FASES; PLAN; PROGRAMA Y PAPELES DE TRABAJO EN

AUDITORIA
La auditora financiera supone la revisin de la informacin financiera de
una empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentacin
de los estados financieros (por lo general sobre una base anual). En
elaboracin, y necesita de trabajo antes y despus de la fecha a la que se
presentan esos estados financieros, siendo las etapas o fases tpicas que la
componen las siguientes:

I.

FASES DE AUDITORIA

1. Planificacin y evaluacin de riesgos

Cuando: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinin.
Objetivos:

Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera.

Industria en cuestin, normativas y otros factores externos, incluyendo el
marco de informacin financiera aplicable
La naturaleza de la entidad
Criterios contables aplicados por la entidad
Anlisis de los riesgos que pueden dar lugar a errores significativos en
los estados
La medicin y revisin de los resultados financieros anteriores e
intermedios de la entidad
Determinar los riesgos de auditoria ms importantes (es decir, la
posibilidad de que el auditor emite un dictamen equivocado).
Evaluacin de los controles internos
Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Objetivo:
Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organizacin
(por ejemplo, autorizacin de transacciones, conciliaciones de cuentas,
separacin de funciones), incluyendo controles generales de IT. Si los
controles internos son eficaces, esto reducir (pero no eliminar del todo) la
cantidad de trabajo del auditor.
2. Procedimientos sustantivos
Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin
Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas
en los estados financieros son confiables y de conformidad con las normas y
la legislacin.
Material y mtodos:
Donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar ms
en procedimientos analticos (comparacin de sistemas de informacin
financiera, y con informacin no financiera, para ver si los nmeros tienen
sentido y que los movimientos inesperados se pueden explicar)
Donde los controles internos son dbiles, los auditores suelen confiar ms
en las pruebas sustantivas de detalle (seleccin de una muestra de los
saldos de grandes cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo, facturas,
estados de cuenta bancarios)
3. Finalizacin
Cundo: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin
Propsito:

II.

Hacer un informe con respecto a cualquier asunto importante que llam

la atencin del auditor durante la ejecucin de la auditoria
Evaluar y revisar las evidencias de auditoria obtenidas, que permitan
tener constancia suficiente y apropiada de las conclusiones alcanzadas
Considerar el tipo de opinin de auditoria que van a notificar. Opinin
con o sin salvedades a la informacin financiera de la empresa, o en
casos extremos justificar la no emisin de opinin.

PLAN DE AUDITORIA

El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso

mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se
debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo.
Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue
establecido para preveer los procedimientos que se aplicarn a
fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la
opinin que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas
reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo
y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y
alcance de la Auditora, que ser recogido en un documento formal
denominado Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance del
proceso de Auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos,
cercana a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un
momento crtico de una determinada rea.

En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la

planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.

Priorizacin de reas a auditar.

Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto.

1. OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO

Es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la
cantidad de Profesionales
para
llevar
a
cabo
los
aludidos
procedimientos de Auditora.
El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que
se
profundiza
y
tecnifica
para
lograr
que
se
llegue
a
un Planeamiento Estratgico,
en
donde
se
identifique
los
riesgos de Auditora, constituyndose en uno de los mayores aportes en el
nuevo enfoque de la Auditora.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la
Auditora, es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de Auditora, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el
equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar
dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditora programada,
y para poder determinar los procedimientos de Auditora a utilizar en la
fase de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas,
polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos
disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a
cabo de manera eficiente y oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una Auditora de alta calidad y debe estar basada en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a
examinar.
2. IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO
El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:

Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y

procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del

grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa

a Auditar.
Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de Auditora a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y
plazos determinados.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se
debe trabajar.
Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas
al tipo de Entidad a Auditar.

3. TIPOS DE PLANEAMIENTO:
En el proceso de la Auditora existen tres tipos de planeamiento, los cuales
bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al
tipo de Auditora a ejecutar. Y son:

Planeamiento para Auditora Financiera.- Comprende a la Auditora

a los Estados Financieros, y a la Auditora Financiera en particular.
Planeamiento para Auditora de Gestin.- Tiene como objetivo
evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos econmicos, as como el desempeo de los empleados y
funcionarios,
respecto
al
cumplimiento de metas
y
objetivos
programados y el logro de los resultados.
Planeamiento para
Exmenes
Especiales.- Este planeamiento combina
los
objetivos de la
Auditora Financiera y de Gestin.

III.

PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor
y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora,
segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a
la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no
existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las
Las
Los
Las

Tcnicas de Auditora.
experiencias anteriores.
levantamientos iniciales.
experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos dela
tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser
una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos
durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con
anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle
la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditora se terminen.
El
programa de Auditora,
deber
ser
revisado
peridicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las
operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los
principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
1. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser
realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un
campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina
mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica
no
detenernos
en
minucias
exageradas,
siendo
preferible
la
elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un
cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar:

Debe ser sencillo y comprensivo.

Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.

El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,

obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre-establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crtico de parte del Auditor.

2. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para
que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo,
pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y,
servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de
no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se
est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la
extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En
ocasiones
se
agregan
a
estas
algunas
explicaciones
o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas
que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.
3. FORMAS Y MODALIDADES
Un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a
que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a

un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes
de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales
se describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al
uso delos integrantes del equipo de Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora
generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer
a
las
caractersticas
del
trabajo
a
efectuarse,
a
la forma
de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los

procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y

las polticas generales de la propia Sociedad.
4. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.

5. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del
Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es
esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del
equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y
deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y
Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin
del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor
jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y
velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera
continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.

IV.

LOS PAPELES DE TRABAJO

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que

constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adems,
en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la
suficiencia de los elementos en que se apoy la opinin, en otras palabras,
son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora que es
realizado en una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los
datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados
obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar
su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad.
1. ELEMENTOS
Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u
operacin a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones
obtenidas, esto se logra estableciendo un mnimo de elementos que es
conveniente tener en cuenta al elaborarlos.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de
trabajo de auditora, son:

Nombre de la empresa a la que se audita.

Fecha del cierre del ejercicio examinado.
Titulo o descripcin breve de su contenido.
Fecha en que se prepar.
Nombre de quien lo prepar.
Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
Descripcin concisa del trabajo efectuado.
Conclusin.

2. OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los
papeles de trabajo son:

En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes y

Carta de observaciones.
Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad
auditada, a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el
trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la
Contralora General de la Repblica y en su caso a las autoridades
judiciales.
Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y
su oportunidad de presentacin.
Ellos sirven para comprobar que el Auditor realiz un trabajo de calidad
profesional.
Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como referencia
para determinar la consistencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

3. CLASIFICACION.
Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:
3.1. Por su uso:
Papeles de uso continuo.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios
ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o
indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de

procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo

de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin

til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una
fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones
bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el
expediente de la auditora del ejercicio a que se refieran.
3.2. Por su contenido:
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como
la propia imaginacin, existe en el transcurso del trabajo de auditora
papeles claves cuyo contenido est ms o menos definido.
4. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la
prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta
ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, est
obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que
contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al
secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos,
datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su
profesin (a menos que lo autorice l o los interesados) y salvo los informes
que obligatoriamente debe presentar a la Contralora General de la
Repblica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales
entidades.