UNIVERSIDAD TECNOLGICA

DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE NEGOCIOS

COORDINACION DE CONTABILIDAD Y COSTOS

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

CUADERNO DE CLASES DE CONTABILIDAD FINANCIERA I

ELABORADO POR:

LIC. CARLOS MARIANO MORENO SALAMANCA

MEU: LIC. CARLOS EMILIO MORENO CAMPOS

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMRICA.

 NATURALEZA, AMBIENTE, CONCEPTOS Y
ELEMENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
Objetivos
Al finalizar este captulo, el estudiante ser capaz de:

Explicar las distintas definiciones de contabilidad financiera que se han

generado a travs de la historia de la misma y que han tenido incidencia
en el pas;

Comprender que la contabilidad financiera es una actividad dinmica que

evoluciona de acuerdo al avance de la economa de las empresas sean
estas industriales, comerciales, o de servicios; e,

Identificar la importancia que la contabilidad financiera tiene en el presente,

para poder visualizar y pronosticar su futuro, considerando la nueva forma
de hacer negocios.

Introduccin
Al iniciarse en esta actividad tcnica de servicio conocida como contabilidad
financiera, cuya finalidad es proporcionar informacin financiera fiable que es
esencial para la propia existencia de un comerciante, actos de comercio y cosas
mercantiles. El inversionista, al decidir si comprar, mantener o vender sus ttulos
valores de una empresa; las instituciones financieras, al tomar la decisin de
aprobar un financiamiento a un determinado usuario; el gobierno, al obtener
ingresos con base a la declaracin y pago del impuesto sobre la renta, todos
dependen de la informacin proporcionada por otros. Pero antes se vuelve
imprescindible conocer la filosofa y entorno, y el marco legal que tiene relacin
con esta actividad.
Definiciones de la contabilidad financiera
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y
cuantitativa de tipo financiera, acerca de las entidades econmicas sea esta
industrial, comercial o de servicios, que utilizaran para la toma de decisiones de
carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes
alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad es una actividad tcnica
de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar:
Contabilidad financiera
Contabilidad ambiental
Contabilidad gubernamental

La contabilidad financiera ha sido definida de distintas maneras, entre ellas se

tiene:

Como tcnica
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir
sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el
objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con
dicha entidad econmica.

Como ciencia
La contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten el
patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma
de sociedades mercantiles.

Como arte
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y
en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos
parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin de sus resultados.

De acuerdo a los autores

La contabilidad financiera es una actividad tcnica de servicio que consiste en un
proceso de devengo, anlisis y divulgacin de los hechos econmicos realizados
durante un perodo por una empresa. Con los resultados de dicha actividad la
administracin tomar decisiones econmicas y de gestin.

Figura 1.1 Contabilidad financiera

Importancia de la contabilidad financiera

Radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa
al impacto de las actividades financieras realizadas por una entidad econmica.
Esta informacin se les proporciona a distintos usuarios quienes toman decisiones
econmicas y de gestin a travs de los componentes de los estados financieros.
Para la elaboracin de estas figuras financieras se lleva a cabo una serie de
actividades contables que son llevadas a cabo sistemticamente en cada periodo,
las cuales se identifican separadamente an cuando se sobreponen
conceptualmente y algunas pueden ser ejecutadas simultneamente: Seleccionan
y analizan los eventos, miden, clasifican y acumulan los efectos, sumarizan los
efectos registrados, ajustan los datos devengados y finalmente comunican la
informacin procesada, como ejemplo de las decisiones econmicas y de gestin
que se pueden tomar, estn:

a Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital.

b Evaluar el desempeo o actuacin de la administracin.
c Determinar las ganancias distribuibles, entre otras.

Caractersticas de la contabilidad financiera

Comprendiendo que la contabilidad financiera deber presentar como resultado
final informacin en trminos financieros para la toma de decisiones, mediante
estados financieros es necesario identificar las caractersticas fundamentales.

Cada caracterstica, rene ciertas condiciones, que les confieren validez en lo

particular, y al sistema en general. Cabe decir que estas caractersticas no son
excluyentes, sino por el contrario, deben ser cumplidas en todos los casos en la
medida de las posibilidades, dentro de lo que se considera razonablemente
correcto, los especialistas han determinado las caractersticas siguientes:
Utilidad
Como caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al
propsito del usuario, resulta lgico si se parte de la base de que la contabilidad
financiera ha sido diseada para satisfacer la necesidad de informacin, se sabe
que un satisfactor slo es til cuando satisface necesidades y se cumple cuando
es oportuna en proporcionar la informacin; es decir, que la informacin llegue a
tiempo a manos del usuario para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr
sus objetivos y fines, para complementar esta caracterstica es esencialmente su
contenido informativo.

El contenido informativo se basa en proveer al usuario: Un balance de situacin

general con el cual evala la situacin financiera, un estado de resultados con el
cual evala la situacin econmica, un estado de flujos de efectivo con el cual
evala la habilidad que tiene la empresa para generar efectivo, un estado de
cambio en el patrimonio neto en el cual se estable el valor nominal y contable de
cada accin y lo cual servir para establecer el sobre precio de cada accin y las
notas explicativas que amplan el origen y significado de las cifras.

Fiabilidad
Es til si lo preparado y presentado esta conforme a lo solicitado por cada
interesado. La informacin se reviste de importancia, si la informacin es de
aceptacin general y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella. Lo
anterior equivale a decir que la informacin no es fiable en s misma, sino que el
usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relacin entre ambos.

Esta caracterstica es la meta ms importante de la informacin financiera, pues la

informacin suministrada debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones importantes, representar fielmente lo que pretende representar. Los
componentes de los estados financieros deben basarse en acontecimientos
reales y verificables.
Provisionalidad
Y finalmente, es provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente
acabados, debido a la necesidad de conocer los resultados de operacin y la
situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obliga a realizar
cortes convencionales en el negocio en marcha de la empresa para mostrar la
informacin; lo cual trae como resultado que se presenten operaciones y/o
sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes
de los estados financieros.
 Figura 1.2 Caractersticas de la informacin financiera

Usos de la contabilidad financiera

La contabilidad financiera tiene usos comunes y especiales, El nfasis en la
informacin financiera de uso comn se fundamenta en que un nmero
significativo de usuarios necesita informacin similar o parecida.
El uso especial incluye: Informes financieros preparados para obtener
financiamientos; informes especiales a la administracin; y presentacin de
informacin a las diferentes instituciones estatales. La informacin preparada que
sirve para usos especficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las
necesidades particulares de otros usuarios.

Entre los usos que posee la contabilidad financiera se pueden mencionar los
siguientes:

Establecer un control contable riguroso sobre cada uno de los recursos

econmicos y las obligaciones econmicas del negocio.

La acumulacin en forma clara y precisa de todas las transacciones de carcter

econmico efectuadas por la empresa durante un determinado ejercicio fiscal.
 Proporcionar, en cualquier poca, una imagen clara y verdica histrica de la
situacin financiera y situacin econmica que guarda el negocio.

Servir como justificante y fuente de informacin, ante terceras personas, de

todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad financiera tiene
fuerza probatoria conforme a lo establecido en el marco legal.

Usuarios de la contabilidad financiera

La informacin financiera es utilizada por distintos interesados con diferentes
propsitos. Las expectativas y necesidades de los usuarios determinan el tipo de
informacin requerida. Los usuarios pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios con inters directo
Usuarios con inters indirecto

1 Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera

Tienen o planean tener intereses econmicos directos en las empresas. Entre
estos usuarios y sus tipos de evaluaciones y decisiones para los cuales utilizan
informacin contable, se pueden citar:
Inversionistas: Los suministradores de capital - riesgo estn preocupados
por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben
comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn
tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad
de la empresa para pagar dividendos.

Empleados: Los empleados estn interesados en la informacin acerca de

la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn
interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la
empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y
otras ventajas obtenidas de la empresa.
 Pblico en general: Cada ciudadano est afectado de muchas formas por
la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas
pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o
sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros
pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa,
as como sobre el alcance de sus actividades.

2 Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera

Algunos usuarios de la contabilidad financiera, se debe a que sus funciones son
asistir y/o proteger a aquellos que tienen o planean tener intereses directos, entre
ellos:

Asesores y analistas financieros: Aconsejan a los inversionistas a

adquirir, mantener, aumentar o disminuir la participacin en una empresa.

Contadores pblicos: Cuando son solicitados sus servicios por un

usuario, para realizar un trabajo especial.

Entidades reguladoras oficiales: Banco Central de Reserva de El

Salvador, Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, Centro Nacional
de Registros, Direccin General de Estadstica y Censos, entre otras.

Asociaciones empresariales: Cmara de Comercio e Industria de El

Salvador, Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa, Asociacin
Nacional de la Empresa Privada, Asociacin Salvadorea de Industriales, y
otras.

Figura 1.3 Usuarios de la informacin financiera

Teora bsica de la contabilidad financiera
La cuarta convencin nacional de contadores de El Salvador, reafirm la siguiente
teora bsica de la contabilidad financiera:
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera.
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera.
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera.

Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera

Son el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso contable. Estos
conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la actualidad y sirven tambin como base para el desarrollo de otros
principios tambin derivados de las caractersticas ambientales, los adoptados por
los expertos contables en el pas son:

Entidad contable
Entidad significa una empresa especfica que se identifica en sus componentes de
los estados financieros como un ser jurdico independiente a los accionistas que la
conforman. Adems es esencial reconocer que la entidad contable no est limitada
por aspectos legales de su organizacin.

Negocio en marcha
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que
continuarn sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no
pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como negocio en marcha.

Medicin econmica
La contabilidad financiera trata principalmente con la medicin de los recursos
econmicos y obligaciones econmicas de las empresas, esencialmente de la
actividad econmica que realiza la empresa y los cambios en estos recursos
econmicos y obligaciones econmicas.
Perodo
La informacin que provee la contabilidad financiera es por perodos especficos,
menores que la vida de la empresa. Normalmente dichos perodos son iguales
para facilitar su comparabilidad, con lo cual las partes interesadas evalan y
toman decisiones durante este lapso de tiempo relativamente corto.

Medicin en trminos de dinero

La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obligaciones en
trminos monetarios. Esta unidad de medida debe identificarse en los estados
financieros y debe ser en moneda de curso legal. Slo los aspectos monetarios
interesan; otros aspectos como atributos fsicos no se enfatizan.

Acumulacin
La medicin de los activos y pasivos se realiza independientemente que se
efecten los cobros o cancelaciones en efectivo. El devengo es necesario para
determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera. Esta es la
esencia de la contabilidad financiera por el criterio de este concepto.

Precios
La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los
recursos econmicos y obligaciones econmicas. Existen conceptos mltiples de
la expresin precios de intercambio; de tal manera que, se requiere decidir acerca
de los precios que tengan relevancia para los usos de la misma.

Estimaciones
Para poder medir la actividad econmica de la empresa, la contabilidad financiera
necesita efectuar distribucin de los recursos entre los diferentes perodos de
tiempo y entre las distintas actividades. Estas distribuciones tienen que hacerse
necesariamente sobre bases estimadas aproximadas.

Importancia relativa
El significado fundamental es que no hay necesidad de ocuparse de cosas
carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio
ms bien que seguir reglas precisas, existiendo por motivos econmicos; descarta
el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia.

Sustancia ms que forma

Este concepto hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su
forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Considerando la realidad de
los acontecimientos antes que su forma, para que la informacin suministrada
refleje mejor las actividades econmicas que representa.

Estados financieros
Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e
informa un volumen de datos sobre los aspectos econmicos de las actividades de
una empresa y lo conforman en forma comparativa: Balance de situacin general,
estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el
patrimonio neto y notas explicativas.
Elementos bsicos de la contabilidad financiera
Los elementos bsicos de la contabilidad financiera son: activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos y utilidad o prdida neta, los cuales estn
relacionados con los recursos econmicos, obligaciones econmicas, inters
residual y cambios entre ellos.

Activos
Son los recursos econmicos que posee una empresa, registrados de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los activos incluyen a
veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido propio de la
palabra, tales como: el crdito mercantil.
Pasivos
Son las obligaciones econmicas a cargo de una empresa, registradas de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los pasivos
incluyen a veces crditos diferidos que no son obligaciones en el sentido propio de
la palabra, tales como: Los anticipos de clientes.

Patrimonio neto
Es el exceso de los activos sobre los pasivos de la empresa, establecido de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Se define en
trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se
defini en trminos de recursos econmicos y obligaciones econmicas.

Ingresos
Son los aumentos en activos brutos o disminuciones brutas en pasivos registrados
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que
resultan de las actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el
patrimonio neto.

Gastos
Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que
resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio
neto.

Utilidad o prdida neta

Es la diferencia que resulta entre los ingresos y los gastos efectuados por una
empresa registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, o lo que es igual, es el aumento neto o disminucin neta en el
patrimonio neto durante un perodo determinado.

Principios de contabilidad generalmente aceptados

Es un concepto tcnico en la contabilidad financiera, y ha sido definido como:
Convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios que definen las prcticas
de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado, incluye
amplias guas de aplicacin general, prcticas y procedimientos detallados.
En El Salvador, la Tercera Convencin Nacional de Contadores (1983), inici un
plan de divulgacin cientfica y cultural de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para tal efecto, se cre el Comit Tcnico, cuyo objetivo
primordial fue establecer las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), que deben
observarse en la preparacin, presentacin y revisin de los componentes de los
estados financieros, de conformidad a principios de contabilidad generalmente
aceptados.

En Julio de 1996, se desarroll la Cuarta Convencin Nacional de Contadores, el

Comit Tcnico recopil la informacin sobre los avances contables de diferentes
pases para adecuar sus experiencias contables al grado de desarrollo econmico
del pas, para esa adecuacin, el Comit Tcnico someti y aprob once Normas
de Contabilidad Financiera ante quienes preparan, revisan y usan la informacin
para que en conjunto y en forma tcita proporcionaran su consenso.

Actualmente en el pas existen 28 Normas de Contabilidad Financiera y se

reconocen tres categoras de los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), principios esenciales, principios generales de operacin y
principios detallados.

1 Principios esenciales: Los principios esenciales especifican el tratamiento

general que se aplica para el reconocimiento y determinacin de
acontecimientos que afectan la posicin financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa.

2 Principios generales de operacin: Los principios generales de operacin

guan la seleccin y presentacin de los eventos de la contabilidad
financiera, se originan en los principios esenciales, y se aplican a
situaciones especficas por medio de los principios detallados.

3 Principios detallados: Los principios detallados conocidos tambin como

principios abiertos, ya que son los medios para implementar los principios
esenciales y los principios generales de operacin, cambian
frecuentemente en respuesta a cambios en las condiciones econmicas,
condiciones sociales, a nuevos conocimientos, a nuevas tecnologas, a
nuevas necesidades y mayor demanda de los usuarios por tener mejor
informacin.

Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera

Existen tres consideraciones bsicas que deben orientar a la administracin en la
aplicacin y seleccin apropiada de las polticas contables y la preparacin de los
componentes de los estados financieros.

Prudencia
La mayora de las operaciones econmicas estn rodeadas de incertidumbre, por
lo tanto esta situacin debe ser reconocida ejerciendo una prudencia en la
preparacin de los componentes de los estados financieros. La prudencia no
justifica la creacin de provisiones secretas y/o escondidas.
Sustancia ms que forma
La contabilidad financiera hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos,
aunque su forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Los contadores
consideran la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la
informacin suministrada refleje mejor las actividades econmicas que representa.

Importancia relativa
El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de
ocuparse de cosas carentes de importancia.
Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas
precisas. Existe por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos
en asuntos sin consecuencia.
Figura 1.4 esquema de principios de contabilidad
generalmente aceptados en El Salvador (PCGA)

Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera

Existen ciertos supuestos contables fundamentales que respaldan la preparacin
de los componentes de los estados financieros, los cuales usualmente no se
presentan especficamente debido a que su aceptacin y uso son asumidos. Los
que reconoce el Comit Tcnico de Normas de Contabilidad Financiera, son:

Negocio en marcha
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que
continuarn sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no
pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como negocio en marcha.

Consistencia
Se asume que los principios contables son aplicados de un perodo a otro, la
consistencia es un factor importante en la comparabilidad dentro de una misma
empresa. Si bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad financiera
son en gran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer
comparaciones a lo largo del tiempo.

Acumulacin
La medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas se realiza
independientemente que se efecten los cobros o pagos en dinero. El devengo es
necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera.
Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin.

Figura 1.5 Teora bsica de la contabilidad financiera

Diferencia entre los trminos:
Contadura pblica y tenedura de libros
La diferencia fundamental entre estos trminos estriba en que la contadura
pblica es un trmino amplio que se refiere a la disciplina ejercida por un
profesional de la contabilidad, en la cual este ofrece sus servicios al pblico en
general, con base al cobro de honorarios, tales servicios incluyen: Auditoria
independiente de estados financieros, auditoria fiscal, exmenes especiales,
investigacin y docencia a nivel de educacin superior, entre otros. Es importante
hacer hincapi que una de las principales caractersticas de este profesional de la
contabilidad es su independencia econmica del ente al que brinda sus servicios.
Actualmente en El Salvador ejercen esta profesin los contadores pblicos
certificados y los contadores pblicos acadmicos.

A partir del 29 de julio de 1985, solamente las personas con ttulo expedido por
una universidad son autorizadas para ejercer la auditoria externa, que es una de
las reas en las que el profesional de la contadura pblica puede desenvolverse.
(Vase artculo 2 de la ley reguladora del ejercicio de la contadura), es decir que a
partir de esta fecha ya no se autorizan contadores pblicos certificados pero los
aprobados con antelacin a la misma pueden continuar ejerciendo.

El tenedor de libros tiene limitada su rea de gestin, nica y exclusivamente al

registro de las operaciones econmicas de una entidad sean estos manuales o
computarizados, para posteriormente emitir los estados financieros del perodo.

Los servicios profesionales que ofrece el contador pblico

Los servicios que puede ofrecer un profesional de la contadura pblica en El
Salvador son diversos, algunos de los cuales se mencionan a continuacin:
Auditoria independiente de estados financieros
Es la revisin de los componentes de los estados financieros de una empresa,
efectuada de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas y
cuyo objetivo es expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de los
mismos. En consecuencia la auditoria externa garantiza a los diferentes usuarios
sean directos e indirectos, que los componentes de los estados financieros no
contienen errores u omisiones importantes.

Auditoria fiscal
Es la auditoria que se realiza a la documentacin, registros legalizados, registros
auxiliares, cualquier otro registro especial y dems informacin relacionada de
acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario, su reglamento,
leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contadura, enfocada sobre el
cumplimiento o no de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, y de la
realidad financiera del contribuyente.

Auditoria interna
Este tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, polticas y
procedimientos prescritos por la administracin, y determinar si estn siendo
cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y
recomendaciones orientadas al mejoramiento de los diferentes sectores de la
organizacin, estableciendo como principio de aplicacin para el desarrollo de est
auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad, integridad, oportunidad y
cumplimiento de normas de la profesin.

Exmenes especiales
En todo proceso administrativo, financiero y operativo, existen diferentes
resultados entre lo planificado y lo realmente ejecutado. Este tipo de examen
permite identificar puntualmente las razones de las desviaciones en los resultados
esperados, volvindose una herramienta til en la toma de decisiones. As mismo,
cuando la organizacin lo requiera, ya sea por retiro de personas que manejen
valores, o cualquier otro motivo que sea necesario la opinin de un especialista.

Investigacin
Otra manera exquisita de ejercer, en la bsqueda de nuevas propuestas, nuevas
alternativas de solucin a los problemas con los que da a da se enfrenta nuestra
actividad profesional, todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es
una ciencia o tcnica esttica, en la cual sus reglas, principios y dems elementos
integrantes de su doctrina son ya verdades fundamentales: Sino que son y
seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias
imperantes.

Docencia
El contador pblico tambin puede desenvolverse en esta actividad hermosa,
encaminada a la divulgacin y transmisin de los conocimientos adquiridos, para
forjar a las futuras generaciones de contadores pblicos, que vendrn a consolidar
la profesin, con altos contenidos de tica y calidad profesional, ejerciendo como:
Docente de educacin superior, jurado y asesor de trabajos de graduacin, asesor
de procesos de graduacin, entre otros.

Profesional dependiente
El profesional que siga esta prctica, puede desempearse en el sector privado
donde existe una gran diversidad de tipos de empresas como las comerciales,
industriales y de servicios. Sector pblico realizando una labor profunda de
modernizacin, estudio del presupuesto pblico cada vez ms dificultoso en su
elaboracin. Sector docente llamado a actualizar los planes y programas de
estudio de la licenciatura con una dinmica cada vez mayor, considerando el
desenvolvimiento del profesional en sus diversos campos de actividad.

Relacin de la contabilidad con otras disciplinas

La relacin que la contabilidad mantiene con otras disciplinas es muy estrecha
debido al rol informativo que esta desempea. No existe ninguna actividad
econmica que no tenga relacin con la contabilidad, lo mismo es para el
ingeniero civil que para el industrial, para el mdico que para el empresario de
transporte, el registro de la actividad econmica a travs de cifras numricas y
resumidas en reportes financieros son de vital importancia para tomar decisiones.

La necesidad de controlar las operaciones y medir el rendimiento de la actividad

econmica es la misma an cuando los fines que se persigan sean diferentes, tal
es el caso de los fines que persigue el gobierno, la empresa privada y las
instituciones sin fines de lucro.

Figura 1.6 El siguiente esquema puede aclarar los

conceptos vertidos anteriormente
Aspecto legal sobre la contabilidad
y la obligatoriedad del uso de nic o secciones
En todos los pases, existen recopilaciones de las disposiciones de diferentes
leyes y reglamentos vigentes, que tienen relacin con el ejercicio de la contadura
pblica, auditoria; asimismo con la contabilidad en general, este marco legal sufre
modificaciones conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y
culturales por ello es conveniente su consulta continua y mantenerse actualizado,
en El Salvador, las principales leyes y reglamentos vigentes son los siguientes:

Cdigo de comercio
Solamente se citan los artculos para que sean consultados e investigados por el
lector. Artculos que obligan a las NIC o SECCIONES 411 romano II, 435, 441,
442, 443 y 444. Cabe destacar que los artculos 443 y 444, en los cuales se le da
la facultad al CVCPA para dictar las reglas conforme a las cuales los comerciantes
conformarn las diferentes cuentas de sus estados financieros, fueron
incorporadas al cdigo de comercio, mediante reforma al mismo, segn Decreto
Legislativo No. 826, del 26 de enero de 2000, publicado en el Diario Oficial No. 40
Tomo 346, del 25 de febrero de 2000. Antes de esta reforma, dichos artculos
contenan las normas a seguir para el registro de los diferentes elementos de los
estados financieros.

Matrculas de comercio desde artculo 411 hasta el 417, contabilidad desde

artculo 435 hasta el 455, juntas generales de accionistas artculos 223, 230 y 246,
balance y memoria anual desde artculo 282 hasta el 288, inscripcin de balance
en el registro de comercio artculo 474 e informe anual artculo 41, vigilancia desde
artculo 289 hasta el 294, regulan el ejercicio de la auditora externa.

Ley de procedimientos mercantiles

Las pruebas en materia mercantil desde artculo 30 hasta el 35.
Ley de la superintendencia de obligaciones mercantiles
De la superintendencia artculo 1, vigilancia de la superintendencia artculo 2,
atribuciones de la superintendencia artculo 3, colaboracin de otras autoridades
artculo 26 y prescripcin artculo 30.

Ley de registro de comercio

Organizacin del registro desde artculo 11 hasta el 13, documentos susceptibles
de inscripcin artculo 14, calificacin de documentos mercantiles artculo 16,
registro de balances y depsito de documentos artculo 71, impedimentos y
sanciones artculo 84 y sanciones artculos 87 y 88.

Reglamento de la ley de registro de comercio

Organizacin del registro de comercio artculos 1, 4 y 6, requisitos de las
solicitudes artculos 10 y 12.

Ley reguladora del ejercicio de la contadura

Completa.
Cdigo tributario
Dictamen e informe fiscal desde artculo 129 hasta el 138, contabilidad formal
artculo 139, registros especiales artculo 140, registros para contribuyentes
inscritos del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de
servicios, inventarios artculo 142, mtodos de valuacin de inventarios artculo
143, obligacin de conservar informaciones y pruebas artculo 147, obligacin de
informar extravo de documentos y registros artculo 149, facultades de
investigacin y fiscalizacin artculo 173, capacidad de la facultad fiscalizadora y
sancionatoria artculo 175 y prueba contable artculo 209.

Reglamento de aplicacin del cdigo tributario

Dictamen e informe fiscal artculo 58 hasta el 72, de la contabilidad formal,
registros, inventarios y mtodos de valuacin desde artculo 73 hasta el 88,
conservaciones de informaciones y pruebas artculo 89, prdida o extravo de
documentos y registros artculo 90, exhibicin de la contabilidad a los auditores
facultados por la administracin artculo 120, anlisis del balance general artculo
121 y anlisis del estado de resultados artculo 122.

Ley de impuesto sobre la renta

Ejercicios de imposicin artculo 13, personas jurdicas artculo 24, depreciacin
artculo 30, otras deducciones artculo 31, obligacin de declarar y pagar artculo
92 y sanciones para los sujetos obligados a pago a cuenta artculo 105-A.

Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta

Determinacin de la renta neta o imponible artculo 32 y depreciacin artculo 84.

Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de

servicios
Capacidad tributaria y representacin artculo 20 y exclusin como contribuyentes
y por volumen de ventas y total de activo artculo 28.

Reglamento de la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a

la prestacin de servicios
Retiro de bienes muebles corporales artculo 4 y exclusin como contribuyentes
del impuesto artculos 9 y 10.

Entes responsables de normativa contable en El Salvador

Hasta hace poco no exista una definicin oficial de normas de contabilidad para
empresas privadas en El Salvador. Hasta que se estableci el honorable Consejo
de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria (CVPCA) en el
2000, el cdigo de comercio no estipulaba cules eran los principios contables que
deban orientar a las empresas en la preparacin de sus estados financieros
anuales. En la dcada de los aos 90. La profesin contable en El Salvador
desarroll un conjunto de 28 normas de contabilidad financiera (NCF).
Inspiradas fundamentalmente en las normas de contabilidad financiera de los
Estados Unidos (FAS). No existen estadsticas sobre este tema, pero se cree que
la mayora de empresas previamente aplicaban los PCGA mexicanos o las NCF
salvadoreas o polticas basadas en una mezcla de ambos.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria

(CVPCA), rgano regulador nacional creado por decreto legislativo No. 828 el 26
de enero de 2000, se encarga de dar cumplimiento a la ley reguladora del ejercicio
de la contadura, estableciendo lineamientos ticos y tcnicos que regularn a la
contabilidad y a los contadores pblicos de acuerdo al marco legal citado.

El CVPCA, es un organismo de carcter tcnico, autnomo en lo administrativo y

adscrito al ministerio de economa.

Segn el informe ROSC (2005), durante el ao de 2004 tuvo limitaciones:

 No cuenta con un ejecutivo permanente.
Presupuesto anual insuficiente (US$ 110,000.00 para 2004) proporcionado
por el presupuesto del estado.
Los contadores pblicos autorizados no estn obligados a pagar una cuota
de mantenimiento de su certificacin.
Insuficiencia de recursos humanos y tecnolgicos para supervisar a 3,300
contadores individuales de los cuales 1,650 estn en actividad y 202 firmas
contables registradas hasta diciembre de 2004.

La Superintendencia de Obligaciones mercantiles (SOM), rgano regulador

nacional creado por decreto legislativo No. 825 el 26 de enero de 2000, es un
organismo dependiente del ministerio de economa, ejerce la vigilancia por parte
del estado, sobre los comerciantes, tanto nacionales como extranjeros, y sus
administradores, en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y
contables.

Segn el informe ROSC (2005), durante el ao de 2004 tuvo limitaciones:

Enfrenta graves limitaciones en su capacidad de accin.
El nmero de entidades que se supone debe monitorear, se estima entre
30,000 y 50,000.
No est equipada tanto en trminos de sistemas de tecnologa de la
informacin como en recursos humanos para supervisar de manera
adecuada a una poblacin tan grande de entidades empresariales.
No cuenta con el equipamiento necesario para archivar electrnicamente la
documentacin.

Adems, cabe citar las tres superintendencias del sector financiero que hacen
cumplir las normas de contabilidad e informacin financiera aunque en grados
diferentes, estas no tienen un departamento ni recursos especficos destinados a
la funcin de revisin de los estados financieros, otro ente responsable de la
normativa en el pas es el ministerio de hacienda, quien debe de cumplir y hacer
cumplir con la ley orgnica del sistema de administracin financiera integrada
aplicadas a las instituciones del sector pblico.

Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos (ISCP) rgano regulador nacional

de carcter tcnico, creado por fusin de Colegio de Contadores Pblicos
Acadmicos de El Salvador, Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador y
Colegio Salvadoreo de Contadores Pblicos el 31 de octubre de 1997, se
encarga de elevar los aspectos intelectuales, morales y culturales de los socios y
promover la aplicacin de normas tcnicas para el ejercicio profesional de sus
miembros.

El ISCP, es una asociacin gremial voluntaria, entidad no lucrativa y apoltica y de

carcter laico.

Segn el informe ROSC (2005), durante el ao de 2004 tuvo limitaciones:

Baja demanda de servicios de auditora.
Limitaciones en su capacidad de generar ingresos, debido al descenso de
la demanda de auditoras.
Por ende, limitaciones para el desarrollo de los conocimientos tcnicos de
los profesionales en ejercicio.
Insuficiencia de recursos, por lo que no pueden tener un rol activo en el
desarrollo de la prctica contable y de auditora en El Salvador.

Corporacin de Contadores de El Salvador (CCES) rgano regulador nacional de

carcter tcnico, creada en 1930, se encarga de promover la unidad, proteccin y
el mejoramiento de la profesin contable contribuyendo a la difusin de la cultura y
el fomento de la capacitacin profesional de sus asociados.

La CCES, es una asociacin gremial voluntaria, entidad no lucrativa y apoltica

Segn el informe ROSC (2005), durante el ao de 2004 tuvo limitaciones:
Baja demanda de servicios de auditora.
Limitaciones en su capacidad de generar ingresos, debido al descenso de
la demanda de auditoras.
Por ende, limitaciones para el desarrollo de los conocimientos tcnicos de
los profesionales en ejercicio.
Insuficiencia de recursos, por lo que no pueden tener un rol activo en el
desarrollo de la prctica contable y de auditora en El Salvador.

Proceso de emisin y aprobacin de la normativa contable en El

Salvador
El mximo rector en materia contable y auditoria denominado el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, ha desarrollado hitos
importantes en proceso de adopcin de las NIIF:
05 de diciembre de 2000, el CVPCA requiri a todas las entidades
empresariales aplicasen las NIIF para aos que iniciarn el 1 de enero
2002 o posteriormente.
1 de enero de 2002, por baja preparacin otorg prrroga 1 ao y exigi a
empresas, mostrasen las diferencias entre las prcticas de contabilidad del
momento y las NIIF, incluso su cuantificacin.
05 de diciembre de 2003, posterg la aplicacin de NIIF hasta 2004 y
estableci un cronograma gradual desde 2004 al 2006:
2004 empresas que cotizan en bolsas.
2005 grandes empresas que no cotizan.
2006 PYMES (suponiendo que ya existan la NIIF para PYMES.
22 de diciembre de 2004, exime de la aplicacin a las empresas reguladas
por la superintendencia del sistema financiero (bancos, seguros, entre
otros)
 Aclara que la versin de las NIIF que deben aplicarse son las NIIF 2003,
denominndolas normas de informacin financiera adoptadas en El
Salvador (NIF/ES).
20 de agosto de 2009, el CVCPA aprueba el plan integral de adopcin de
las NIIF y de la NIIF para PYMES emitidas oficialmente por el IASB:
1 Las entidades que no cotizan en bolsa: NIIF para PYMES en 2011.
2 Las que cotizan en bolsa: NIIF en 2011.
Marco tcnico vigente en El Salvador, el comit de normas internacionales de
contabilidad (IASC), ha publicado 41 estndares internacionales de contabilidad,
denominadas IAS o NIC, en el 2001 el IASC se convirti en la fundacin IASCF y
la labor de expedir estndares internacionales de contabilidad paso a la IASB.

A partir del ao 2001, IASB inici el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que
sustituyen las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por
estndar de informacin financiera, hasta fecha ha emitido nueve, en conclusin,
al 31 de octubre de 2010, las conocidas como NIC full estn compuestas por 29
NIC y 9 NIIF en vigencia en la actualidad ms la NIIF para PYMES que contiene
35 secciones equivalentes a cada una de las NIC/NIIF.
Normas internacionales de contabilidad (NIC o IAS)
NI
DENOMINACIN COMENTARIO
C
1 Presentacin de estados financieros Vigente
2 Inventarios Vigente
3 Sustituida por la NIC 27
y la NIC 28
4 Tratamiento contable de la depreciacin Sustituida por la NIC 16,
la NIC 22 y la NIC 38
5 Informacin a ser revelada en los estados Sustituida por la NIC 1
financieros
6 Sustituida por la NIC 15
7 Estado de Flujos de efectivo Vigente
8 Ganancia o prdida neta del perodo , errores Vigente
fundamentales y cambios en las polticas
 contables
9 Costos de investigacin y desarrollo Derogada por la NIC 38
10 Hechos ocurridos despus de la fecha del Vigente
balance
11 Contratos de construccin Vigente
12 Impuesto a las ganancias Vigente
13 Presentacin de activos y pasivos circulantes Sustituida por la NIC 1
14 Informacin financiera por segmentos Sustituida por la NIIF 8
15 Informacin para reflejar los efectos de los Derogada
cambios en los precios
16 Propiedades, planta y equipo Vigente
17 Arrendamientos Vigente
18 Ingresos ordinarios Vigente
19 Beneficios a los empleados Vigente
20 Contabilizacin de las subvenciones del Vigente
gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de Vigente
cambio de moneda extranjera
22 Combinaciones de negocios Sustituida por la NIIF 3
23 Costos por intereses Vigente
24 Informaciones a revelar sobre partes Vigente
relacionadas
25 Tratamiento contable de las inversiones Sustituida por la NIC 39
y la NIC 40
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre Vigente
planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros consolidados y Vigente
contabilizacin de inversiones en subsidiarias
28 Contabilizacin de inversiones en empresas Vigente
asociadas
29 Informacin financiera en economas Vigente
hiperinflacionarias
30 Informacin a revelar en los estados Derogada por la NIIF 7
financieros de bancos e instituciones
financieras
31 Informacin financiera de los intereses en Vigente
negocios conjuntos
32 Instrumento financieros: Presentacin e Aprobada para la Unin
 informacin a revelar Europea
33 Ganancias por accin Vigente
34 Informacin financiera intermedia Vigente
35 Operaciones en discontinuacin Derogada por la NIIF 5
36 Deterioro del valor de los activos Vigente
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos Vigente
contingentes
38 Activos intangibles Vigente
39 Instrumento financieros: Reconocimiento y No aprobada an para la
medicin Unin Europea
40 Propiedades de inversin Vigente
41 Agricultura Vigente

Nomas Internacionales de informacin financiera (IFRS o NIIF)

NIIF DENOMINACIN
1 Adopcin por primera vez de las NIIF
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas
6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
7 Instrumentos financieros, informacin a revelar
8 Segmentos de operacin
9 Instrumentos financieros (Financial instruments, an no traducida al
espaol

En conclusin, las conocidas como NIC full estn compuestas por: 29 NIC y
9 NIIF en vigencia en la actualidad
Norma internacional de informacin financiera para pequeas y medianas
entidades (NIIF para las PYMES)
SECCIN DENOMINACIN
1 Pequeas y medianas entidades
2 Conceptos y principios generales
3 Presentacin de estados financieros
4 Estado de situacin financiera
5 Estado del resultado integral y estado de resultados
6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo
 8 Notas a los estados financieros
9 Estados financieros consolidados y separados
10 Polticas contables, estimaciones y errores
11 Instrumentos financieros bsicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
13 Inventarios
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversin
17 Propiedades, planta y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvala
19 Combinaciones de negocio y plusvala
20 Arrendamientos
21 Provisiones y contingencias
22 Pasivos y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno
25 Costos por prstamos
26 Pagos basados en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios a los empleados
29 Impuesto a las ganancias
30 Conversin de la moneda extranjera
31 Hiperinflacin
32 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especiales
35 Transicin a la NIIF para las PYMES

En conclusin son 35 secciones para las PYMES equivalentes a cada una de las
NIC/NIIF
Resumen cuantitativo
CONCEPTO EMIITIDAS DEROGADAS VIGENTES
NIC s 41 12 29
SIC s 33 22 11
NIIF s 9 0 9
CINIIF s 16 0 16
SECCIONES 35 0 35

Se sugiere al lector leer la resolucin No. 113/2009 de fecha 7 de octubre de 2009

emitida por el Honorable Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditoria.
QU PASA SI NO UTILIZO NIIF? Comerciantes:
Ley de la superintendencia de obligaciones, vigilancia de la superintendencia,
artculo 2, la superintendencia ejercer la vigilancia por parte del estado, sobre
comerciantes, tanto nacionales como extranjeros, y sus administradores, en
cuanto al cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y contables.
Infracciones, artculo 10, para los efectos de esta ley, se entender como
infracciones cometidas por los comerciantes individuales o sociales o sus
administradores, el incumplimiento a las obligaciones mercantiles establecidas en
el cdigo de comercio y leyes mercantiles.
Sanciones, artculo 12, la superintendencia sancionar, segn la gravedad de las
infracciones a que se refieren los dos artculos y su reiteracin, de la siguiente
manera:
a Leve: amonestacin escrita, en los casos de incumplimiento de las
obligaciones a que se refiere el artculo 10 cuando se tratare de la primera
vez.
b Grave: multa: de uno a quince salarios mnimos urbanos superior vigente,
cuando por causas imputables al comerciante, no se hubiere subsanado el
cumplimiento de la obligacin a que se refiere el literal anterior.
c Muy grave: multa de quince a cincuenta salarios mnimos urbanos superior
vigente, cuando se cometiere alguna de las infracciones establecidas en el
artculo 11, o la reiteracin de las infracciones a que se refieren los artculos
anteriores.
El cumplimiento de la sancin no exime al infractor del cumplimiento de sus
obligaciones.

QU PASA SI NO VIGILO LA UTILIZACIN DE NIIF? Auditores:

Ley reguladora del ejercicio de la contadura, artculo 36, son atribuciones del
consejo, autorizar a los que cumplan los requisitos legales para ejercer la
profesin de contador pblico, as como sancionarlos por las faltas cometidas en
su ejercicio.
Responsabilidades, artculo 17, los contadores pblicos intervendrn en forma
obligatoria, en los siguientes casos:
a Autorizar las descripciones de los sistemas contables, los catlogos de
cuentas y manuales de instruccin que deben llevar los comerciantes, a los
que la ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable.
Esta autorizacin proceder en todos aquello casos en que leyes
especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores
gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes
fiscalizados.
b Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los comerciantes, de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por
escrito y autenticada.
c Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que
deben observar los comerciantes, de conformidad a las leyes pertinentes.
d Dictaminar, basados en normas y principios de auditora internacionalmente
aceptados y aprobados por el consejo; sobre los estados financieros
bsicos de sociedades o empresas de cualquier clase, asociaciones
cooperativas, instituciones autnomas, sindicatos y fundaciones o
asociaciones de cualquier naturaleza.
e Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que
estn obligados de conformidad al cdigo de comercio y leyes especiales
El contador no podr emitir las autorizaciones a las que se refieren los
literales a), b) y e) del presente artculo, sin que previamente se hubiese
cerciorado del cumplimiento de las obligaciones profesionales de los
comerciantes exigidas en los ttulos I y II del libro segundo del cdigo de
comercio.
Sanciones, artculo 47, la imposicin de las sanciones por parte del consejo se
har de la siguiente forma:
 a Amonestacin verbal, cuando por negligencia o descuido en el ejercicio de
la profesin, por primera vez y sin causar daos a terceros se cometiere
una infraccin.
b Amonestacin escrita, por reiteracin de las infracciones a que se refiere el
literal anterior.
c Multa de uno a quince salarios mnimos urbanos superior vigente, en los
casos de reiteracin de las infracciones referidas en el literal anterior; por
negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de la profesin causando
daos a terceros; por faltas ticas en el ejercicio de la profesin sin que
ocasionen daos a terceros.
d Suspensin temporal hasta por cinco aos en el ejercicio de la contadura
pblica, por la reiteracin continuada de las infracciones anteriores; por
faltas de tica en el ejercicio de la profesin causando daos a terceros; por
habrsele suspendido o haber perdido los derechos de ciudadano.
La suspensin ser sin perjuicio de la imposicin de una multa de conformidad a la
cuanta establecida en el literal C), de este artculo.
El infractor tendr la obligacin de devolver al consejo los sellos autorizados,
dentro del plazo de ocho das contados a partir del siguiente de la notificacin de
la resolucin definitiva respectiva.

La imposicin de las sanciones se har sin perjuicio de las acciones penales a que
hubiere lugar, si la infraccin fuera constitutiva de un hecho delictivo. En este
ltimo caso el consejo tendr la obligacin de avisar de inmediato a la Fiscala
General de la Repblica y remitir las certificaciones respectivas.

La norma internacional de informacin financiera para pequeas

y medianas empresas (NIIF para PYMES)
En julio de 2009, el consejo de normas internacionales de contabilidad emiti y
public La norma internacional de informacin financiera para pequeas y
medianas empresas (international reporting standard for small and mdium sized
entities. IFRS por SMEs), este proyecto fue desarrollado durante ms de seis aos
de estudio, investigacin, preparacin y definicin del documento.

Definicin de PYMES, son entidades que no son requeridas de rendir cuentas

pblicamente y preparan estados financieros de propsito general.

Caractersticas de las PYMES:

No estn registradas ni en proceso de registrar en el mercado de valores
sus instrumentos de deuda de capital; y,
Uno de sus principales negocios no es la funcin fiduciaria sobre activos de
un gran nmero de participantes.

Por lo tanto, no aplica a entidades como: Instituciones financieras, aseguradoras,

corredores de valores, bancos de inversin, entre otros.
Caractersticas de las NIIF para PYMES:
Evita la carga de trabajo innecesaria para la preparacin de estados
financieros de propsito general;
Comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas para
entidades ms pequeas del entorno mundial, no registradas, pero siempre
basado en las NIIF completas;
Proporciona a las economas emergentes una base de informacin
financiera reconocida mundialmente;
Simplifica el lenguaje por medio de utilizar vocabulario comn en la medida
que es posible; y,
La norma se considera apropiada y de fcil aplicacin, an por las PYMES
ms pequeas, las llamadas entidades de tamao micro.

Ejemplos de tipos de simplificacin en NIIF para PYMES, comparndolas con las

NIIF full:
Algunos tpicos de las NIIF, son omitidas debido a que no son relevantes
para una entidad PYME tpica;
 Algunas opciones de polticas contables en las NIIF no son permitidas
debido a que est disponible un mtodo ms simplificado para PYMES;
Simplificacin de muchos de los principios de medicin y reconocimiento
de las NIIF completas;
Sustancialmente menos revelaciones; y:
Redaccin simplificada.

Tpicos omitidos que estn en NIIF:

La NIIF para PYMES omite los siguientes tpicos que son tratados en las NIIF
completas:
Utilidades por accin;
Informes financieros interinos;
Informacin por segmentos; y,
Contabilidad especial para activos mantenidos para la venta.

Ejemplos de opciones no incluidas en la NIIF para PYMES:

Opciones de instrumentos financieros, incluyendo disponibles para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento y opciones de valor razonable;
El modelo de la revaluacin para propiedad, planta y equipo, y para activos
intangibles;
Consolidacin proporcionada para inversiones en entidades de control
conjunto; y,
Diversas opciones para las concesiones gubernamentales.

La norma internacional de informacin financiera para pequeas y medianas

empresas (NIIF para PYMES), establece un principio simple de
desreconocimiento, las pruebas de pasar a travs de y de involucramiento
continuado contenidos en las NIIF completas son desechados, por ejemplo:
Costos de investigacin y desarrollo: Deben ser reconocidos como un
gasto;
 Costos financieros: Deben ser reconocidos como un gasto;
Propiedad, planta y equipo, y activos intangibles: Valor residual, vida til y
mtodo de depreciacin para tems de propiedad, planta y equipo, y el
perodo/ mtodo de amortizacin de activos intangibles necesita ser
revisado solamente si hay alguna indicacin de que puedan haber
cambiado desde la ltima fecha reportada (la NIIF completa requiere una
revisin cada ao); y,
Planes de beneficios definidos: todos los costos por servicios pasados
deben reconocerse inmediatamente en utilidad o prdida.
Los autores manifiestan que del apartado de aspecto legal sobre la contabilidad y
la obligatoriedad del uso de nic o secciones hasta la actual pgina treinta y ocho,
fue generado tomando en consideracin los siguientes documentos: Seminario
aplicacin financiera vs aplicacin fiscal de las NIC NIIF impartido por la
corporacin de contadores de El Salvador, escuela contable, asisti Lic. Carlos
Mariano Moreno Salamanca, crece El Salvador, informe ROSC de contabilidad y
auditora, Banco Mundial, artculo de Sol, Elas y Asociados, auditores externos y
consultores.

La contadura pblica y la contabilidad financiera del siglo XXI

Hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e
impostergable, debido a que es una disciplina dinmica, en constante cambio, con
presencia en las actividades industriales, comerciales y de servicios que se llevan
a cabo en los pases y en las empresas.

Ante esta generacin y las futuras, se abre un panorama de nuevas formas de

hacer negocios, la apertura de los mercados, tratados de libre comercial, la
introduccin de un sistema monetario uniforme de carcter obligatorio para los
pases; una economa abierta y de capital a nivel mundial.

Estas tendencias e innovaciones y otras situaciones de cambio, obligan a la

profesin a adecuarse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de
armonizacin contable a nivel local y mundial, adicionando el rpido avance de la
tecnologa en todas las esferas, que hacen indispensable su conocimiento para un
mejor manejo de los recursos de las entidades.

Sntesis
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y
cuantitativa de tipo financiera, acerca de las entidades econmicas sea esta
industrial, comercial o de servicio, que utilizaran para la toma de decisiones de
carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes
alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad es una actividad tcnica
de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar: Contabilidad
financiera, contabilidad ambiental y contabilidad gubernamental.
La importancia de la contabilidad radica en que es: El medio principal para la
comunicacin de informacin relativa al impacto de las actividades financieras
realizadas por una empresa. Esta informacin se le proporciona a distintos
usuarios quienes toman decisiones econmicas y de gestin a travs de los
estados financieros, tales como: Decidir si comprar, mantener o vender
inversiones financieras de capital; evaluar el desempeo o actuacin de la
administracin; y, determinar las ganancias distribuibles, entre otras.

Las caractersticas fundamentales de la contabilidad financiera se pueden

describir como utilidad consiste en la virtud de adecuarse al propsito del usuario,
se cumple cuando es oportuna y a travs de su contenido informativo,
volvindose fiable, el usuario confa en ella y toma sus decisiones y por ltimo, es
provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente acabados, sino
estimaciones debido a la necesidad de conocer los resultados econmicos y la
situacin financiera de la empresa.

Finalmente, hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad

ineludible e impostergable, debido a que evoluciona de acuerdo a los avances de
las economas en las empresas y pases, ante esta generacin y las futuras de
contadores pblicos, se abre un panorama de nuevos horizontes y de nuevas
formas de hacer negocios, estas tendencias e innovaciones, obligan a la profesin
a prepararse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de
armonizacin contable a nivel local y mundial.