de venta y obligaciones que surgen

en la liquidacin

FC100A

Presentacin de medidas por accin

FC101

TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA

FC105

DIFERENCIAS RESPECTO AL SFAS 130

FC106

IFRS Foundation

B1035

NIC 1 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la NIC 1, pero no forman parte de la
misma.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 Presentacin de los
Estados Financieros en 2007, como parte de su proyecto de presentacin de estados
financieros. No era la intencin del Consejo reconsiderar como parte de dicho proyecto todos
los requerimientos de la NIC 1.
Por conveniencia, el Consejo ha incorporado en estos Fundamentos de las Conclusiones
material relevante de los Fundamentos de las Conclusiones de la revisin de la NIC 1 en 2003 y
de su modificacin en 2005. Los prrafos han sido renumerados y reorganizados cuando ha
sido necesario para reflejar la nueva estructura de la Norma.

Introduccin
FC1

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emiti la primera

versin de la NIC 1 Revelacin de Polticas Contables en 1975. Fue reformada en
1994 y reemplazada en 1997 por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.1 En
2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revis la NIC 1 como
parte del Proyecto de mejoras, y en 2005 el Consejo lo modific como consecuencia
de la emisin de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. En 2007
el Consejo revis otra vez la NIC 1 como parte de su proyecto de presentacin de
estados financieros. Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones en la revisin en 2003, en
su modificacin en 2005 y en su revisin en 2007. Incluye las razones para aceptar
algunos enfoques y rechazar otros. Cada uno de los miembros individuales del
Consejo sopes de diferente forma los distintos factores.

El Proyecto de mejorasrevisin de la NIC 1 (2003)

FC2

En julio de 2001 el Consejo anunci que, como parte de su agenda inicial de proyectos
tcnicos, emprendera un proyecto para mejorar algunas normas, incluyendo la NIC 1.
El proyecto se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a
las normas por parte de reguladores de los mercados de valores, profesionales de la
contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto de Mejoras consistieron
en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de las normas, as
como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
La intencin del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental para la
presentacin de estados financieros establecido por la NIC 1 en 1997.

FC3

En mayo de 2002 el Consejo public un proyecto de norma de Mejoras de las Normas

Internacionales de Contabilidad propuestas, que contena proposiciones para revisar
la NIC 1. El Consejo recibi ms de 160 cartas de comentarios. Tras considerar las
respuestas, el Consejo emiti en 2003 una versin revisada de la NIC 1. En su
revisin, los principales objetivos del Consejo eran:

El IASC no public unos Fundamentos de las Conclusiones.

B1036

IFRS Foundation

NIC 1 FC

FC4

(a)

suministrar un marco dentro del cual una entidad evale cmo presentar
razonablemente los efectos de las transacciones y otros sucesos, y valore si el
resultado de cumplir algn requerimiento de una NIIF llevara a una
interpretacin tan errnea que no ofrecera una presentacin razonable;

(b)

basar los criterios de clasificacin de pasivos, como corrientes o no corrientes,

nicamente en las condiciones existentes en la fecha del balance;

(c)

prohibir la presentacin de partidas de ingreso y gasto como partidas

extraordinarias;

(d)

especificar la informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la gerencia

en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, con
independencia de los que conlleven estimaciones, y que tengan el mayor efecto
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros; y

(e)

especificar la informacin a revelar sobre los supuestos clave de incertidumbre

en las estimaciones, en la fecha del balance, que comporten un riesgo importante
de originar ajustes significativos en el valor de los activos y pasivos en el
ejercicio contable siguiente.

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus
conclusiones como parte de su Proyecto de mejoras en 2003:
(a)

desviaciones respecto a las NIIF (prrafos FC23 a FC30)

(b)

criterio de exencin de los requerimientos (prrafos FC34 a FC36)

(c)

efecto de los hechos ocurridos despus de la fecha del periodo sobre el que se
informa en la clasificacin de pasivos (prrafos FC39 a FC48)

(d)

resultados de las actividades de operacin (prrafos FC55 y FC56)

(e)

intereses minoritarios (prrafo FC59)2

(f)

partidas extraordinarias (prrafos FC60 a FC64)

(g)

informacin a revelar sobre los juicios hechos por la gerencia en el proceso de

aplicacin de las polticas contables de la entidad (prrafos FC77 y FC78)

(h)

informacin a revelar sobre los datos sobre incertidumbre en las estimaciones

(prrafos FC79 a FC84).

Modificacin de la NIC 1Informacin a Revelar sobre el

Capital (2005)
FC5

En agosto de 2005 el Consejo emiti una Modificacin a la NIC 1Informacin a

Revelar sobre el Capital. La modificacin aada a la NIC 1 requerimientos para
revelar informacin sobre:
(a)

los objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital de la entidad;

(b)

datos cuantitativos sobre lo que la entidad considera como capital;

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que
modific intereses minoritarios por participaciones no controladoras. Los requerimientos de consolidacin de la
NIC 27 se derogaron por la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, emitida en mayo de 2011. El trmino
"participacin no controladora" y los requerimientos para las participaciones no controladoras no se modificaron.

IFRS Foundation

B1037

NIC 1 FC
(c)
FC6

si la entidad ha cumplido con los requerimientos sobre el capital; y si no ha

cumplido, las consecuencias de dicho incumplimiento.

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus
conclusiones como parte de su modificacin de la NIC 1 en 2005:
(a)

revelaciones sobre el capital (prrafos FC85 a FC89)

(b)

objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital (prrafos FC90 y FC91)

(c)

requerimientos de capital impuestos externamente (prrafos FC92 a FC97)

(d)

objetivos internos referidos al capital (prrafos FC98 a FC100).

Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1Instrumentos

Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que
Surgen en la Liquidacin (2008)
FC6A

En julio de 2006 el Consejo public un proyecto de norma en el que propona

modificaciones a la NIC 32 y NIC 1 relacionadas con la clasificacin de los
instrumentos financieros con opcin de venta e instrumentos con obligaciones que
surgen nicamente en la liquidacin. El Consejo posteriormente confirm las
propuestas y en febrero de 2008 emiti una modificacin que ahora forma parte de la
NIC 1.

Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral

(Modificaciones a la NIC 1).
FC6B

En mayo de 2010 el Consejo public un proyecto de norma de modificaciones

propuestas a la NIC 1 relativas a la presentacin de partidas de otro resultado integral.
El Consejo posteriormente modific y confirm las propuestas y en junio de 2011
emiti Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1). Las modificaciones se desarrollaron en un proyecto conjunto con el emisor de
normas nacional de los EE.UU., el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
(FASB), con el objetivo de alinear la presentacin del ORI, de forma que la
informacin de los estados financieros preparados por entidades que utilicen las NIIF
y entidades que utilicen los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA) de los EE.UU. pueda ser comparada con mayor facilidad.

Presentacin de estados financierosProyecto conjunto

FC7

B1038

En septiembre de 2001 el Consejo aadi a su agenda el proyecto de informacin

sobre el rendimiento (renombrado en marzo de 2006 proyecto de presentacin de
estados financieros). El objetivo del proyecto era mejorar la utilidad de la
informacin presentada en el estado de resultados. El Consejo desarroll un posible
modelo nuevo para informar sobre los ingresos y gastos, y llev a cabo algunas
pruebas preliminares. De forma similar, en los Estados Unidos, el Consejo de Normas
de Contabilidad Financiera (FASB) aadi a su agenda en octubre de 2001 un
proyecto de informacin sobre el rendimiento, desarroll su modelo y llev a cabo
pruebas preliminares. Las partes constituyentes plantearon sus preocupaciones sobre
ambos modelos, as como sobre el hecho de que fueran diferentes.

IFRS Foundation

NIC 1 FC
FC8

En abril de 2004 el Consejo y el FASB decidieron trabajar en la presentacin de los

estados financieros mediante un proyecto conjunto. Acordaron que el proyecto debera
tratar la presentacin y visualizacin no solamente en el estado de resultados sino
tambin en otros estados que, junto con el estado de resultados, constituiran un
conjunto completo de estados financierosel balance, el estado de cambios en el
patrimonio, y el estado de flujos de efectivo. El Consejo decidi abordar el proyecto
en dos fases. La Fase A tratara los estados que constituyen un conjunto completo de
estados financieros y los periodos para los que se requiere su presentacin. La Fase B
sera llevada a cabo conjuntamente con el FASB, y tratara los aspectos ms
importantes en relacin con la presentacin y visualizacin de informacin en los
estados financieros, incluyendo:
(a)

principios congruentes para agregar la informacin en cada estado financiero.

(b)

los totales y subtotales que deben presentarse en cada estado financiero.

(c)

si los componentes de la partida otro resultado integral deben reclasificarse y

llevarse al resultado, y, si es as, las caractersticas de las transacciones y sucesos
que deben reclasificarse y cuando debe efectuarse la reclasificacin.

(d)

si, para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin,

proporciona informacin ms til el mtodo directo o el indirecto.

FC9

En marzo de 2006, como resultado de su trabajo en la fase A, el Consejo public un

proyecto de norma de propuesta de modificacin de la NIC 1Una Presentacin
Revisada. El Consejo recibi ms de 130 cartas de comentarios. El proyecto de norma
propona modificaciones que afectaban a la presentacin de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios y a la presentacin del resultado integral,
pero no propona cambiar el reconocimiento, medicin o revelacin de informacin de
las transacciones y otros hechos particulares requerida por otras NIIF. Tambin
propona alinear en gran parte la NIC 1 con la norma de los Estados Unidos SFAS
130 Presentacin del Resultado Integral. Tras considerar las respuestas al proyecto de
norma, el Consejo emiti una versin revisada de la NIC 1. El FASB decidi
considerar juntas las fases A y B, y por tanto no public un proyecto de norma relativo
a la fase A.

FC10

Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus
conclusiones como parte de su revisin en 2007:
(a)

estados financieros con propsito de informacin general (prrafos FC11 a

FC13)

(b)

ttulos de los estados financieros (prrafos FC14 a FC21)

(c)

igual importancia (prrafo FC22)

(d)

un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo

(prrafos FC31 y FC32)

(e)

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia (prrafo FC33)

(f)

presentacin de los cambios de los propietarios y de los no propietarios en el

patrimonio (prrafos FC37 y FC38)

(g)

presentacin del resultado integral (prrafos FC49 a FC54)

(h)

saldos intermedios de resultados del periodo (prrafos FC57 y FC58)

IFRS Foundation

B1039

NIC 1 FC
(i)

efectos fiscales relacionados con otro resultado integral (prrafos FC65 a FC68)

(j)

ajustes por reclasificacin (prrafos FC69 a FC73)

(k)

efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva (prrafo FC74)

(l)

presentacin de dividendos (prrafo FC75)

(m) NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo (prrafo FC76)

(n)

presentacin de medidas por accin (prrafos FC101 a FC104)

(o)

fecha de vigencia y transicin (prrafo FC105)

(p)

diferencias con el SFAS 130 (prrafo FC106).

Definiciones
Estados financieros con propsito de informacin general
(prrafo 7)
FC11

El proyecto de norma de 2006 propuso un cambio en el prrafo explicativo de lo que

incluyen los estados financieros con propsito de informacin general, con objeto de
llevar a cabo una definicin ms genrica de un conjunto de estados financieros. El
prrafo 7 del proyecto de norma estableca:
Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden
aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otros documentos de
carcter pblico, tales como los formularios de entes reguladores o el informe a
los accionistas. [cursiva aadida]

FC12

Quienes respondieron expresaron su preocupacin sobre el cambio propuesto.

Argumentaron que podra entenderse que defina como estados financieros con
propsito de informacin general a cualquier estado financiero o conjunto de estados
financieros registrados ante un regulador, y podra incluir documentos distintos a
informes anuales y folletos informativos. Vean este cambio como una ampliacin del
alcance de la NIC 1 a documentos que anteriormente no contenan toda la revelacin
de informacin requerida por la NIC 1. Quienes respondieron sealaron que el cambio
afectara particularmente a algunas entidades (tales como pequeas compaas no
cotizadas y subsidiarias de compaas que cotizan sin usuarios externos de los
informes financieros) que estn requeridas por estatutos a depositar sus estados
financieros en un registro pblico.

FC13

El Consejo reconoci que en algunos pases la ley requiere que las entidades, coticen o
no coticen, informen a las autoridades reguladoras e incluyan informacin en estos
informes que podra estar fuera del alcance de la NIC1. Como el Consejo no pretenda
ampliar la definicin de los estados financieros con propsito de informacin general,
decidi eliminar el prrafo explicativo del contenido de los estados financieros con
propsito de informacin general, si bien conservaba la definicin correspondiente a
dichos estados financieros con propsito de informacin general.

B1040

IFRS Foundation

NIC 1 FC

Estados Financieros
Conjunto completo de estados financieros
Ttulos de los estados financieros (prrafo 10)
FC14

El proyecto de norma de 2006 propuso cambios en los ttulos de algunos de los

estados financieros desde balance a estado de situacin financiera, desde
estado de resultados a estado de ganancias y prdidas y desde estado de flujo de
efectivo a estado de flujos de efectivo. Adems, el proyecto de norma propuso un
estado de ingresos y gastos reconocidos y que todos los cambios en el patrimonio
que proceden de los propietarios deban ser incluidos en un estado de cambios en el
patrimonio. El Consejo propuso no hacer obligatorio ninguno de estos cambios de
nomenclatura.

FC15

Muchos de los que respondieron se opusieron a los cambios propuestos, sealando que
los ttulos existentes tenan una larga tradicin y se entendan bien. Sin embargo, el
Consejo se reafirm en su opinin de que los nuevos ttulos propuestos reflejan mejor
la funcin de cada estado financiero, y seal que una entidad podra elegir utilizar
otros ttulos en su informe financiero.

FC16

El Consejo reafirm su conclusin de que el ttulo estado de situacin financiera no

solo refleja mejor la funcin del estado sino que es congruente con el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que
contiene varias referencias a la situacin financiera. El prrafo 12 del Marco
Conceptual3 establece que el objetivo de los estados financieros es suministrar
informacin sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin
financiera de una entidad, el prrafo 19 del Marco Conceptual establece que la
informacin sobre la situacin financiera se facilita principalmente en un balance. En
opinin del Consejo, el ttulo balance simplemente refleja que el registro de doble
entrada requiere que los dbitos sean iguales a los crditos. Eso no identifica el
contenido o propsito del estado. En el Consejo tambin se destac que situacin
financiera es un trmino bien conocido y aceptado, porque ha sido
internacionalmente empleado en las opiniones de los auditores durante ms de 20 aos
para describir lo que el balance presenta. El Consejo decidi que alineando el ttulo
del estado con su contenido y la opinin utilizada por el auditor ayudara a los usuarios
de los estados financieros.

FC17

En cuanto a los otros estados, quienes respondieron sugirieron que denominar

nuevamente el balance como el estado de situacin financiera implicaba que el
estado de flujo de efectivo y el estado de ingresos y gastos reconocidos tampoco
reflejan la situacin financiera de una entidad. El Consejo observ que aunque estos
ltimos estados reflejan variaciones en la situacin financiera de una entidad, tampoco
pueden denominarse como estado de cambios en la situacin financiera, porque esto
no reflejara su verdadera funcin y objetivo (es decir, presentar los flujos de efectivo
y el rendimiento, respectivamente). El Consejo reconoci que los ttulos estado de
resultados y estado de ganancias o prdidas tienen un significado similar y podran
ser empleados indistintamente, y decidi mantener el ttulo estado de resultados
porque es ms comnmente utilizado.

Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual
por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

IFRS Foundation

B1041

NIC 1 FC
FC18

El ttulo del nuevo estado propuesto, el estado de ingresos y gastos reconocidos,

refleja un contenido ms amplio que el anterior estado de resultados. Este estado
incluye ambos, los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y los
ingresos y gastos reconocidos fuera del resultado del periodo.

FC19

Muchos de los que respondieron se opusieron al ttulo estado de ingresos y gastos

reconocidos, objetando en particular la utilizacin del trmino reconocidos. El
Consejo reconoci que el trmino reconocidos podra ser utilizado tambin para
describir el contenido de otros estados principales porque como se explica en el
prrafo 82 del Marco Conceptual, reconocimiento es el proceso de incorporar en el
balance o en el estado de resultados una partida que cumpla la definicin de un
elemento que satisfaga los criterios de reconocimiento establecidos en el prrafo 83.
Muchos de los que respondieron sugirieron emplear, en su lugar, el trmino estado
del resultado integral.

FC20

En respuesta a las preocupaciones de quienes respondieron y para converger con el

SFAS 130, el Consejo decidi denominar nuevamente al nuevo estado como estado
del resultado integral. El trmino resultado integral no est definido en el Marco
Conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de
una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias
distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actan
como tales. Aunque el trmino resultado integral se utiliza para describir la suma de
todos componentes de dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el
trmino otro resultado integral se refiere a ingresos y gastos que segn las NIIF
estn incluidos en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo.

FC20A En mayo de 2010 el Consejo public un proyecto de norma Presentacin de Partidas

de Otro Resultado Integral (modificaciones propuestas a la NIC 1) relativas a la
presentacin de partidas de otro resultado integral (ORI). Una de las propuestas del
proyecto de norma estaba relacionada con la denominacin del estado que contiene el
resultado del periodo y otro resultado integral. El Consejo propuso este cambio de
forma que quedara claro que el estado tena dos componentes: el resultado del periodo
y otro resultado integral. Una mayora de quienes respondieron al proyecto de norma
apoyaron el cambio y por ello el Consejo confirm la propuesta en junio de 2011. La
NIC 1 permite a los preparadores utilizar otras denominaciones para el estado que
refleja la naturaleza de sus actividades.
FC20B

Algunas otras NIIF se refieren al "estado del resultado integral". El Consejo consider
si debera cambiar todas estas referencias a "estado del resultado del periodo y otro
resultado integral". El Consejo destac que la terminologa utilizada en la NIC 1 no es
obligatoria y que "estado del resultado integral" es uno de los ejemplos utilizado en la
norma. El Consejo decidi que haba pocas ventajas en reemplazar la denominacin
"estado del resultado integral" en otras NIIF o "estado del resultado" por "estado del
resultado de periodo". Sin embargo, el Consejo no cambi la terminologa en los casos
en que una NIIF hace referencia a la opcin de dos estados.

FC21

Al finalizar su revisin, el Consejo confirm que los ttulos de los estados financieros
utilizados en esta Norma no seran obligatorios. Los ttulos se utilizarn en las futuras
NIIF pero no se requiere que sean utilizados por las entidades en sus estados
financieros. Algunos de quienes contestaron al proyecto de norma mostraron su
preocupacin de que ttulos no obligatorios generarn confusin. Sin embargo, el
Consejo considera que no hacer obligatorio el uso de los ttulos conceder tiempo a las
entidades para implementar gradualmente los cambios, conforme los nuevos ttulos
resulten ms familiares.

B1042

IFRS Foundation

NIC 1 FC

Igual importancia (prrafos 11 y 12)

FC22

En el Consejo se destac que el rendimiento financiero de una entidad no se evala

por referencia a un solo estado financiero individual o a una sola medida dentro de un
estado financiero. El Consejo cree que el rendimiento financiero de una entidad solo
puede evaluarse despus de haber tenido en cuenta y entendido en su totalidad todos
los aspectos de los estados financieros. Por tanto, el Consejo decidi que para ayudar a
los usuarios de los estados financieros a comprender exhaustivamente el rendimiento
financiero de una entidad, todos los estados financieros dentro del conjunto completo
de estados financieros deben ser presentados considerando que tienen la misma
importancia.

Desviaciones sobre las NIIF (prrafos 19 a 24)

FC23

La NIC 1 (emitida en 1997) permita a una entidad dejar de aplicar el requerimiento de

una Norma en la extremadamente excepcional circunstancia de que la gerencia llegue
a la conclusin de que el cumplimiento de un requerimiento de una Norma podra
confundir, y que por tanto es precisa dicha falta de aplicacin para lograr una
presentacin razonable (prrafo 17, ahora prrafo 19). Cuando esta falta de aplicacin
ocurra, el prrafo 18 (ahora el prrafo 20) requera una revelacin detallada de los
hechos y circunstancias en torno a desviacin, as como al tratamiento adoptado en su
lugar.

FC24

El Consejo decidi aclarar en el prrafo 15 de la Norma que para que los estados
financieros presenten razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de una entidad, deben representar fielmente los efectos de las
transacciones y otros sucesos de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco
Conceptual.

FC25

El Consejo decidi limitar las situaciones en las que una entidad debera dejar de
aplicar un requerimiento de una NIIF a circunstancias extremadamente poco frecuente
en que la gerencia concluya que el cumplimiento con el requerimiento llevara a una
interpretacin tan errnea, que estara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual. Las guas sobre este criterio
establecen, que una partida estara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros cuando no representa fielmente las transacciones, otros sucesos o
condiciones que pretende representar, o pudiera razonablemente esperarse que
representara y, en consecuencia, es probable que influyera en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros.

FC26

Estas modificaciones proporcionan un marco dentro del cual una entidad evala cmo
presentar razonablemente los efectos de las transacciones y de otros sucesos y
condiciones, y si el resultado de cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara a
una interpretacin tan errnea que no proporcionara una presentacin razonable.

FC27

El Consejo consider si la NIC 1 no debiera incluir un pronunciamiento sobre las

desviaciones respecto a las NIIF. El Consejo decidi en contra de ese cambio, porque
eliminara la capacidad del Consejo para especificar los criterios segn los cuales
deben producirse la falta de aplicacin de las NIIF.

FC28

Dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF, cuando se considere necesario para

lograr una presentacin razonable, entrara en conflicto con el marco regulatorio en
algunas jurisdicciones. La NIC 1 revisada tiene en cuenta la existencia de diferentes
IFRS Foundation

B1043

NIC 1 FC
requerimientos de los reguladores. Requiere que cuando las circunstancias de una
entidad satisfacen el criterio descrito en el prrafo FC25 para no aplicar un
requerimiento de una NIIF, la entidad debera proceder de la forma siguiente:
(a)

Cuando el marco regulatorio aplicable requierao no prohbadesviarse del

requerimiento, la entidad debera llevar a cabo la desviacin y las revelaciones
de informacin establecidas en el prrafo 20.

(b)

Cuando el marco regulatorio aplicable prohba la desviacin del requerimiento,

la entidad debera, en la medida de lo posible, reducir los aspectos de
cumplimiento que perciba que conducen a error mediante las revelaciones
establecidas en el prrafo 23.

Esta modificacin permite a las entidades cumplir con los requerimientos de la NIC 1
cuando el marco regulatorio aplicable prohbe la falta de aplicacin de las normas
contables, mientras mantienen el principio de que las entidades deberan, en la medida
de lo posible, asegurar que los estados financieros suministran una presentacin
razonable.
FC29

Tras considerar los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma de 2002, el

Consejo aadi a la NIC 1 un requerimiento en el prrafo 21 de revelar el efecto de la
falta de aplicacin de un requerimiento de una NIIF, efectuado en un periodo anterior,
sobre los estados financieros del periodo actual. Sin esta revelacin, los usuarios de los
estados financieros de la entidad podran no ser conscientes de los efectos continuados
de las desviaciones ocurridas en periodos anteriores.

FC30

A la vista de los estrictos criterios para dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF,
la NIC 1 incluye la presuncin refutable de que si otras entidades cumplieran con ese
requerimiento en circunstancias similares, el cumplimiento del requerimiento por parte
de la entidad no llevara a una interpretacin engaosa tal que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Informacin comparativa
Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo (prrafo 39)
FC31

El proyecto de norma de 2006 propona el deber de presentar, como parte del conjunto
completo de estados financieros, un estado de situacin financiera al principio del
primer periodo comparativo. Este estado proporcionara a inversores y acreedores una
base para evaluar la informacin sobre el rendimiento de la entidad durante el periodo.
Sin embargo, muchos de los que respondieron expresaron su preocupacin acerca de
que el requerimiento incrementara innecesariamente la revelacin de informacin en
los estados financieros, o bien resultara impracticable, excesivo y costoso.

FC32

Al aadir un estado de situacin financiera al principio del primer periodo

comparativo, el proyecto de norma propona que una entidad debera presentar tres
estados de situacin financiera y dos de cada uno de los otros estados. Considerando
que los estados financieros de aos anteriores estn disponibles de inmediato para el
anlisis financiero, el Consejo decidi requerir nicamente dos estados de situacin
financiera, excepto cuando los estados financieros se hayan visto afectados por la
aplicacin o la reexpresin retroactivas, como se define en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando se haya

B1044

IFRS Foundation

NIC 1 FC
efectuado una reclasificacin. En dichas circunstancias se requieren tres estados de
situacin financiera.

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

FC33

El Consejo decidi no reflejar en el prrafo 8 de la NIC 34 (esto es, al tratar los

componentes mnimos de un estado financiero intermedio) su decisin de requerir la
inclusin de un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo comprendido en un conjunto completo de estados financieros. La NIC 34
mantiene un enfoque de periodo contable hasta la fecha para la informacin
intermedia, y no reproduce los requerimientos de la NIC 1 en trminos de informacin
comparativa.

Criterio de exencin de los requerimientos (prrafos 41 a 44)

FC34

La NIC 1, tal como se emiti en 1997, especificaba que cuando se modifique la forma
de presentacin o la clasificacin de las partidas de los estados financieros, tambin
deben reclasificarse los importes correspondientes de la informacin comparativa, a
menos que resultase impracticable hacerlo. La aplicacin de un requerimiento es
impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.

FC35

El proyecto de norma de 2002 propona un criterio diferente de exencin para

requerimientos particulares. Para la reclasificacin de los importes comparativos, y su
nuevo requerimiento propuesto de revelar las hiptesis clave y otras fuentes de
estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa (se discute
en los prrafos FC79 a FC84), dicho proyecto de norma propona que el criterio de
exencin debiera ser que aplicar los requerimientos requerira un costo o esfuerzo
desproporcionado.

FC36

A la vista de los comentarios de quienes respondieron sobre el proyecto de norma, el

Consejo decidi que una exencin basada en la evaluacin hecha por la gerencia del
costo o esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetiva para ser aplicada
congruentemente por distintas entidades. Es ms, equilibrar los costos y beneficios era
una responsabilidad del Consejo cuando establece requerimientos contables, ms que
de las entidades cuando los aplican. Por lo tanto, el Consejo mantuvo el criterio de
impracticabilidad como causa de exencin. Esto afecta a las exenciones establecidas
ahora en los prrafos 41 a 43 y 131 de la NIC 1. La impracticabilidad es el nico
criterio sobre el cual las NIIF permiten exenciones especficas para aplicar
requerimientos particulares, cuando el efecto de aplicarlos sea material o tenga
importancia relativa.4

Informacin sobre los cambios en el patrimonio que

proceden y que no proceden de los propietarios
FC37

El proyecto de norma de 2006 propona separar los cambios en el patrimonio de una

entidad durante un periodo, surgidos a partir de transacciones con los propietarios
actuando en su condicin de tales (es decir todos los cambios en el patrimonio que

En 2006 el IASB emiti la NIIF 8 Segmentos de Operacin. Como se explica en los prrafos FC46 y FC47 de los
Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exencin a algunos requerimientos si la
informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.

IFRS Foundation

B1045

NIC 1 FC
proceden de los propietarios), de los dems cambios en el patrimonio (es decir
cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios). Cualquier variacin en
el patrimonio que proceda de los propietarios sera presentada, en el estado de cambios
en el patrimonio, de forma separada de los cambios que no procedan de los
propietarios.
FC38

La mayora de quienes respondieron acogieron favorablemente esta propuesta y vean

este cambio como una mejora de la informacin financiera, al incrementar la
transparencia de aquellas partidas reconocidas en el patrimonio y que no se presentan
como parte de los resultados. Sin embargo, algunos de quienes respondieron sealaron
que los trminos procedentes de los propietarios y no procedentes de los
propietarios no estaban definidos en el proyecto de norma, ni en el Marco
Conceptual o alguna otra parte de las NIIF, aunque son utilizados ampliamente en las
normas de contabilidad nacionales. Tambin se destac que los trminos propietario
y tenedores de instrumentos de patrimonio se utilizaban indistintamente en el
proyecto de norma. En el Consejo se decidi adoptar el trmino procedente de los
propietarios y utilizarlo en toda la NIC 1 para converger con el SFAS 130, que utiliza
el trmino en la definicin de resultado integral.

Estado de situacin financiera

Activos corrientes y pasivos corrientes (prrafos 68 y 71)
FC38A Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, el Consejo identific guas
incongruentes con respecto a la clasificacin de corriente/no corriente de los
derivados. Algunos podran interpretar la gua incluida en el prrafo 71 como que
quera decir que se requiere que siempre se presenten como corrientes los pasivos
financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin5.
FC38B

El Consejo espera que los criterios establecidos en el prrafo 69 se utilicen para

evaluar si un pasivo financiero debe presentarse como corriente o no corriente. La
categora de mantenidos para negociar del prrafo 9 de la NIC 395 es a efectos de
medicin e incluye activos y pasivos financieros que pueden no mantenerse
principalmente con propsito de negociar.

FC38C

El Consejo reafirm que si un pasivo financiero se mantiene principalmente para

negociar debe presentarse como corriente independientemente de su fecha de
vencimiento. Sin embargo, un pasivo financiero que no se mantenga para negociar, tal
como un derivado que no sea un contrato de garanta financiera o un instrumento de
cobertura designado, debe presentarse como corriente o no corriente sobre la base de
su fecha de liquidacin. Por ejemplo, los derivados que tienen un vencimiento de ms
de doce meses y se espera mantener por ms de doce meses despus del periodo sobre
el que se informa deben presentarse como activos o pasivos no corrientes.

FC38D Por ello, el Consejo decidi eliminar la falta de uniformidad identificada mediante la
modificacin de los ejemplos sobre pasivos corrientes del prrafo 71. El Consejo
tambin modific el prrafo 68 con respecto a los activos corrientes para eliminar una
incongruencia similar.
5

En noviembre de 2009 y en octubre de 2010 el IASB modific algunos de los requerimientos de la NIC 39 y los
traslad a la NIIF 9 Instrumentos Financieros. La NIIF 9 se aplica a todas las partidas dentro del alcance de la NIC 39.
Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se emiti la NIC 1.

B1046

IFRS Foundation

NIC 1 FC

Clasificacin del componente de pasivo de un instrumento

convertible (prrafo 69)
FC38E

Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, el Consejo consider la clasificacin

del componente de pasivo de un instrumento convertible como corriente o no
corriente. El prrafo 69(d) de la NIC 1 seala que cuando una entidad no tenga un
derecho incondicional a aplazar la liquidacin de un pasivo por al menos doce meses
despus del periodo sobre el que se informa, el pasivo debe clasificarse como
corriente. De acuerdo con el Marco Conceptual, una conversin de un pasivo en
patrimonio es una forma de liquidacin.

FC38F

La aplicacin de estos requerimientos significa que si la opcin de conversin puede

ejercitarse por el tenedor en cualquier momento, el componente de pasivo se
clasificara como corriente. Esta clasificacin se requerira incluso si no se requiriese a
la entidad liquidar instrumentos sin convertir con efectivo u otros activos en ms de
doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

FC38G La NIC 1 y el Marco Conceptual sealan que la informacin sobre las situaciones de
liquidez y solvencia de una entidad es til a los usuarios. Los trminos liquidez y
solvencia estn asociados con la disponibilidad de efectivo de una entidad. La
emisin de patrimonio no da lugar a una salida de efectivo y otros activos de la
entidad.
FC38H El Consejo concluy que clasificar el pasivo sobre la base de los requerimientos de
transferir efectivo u otros activos en lugar de sobre la liquidacin refleja mejor la
situacin de liquidez y solvencia de una entidad, y por ello decidi modificar la NIC 1
en consecuencia.
FC38I

El Consejo discuti los comentarios recibidos en respuesta a su proyecto de

documento de propuesta de Mejoras a las NIIF publicado en 2007 y destac que
algunos de quienes respondieron estaban preocupados de que la propuesta del
proyecto de documento se aplicara a todos los pasivos, no solo a los que son
componentes de instrumentos convertibles como originalmente contemplaba el
proyecto de documento. En consecuencia, en Mejoras a las NIIF emitido en abril de
2009, el Consejo modific la redaccin de la propuesta para aclarar que la
modificacin se aplica solo a la clasificacin de un pasivo que puede, a opcin de la
contraparte, liquidarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio de la
entidad.

Efecto de los sucesos posteriores a la fecha del periodo

sobre el que se informa en la clasificacin de pasivos
(prrafos 69 a 76)
FC39

El prrafo 63 de la NIC 1 (emitida en 1997) inclua lo siguiente:

Una empresa debera continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo que
acumulan o devengan intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a
la fecha de balance si:
(a)

el plazo original de los mismos era por un periodo mayor de doce meses;

(b)

la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; e

(c)

tal intencin est respaldada con un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de

los pagos, que se ha realizado antes de que se haya autorizado la emisin de los
estados financieros.

IFRS Foundation

B1047

NIC 1 FC
FC40

El prrafo 65 establece:
Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos por parte del prestatario (clusulas),
que tienen el efecto de hacer pagadero el reembolso a voluntad del prestamista, si se infringen
ciertas condiciones relacionadas con la situacin financiera del prestatario. En dichas
circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente solamente cuando:
(a)

el prestamista haya acordado, con anterioridad a la aprobacin de los estados

financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia de la infraccin; e

(b)

no es probable que se produzcan nuevas infracciones dentro de los doce meses

posteriores a la fecha de balance.

FC41

En el Consejo se consideraron dichos requerimientos y se concluy que las

refinanciaciones, o la comunicacin de una renuncia del derecho que tiene el
prestamista a reclamar el reembolso, que tengan lugar con posterioridad al periodo
sobre el que se informa, no deben de tenerse en cuenta en la clasificacin de un
pasivo.

FC42

En consecuencia, el proyecto de norma de 2002 propona:

(a)

Modificar el prrafo 63 para especificar que un pasivo financiero a largo plazo,

que deba liquidarse en un periodo de los doce meses dentro de la fecha del
balance, no debe clasificarse como pasivo no corriente porque se haya
completado un acuerdo de refinanciacin, o reestructuracin de pagos, a largo
plazo despus de la fecha de balance y antes de que se autorice la emisin de los
estados financieros. Esta modificacin no afectara a la clasificacin de un
pasivo como no corriente cuando la entidad tenga, de acuerdo con las
condiciones existentes en el prstamo, la facultad discrecional de refinanciar o
renovar sus obligaciones durante, al menos, doce meses despus a la fecha de
balance.

(b)

Modificar el prrafo 65 para especificar que un pasivo financiero que se

convierte en exigible porque la entidad ha infringido una condicin del contrato
de prstamo, debe clasificarse como corriente en la fecha de balance incluso si el
prestamista hubiera acordado con posterioridad a la fecha de balance y antes de
autorizarse la emisin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como
consecuencia de la infraccin. Sin embargo, si el prestamista hubiese acordado,
en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia dentro del cual la entidad
pueda rectificar la infraccin comprometindose durante el mismo el prestamista
a no exigir el reembolso inmediato, el pasivo se clasificar como no corriente si
debe liquidarse, sin considerar dicha infraccin del contrato de prstamo, al
menos doces meses despus de la fecha de balance y:
(i)

la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o

(ii)

cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de

gracia no ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

FC43

Algunos de los que respondieron estaban en desacuerdo con estas propuestas. Ellos
defendan clasificar un pasivo como corriente o no corriente en funcin de si se espera
utilizar activos corrientes de la entidad, en lugar de hacerlo estrictamente a partir de su
fecha de vencimiento y de su grado de exigibilidad al final del periodo sobre el que se
informa. En su opinin, esto proporcionara ms informacin relevante sobre el efecto
futuro de los pasivos sobre el calendario de flujos de recursos de la entidad.

FC44

Sin embargo, en el Consejo se decidi que los siguientes argumentos para cambiar los
prrafos 63 y 65 eran ms convincentes:

B1048

IFRS Foundation

NIC 1 FC
(a)

La refinanciacin de un pasivo, despus de la fecha de balance, no afecta a la

liquidez y solvencia de la entidad en la fecha de balance, la presentacin de la
cual debera reflejar los acuerdos contractuales en vigor en dicha fecha. En
consecuencia, es un suceso que no implica ajustes de acuerdo con la NIC 10
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance y, por tanto, no debera
afectar a la presentacin del balance de la entidad.

(b)

No es lgico adoptar un criterio en el que la clasificacin como no corrientes

de obligaciones a corto plazo, que se esperan renovar durante al menos doce
meses despus de la fecha de balance, dependa de si la renovacin es a voluntad
de la entidad, y entonces establecer una excepcin basada en la refinanciacin
que tenga lugar despus de la fecha de balance.

(c)

En las circunstancias establecidas en el prrafo 65, a menos que el prestamista

haya renunciado a su derecho a exigir el reembolso inmediato, o haya concedido
un periodo de gracia dentro del cual la entidad pueda rectificar la infraccin del
acuerdo del prstamo, la situacin financiera de la entidad en la fecha de balance
sera que la entidad no tendra un derecho absoluto para diferir el reembolso, a
partir de los trminos del acuerdo de prstamo. La concesin de una renuncia o
un periodo de gracia cambia los trminos del acuerdo de prstamo. Por tanto, la
comunicacin a una entidad por parte del prestamista, despus de la fecha de
balance, de una renuncia o la concesin de un periodo de gracia de al menos
doce meses no cambia la naturaleza del pasivo a no corriente hasta que ocurran.

FC45

La NIC 1 incluye ahora las modificaciones propuestas en 2002, con un cambio. El

cambio tiene relacin con la clasificacin de un prstamo a largo plazo cuando, al final
del periodo sobre el que se informa, el prestamista haya concedido un periodo de
gracia dentro del cual una infraccin de algn trmino del acuerdo de contrato puede
ser rectificada, y durante el cual el prestamista no puede reclamar el reembolso
inmediato del prstamo.

FC46

El proyecto de norma propona que este prstamo deba ser clasificado como no
corriente si debe liquidarse, sin tener en cuenta la infraccin, al menos doce meses
despus de la fecha de balance y:
(a)

la entidad rectifica la infraccin dentro del periodo de gracia; o

(b)

cuando se autoriza la emisin de los estados financieros, el periodo de gracia no

ha terminado y es probable que la infraccin ser rectificada.

FC47

Tras considerar los comentarios de quienes respondieron, el Consejo decidi que la

ocurrencia o probabilidad de la rectificacin de una infraccin despus del periodo
sobre el que se informa es irrelevante respecto a las condiciones que existan al final
del periodo sobre el que se informa. La NIC 1 revisada requiere que, para que el
prstamo sea clasificado como no corriente, el periodo de gracia debe finalizar al
menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 75).
Por tanto, las condiciones (a) y (b) del prrafo FC46 son redundantes.

FC48

El Consejo consider los argumentos de que, cuando se hubiera concedido un periodo

de gracia para remediar una infraccin en un contrato de prstamo a largo plazo antes
del final del periodo sobre el que se informa, el prstamo debera ser clasificado como
no corriente independientemente de la duracin del periodo de gracia. Estos
argumentos se basan en la opinin de que, al final del periodo sobre el que se informa,
el prestamista no tiene un derecho incondicional a reclamar el reembolso antes de la
fecha de vencimiento original (es decir, si la entidad remedia la infraccin durante el

IFRS Foundation

B1049

NIC 1 FC
periodo de gracia, tiene derecho a reembolsar el prstamo en la fecha de vencimiento
original). Sin embargo, el Consejo concluy que una entidad debera clasificar un
prstamo como no corriente slo si tiene un derecho incondicional a diferir la
liquidacin del prstamo al menos doce meses despus del periodo sobre el que se
informa. Este criterio se centra en los derechos legales de la entidad, ms que en los
que corresponden al prestamista.

Estado del resultado integral

Informacin del resultado integral (prrafo 81)
FC49

El proyecto de norma de 2006 propona que todos los cambios que no proceden de los
propietarios en el patrimonio deban presentarse en un nico estado o en dos estados.
En el caso de presentacin en un nico estado, todas las partidas de ingresos y gastos
se presentan juntas. En el caso de presentacin en dos estados, el primer estado
(estado de resultados) presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del
periodo y el segundo estado (estado del resultado integral) comienza con el
resultado del periodo y presenta, adems, las partidas de ingresos y gastos que las
NIIF requieren o permiten reconocer fuera del resultado del periodo. Estas partidas
incluyen, por ejemplo, las diferencias de conversin relacionadas con negocios en el
extranjero y las ganancias o prdidas en activos financieros disponibles para la venta.6
El estado del resultado integral no incluye transacciones con los propietarios en su
condicin de tales. Estas transacciones se presentan en el estado de cambios en el
patrimonio.

FC50

Quienes respondieron al proyecto de norma tenan opiniones diversas sobre si el

Consejo debera permitir la posibilidad de elegir presentar los cambios en el
patrimonio que no proceden de los propietarios en uno o dos estados. Muchos de los
que respondieron estaban de acuerdo con la propuesta del Consejo de mantener como
alternativas el enfoque de dos estados y el enfoque de nico estado y unos pocos
instaron al Consejo a exigir uno de ellos. Sin embargo, la mayora de quienes
respondieron preferan el enfoque de dos estados, porque distingue el resultado del
periodo y el total del resultado integral; ya que crean que con el enfoque de dos
estados, el estado de resultados se mantiene como un estado financiero importante.
Quienes respondieron apoyaron la presentacin de dos estados financieros como una
medida transitoria hasta que el Consejo desarrolle los principios para determinar los
criterios para la inclusin de las partidas en el resultado del ejercicio o en el otro
resultado integral.

FC51

El proyecto de norma de 2006 expresaba la preferencia del Consejo de un nico estado

para todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. El
Consejo seal varias razones para esta preferencia. Todas partidas de cambios que no
proceden de los propietarios en el patrimonio cumplen con las definiciones de ingresos
y gastos del Marco Conceptual. El Marco Conceptual no define el resultado del
periodo, ni proporciona criterios para distinguir las caractersticas de las partidas que
deben incluirse en el resultado del periodo de aqullas que deben ser excluidas del
mismo. Por tanto, en el Consejo se decidi que era conceptualmente correcto, para una
entidad, presentar todos cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en noviembre de 2009 y modificada en octubre de 2010 elimin la
categora de activos financieros disponibles para la venta. Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se emiti
la NIC 1.

B1050

IFRS Foundation

NIC 1 FC
(es decir todos ingresos y gastos reconocidos en un periodo) en un nico estado,
puesto que no existen principios claros o caractersticas comunes que puedan ser
utilizadas para separar los ingresos y gastos en dos estados.
FC52

Sin embargo, en las discusiones del Consejo con las partes interesadas, qued claro
que muchos se oponan fuertemente al concepto de un nico estado. Argumentaron
que se prestara una atencin excesiva a la ltima lnea del estado nico. Adems,
muchos argumentaron que era prematuro para el Consejo concluir que la presentacin
de los ingresos y gastos en un nico estado fuera una mejora de la informacin
financiera sin abordar tambin los otros aspectos de la presentacin y visualizacin,
concretamente el de decidir qu categoras y partidas deben presentarse en un estado
de ingresos y gastos reconocidos.

FC53

A la luz de estas opiniones, a pesar de que prefera un estado nico, el Consejo decidi
que una entidad debe tener la opcin de presentar todos los ingresos y gastos
reconocidos en un periodo en uno o dos estados. Se prohbe a una entidad presentar
componentes de ingresos y gastos (es decir cambios en el patrimonio que no proceden
de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio.

FC54

Muchos de los que respondieron estaban en desacuerdo con la preferencia del

Consejo, y pensaron que cualquier decisin en esta etapa sera prematura. En su
opinin, la decisin sobre el enfoque de un nico estado o dos, deba someterse a una
consideracin posterior. Instaron al Consejo a abordar otros aspectos de la
presentacin y visualizacin, en concreto a decidir qu categoras y partidas deben
presentarse en el estado del resultado integral. El Consejo reafirm sus motivos para
preferir el enfoque de un nico estado y acord abordar otros aspectos de la
visualizacin y presentacin en la siguiente etapa del proyecto.

FC54A En Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral publicado en mayo de 2010

el Consejo propuso eliminar la opcin de presentar todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en un periodo en dos estados, requiriendo de esta forma la
presentacin en un estado continuo que muestre dos secciones: resultado del periodo y
otro resultado integral. El Consejo tambin propuso requerir que las partidas del ORI
se clasifiquen en partidas que pueden reclasificarse (reciclarse) al resultado del
periodo en periodos posteriores y partidas que no se reclasificaran posteriormente.
FC54B

En sus deliberaciones sobre instrumentos financieros y pensiones, el Consejo trat la

importancia creciente de la presentacin congruente de las partidas del ORI. Ambos
proyectos incrementarn el nmero de partidas presentadas en ORI, en particular
partidas que no se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo. Por ello, el
Consejo consider importante que todos los ingresos y gastos que son componentes
del total de cambios en el patrimonio no relacionados con los propietarios deban
presentarse de forma transparente.

FC54C

El Consejo no prev eliminar el resultado de periodo como una medida del

rendimiento. El resultado del periodo se presentar de forma separada y permanecer
como el punto de partida requerido para el clculo de las ganancias por accin.

FC54D El Consejo haba recibido con anterioridad respuestas a propuestas similares de un

solo estado del resultado integral. En octubre de 2008 el Consejo y el FASB
publicaron conjuntamente un documento de discusin, Opiniones Preliminares sobre
la Presentacin de los Estados Financieros. En ese documento, los consejo proponan
eliminar los formatos de presentacin alternativa para el resultado integral y requerir
que una entidad presente el resultado integral y sus componentes de un solo estado.
Los consejos pidieron opiniones sobre esa propuesta. Las respuestas se separaron en si
IFRS Foundation

B1051

NIC 1 FC
una entidad debera presentar el resultado integral y sus componentes en un solo
estado o en dos estados separados. En general, quienes apoyaron un solo estado del
resultado integral sealaron que conducira a una mayor transparencia, congruencia y
comparabilidad. Adems, el proceso de calcular las ratios financieras sera ms
sencillo.
FC54E

Quienes discrepaban de la propuesta de un solo estado del resultado integral

exhortaron a los consejos diferir los cambios a las guas sobre el estado del resultado
integral hasta que hubieran completado un proyecto de revisin de las guas sobre qu
partidas deben presentarse en ORI. Quienes respondieron tambin sealaron que un
solo estado socavara la importancia del resultado del periodo hacindolo un subtotal y
que presentar el resultado integral total como la ltima lnea del estado confundira a
los usuarios. Tambin teman que requerir que todas las partidas de ingreso y gasto se
presenten en un solo estado, fuera el primer paso de los consejos para eliminar la idea
de resultado del periodo. Adems, argumentaban que las partidas que se presentan en
ORI son diferentes de las partidas presentadas en el resultado del periodo. Por ello,
preferan conservar la presentacin del resultado del periodo separada de la del ORI o
permitir a la gerencia elegir presentarlo en uno o en dos estados.

FC54F

En las respuestas al proyecto de norma de mayo de 2010 muchos de quienes

contestaron se opusieron a las propuestas de eliminar la opcin de presentar todas las
partidas de ingreso y gasto en dos estados. Los argumentos utilizados por quienes se
opusieron eran en gran medida iguales a los recibidos sobre el documento de
discusin. Sin embargo, muchos de quienes respondieron, independientemente de sus
opiniones sobre las modificaciones propuestas, sealaron que el Consejo debera
establecer una base conceptual para lo que debe presentarse en ORI. Los que se
oponan a un estado continuo mencionaron la ausencia de una definicin conceptual
de ORI y por ello consideraban que ORI no debe presentarse de forma muy prxima al
resultado del periodo porque esto confundira a los usuarios. Sin embargo, los usuarios
generalmente sealaron que la ausencia de un marco conceptual haca difcil distinguir
el significado econmico subyacente en las partidas presentadas en el resultado del
periodo (resultado neto) de las partidas presentadas en otro resultado integral. Aunque
los usuarios tambin pidieron un marco conceptual para ORI, la mayora apoyaron la
idea de un solo estado del resultado integral.

FC54G Otra cuestin que muchos de quienes respondieron comentaron era la reclasificacin
(reciclado) de las partidas del ORI. Los que respondieron sealaron que adems de
abordar la base conceptual para separar el resultado del periodo y el ORI, el Consejo
debera establecer principios en funcin de los cuales deban reclasificarse (reciclarse)
las partidas del ORI al resultado del periodo y cundo debe hacerse. El Consejo
reconoce que no ha establecido una base conceptual sobre cmo se determina si una
partida debe presentarse en ORI o en el resultado del periodo. Tambin est de
acuerdo en que no ha establecido principios para determinar si las partidas deben
reclasificarse al resultado del periodo. Esas cuestiones no quedaban dentro del alcance
de este proyecto, que se centraba en la presentacin, y por ello el Consejo no los ha
abordado en este momento. Sin embargo, el Consejo est consultando su agenda
futura, lo que podra llevar a que esas cuestiones pasen a formar parte del programa de
trabajo.
FC54H A la luz de la respuesta el Consejo confirm en junio de 2011 el requerimiento de
clasificar las partidas del ORI en partidas que no se reclasificarn (reciclarn) al
resultado del periodo en periodos posteriores y partidas que puedan ser reclasificadas.

B1052

IFRS Foundation

NIC 1 FC
FC54I

El Consejo tambin decidi no exigir la presentacin del resultado del periodo en un

estado continuo del resultado de periodo y otro resultado integral, sino mantener una
opcin de presentar dos estados. El Consejo hizo esto a la luz de la respuesta negativa
a su propuesta para un estado continuo y la resistencia a este cambio expresada por la
mayora de quienes respondieron.

FC54J

El FASB tambin propona en su proyecto de norma exigir un estado continuo del

resultado integral, pero decidi a la luz de las respuestas no llegar hasta exigir un solo
estado y en su lugar permitir la opcin de dos estados. No obstante, los cambios
realizados por el FASB son una mejora significativa para los PCGA de los EE.UU.,
que anteriormente permitan la opcin de presentar las partidas del ORI en el
patrimonio de los accionistas o en las notas a los estados financieros.

Resultados de las actividades de operacin

FC55

La NIC 1 omite el requerimiento de la versin de 1997 de revelar los resultados de las

actividades de operacin como una partida del estado de resultados. Las actividades
de operacin no estn definidas en la NIC 1, y el Consejo decidi no requerir la
revelacin de una partida carente de definicin.

FC56

El Consejo reconoce que una entidad podra elegir revelar los resultados de las
actividades de operacin, o una partida similar, incluso a pesar de que este trmino no
est definido. En estos casos, el Consejo destaca que la entidad debera asegurar que el
importe revelado es representativo de actividades que normalmente estaran
consideradas de operacin. En opinin del Consejo, podra inducir a error y
deteriorara la comparabilidad de los estados financieros si partidas con naturaleza de
operacin fueran excluidas de los resultados de actividades de operacin, incluso si as
hubiera sido la prctica del sector. Por ejemplo, sera inadecuado excluir partidas
claramente relacionadas con las operaciones (tales como rebajas del valor de los
inventarios y gastos de reestructuracin y reubicacin) porque se producen de forma
irregular o infrecuente, o porque sus importes no son usuales. De forma similar, sera
inapropiado excluir partidas sobre la base de que no conllevan flujos de efectivo, tales
como los gastos de depreciacin y amortizacin.

Saldos intermedios de resultados del periodo (prrafo 82)

FC57

Segn la revisin, la NIC 1 requiere un saldo intermedio con el resultado del periodo
en el estado del resultado integral. Si una entidad elige presentar el resultado integral
utilizando dos estados, debe comenzar el segundo estado con el resultado del periodo
la ltima lnea del primer estado (el estado de resultados) y mostrar
inmediatamente despus los otros componentes del resultado integral. El Consejo
concluy que esta es la mejor forma de conseguir el objetivo de igualdad de
importancia (vase el prrafo FC22) para la presentacin de ingresos y gastos. Una
entidad que elija mostrar el resultado integral en un estado, debera incluir el resultado
del periodo como un subtotal dentro de dicho estado.

FC58

El Consejo reconoci que las partidas incluidas en el resultado del periodo no poseen
caractersticas nicas que les permitan distinguirse de las otras partidas que se
incluyen en otro resultado integral. Sin embargo, el Consejo y su predecesor han
requerido que algunas partidas se reconozcan fuera del resultado del ejercicio. El
Consejo deliberar en la siguiente fase del proyecto sobre cmo deben presentarse las
partidas de ingresos y gastos en el estado del resultado integral.

IFRS Foundation

B1053

NIC 1 FC

Intereses minoritarios (prrafo 83)7

FC59

La NIC 1 requiere que tanto el resultado atribuible a los intereses minoritarios como
el resultado atribuible a los propietarios de la controladora se presenten en el estado
de resultados de acuerdo con el prrafo 83. Estos importes se presentarn como
distribuciones del resultado, no como partidas de ingresos o gastos. Se ha aadido un
requerimiento similar para el estado de cambios en el patrimonio, en el prrafo 106(a).
Estos cambios son congruentes con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, que requiere que en un balance (ahora denominado estado de situacin
financiera) consolidado se presenten los intereses minoritarios dentro del patrimonio,
porque dichos intereses no cumplen con la definicin de pasivo del Marco
Conceptual.

Partidas extraordinarias (prrafo 87)

FC60

La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios

en las Polticas Contables (emitida en 1993) requera que las partidas extraordinarias
fueran reveladas en el estado de resultados de forma separada del resultado de
actividades ordinarias La NIC 8 defina partidas extraordinarias como ingresos o
gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las
actividades ordinarias de la empresa y que, por tanto, no se espera que se repitan con
frecuencia o regularidad.

FC61

En 2002, el Consejo decidi eliminar el concepto de partidas extraordinarias de la

NIC 8, y en consecuencia prohibir la presentacin partidas de ingresos y gastos como
partidas extraordinarias dentro del estado de resultados y en las notas. Por tanto, de
acuerdo con la NIC 1, ninguna partida del resultado se presentar como surgida fuera
de las actividades ordinarias de la entidad.

FC62

Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma de 2002 argumentaron que las

partidas extraordinarias se deben presentar como un componente separado del estado
de resultados, porque son claramente distintas del resto de partidas de ingresos y
gastos, y porque dicha presentacin destaca, ante los usuarios de los estados
financieros, las partidas de ingresos y gastos a las que se debe prestar menos atencin
cuando se va a predecir el rendimiento futuro de una entidad.

FC63

El Consejo concluy que las partidas tratadas como extraordinarias son producto de
los riesgos de la actividad normal afrontados por una entidad, y no est justificada su
presentacin en un componente separado del estado de resultados. La naturaleza o
funcin de una transaccin u otro suceso, ms que su frecuencia, deberan determinar
su presentacin dentro del estado de resultados. Las partidas clasificadas actualmente
como extraordinarias son solamente un subconjunto de las partidas de ingresos y
gastos cuya revelacin podra estar justificada porque ayudan a los usuarios a predecir
el rendimiento futuro de la entidad.

FC64

Eliminar la categora de partidas extraordinarias elimina la necesidad de una

segregacin arbitraria de los efectos de sucesos externos relacionados algunos
recurrentes y otros no en el resultado de la entidad en el periodo. Por ejemplo,
habran sido necesarias distribuciones arbitrarias para estimar el efecto financiero de
un terremoto en el resultado de una entidad si ocurre durante un bajn cclico

En enero de 2008 el IASB emiti una modificacin a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que
cambiaba intereses minoritarios por participaciones no controladoras.

B1054

IFRS Foundation

NIC 1 FC
importante de la actividad econmica. Adems, el prrafo 97 de la NIC 1 requiere
revelar la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos y gastos.

Otro resultado integralefectos fiscales relacionados

(prrafos 90 y 91)
FC65

El proyecto de norma de 2006 propona permitir que los componentes de otros

ingresos y gastos reconocidos (ahora denominados otro resultado integral) se
presentaran antes de impuestos (presentacin en trminos brutos) o despus de los
efectos fiscales relacionados (presentacin en trminos netos). La presentacin en
trminos brutos facilitara la posibilidad de atribuir las partidas de otro resultado
integral al resultado del periodo, ya que las partidas del resultado del periodo
generalmente se presentan antes de impuestos. La presentacin en trminos netos
facilitara la identificacin de las partidas de otro resultado integral en la seccin del
patrimonio del estado de situacin financiera. Una mayora de los comentaristas
apoyaron permitir ambos enfoques. El Consejo reafirm su conclusin de que los
componentes de otro resultado integral pudieran presentarse de cualquiera de estas dos
formas (a) neto de efectos fiscales relacionados o (b) antes de los efectos fiscales
relacionados.

FC66

Independientemente de que se escogiera una presentacin antes o despus de

impuestos, el proyecto de norma propuso requerir la revelacin del importe del gasto o
ingreso por el impuesto a las ganancias distribuido por separado entre los
componentes individuales del otro resultado integral, en lnea con el SFAS 130.
Muchos de los que respondieron estaban en principio de acuerdo con la revelacin de
esta informacin, porque reconocan que ayudaba a mejorar la transparencia y claridad
de dicha informacin, en particular cuando los componentes de otro resultado integral
tributaban a tasas diferentes de aquellas que se aplican al resultado del ejercicio.

FC67

Sin embargo, la mayora de quienes respondieron expresaron preocupacin por tener

que detallar el efecto fiscal para cada uno de los componentes de otro resultado
integral. Varios de entre ellos observaron que el proceso de distribucin del impuesto
es arbitrario (por ejemplo puede implicar la aplicacin de tasas impositivas
determinadas de forma subjetiva) y algunos sealaron que esta informacin no est
disponible de forma inmediata para algunos sectores econmicos (por ejemplo, el
sector de seguros), donde hay mltiples componentes de otro resultado integral y, por
tanto, la distribucin del impuesto implica un alto grado de subjetividad. Otros
comentaron que no entendan por qu el impuesto debe atribuirse a los componentes
de otro resultado integral partida por partida, cuando no hay ningn requerimiento
similar para las partidas del resultado del periodo.

FC68

El Consejo decidi mantener la revelacin del gasto por el impuesto a las ganancias
distribuido entre cada componente de otro resultado integral. Los usuarios de los
estados financieros requeran con frecuencia informacin adicional sobre los importes
fiscales relacionados con los componentes de otro resultado integral, porque los tipos
impositivos diferan habitualmente de aquellos aplicados al resultado del periodo. En
el Consejo tambin se observ que una entidad debera tener disponible dicha
informacin y que, por tanto, el requerimiento de revelacin no conllevara ningn
coste adicional para los preparadores de estados financieros.

FC68A En su proyecto de norma Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral

publicado en mayo de 2010, el Consejo propuso requerir que el impuesto a las
ganancias sobre partidas presentadas en ORI deba distribuirse entre las partidas que no

IFRS Foundation

B1055

NIC 1 FC
se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo y las que puedan
reclasificarse, si las partidas del ORI se presentan antes de impuestos. La mayora de
quienes respondieron estuvieron de acuerdo con esta propuesta en la medida en que
esto estara en lnea con las opciones existentes en la NIC 1 con respecto a la
presentacin del impuesto a las ganancias sobre las partidas del ORI. Por ello, el
Consejo confirm la propuesta en junio de 2011.

Ajustes por reclasificacin (prrafos 92 a 96)

FC69

En el proyecto de norma de 2006, el Consejo propuso que una entidad debera

presentar por separado los ajustes por reclasificacin. Estos ajustes son los importes,
reclasificados en el resultado del periodo actual, que previamente fueron reconocidos
en otro resultado integral. El Consejo decidi que tales ajustes eran necesarios para
evitar una doble contabilizacin de partidas al determinar el total del resultado
integral, cuando dichas partidas se reclasificaban como resultado del periodo de
acuerdo con las NIIF. La opinin del Consejo era que una presentacin separada de los
ajustes por reclasificacin es esencial para informar a los usuarios de esos importes,
que se incluyen como ingresos y gastos en periodos diferentes como ingresos o
gastos en otro resultado integral de periodos anteriores y como ingresos o gastos en el
resultado del periodo actual. Sin dicha informacin, los usuarios podran encontrar
difcil evaluar el efecto general de las reclasificaciones en el resultado y calcular la
ganancia o prdida en conjunto asociada a los activos financieros disponibles para la
venta8, coberturas de flujos de efectivo y en la conversin o disposicin de negocios
en el extranjero.

FC70

La mayora de quienes respondieron estaban de acuerdo con la decisin del Consejo, y

crean que la revelacin de informacin sobre los ajustes por reclasificacin es
importante para comprender la forma en que los componentes, reconocidos en el
resultado, se relacionan con otras partidas reconocidas en el patrimonio en dos
periodos diferentes. Sin embargo, algunos de los que respondieron sugirieron que el
Consejo debe usar el trmino reciclaje en lugar de reclasificacin puesto que el
primero es ms comn. El Consejo concluy que ambos trminos son similares en
significado, pero decidi utilizar el trmino ajuste por reclasificacin para converger
con la terminologa utilizada en el SFAS 130.

FC71

El proyecto de norma propuso permitir la presentacin de los ajustes por

reclasificacin en el estado de ingresos y gastos reconocidos (ahora estado del
resultado integral) o en las notas. La mayora de los que respondieron apoyaron este
enfoque.

FC72

Algunos de los que respondieron destacaron ciertas incongruencias en la definicin de

ajustes por reclasificacin en el proyecto de norma (ahora prrafos 7 y 93 de la
NIC 1). Quienes contestaron sugirieron que el Consejo deba ampliar la definicin del
prrafo 7 para incluir las ganancias y prdidas reconocidas en el periodo actual,
adems de aquellas reconocidas en periodos anteriores, para hacer la definicin
congruente con el prrafo 93. Comentaron que, sin la aclaracin, podra haber
diferencias entre los informes anuales e intermedios, para las reclasificaciones de
partidas que, habiendo surgido en un periodo intermedio, revierten en un periodo
intermedio diferente dentro del mismo periodo anual.

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en noviembre de 2009 y modificada en octubre de 2010 elimin la
categora de activos financieros disponibles para la venta. Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se emiti
la NIC 1.

B1056

IFRS Foundation

NIC 1 FC
FC73

El Consejo decidi alinear la definicin de ajustes por reclasificacin con el SFAS

130, e incluir en consecuencia una referencia adicional a los periodos actuales
dentro del prrafo 7.

Estado de cambios en el patrimonio

Efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas
[prrafo 106(b)]
FC74

Algunos de los que respondieron al proyecto de norma de 2006, pidieron al Consejo

que aclarara si los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas, tal como se
definen en la NIC 8, deben considerarse como cambios en el patrimonio que no
proceden de los propietarios. En el Consejo se destac que la NIC 1 especifica que
dichos efectos se incluyen en el estado de cambios en el patrimonio. Sin embargo, el
Consejo decidi aclarar que los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva
no son cambios en el patrimonio del periodo, sino que proporcionan una conciliacin
entre los saldos de cierre del periodo anterior y los de apertura, dentro del estado de
cambios en el patrimonio.

Conciliacin de cada componente de otro resultado

integral [prrafos 106(d)(ii) y 106A]
FC74A El prrafo 106(d) requiere que una entidad proporcione una conciliacin de cambios
en cada componente del patrimonio. En Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010,
el Consejo aclar que las entidades pueden presentar las conciliaciones requeridas para
cada componente de otro resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas a los estados financieros.

Presentacin de dividendos (prrafo 107)

FC75

El Consejo reafirm su conclusin de requerir la presentacin de dividendos en el

estado de cambios en el patrimonio o en las notas, ya que los dividendos son
distribuciones a los propietarios, actuando en su condicin de tales, y el estado de
cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de
los propietarios. El Consejo concluy que una entidad no debera presentar los
dividendos en el estado del resultado integral, porque dicho estado presenta los
cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios.

Estado de flujos de efectivo

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo (prrafo 111)
FC76

El Consejo consider si la seccin de actividades de operacin correspondiente al

mtodo indirecto de presentacin del estado de flujos de efectivo debera comenzar
con el total del resultado integral, en lugar de con el resultado como se requiere en la
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo. Cuando los componentes de otro resultado
integral no fueran partidas que movieran efectivo, se consideraran elementos de
conciliacin, que permitiran llegar a los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operacin, y supondran un aadido para al estado de flujos de efectivo
sin implicar ningn contenido informativo. El Consejo concluy que no se requiriera
IFRS Foundation

B1057

NIC 1 FC
la modificacin de la NIC 7; sin embargo, como se mencion en el prrafo FC14 el
Consejo decidi etiquetar nuevamente este estado financiero como estado de flujos
de efectivo.

Notas
Informacin a revelar sobre los juicios efectuados por la
gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas
contables de la entidad (prrafos 122 a 124)
FC77

La NIC 1 revisada requiere la revelacin de informacin sobre los juicios, aparte de

aqullos que supongan estimaciones, que la gerencia haya efectuado en el proceso de
aplicacin de las polticas contables de la entidad, y que tengan un efecto muy
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros (vase el
prrafo 122). Un ejemplo de estos juicios es la forma en que la gerencia determina si
los activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento.9 El Consejo
decidi que la revelacin de los ms importantes juicios de esta naturaleza permitira a
los usuarios de los estados financieros comprender mejor cmo se aplican las polticas
contables, as como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los
fundamentos sobre los que la gerencia efecta dichos juicios.

FC78

Los comentarios recibidos al proyecto de norma de 2002 indicaban que el propsito de

la informacin a revelar propuesta no quedaba claro. Por consiguiente, el Consejo
modific la informacin a revelar para excluir explcitamente los juicios que
impliquen estimaciones (los cuales son el objeto de la informacin a revelar en el
prrafo 125) y aadi otros cuatro ejemplos de los tipos de juicios a revelar (vase los
prrafos 123 y 124).

Informacin a revelar sobre los datos clave de

incertidumbre en las estimaciones (prrafos 125 a 133)
FC79

FC80

La NIC 1 requiere la revelacin de las hiptesis que afectan al futuro, y otros datos
clave de incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa,
siempre que tengan un riesgo significativo de producir ajustes significativos en el
valor en libros de los activos y pasivos dentro del periodo contable prximo. Para
dichos activos y pasivos, las informaciones a revelar propuestas incluyen detalles de:
(a)

su naturaleza; e

(b)

su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo
125).

La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la

estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente, que se empleen para medir los
correspondientes activos y pasivos, se necesitan estimaciones orientadas al futuro para
medir el importe recuperable de las diferentes clases de propiedades, planta y equipo;
del efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios; de las provisiones

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en noviembre de 2009 y modificada en octubre de 2010, elimin la
categora de activos financieros mantenidos hasta el vencimiento. Este prrafo se refiere a asuntos relevantes cuando se
emiti la NIC 1.

B1058

IFRS Foundation

NIC 1 FC
condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y de los pasivos por
beneficios a los empleados a largo plazo tales como las obligaciones por pensiones.
Estas estimaciones involucran hiptesis sobre elementos tales como el ajuste por
riesgo en los flujos de efectivo o las tasas de descuento empleadas, los cambios futuros
previstos en los salarios o las variaciones futuras en los precios que afectan a otros
costos. Con independencia de la diligencia con que una entidad estime el importe en
libros de los activos y pasivos sujetos a una incertidumbre significativa en las
estimaciones de final del periodo sobre el que se informa, la revelacin de informacin
en forma de valores puntuales, dentro del estado de situacin financiera, sobre las
caractersticas de dichas estimaciones, no es capaz facilitar informacin sobre las
incertidumbres en las estimaciones que aparecen involucradas en la medicin de
dichos activos y pasivos, ni de las implicaciones que las mismas tienen sobre el
resultado del periodo.
FC81

El Marco Conceptual establece que Las decisiones econmicas efectuadas por los
usuarios de los estados financieros requieren una evaluacin de la capacidad que la
entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como la proyeccin
temporal y la certeza de su generacin. El Consejo decidi que la revelacin de
informacin sobre hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las
estimaciones, hechas al final del periodo sobre el que se informa, mejoran la
relevancia, fiabilidad y comprensibilidad de la informacin presentada en los estados
financieros. Estas hiptesis y otros datos clave sobre la incertidumbre en las
estimaciones se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad,
subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. Por tanto, la informacin a
revelar, de acuerdo con el prrafo 125 de la NIC 1 revisada, se efectuara con respecto
a relativamente pocos activos o pasivos (o clases de ellos).

FC82

El proyecto de norma de 2002 propona la revelacin de algunos datos clave para la

medicin de la incertidumbre. A la luz de los comentarios recibidos de que no
quedaba claro el propsito de esta revelacin, el Consejo decidi:
(a)

modificar el objeto de dicha informacin a revelar a datos sobre la

incertidumbre en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa; y

(b)

aclarar en la Norma revisada que la informacin a revelar no se aplica a activos

y pasivos medidos a valor razonable a partir de observaciones recientes de los
precios de mercado (vase el prrafo 128 de la NIC 1).

FC83

Cuando los activos y pasivos se miden a valor razonable sobre la base de precios de
mercado recientemente observados, los futuros cambios en los importes en libros no
procederan de la utilizacin de estimaciones para medir los activos y pasivos al final
del periodo sobre el que se informa. La utilizacin de precios de mercado observados
para medir activos o pasivos elimina la necesidad de llevar a cabo estimaciones al
final del periodo sobre el que se informa. Los precios de mercado reflejan
adecuadamente los valores razonables al final del periodo sobre el que se informa,
aunque los futuros precios de mercado podran ser diferentes. El objetivo de la
medicin a valor razonable es reflejar el valor razonable en la fecha de medicin, no
predecir valores futuros.10

FC84

La NIC 1 no prescribe la forma o detalle particular de la informacin a revelar. Las

circunstancias difieren de una entidad a otra, y la naturaleza de la incertidumbre en las

10

La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, define valor razonable y contiene los
requerimientos para su medicin.

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B1059

NIC 1 FC
estimaciones al final del periodo sobre el que se informa tiene muchas facetas. La NIC
1 limita el alcance de la informacin a revelar a partidas que tengan un riesgo
significativo de dar lugar a ajustes significativos en el valor en libros de los activos o
pasivos dentro del ejercicio contable prximo. A mayor periodo futuro en el que la
informacin a revelar est relacionada, mayor sera el rango de partidas que
cumpliran los requisitos para la revelacin, y menos especficas son las revelaciones
que podran efectuarse sobre los activos o pasivos particulares. Un periodo superior al
siguiente ejercicio contable podra oscurecer la informacin relevante principal con
otras revelaciones.

Informacin a revelar sobre el capital (prrafos 134 y 135)

FC85

En julio de 2004 el Consejo public el proyecto de norma 7 Instrumentos Financieros:

Informacin a Revelar. Como parte de dicho proyecto, el Consejo consider si debera
requerir revelaciones de informacin sobre el capital.

FC86

El nivel de capital de una entidad y cmo se gestiona son factores importantes a

considerar por los usuarios para evaluar el perfil de riesgo de una entidad, as como su
capacidad para resistir sucesos futuros inesperados. El nivel de capital podra tambin
afectar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. En consecuencia, el Proyecto
de Norma 7 propona revelar informacin sobre el capital.

FC87

En el Proyecto de Norma 7, el Consejo decidi que no debera limitar los

requerimientos de informacin a revelar sobre el capital a las entidades que estn
sujetas a requerimientos de capital externos (por ejemplo requerimientos de capital,
procedentes de reguladores, establecidos por la legislacin u otra normativa). El
Consejo cree que la informacin sobre el capital es til para todas las entidades, como
muestra el hecho de que algunas entidades establecen requerimientos internos sobre el
capital, o que se hayan establecido normas para algunos sectores industriales. En el
Consejo se destac que la informacin a revelar sobre el capital no pretende sustituir
las revelaciones requeridas por los reguladores. En el Consejo tambin se destac que
los estados financieros no deben considerarse como un sustituto para las revelaciones
a los reguladores (las cuales podran no estar disponibles para todos los usuarios)
porque la funcin de las revelaciones de informacin efectuadas para los reguladores
podra diferir de la funcin de la informacin a revelar para otros usuarios. Por tanto,
el Consejo decidi que debe obligarse a todas entidades a presentar informacin sobre
el capital, porque es til para los usuarios de los estados financieros con propsito de
informacin general. Por consiguiente, el Consejo no distingui entre los
requerimientos para entidades reguladas y no reguladas.

FC88

Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7, cuestionaron la relevancia

de la informacin a revelar sobre el capital en una NIIF que trata la informacin a
revelar relativa a instrumentos financieros. En el Consejo se destac que el capital de
una entidad no est exclusivamente relacionado con los instrumentos financieros y, de
este modo, la informacin a revelar sobre el capital tiene una relevancia ms general.
Por consiguiente, el Consejo incluy estas revelaciones en la NIC 1, en lugar de en la
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar, la NIIF resultante del
Proyecto de Norma 7.

FC89

En el Consejo tambin se concluy que la decisin de una entidad de adoptar las

modificaciones de la NIC 1 debe ser independiente de su decisin para adoptar la
NIIF 7. En el Consejo se destac que la emisin de una modificacin separada facilita
la adopcin de decisiones separadas.

B1060

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NIC 1 FC

Objetivos, polticas y procesos para gestionar el capital

(prrafo 136)
FC90

El Consejo decidi que la informacin a revelar sobre el capital debe situarse en el

contexto donde se comentan los objetivos, polticas y procesos para gestionar el
capital de la entidad. Esto es as porque el Consejo cree que estos comentarios
comunican informacin relevante sobre la estrategia de capital de la entidad, a la vez
que facilitan el contexto para otras revelaciones.

FC91

En el Consejo se consider si una entidad puede tener una visin del capital diferente
de lo que las NIIF definen como patrimonio. En el Consejo se destac que, aunque
para los propsitos de esta informacin a revelar el capital se correspondera
generalmente con el patrimonio, tal como se define en las NIIF, podra tambin incluir
o excluir algunos componentes. En el Consejo se destac que esta informacin a
revelar pretende dar a las entidades la oportunidad de describir cual es su punto de
vista sobre los componentes del capital que gestionan, si ste es diferente de lo que las
NIIF definen como patrimonio.

Requerimientos de capital impuestos externamente

(prrafo 136)
FC92

El Consejo consider si debiera obligarse a revelar informacin sobre cualquier

requerimiento informativo impuesto externamente. Este requerimiento de capital
podra ser:
(a)

un requerimiento general para el sector econmico con el cual deben cumplir

todas las entidades de la industria; o

(b)

un requerimiento especfico para la entidad, impuesto sobre esa entidad en

particular por su supervisor prudente u otro regulador.

FC93

En el Consejo se destac que algunos sectores econmicos y pases tienen

requerimientos de capital generales para toda la industria, y otros no. As, el Consejo
concluy que no debera requerirse la revelacin de requerimientos generales para una
industria, o el cumplimiento de tales requerimientos, ya que esta informacin a revelar
no conducira a la comparabilidad entre entidades diferentes, o entre entidades
similares en pases diferentes.

FC94

El Consejo concluy que la revelacin de la existencia y nivel de los requerimientos

de capital especficos para la entidad es informacin importante para los usuarios,
porque les informa sobre la evaluacin del riesgo hecha por el regulador. Esta
informacin a revelar mejora la transparencia y disciplina de mercado.

FC95

Sin embargo, en el Consejo se destacaron los siguientes argumentos en contra de

requerir la revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad que
le vengan impuestos externamente.
(a)

Los usuarios de los estados financieros podran confiar principalmente en la

evaluacin del regulador del riesgo de solvencia, sin llevar a cabo su propia
evaluacin.

(b)

El enfoque de la evaluacin del riesgo de un regulador es para aqullos cuyos

intereses pretenden proteger las regulaciones (por ejemplo depositantes o
asegurados). Este nfasis es diferente del que corresponde al accionista. De este
modo, podra llevar a errores sugerir que la evaluacin del riesgo del regulador
IFRS Foundation

B1061

NIC 1 FC
podra, o deba, ser sustitutivo del anlisis independiente hecho por los
inversores.
(c)

La revelacin de los requerimientos de capital especficos para la entidad,

impuestos por un regulador, podra debilitar la capacidad del regulador para
imponer tales requerimientos. Por ejemplo, la informacin podra provocar la
retirada de fondos de los depositantes, una posibilidad que podra desanimar a
los reguladores a la hora de imponer requerimientos. Adems, se hara pblico el
dilogo de una entidad regulatoria, lo cual podra no ser apropiado en todas
circunstancias.

(d)

Puesto que los diferentes reguladores tienen distintas herramientas disponibles,

por ejemplo requerimientos formales y persuasin informal, un requerimiento
para revelar los requerimientos de capital especficos para la entidad podra no
estar estructurado de una forma que conduzca al suministro de informacin
comparable entre entidades.

(e)

La revelacin de los requerimientos de capital (y por tanto, de los juicios

regulatorios) podra dificultar una comunicacin clara a la entidad de la
evaluacin del regulador, al crear incentivos para utilizar una persuasin
informal y otros mecanismos no formales.

(f)

Los requerimientos de la informacin a revelar no se deben centrar en los

requerimientos de capital especficos para una entidad de forma aislada, sino que
deben centrarse en cmo esos requerimientos de capital especficos para una
entidad afectan al modo en que una entidad gestiona y determina la adecuacin
de sus recursos de capital.

(g)

El requerimiento de revelar los requerimientos de capital especficos para una

entidad impuesto por un regulador no es parte del Pilar 3 del Marco Conceptual
de Basilea II desarrollado por el Comit de Basilea de Supervisin de las
Entidades Bancarias.

FC96

Teniendo en cuenta todos los argumentos anteriores, el Consejo decidi no requerir

informacin cuantitativa de los requerimientos de capital impuestos externamente. En
su lugar, decidi requerir la revelacin de informacin sobre si la entidad ha cumplido
con todos los requerimientos de capital impuestos externamente durante el periodo y,
en caso contrario, informar sobre las consecuencias del incumplimiento. Esto preserva
la confidencialidad entre los reguladores y la entidad, a la vez que alerta a los usuarios
de las infracciones de los requerimientos sobre el capital y sus consecuencias.

FC97

Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 7 no estaban de acuerdo en

que se debiera revelar informacin sobre las infracciones de los requerimientos de
capital impuestos externamente. Argumentaron que la revelacin de informacin sobre
las infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente, as como
sobre las medidas regulatorias asociadas impuestas posteriormente, podra perjudicar a
las entidades de forma desproporcionada. El Consejo no fue persuadido por dichos
argumentos, porque cree que esta preocupacin indica que la informacin sobre las
infracciones de los requerimientos de capital impuestos externamente podra ser, con
frecuencia, significativa por naturaleza. El Marco Conceptual establece que La
informacin es material cuando su omisin o su presentacin errnea pueden influir en
las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
De forma similar, el Consejo decidi no conceder una exencin para los
incumplimientos temporales con los requerimientos regulatorios durante el ao. La

B1062

IFRS Foundation

NIC 1 FC
informacin de que una entidad est lo suficientemente cerca de infringir sus lmites,
incluso de forma temporal, es til para los usuarios.

Objetivos de capital internos

FC98

El Consejo propuso en el Proyecto de Norma 7 que los requerimientos de informacin

a revelar sobre las infracciones de los requerimientos de capital deben aplicarse, por
igual, para las infracciones de los requerimientos impuestos internamente, porque
crea que dicha informacin es tambin til para los usuarios de los estados
financieros.

FC99

Sin embargo, esta propuesta fue criticada por los que respondieron al Proyecto de
Norma 7 por las siguientes razones:

FC100

(a)

La informacin es subjetiva y, por tanto, no comparable entre entidades. En

particular, entidades diferentes establecern objetivos internos por distintos
motivos, de tal forma que la infraccin de un requerimiento podra significar
diferentes cosas en las distintas entidades. Por el contrario, la infraccin de un
requerimiento externo tiene implicaciones similares para todas las entidades
obligadas a cumplir con requerimientos iguales.

(b)

Los objetivos de capital no son ms importantes que otros objetivos financieros

establecidos internamente, y requerir la revelacin solamente de los objetivos de
capital proporcionara a los usuarios una informacin incompleta y quizs
engaosa.

(c)

Los objetivos internos son estimaciones que estn sujetas a cambio por la
entidad. No es apropiado requerir que se revele el rendimiento de la entidad con
respecto a esta referencia.

(d)

Un objetivo de capital establecido internamente puede ser manipulado por la

gerencia. El requerimiento de informacin a revelar podra inducir a la gerencia
a establecer un objetivo tal que fuera siempre conseguido, proporcionando poca
informacin til a los usuarios y reduciendo potencialmente la eficacia de la
gestin de capital de la entidad.

Como resultado, el Consejo decidi no requerir la revelacin de los objetivos de

capital establecidos por la gerencia, si la entidad ha cumplido con dichos objetivos, ni
las consecuencias de los eventuales incumplimientos. Sin embargo, el Consejo
confirm su punto de vista de que cuando una entidad tiene polticas y procesos para
gestionar el capital, la revelacin de informacin cualitativa sobre dichas polticas y
procesos resulta de utilidad. El Consejo tambin concluy que estas revelaciones,
junto con la revelacin de los componentes del patrimonio y sus cambios durante el
ao (requeridos por los prrafos 106 a 110), daran suficiente informacin sobre las
entidades que no estn reguladas o sujetas a requerimientos de capital impuestos
externamente.

Instrumentos financieros con opcin de venta y

obligaciones que surgen en la liquidacin
FC100A El Consejo decidi requerir la revelacin de informacin sobre instrumentos
financieros con opcin de venta e instrumentos que imponen a la entidad una
obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos
de la entidad nicamente en la liquidacin que estn reclasificados de acuerdo con los
IFRS Foundation

B1063

NIC 1 FC
prrafos 16E y 16F de la NIC 32. Esto es debido a que el Consejo concluy que esta
informacin a revelar permite a los usuarios de los estados financieros comprender los
efectos de cualquier reclasificacin.
FC100B El Consejo tambin concluy que se debe requerir a las entidades con instrumentos
financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio revelar informacin
adicional para permitir a los usuarios evaluar los efectos sobre la liquidez de la entidad
que surjan de la capacidad del tenedor de vender el instrumento al emisor. Los
instrumentos financieros clasificados como patrimonio habitualmente no incluyen
ninguna obligacin de la entidad de entregar un activo financiero a terceros. Por ello,
el Consejo concluy que, en estas circunstancias, es necesario revelar informacin
adicional. En particular, el Consejo concluy que las entidades deberan revelar las
salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de aquellos instrumentos
financieros que estn clasificados como patrimonio, as como informacin sobre cmo
se determinan esos importes. Esa informacin permite evaluar el riesgo de liquidez
asociado con la obligacin de venta y los flujos de efectivo futuros.

Presentacin de medidas por accin

FC101

El proyecto de norma de 2006 no propona cambiar los requerimientos de la NIC 33

Ganancias por Accin, en lo que concierne a la presentacin de las ganancias por
accin bsicas y diluidas. La mayora de los que respondieron estaban de acuerdo con
esta decisin. En su opinin, las ganancias por accin deben ser la nica medida por
accin permitida o requerida en el estado del resultado integral, y cambiar estos
requerimientos quedaba ms all del alcance de esta fase del proyecto sobre
presentacin de estados financieros.

FC102

Sin embargo, a algunos de los que respondieron les gustara ver medidas por accin
alternativas cuando las ganancias por accin no sea la medida ms relevante para el
anlisis financiero (por ejemplo, las agencias de calificacin crediticia se centran en
otras medidas). Algunos de los que respondieron propusieron tambin que una entidad
debera presentar el importe por accin para el total del resultado integral, puesto que
era considerada una medicin til. El Consejo no apoy la inclusin de medidas por
accin alternativas, hasta que se aborden y discutan los totales y subtotales, as como
los principios para agregar y desagregar partidas, como parte de la siguiente fase del
proyecto de presentacin de los estados financieros.

FC103

Algunos de los que respondieron tambin interpretaron las disposiciones actuales de la

NIC 33 como que permitan de facto la presentacin de medidas alternativas en el
estado de resultados. En sus deliberaciones, el Consejo dej claro que el prrafo 73 de
la NIC 33 no daba lugar a confusin. Sin embargo, decidi que la redaccin del
prrafo 73 poda ser mejorada para aclarar que las medidas alternativas deben ser
mostradas nicamente en las notas. Esto se har cuando la NIC 33 sea retomada, o
bien como parte del proceso de mejoras anual.

FC104

Uno de los que respondieron coment que el uso de la palabra ganancias era
inapropiado a la luz de los cambios propuestos en el proyecto de norma y que, en su
lugar, la medida debe denominarse en su lugar beneficio o prdida por accin. El
Consejo consider que este cambio particular en la terminologa estaba ms all del
alcance de la NIC 1.

B1064

IFRS Foundation

NIC 1 FC

Transicin y fecha de vigencia

FC105

El Consejo se compromete a mantener una plataforma estable de normas sin

cambios sustanciales para los periodos anuales que comiencen entre el 1 de enero de
2006 y el 31 de diciembre de 2008. Adems, algunos preparadores de informacin
necesitarn tiempo para realizar los cambios de sistemas necesarios para cumplir con
las revisiones de la NIC 1. Por lo tanto, el Consejo decidi que la fecha de vigencia de
la NIC 1 debe ser la del principio de los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009, permitiendo la aplicacin anticipada.

FC105A El proyecto de norma Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral publicado

en mayo de 2010 propuso cambios en la presentacin de partidas del ORI. El Consejo
finaliz estos cambios en junio de 2011 y decidi que las fechas de vigencia para estos
cambios deben ser para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
2012, con la aplicacin anticipada permitida. El Consejo no consideraba que era
necesario un periodo de transicin largo puesto que los cambios en la presentacin son
pequeos y la presentacin requerida por las modificaciones ya es permitida segn la
NIC 1.
FC105B El Consejo haba consultado sobre la fecha de vigencia y requerimientos de transicin
para esta modificacin en su Peticin de Opiniones sobre Fechas de Vigencia y
Requerimientos de Transicin de octubre de 2010 y las respuestas a ese documento no
dieron al Consejo ninguna razn para reconsiderar la fecha de vigencia y los
requerimientos de transicin.

Diferencias respecto al SFAS 130

FC106

En el desarrollo de la NIC 1, el Consejo identific las siguientes diferencias con el

SFAS 130:
(a)

Presentacin y visualizacin del resultado integral El prrafo 22 del SFAS

130 permite la eleccin de mostrar el resultado integral y sus componentes en
uno o dos estados de rendimiento financiero o en un estado de cambios en el
patrimonio. La NIC 1 (revisada en 2007) no permite la presentacin en un estado
de cambios en el patrimonio.

(b)

Presentacin de otro resultado integral en la seccin del patrimonio de un

estado de situacin financiera El prrafo 26 del SFAS 130 establece
especficamente que el total de otro resultado integral se presenta de forma
separada de las ganancias acumuladas y de la prima de emisin sobre el capital
desembolsado en el estado de situacin financiera al final del periodo. Un ttulo
descriptivo tal como otro resultado integral acumulado se utiliza para ese
componente del patrimonio. Una entidad revelar saldos acumulados para cada
clasificacin en un componente separado del patrimonio en un estado de
situacin financiera, en un estado de cambios en el patrimonio, o en las notas a
los estados financieros. La NIC 1 (revisada en 2007) no requiere
especficamente la presentacin del total de resultado integral acumulado en el
estado de situacin financiera.

(c)

Presentacin de la participacin en las partidas de otro resultado integral

de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de
la participacin El prrafo 82 de la NIC 1 (revisada en 2007) requiere la
presentacin en el estado del resultado integral de la participacin del inversor

IFRS Foundation

B1065

NIC 1 FC
en el otro resultado integral de la participada. El prrafo 122 del SFAS 130 no
especifica cmo debe presentarse dicha informacin. Se permite a un inversor
combinar su parte proporcional en los importes de otro resultado integral con sus
propias partidas de otro resultado integral, y mostrar la suma de estos importes
en un formato tipo de estado de resultados o en un estado de cambios en el
patrimonio.

B1066

IFRS Foundation

NIC 1 FC

Apndice
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF
Este apndice contiene las modificaciones de los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF que son necesarias para asegurar la congruencia con la NIC 1 revisada. En los prrafos
modificados el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado.
*****

Las modificaciones contenidas en este apndice cuando se revis esta Norma en 2007, se han
incorporado a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.

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B1067

NIC 1 FC

Opiniones en contrario
Opiniones en contrario de Mary E Barth, Anthony T Cope,
Robert P Garnett y James J Leisenring de la NIC 1 (revisada
en septiembre de 2007)
OC1

La profesora Barth y los seores Cope, Garnett y Leisenring votaron en contra de la

emisin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros de 2007. Las razones para
su opinin en contrario se incluyen a continuacin.

OC2

Estos miembros del Consejo estn de acuerdo con el requerimiento de informar sobre
todas las partidas de ingresos y gastos de forma separada de los cambios en los activos
netos que surgen de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales.
Llevar a cabo esta distincin con claridad es una mejora significativa de la
informacin financiera.

OC3

Sin embargo, ellos creen que la decisin de permitir a las entidades dividir el estado
del resultado integral en dos estados separados es poco slida conceptualmente, y por
ello desaconsejable.

OC4

Como se indica en el prrafo FC51, el Marco Conceptual11 no define resultado ni

resultado neto. Tampoco indica qu criterios deben utilizarse para distinguir entre
aquellas partidas de ingresos y gastos reconocidas que deben incluirse en el resultado
y aqullas que no. En algunos casos, incluso es posible que transacciones idnticas se
presenten dentro o fuera del resultado. De hecho, en el mismo prrafo, el Consejo
reconoce estos hechos, e indica que tendra preferencia por la presentacin de todas las
partidas de ingresos y gastos en un nico estado, creyendo que un nico estado es el
enfoque conceptualmente correcto. Estos miembros del Consejo creen que algunas
partidas de ingresos y gastos que potencialmente evitan el estado de ganancias y
prdidas pueden ser tan significativas para la evaluacin del rendimiento de una
entidad como las partidas que se incluirn. Hasta que pueda desarrollarse una
distincin conceptual para determinar qu partidas deben presentarse en el resultado o
en otro lugar, los estados financieros perdern la neutralidad y la comparabilidad a
menos que todas las partidas se presenten en un nico estado. En este estado, el
resultado puede mostrarse como un subtotal, reflejando las convenciones actuales.

OC5

A la luz de dichas consideraciones, es desconcertante que la mayora de los que

respondieron al proyecto de norma que propona estas modificaciones eran partidarios
de permitir el enfoque de dos estados, razonando que distingue entre el resultado y el
total del resultado integral (prrafo FC50). La distincin entre aquellas partidas
presentadas en el resultado y aqullas presentadas en otras partes se conseguir
mediante el requerimiento de que se incluyan los subtotales relevantes en el estado del
resultado integral. Quienes respondieron afirmaron tambin que el enfoque de dos
estados concede primaca al estado de resultados; que entra en conflicto con el
requerimiento del Consejo del prrafo 11 de la NIC 1 de conceder la misma
importancia a todos los estados financieros dentro del conjunto de estados financieros.

OC6

Estos miembros del Consejo tambin creen que las modificaciones estn viciadas al
ofrecer a las entidades la eleccin de los mtodos de presentacin. El Consejo ha

11

Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual
por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

B1068

IFRS Foundation

NIC 1 FC
expresado un deseo de reducir las alternativas en las NIIF. El Prlogo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, en el prrafo 13,12 afirma: el IASB
pretende no permitir la eleccin de tratamiento contable y continuar
reconsiderando aquellas transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten
una eleccin en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de
opciones. El Prlogo ampla este objetivo a la contabilizacin y presentacin. El
mismo prrafo establece: El objetivo del IASB es requerir que las transacciones y
sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las
transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente
(cursiva aadida). Al permitir la eleccin en este caso, el IASB ha abandonado dicho
principio.
OC7

12

Finalmente, los cuatro miembros del Consejo creen que permitir una eleccin de la
forma presentacin en este momento se consolidar en la prctica, y dificulta el logro
de la presentacin conceptualmente correcta a medida que avance el proyecto a largo
plazo de presentacin de estados financieros.

El prrafo 13, modificado ligeramente, es ahora el prrafo 12 del Prlogo, modificado en septiembre de 2010.

IFRS Foundation

B1069

NIC 1 GI

Gua de Implementacin de la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Esta gua acompaa a la NIC 1, pero no forma parte de la misma.

Estructura de los estados financieros ilustrativos

GI1

La NIC 1 establece los componentes de los estados financieros y los requerimientos

mnimos a revelar en los estados de situacin financiera, resultado del periodo y otro
resultado integral y cambios en el patrimonio. Tambin describe las partidas
adicionales que pueden presentarse en el estado financiero correspondiente o en las
notas. Esta gua proporciona ejemplos simples de formas en las que pueden cumplirse
los requerimientos de la NIC 1 para la presentacin de los estados de situacin
financiera, resultado del periodo y otro resultado integral y cambios en el patrimonio.
Una entidad debera cambiar el orden de presentacin, las denominaciones de los
estados y las descripciones utilizadas para las partidas cuando sea necesario para
adaptarlos a sus circunstancias particulares.

GI2

La gua se organiza en dos secciones: Los prrafos GI3 a GI6 proporcionan ejemplos
de la presentacin de estados financieros. Los prrafos GI7 a GI9 se han eliminado.
Los prrafos GI10 y GI11 proporcionan ejemplos de informacin a revelar sobre
capital.

GI3

El estado de situacin financiera ilustrativo muestra una forma en que una entidad
puede presentar un estado de situacin financiera que distingue entre partidas
corrientes y no corrientes. Otros formatos pueden ser igualmente apropiados, siempre
que la distincin sea clara.

GI4

Las ilustraciones usan el trmino resultado integral para identificar el total de todos
las partidas del resultado del periodo y otro resultado integral. Las ilustraciones usan
el trmino otro resultado integral para identificar los ingresos y gastos que estn
incluidos en el resultado integral, pero excluidos de resultados. La NIC 1 no requiere
que una entidad use esos trminos en sus estados financieros.

GI5

Se proporcionan dos estados del resultado del periodo y otro resultado integral, para
ilustrar las presentaciones alternativas de ingresos y gastos en un solo estado o en dos
estados. El estado del resultado del periodo y otro resultado integral, ilustra la
clasificacin de ingresos y gastos dentro del resultado del periodo por funcin. El
estado separado (en este ejemplo el estado del resultado del periodo) ilustra la
clasificacin de ingresos y gastos en la ganancia por naturaleza.

GI5A

Se muestran dos juegos de ejemplos de estados del resultado del periodo y otro
resultado integral. Uno muestra la presentacin mientras permanezca efectiva y se
aplique la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; el otro
muestra la presentacin cuando se aplique la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

GI6

Los ejemplos no pretenden ilustrar todos los aspectos de las NIIF, ni tampoco
constituir un conjunto completo de estados financieros, que tambin incluiran un
estado de flujos de efectivo, un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin.

B1070

IFRS Foundation

NIC 1 GI

Parte I: Presentacin ilustrativa de estados financieros

Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
31 Dic 20X7

31 Dic 20X6

350.700

360.020

80.800

91.200

Otros activos intangibles

227.470

227.470

Inversiones en asociadas

100.150

110.770

Inversiones en instrumentos de patrimonio

142.500

156.000

901.620

945.460

135.230

132.500

Cuentas comerciales por cobrar

91.600

110.800

Otros activos corrientes

25.650

12.540

312.400

322.900

564.880

578.740

1.466.500

1.524.200

ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo
Plusvala

Activos corrientes
Inventarios

Efectivo y equivalentes al efectivo

Activos totales

IFRS Foundation

B1071

NIC 1 GI

Grupo XYZ Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X7

(en miles de unidades monetarias)
31 Dic 20X7

31 Dic 20X6

Capital en acciones

650.000

600.000

Ganancias acumuladas

243.500

161.700

10.200

21.200

903.700

782.900

70.050

48.600

973.750

831.500

120.000

160.000

Impuestos diferidos

28.800

26.040

Provisiones a largo plazo

28.850

52.240

177.650

238.280

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

115.100

187.620

Prstamos corto plazo

150.000

200.000

Parte corriente de prstamos a largo plazo

10.000

20.000

Cuentas por pagar por impuestos corrientes

35.000

42.000

5.000

4.800

Pasivos corrientes totales

315.100

454.420

Pasivos totales

492.750

692.700

1.466.500

1.524.200

PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora

Otros componentes de patrimonio

Participaciones no controladoras
Patrimonio total

Pasivos no corrientes
Prstamos a largo plazo

Activos no corrientes totales

Pasivos corrientes

Provisiones a corto plazo.

Patrimonio y pasivos totales

B1072

IFRS Foundation

NIC 1 GI

Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se
aplique la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el
ejercicio contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en
un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

390.000

355.000

(245.000)

(230.000)

Ganancia bruta

145.000

125.000

Otros ingresos

20.667

11.300

Costos de distribucin

(9.000)

(8.700)

(20.000)

(21.000)

Otros gastos

(2.100)

(1.200)

Costos financieros

(8.000)

(7.500)

Participacin en las ganancias de asociadasa

35.100

30.100

Ganancia antes de impuestos

161.667

128.000

Gasto por impuestos a las ganancias

(40.417)

(32.000)

Ganancia del ejercicio contable procedente de actividades

que continan

121.250

96.000

(30.500)

121.250

65.500

933

3.367

(667)

1.333

400

(700)

(166)

(1.000)

500

3.000

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas

Gastos de administracin

Prdida del ejercicio contable procedente de actividades

discontinuadas
GANANCIA DEL EJERCICIO CONTABLE
Otro resultado integral:
Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:
Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
propiedad inmobiliaria de asociadasb
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no se
reclasificarnc

Contina...

IFRS Foundation

B1073

NIC 1 GI
...Continuacin

Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se
aplique la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el
ejercicio contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en
un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

5.334

10.667

(24.000)

26.667

Coberturas de flujo de efectivod

(667)

(4.000)

Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que pueden

ser reclasificadasc

4.833

(8.334)

(14.500)

25.000

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de

impuestos

(14.000)

28.000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO CONTABLE

107.250

93.500

Propietarios de la controladora

97.000

52.400

Participaciones no controladoras

24.250

13.100

121.250

65.500

Propietarios de la controladora

85.800

74.800

Participaciones no controladoras

21.450

18.700

107.250

93.500

0,46

0,30

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al

resultado del periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjerod
Activos financieros disponibles para la ventad

Ganancia atribuible a:

Resultado integral total atribuible a:

Ganancias por accin (en unidades monetarias):

Bsicas y diluidas

Contina...

B1074

IFRS Foundation

NIC 1 GI
...Continuacin

Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se
aplique la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el
ejercicio contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en
un estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

Alternativamente, podran presentarse partidas de otro resultado integral en el estado del

resultado del periodo y otro resultado integral netas de impuestos:
Otro resultado integral del ejercicio contable, despus de
impuestos:

20X7

20X6

600

2.700

(500)

1.000

400

(700)

500

3.000

4.000

8.000

(18.000)

20.000

(500)

(3.000)

(14.500)

25.000

(14.000)

28.000

Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:

Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
propiedad inmobiliaria de asociadas

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al

resultado del periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero
Activos financieros disponibles para la venta
Coberturas de flujo de efectivo

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de

impuestosc

(a)

Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es
despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

(b)

Esto representa la parte de la ganancia (prdida) por la revaluacin de propiedad inmobiliaria de las asociadas
atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras
en las asociadas.

(c)

El impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral se revela en las notas.

(d)

Esto ilustra la presentacin agregada, con la revelacin de informacin del resultado corriente del ao y los
ajustes por reclasificacin presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una presentacin bruta.

IFRS Foundation

B1075

NIC 1 GI

Grupo XYZ Estado del resultado del periodo para el ejercicio contable que termina
el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en
dos estados y la clasificacin de los gastos en el resultado del periodo por
naturaleza)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

390.000

355.000

20.667

11.300

(115.100)

(107.900)

16.000

15.000

Consumos de materias primas y consumibles

(96.000)

(92.000)

Gastos por beneficios a los empleados

(45.000)

(43.000)

Gastos por depreciacin y amortizacin

(19.000)

(17.000)

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

(4.000)

Otros gastos

(6.000)

(5.500)

(15.000)

(18.000)

35.100

30.100

Ganancia antes de impuestos

161.667

128.000

Gasto por impuestos a las ganancias

(40.417)

(32.000)

Ganancia del ejercicio contable procedente de

actividades que continan

121.250

96.000

(30.500)

121.250

65.500

Propietarios de la controladora

97.000

52,400

Participaciones no controladoras

24.250

13,100

121.250

65.500

0,46

0,30

Ingresos de actividades ordinarias

Otros ingresos
Variacin en los inventarios de productos terminados y en
proceso
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados

Costos financieros
Participacin en las ganancias de asociadasa

Prdida del ejercicio contable procedente de actividades

discontinuadas
GANANCIA DEL EJERCICIO CONTABLE
Ganancia atribuible a:

Ganancias por accin (en unidades monetarias):

Bsicas y diluidas
(a)

Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es
despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

B1076

IFRS Foundation

NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el ejercicio
contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en dos
estados)
(en miles de unidades monetarias)

Ganancia del ao

20X7

20X6

121.250

65.500

933

3.367

(667)

1.333

400

(700)

(166)

(1.000)

500

3.000

5.334

10.667

Otro resultado integral:

Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:
Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
a
propiedad inmobiliaria de asociadas
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no se
b
reclasificarn

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al

resultado del periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero

(24.000)

26.667

Coberturas de flujo de efectivo

Activos financieros disponibles para la venta

(667)

(4.000)

Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que pueden

b
ser reclasificadas

4.833

(8.334)

(14.500)

25.000

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de

impuestos

(14.000)

28.000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO

CONTABLE

107.250

93.500

Propietarios de la controladora

85.800

74.800

Participaciones no controladoras

21.450

18.700

107.250

93.500

Resultado integral total atribuible a:

Alternativamente, las partidas de otro resultado integral podran presentarse netas de

impuestos. La referencia al estado del resultado del periodo y otro resultado integral ilustra
la presentacin de ingresos y gastos en un estado.
(a)

Esto representa la parte de la ganancia (prdida) por la revaluacin de propiedad inmobiliaria de las asociadas
atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en
las asociadas.

(b)

El impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral se revela en las notas.

IFRS Foundation

B1077

NIC 1 GI
Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se aplique
la NIIF 9 Instrumentos Financieros
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el ejercicio
contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en un
estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

390.000

355.000

(245.000)

(230.000)

Ganancia bruta

145.000

125.000

Otros ingresos

20.667

11.300

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas

Costos de distribucin
Gastos de administracin
Otros gastos
Costos financieros
Participacin en las ganancias de asociadas

(9.000)

(8.700)

(20.000)

(21.000)

(2.100)

(1.200)

(8.000)

(7.500)

35.100

30.100

Ganancia antes de impuestos

161.667

128.000

Gasto por impuestos a las ganancias

(40.417)

(32.000)

Ganancia del ejercicio contable procedente de actividades que

continan

121.250

96.000

Prdida del ejercicio contable procedente de actividades

discontinuadas
GANANCIA DEL EJERCICIO CONTABLE

(30.500)

121.250

65.500

933

3.367

(24.000)

26.667

(667)

1.333

400

(700)

5.834

(7.667)

(17.500)

23.000

Otro resultado integral:

Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:
Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
b
propiedad inmobiliaria de asociadas
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no se
c
reclasificarn

Contina...

B1078

IFRS Foundation

NIC 1 GI
...Continuacin
Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se aplique
la NIIF 9 Instrumentos Financieros
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el ejercicio
contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en un
estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

5.334

10.667

(667)

(4.000)

(1.167)

(1.667)

3.500

5.000

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de impuestos

(14.000)

28.000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO CONTABLE

107.250

93.500

Propietarios de la controladora

97.000

52,400

Participaciones no controladoras

24.250

13,100

121.250

65,500

Propietarios de la controladora

85.800

74,800

Participaciones no controladoras

21.450

18,700

107.250

93,500

0.46

0.30

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al resultado

del periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero

Coberturas de flujo de efectivo

Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que pueden ser

c
reclasificadas

Ganancia atribuible a:

Resultado integral total atribuible a:

Ganancias por accin (en unidades monetarias):

Bsicas y diluidas

Alternativamente, podran presentarse partidas de otro resultado integral en el estado del

resultado del periodo y otro resultado integral netas de impuestos:
Otro resultado integral del ejercicio contable, despus de
impuestos:
Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:
Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
propiedad inmobiliaria de asociadas

600

2.700

(18.000)

20.000

(500)

1.000

400

(700)

(17.500)

23,000
Contina...

IFRS Foundation

B1079

NIC 1 GI
...Continuacin
Ejemplos del estado del resultado del periodo y otro resultado integral cuando se aplique
la NIIF 9 Instrumentos Financieros
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el ejercicio
contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en un
estado y la clasificacin de los gastos en la ganancia por funcin)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero

4.000

8.000

Coberturas de flujo de efectivo

(500)

(3.000)

3.500

5.000

(14.000)

28.000

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al resultado

del periodo:

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de

c
impuestos

(a)

Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es
despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

(b)

Esto representa la parte de la ganancia (prdida) por la revaluacin de propiedad inmobiliaria de las asociadas
atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en
las asociadas.

(c)

El impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral se revela en las notas.

(d)

Esto ilustra la presentacin acumulada, con la informacin a revelar del resultado del ejercicio contable presente y
los ajustes por reclasificacin presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una presentacin bruta.

B1080

IFRS Foundation

NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo para el ejercicio contable que termina el 31
de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en dos
estados y la clasificacin de los gastos en el resultado del periodo por naturaleza)
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

390.000

355.000

20.667

11.300

(115.100)

(107.900)

16.000

15.000

Consumos de materias primas y consumibles

(96.000)

(92.000)

Gastos por beneficios a los empleados

(45.000)

(43.000)

Gastos por depreciacin y amortizacin

(19.000)

(17.000)

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

(4.000)

Otros gastos

(6.000)

(5.500)

(15.000)

(18.000)

Ingresos de actividades ordinarias

Otros ingresos
Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados

Costos financieros
Participacin en las ganancias de asociadas

35.100

30.100

Ganancia antes de impuestos

161.667

128.000

Gasto por impuestos a las ganancias

(40.417)

(32.000)

Ganancia del ejercicio contable procedente de actividades que

continan

121.250

96.000

(30.500)

121.250

65.500

Prdida del ejercicio contable procedente de actividades

discontinuadas
GANANCIA DEL EJERCICIO CONTABLE

Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora

97.000

52,400

Participaciones no controladoras

24.250

13,100

121.250

65,500

0,46

0,30

Ganancias por accin (en unidades monetarias):

Bsicas y diluidas

(a)

Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es
despus de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.

IFRS Foundation

B1081

NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el ejercicio
contable que termina el 31 de diciembre de 20X7
(ilustracin de la presentacin del resultado del periodo y otro resultado integral en dos
estados)
(en miles de unidades monetarias)

Ganancia del ao

20X7

20X6

121.250

65.500

933

3.367

(24.000)

26.667

(667)

1.333

400

(700)

5.834

(7.667)

(17.500)

23.000

Otro resultado integral:

Partidas que no se reclasificarn al resultado del periodo:
Ganancias por revaluacin de propiedades inmobiliarias
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
definidos
Participacin en las ganancias (prdidas) por la revaluacin de
a
propiedad inmobiliaria de asociadas
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no se
b
reclasificarn

Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al resultado

del periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero

5.334

10.667

Coberturas de flujo de efectivo

(667)

(4.000)

(1.167)

(1.667)

3.500

5.000

(14.000)

28.000

107.250

93.500

Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que pueden ser

b
reclasificadas

Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de impuestos

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO CONTABLE

Resultado integral total atribuible a:

Propietarios de la controladora

85.800

74.800

Participaciones no controladoras

21.450

18.700

107.250

93.500

Alternativamente, las partidas de otro resultado integral podran presentarse netas de impuestos.
La referencia al estado del resultado del periodo y otro resultado integral ilustra la presentacin
de ingresos y gastos en un estado.
(a)

Esto representa la parte de la ganancia (prdida) por la revaluacin de propiedad inmobiliaria de las asociadas
atribuible a los propietarios de las mismas, es decir, es despus de impuestos y participaciones no controladoras en
las asociadas.

(b)

El impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral se revela en las notas.

B1082

IFRS Foundation

NIC 1 GI

Grupo XYZ
a

Informacin a revelar sobre los componentes de otro resultado integral

Notas
Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7

20X6

5.334

10.667

(24.000)

26.667

Otro resultado integral:

Diferencias de cambio al convertir
b
negocios en el extranjero
Inversiones en instrumentos de
patrimonio
Coberturas del flujo de efectivo:
Ganancias (prdidas) surgidas
durante del ao

(4.667)

(4.000)

Menos: Ajustes por

reclasificacin de ganancias
(prdidas) incluidas en el
resultado del periodo

3.333

Menos: Ajustes por importes

transferidos al importe inicial
en libros de las partidas
cubiertas

667

(667)

Ganancias por revaluacin de

propiedades inmobiliarias

3.367

(667)

1.333

400

(700)

(18.667)

37.334

4.667

(9.334)

(14.000)

28.000

Participacin de otro resultado

integral de asociadas

Impuesto a las ganancias relativo a

componentes de otro resultado
c
integral
Otro resultado integral del
periodo

(4,000)

933

Nuevas mediciones de los planes

de pensiones de beneficios
definidos

Otro resultado integral

(a) Cuando una entidad escoge una presentacin agregada en el estado del resultado integral, los importes por ajustes de
reclasificacin y el resultado corriente del periodo se presentan en las notas.
(b) No haba disposicin de un negocio en el extranjero. Por lo tanto, no hay ajuste por reclasificacin en los aos
presentados.
(c) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.

IFRS Foundation

B1083

NIC 1 GI
Grupo XYZ
Revelacin de informacin de los efectos impositivos relativos a cada componente de
otro resultado integral
Notas
Ao que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7
Importe antes de impuestos

Diferencias de
cambio al convertir
negocios en el
extranjero
Inversiones en
instrumentos de
patrimonio
Coberturas de flujo
de efectivo
Ganancias por
revaluacin de
propiedades
inmobiliarias
Nuevas
mediciones de los
planes de
pensiones de
beneficios
definidos
Participacin de
otro resultado
integral de
asociadas
Otro resultado
integral

B1084

20X6

Beneficio Importe neto

(gasto) fiscal
de
impuestos

Importe
Beneficio Importe neto
antes de (gasto) fiscal
de
impuestos
impuestos

5.334

(1.334)

4.000

10.667

(2.667)

8.000

(24.000)

6.000

(18.000)

26.667

(6.667)

20.000

(667)

167

(500)

(4.000)

1.000

(3.000)

933

(333)

600

3.367

(667)

2.700

(667)

167

(500)

1.333

(333)

1.000

400

400

(700)

(700)

(18.667)

4.667

(14.000)

37.334

(9.334)

28.000

IFRS Foundation

NIC 1 GI
Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio para el ao que termina el 31 de diciembre de
20X7
(en miles de unidades monetarias)
Capital en Ganancias Conversin Inversiones Coberturas Supervit
acciones acumuladas de negocios
en de flujo de
de
en el instrumentos
efectivo revaluacin
extranjero de patrimonio
Saldo al 1 de
enero de 20X6

600.000

118.100

(4.000)

1.600

2.000

Total Participacio
Total
nes no patrimonio
controladoras
717.700

29.800

747.500

Cambios en
polticas contables

400

400

100

500

Saldo reexpresado

600.000

118.500

(4.000)

1.600

2.000

718.100

29.900

748.000

Dividendos

(10.000)

(10.000)

(10.000)

Resultado integral
total del aoa

53.200

6.400

16.000

(2.400)

1.600

74.800

18.700

93.500

600.000

161.700

2.400

17.600

(400)

1.600

782.900

48.600

831.500

50.000

50.000

50.000

Dividendos

(15.000)

(15.000)

(15.000)

Resultado integral
total del aob

96.600

3.200

(14.400)

(400)

800

85.800

21.450

107.250

Transferencia a
ganancias
acumuladas

200

(200)

650.000

243.500

5.600

3.200

(800)

2.200

903.700

70.050

973.750

Cambios en el
patrimonio para
20X6

Saldo a 31 de
diciembre de 20X6
Cambios en el
patrimonio para
20X7
Emisin de capital
en acciones

Saldo a 31 de
diciembre de 20X7

(a) El importe incluido en las ganancias acumuladas para el ao 20X6 de 53.200 representa la ganancia atribuible a los
propietarios de la controladora de 52.400 ms las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 800 (1.333, menos impuestos 333, menos participaciones no controladoras 200).
El importe incluido en la conversin, inversiones en instrumentos de patrimonio y reservas por coberturas de flujos de
efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y de participaciones no
controladoras, por ejemplo, otro resultado integral relativo a las inversiones en instrumentos de patrimonio los activos
financieros disponibles para la venta para el 20X6 de 16.000 es 26.667, menos impuestos 6.667, menos participaciones
no controladoras 4.000.
El importe incluido en el supervit por revaluacin de 1.600 representa la parte del otro resultado integral de las
asociadas de (700) ms las ganancias por revaluacin de propiedades de 2.300 (3.367, menos impuestos 667, menos
participaciones no controladoras 400). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o
prdidas de revaluacin de propiedades.

Contina...

IFRS Foundation

B1085

NIC 1 GI
...Continuacin
(b) El importe incluido en las ganancias acumuladas para el ao 20X6 de 96.600 representa la ganancia atribuible a los
propietarios de la controladora de 97.000 ms las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 400 (667, menos impuestos 167, menos participaciones no controladoras 100).
El importe incluido en la conversin, inversiones en instrumentos de patrimonio y reservas por coberturas de flujo de
efectivo representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y participaciones no controladoras,
por ejemplo otro resultado integral relativo a las conversiones por negocios en el extranjero de 20X7 de 3.200 es 5.334,
menos impuestos 1.334, menos participaciones no controladoras 800.
El importe incluido en el supervit de revaluacin de 800 representa la parte de otro resultado integral de las entidades
asociadas de 400 ms la ganancia por revaluacin de propiedades de 400 (933, menos impuestos de 333, menos
participaciones no controladoras de 200). Otro resultado integral de las asociadas relativo nicamente a las ganancias o
prdidas de revaluacin de propiedades.

GI7GI9 [Eliminado]

B1086

IFRS Foundation

NIC 1 GI

Parte III: Ejemplos ilustrativos de informacin a revelar sobre

patrimonio (prrafos 134 a 136)
Una entidad que no es una institucin financiera regulada
GI10

El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 134 y 135 para una entidad que
no es una institucin financiera y no est sujeta a requerimientos de capital impuestos
externamente. En este ejemplo, la entidad controla el capital utilizando una ratio de
capital ajustado por la deuda. Otras entidades pueden utilizar mtodos distintos para
controlar el capital. El ejemplo tambin es relativamente simple. Una entidad decide,
en funcin de sus circunstancias, el nivel de detalle que ha de suministrar para cumplir
los requerimientos de los prrafos 134 y 135.
Datos

El Grupo A fabrica y vende coches. El Grupo A incluye una subsidiaria financiera

que proporciona financiacin a clientes, principalmente bajo la forma de
arrendamiento. El Grupo A no est sujeto a ningn requerimiento de capital
impuesto externamente.
Ejemplo de informacin a revelar

Los objetivos del Grupo al gestionar el capital son:

salvaguardar la capacidad de la entidad para continuar como negocio en

marcha, de forma que pueda continuar proporcionando rendimientos a los
accionistas y beneficios a otros agentes interesados, y

proporcionar un rendimiento adecuado a los accionistas, estableciendo precios

a los productos y servicios en proporcin al nivel de riesgo.

El Grupo establece el importe de capital en proporcin al riesgo. El Grupo gestiona

la estructura de capital y realiza ajustes a la misma en funcin de los cambios en las
condiciones econmicas y las caractersticas de riesgo de los activos subyacentes.
Para mantener o ajustar la estructura de capital el Grupo, puede ajustar el importe de
los dividendos pagados a los accionistas, devolver capital a los accionistas, emitir
nuevas acciones o vender activos para reducir la deuda.
De forma congruente con otras entidades del sector industrial, el grupo controla el
capital sobre la base de la ratio de capital ajustado por la deuda. Esta ratio se calcula
como la
deuda neta capital ajustado. La deuda neta se calcula como la deuda total (como se
muestra en el estado de situacin financiera) menos el efectivo y equivalentes al
efectivo. El capital ajustado comprende todos los componentes del patrimonio (es
decir, capital en acciones, prima de emisin, participaciones no controladoras,
ganancias acumuladas y supervit de revaluacin) distintos de los importes
reconocidos en el patrimonio relacionados con las coberturas de flujos de efectivo e
incluye algunas formas de deuda subordinada.
Contina...

IFRS Foundation

B1087

NIC 1 GI
...Continuacin
Durante 20X4, la estrategia del Grupo, que ha permanecido inalterada desde 20X3,
era mantener la ratio de capital ajustado por la deuda en el extremo inferior del
rango 6:1 a 7:1, para garantizar el acceso a la financiacin por un costo razonable
manteniendo una calificacin crediticia BB. Las ratios de capital ajustados por la
deuda a 31 de diciembre de 20X4 y a 31 de diciembre de 20X3 eran los siguientes:
31 Dic 20X4

31 Dic 20X3

millones de u.m.

millones de
u.m.

Deuda total

1.000

1.100

Menos: efectivo y equivalentes al efectivo

(90)

(150)

Deuda neta

910

950

Patrimonio total

110

105

38

38

Ms: instrumentos de deuda subordinados

Menos: importes acumulados en el patrimonio relacionados
con las coberturas de flujos de efectivo

(10)

(5)

Capital ajustado

138

138

Ratio de capital ajustado por la deuda

6,6

6,9

La disminucin en la ratio de capital ajustado por la deuda durante 20X4 se debi

principalmente a la reduccin de la deuda neta que ocurri por la venta de la
subsidiaria Z. Como resultado de esta reduccin en la deuda neta, la mejora de la
rentabilidad y los menores niveles de cuentas por cobrar gestionadas, el pago de
dividendos se increment a 2,8 millones de u.m. para 20X4 (de los 2,5 millones de
u.m. en 20X3).

Una entidad que no ha cumplido con los requerimientos de

capital impuesto externamente
GI11

El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin del prrafo 135(e) cuando una entidad no ha
cumplido durante el periodo con los requerimientos de capital impuestos
externamente. Para cumplir con otros requerimientos de los prrafos 134 y 135 se
proporcionaran otras informaciones a revelar.
Datos

La Entidad A proporciona servicios financieros a sus clientes y est sujeta a

requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. Durante el ao que termina
el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A no cumpli con los requerimientos de
capital impuestos por el Regulador B. En sus estados financieros para el ao que
termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A proporciona la siguiente
informacin a revelar relacionada con su incumplimiento.
Contina...

B1088

IFRS Foundation

NIC 1 GI
...Continuacin
Ejemplo de informacin a revelar

La Entidad A present su rendimiento de capital trimestral reglamentario para el 30

de septiembre de 20X7 el 20 de octubre de 20X7. En esa fecha, el capital
reglamentario de la Entidad A estaba 1 milln de u.m por debajo del requerimiento
de capital impuesto por el Regulador B. Como resultado, a la Entidad A se le
requiri que enviara un plan al regulador indicando cmo incrementara su capital
reglamentario hasta el importe requerido. La Entidad A envi un plan que implicaba
la venta de parte de su cartera de patrimonio no cotizado con un importe en libros de
11,5 millones de u.m. en el cuarto trimestre de 20X7. En el cuarto trimestre de
20X7, la Entidad A vendi sus cartera de inversin a tipo de inters fijo por 12,6
millones de u.m. y cumpli su requerimiento de capital reglamentario.

IFRS Foundation

B1089

NIC 1 GI

Apndice
Modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF
Las siguientes modificaciones a las guas establecidas en otras NIIF son necesarias para
garantizar la congruencia con la versin revisada de la NIC 1. En los prrafos modificados, el
texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado
*****

Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando se revis la NIC 1 Norma en 2007, se
han incorporado a la gua sobre las NIIF correspondientes publicada en este volumen.

B1090

IFRS Foundation

NIC 1 GI

Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la NIC 1 (revisada en 2003 y
modificada en 2005) y la NIC 1 (revisada en 2007). Se considera que los prrafos corresponden
si tratan de forma amplia la misma materia aun cuando la orientacin pueda diferir.
Prrafo de la NIC 1 suprimido

Prrafo de la NIC 1 (revisada en 2007)

1, 3

4,7

Ninguno

10

9, 10

13, 14

11

12

Ninguno

Ninguno

11, 12

1322

1524

23, 24

25, 26

25, 26

27, 28

27, 28

45, 46

2931

2931

3235

3235

36

38

Ninguno

39

3741

4044

42, 43

47, 48

4448

4953

49, 50

36,37

5167

6076

68

54

68A

54

6973

5559

7477

7780

Ninguno

81

78

88

IFRS Foundation

B1091

NIC 1 GI

B1092

Prrafo de la NIC 1 suprimido

Prrafo de la NIC 1 (revisada en 2007)

79

89

80

89

81

82

82

83

Ninguno

84

8385

8587

Ninguno

9096

8694

97105

95

107

Ninguno

108

96, 97

106, 107

98

109

101

Ninguno

102

111

103107

112116

108115

117124

116124

125133

124A124C

134136

125, 126

137, 138

127

139

127A

Ninguno

127B

Ninguno

128

140

GI1

GI1

Ninguno

GI2

GI2

GI3

Ninguno

GI4

GI2GI4

GI5, GI6

Ninguno

GI7

Ninguno

GI8

Ninguno

GI9

GI5GI6

GI10, GI11

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