Ensayo Potestad Tributaria

UNIVERSIDAD FERMN TORO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
Ensayo Potestad Tributaria
Integrante:
Diana Torrealba
Barquisimeto, Mayo de 2017

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el Artculo 180
consagra la potestad tributaria municipal al sealar en su texto que: la potestad
tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder
Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades.
Asimismo, en el artculo 168 Ordinal 3 se establece que el Municipio, como unidad

primaria de la organizacin nacional, goza entre otros atributos, de autonoma; y
en consecuencia le corresponde la creacin, recaudacin e inversin de sus
ingresos..
Entre los ingresos, se halla el impuesto sobre las actividades econmicas de

industria, comercio, servicios o de ndoles similar con las limitaciones establecidas
en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Entre las limitaciones que tiene el ejercicio de la potestad tributaria municipal se

encuentran:
Los tributos municipales deben cumplir con los principios tributarios

constitucionales.
Los Municipios debe respetar las prohibiciones impuestas por el artculo 183 de la
CRBV
Los Municipios no pueden legislar sobre materias de reserva legal del Poder
Pblico Nacional.
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece en el artculo

317, el principio de legalidad tributaria, al expresar: No podrn cobrarse
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni
conceder exenciones y rebajas, ni otras forma de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por la leyes; en consecuencia es necesario que el Municipio para
conceder un beneficio fiscal, debe estar previa establecido en una ordenanza.
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en el artculo 95 numeral 4 prescribe

que es atribucin del Concejo Municipal, ejercer la potestad normativa tributaria
del Municipio. Esta atribucin la ejerce el Concejo Municipal, a travs de su
competencia legislativa por medio de la creacin de las ordenanzas de contenido
tributario, de acuerdo con lo pautado en el artculo 54 ordinal 1
Adems, expresa la LOPPM que por medio de ordenanzas los Municipios pueden
regular, modificar o suprimir los tributos asignados por disposiciones
constitucionales o por leyes estatales o estadales; y en el mismo orden de ideas,
establecer los supuestos de beneficios o incentivos fiscales que juzgaren ms
convenientes.
En este sentido, el artculo 167 del texto legal, establece que los Municipios slo
acordarn exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones
municipales especiales, en los casos y con los requisitos previstos en las
ordenanzas.
Cuando la ordenanza autorice al alcalde para conferir exoneraciones, definirn los

tributos que comprenden, los presupuestos necesarios para que procedan, las
circunstancias a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de
duracin; que en todo caso, no ser mayor de cuatro aos; as como las
condiciones para renovarla, hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o,
en su defecto, el previsto como mximo en la ley.
En consecuencia, de acuerdo con lo establecido en el ordenamiento jurdico

venezolano a tenor de lo expuesto, le corresponde al Concejo Municipal, como
rgano legislativo del Municipio a travs de las ordenanzas, regular el rgimen de
beneficios o incentivos fiscales correspondiente a los tributos municipales,
especialmente en lo atinente a impuesto y contribuciones.
La potestad tributaria de los entes territoriales menores
Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que est

dividida la Nacin y son ellos, segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los que estn dotados de potestad tributaria: la nacin, los estados y
los municipios.
La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad

correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la
competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto
activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y
realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
El poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin constitucional,

cuestin que le diferencia tambin del concepto de competencia tributaria, por
cuanto esta ltima tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede
dejar al poder reglamentario una fijacin de los aspectos de competencia
tributaria; los principios bsicos de competencia deben estar en la ley pero puede
haber una regulacin reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha
establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada.
La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder

tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio de
legalidad que la propia Constitucin Nacional establece: "Artculo 317: No podr
cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos
en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por la ley".
De esta manera, y respetando el prenombrado principio de legalidad, los tributos,

"slo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de facultades.
A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la Repblica, a nivel

estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el
Concejo Municipal"
Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de

imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la
potestad tributaria es una derivacin de la soberana, en donde el Estado
soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere, tiene la potestad
de gravar a los ciudadanos.
El Municipio es considerado como la unidad poltica primaria de la organizacin

nacional, goza de personalidad jurdica propia y de autonoma en el marco de lo
establecido en esa Constitucin y en las leyes nacionales y estadales.
Por medio del carcter autonmico, los Municipios pueden auto gobernarse;
establecer su propias normas jurdicas; as como crear, recaudar e invertir sus
ingresos, sin la oficiosidad de otros entes pblicos, y sus actos slo son objetados
o reclamados por ante la autoridad judicial competente.
El Municipio es un ente jurdico poltico territorial, con personalidad jurdica y

autonoma propia, con competencia para atender las materias asignadas por la
Constitucin de la Repblica y las leyes. Esa autonoma comprende:
La autonoma poltica: que es la potestad conferida a los fines de que los

Municipios se auto gobiernen y elijan sus autoridades.
La autonoma normativa: por medio de la cual pueden dictar su propio

ordenamiento jurdico.
La autonoma administrativa: se otorga autonoma administrativa a los Municipios,

cuando se le garantiza la libre gestin en las materias de su competencia y la
recaudacin e inversin de sus ingresos.
La autonoma organizativa o funcional: ya que a travs de sta, se dan su propia

organizacin funcional.
La autonoma tributaria: la atribucin que hace la propia Constitucin Nacional a
favor del ente local, de tributos propios como consecuencia del poder originario.
Se considera que los Municipios gozan del atributo de la autonoma como

consecuencia de ser un ente jurdico poltico territorial que forma parte de la
organizacin pblica, pero esa autonoma no es ilimitada; por el contrario, est
limitada por las normas superiores constitucionales y legales.
El dominio fiscal es una delimitacin espacial, territorial por una parte y una
delimitacin cualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas, el
dominio fiscal es el mbito del sistema tributario nacional. Desde el punto de vista
territorial, el artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario, norma de tpica raz
constitucional, dice: "Artculo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el
mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas".
De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional, los municipios no

pueden desbordar el mbito espacial de su propio territorio, es decir, que tienen
que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio
municipal y no fuera de l. Esto se sostiene en razn de que el federalismo
venezolano no reconoce a los municipios un vnculo personal con los ciudadanos,
que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un criterio de sujecin
personal que les permita extender su poder de exaccin, ms all del mbito
territorial del municipio.
La mayora de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal

entendido privilegio de la autonoma financiera de la que les ha revestido la
Constitucin y cuya opinin de la Corte ya fue expuesta. Estas extralimitaciones
municipales se han manifestado de varios modos:
Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujecin tanto al supuesto fctico

como a la base imponible, manipulando el principio de la territorialidad.
Aplicando gravmenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta

de los productos fabricados, alegando un supuesto de comercializacin
inexistente.
Haciendo una separacin del hecho imponible de la base imponible, gravando

entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos
generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial.
Creando tributos que exceden los lmites territoriales de su jurisdiccin como el
cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos
Aplicando tributos a actividades de comercializacin de un producto sin la

existencia de un sustento territorial, como el establecimiento y sin tratarse de leyes
tributarias al consumo
Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitucin

Nacional establecido en el artculo 18, por remisin del artculo 34.
Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad, se

ha verificado en la aplicacin del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio
y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles
Urbanos.
Antes de entrar a sealar lo referente al dominio fiscal del municipio, es importante

destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del mximo tribunal de la
Repblica, y es lo relativo a la "autonoma del municipio". En fallo de 1937 la Corte
Suprema de Justicia precis lo siguiente:
La autonoma de los municipios... no puede ir ms all de lo que rectamente se

desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo,
no se trata de un gobierno libre dentro del Estado, sino de un poder regulado por
el constituyente y por el legislativo ordinario.
En sentencia del 13 de noviembre de 1989, la Corte Suprema de Justicia cita la

sentencia a la Exposicin de Motivos de la Constitucin Nacional (Art. 31, Ordinal
3):
En la exposicin de motivos de la Constitucin vigente, los redactores del proyecto

expresaban: ...dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos
aspectos de la vida poltica, tales como los detalles del rgimen municipal...El
Rgimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse
normas flexibles que permitirn al legislador ordinario adecuar las instituciones a
las caractersticas regionales y locales.
La Constitucin Nacional y otras leyes, establecen el reparto de los poderes a los

entes territoriales. Este reparto de Poder Tributario, en el que se superpone, el
Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores, origina la creacin de
leyes con igual jerarqua normativa que suscitan problemas de doble imposicin o
de evasin fiscal. Existen sin embargo, en algunas leyes nacionales, mecanismos
de armonizacin en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de
Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurdicas, el
desgravamen o deduccin de las cantidades pagadas como tributos municipales o
estadales.
El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio, ha sido sin lugar a dudas el

ramo rentstico ms desarrollado por los municipios, pero, dentro de esas
extralimitaciones, han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales
como ventas, importacin, navegacin, enriquecimientos, que son del dominio
fiscal de la Nacin.
Referencias Bibliogrficas:
Asamblea Nacional Constituyente de la Repblica de Venezuela.

(1999). Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas,
Venezuela: Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de fecha 24 de marzo de
2000.Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
(2001). Cdigo Orgnico Tributario. Caracas, Venezuela: Gaceta Oficial N 37.305

de fecha 17 de octubre de 2001.
Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2009). Ley de

Reforma Parcial de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Caracas,
Venezuela: Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.163, de
fecha 22 de abril de 2009.
Baz, A. (2008). Impuesto a las Actividades Econmicas en la nueva Ley del

Poder Pblico Municipal (LOPPM). Revista de Derecho Tributario N 117, enero-
febrero-marzo 2008. Caracas, Venezuela: Legis Editores, C.A.

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