INTRODUCCIN

La auditora fiscal es una tcnica mediante la cual se verifican y analizan los hechos
vinculados a los actos de carcter tributario. Es un mtodo que se emplea para inspeccionar
tanto a empresas como a particulares, es decir, a todos aquellos sujetos que son
contribuyentes y tienen obligaciones tributarias de cara a la Administracin Pblica o al
Estado.

A travs de la auditora fiscal se analizan y evalan los registros contables,

movimientos dinerarios, as como toda la documentacin que contiene informacin relativa
a las operaciones efectuadas por el sujeto durante un periodo de tiempo determinado (los
periodos en trminos fiscales van de ao en ao).

1
 LA AUDITORA FISCAL

Se define como la verificacin racional de los registros contables y de

la documentacin, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La
Auditora Fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las
cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una
empresa, tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de
acuerdo con las normas tcnicas que regulas la contabilidad y cumpliendo con las
disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, y
dems leyes impositivas que corresponda aplicar.

La auditora ha sido conceptualizada tradicionalmente como una tcnica

encaminada a suministrar una opinin acerca de la razonabilidad con que los estados
contables representan la situacin econmico financiera de la empresa.

TCNICAS DE AUDITORA FISCAL

Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o mtodos necesarios para obtener
material de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro.
La realizacin de dichas tcnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas
y procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la
conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina.
Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de tcnicas de auditora
que se mencionan a continuacin:

Observacin
Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o
acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o
gestiones de la empresa auditada.

Indagacin
Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que
realiza a personas de la empresa auditada.

Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto
determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la
aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.

Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:

Existencia de planes y manuales de ventas
Sistemas de costos
Poltica de compra y de venta

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 Organizacin de la empresa
Rendimientos y mermas

Confirmacin
Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la
obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen
la naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y
estable.

Anlisis
Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que
la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma
que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo
o movimiento de un registro o cuenta.

Clculo Aritmtico
Es la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados por la empresa
auditada, mediante el reclculo realizado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos:
Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de Inventario)
Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.
Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

Seguimiento Contable
Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de
acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas.

NORMAS BSICAS PARA LA EJECUCIN DE AUDITORAS FISCALES

Personales
1. El examen habr de realizarse por una persona o por personas que tengan
una capacitacin adecuada, teniendo experiencia como auditor (es).
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditora, debern los auditores
mantener una actitud de independencia mental.
3. Deber ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto
de investigacin, como en la elaboracin del informe de auditora.

Desarrollo del Trabajo

1. El trabajo deber planearse adecuadamente; si fuera necesario la intervencin de
ayudantes en el desarrollo del trabajo, debern ser muy bien supervisados.
2. Deber hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del control interno existente
como una base para confiar en l y determinar, con base en el resultado obtenido de
dicho estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cules se han de someter los
procedimientos de auditora.

3
3. Se deber obtener suficiente evidencia probatoria a travs de la inspeccin, observacin,
investigacin y confirmacin para tener una base razonable para rendir una opinin con
respecto a los estados financieros que se hayan examinado.

Informe
1. Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo
anterior.
3. Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a
los estados financieros son adecuadas.
4. El informe deber contener la opinin del auditor con respecto a los estados financieros,
tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin
acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin acerca de ellos se debern
indicar las razones para ello.
5. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con los estados
financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del
auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

TIPOS DE AUDITORA

Auditora Externa Profesional: Es aquella que es llevada a cabo por una persona
independiente o firma de contadores pblicos. El auditor independiente no es un empleado
del cliente, su relacin con la administracin no es otra distinta a una relacin profesional.
.

Auditora Interna: Es aquella llevada a cabo por los empleados de una

misma negociacin y dependiendo de la administracin de dicha empresa. Es una funcin
consultiva donde se crean y evalan procedimientos financieros, revisa los registros
contables y los procedimientos de operacin, evala el sistema de control interno existente,
sumariza peridicamente los resultados de una investigacin continua, hace
recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los
resultados de sus hallazgos.

Auditora Operativa: Es una extensin de la auditora interna; esto ha ocasionado cierta

confusin entre la naturaleza de ambos tipos de auditoras. Bsicamente, la auditora es una
actividad ms amplia, concebida para analizar la estructura de la organizacin, los sistemas
internos, la dinmica de trabajo y el desempeo administrativo. En resumen, una auditora
operativa est encaminada a proporcionar una medida del logro de las metas y objetivos de
una organizacin.

4
Auditora Contina: Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que sea solicitada
en periodos econmicos menores a un ejercicio. Este tipo de auditora est destinada a
controlar determinado tipo de operaciones, dentro de la organizacin.

Auditora Peridica: Se lleva a cabo con el fin de aadir credibilidad a los estados
financieros de una empresa u organizacin, y que por lo general se realiza al final de cada
ejercicio econmico.

Auditora Financiera
Determina: 1.- Si las operaciones se han efectuado apropiadamente;
2.- Si los informes financieros de una declaracin de entrada estn presentados
imparcialmente, y
3.- Si la entidad ha dado cumplimiento a las leyes y reglamentaciones aplicables.

Auditora Administrativa: Consiste en una revisin crtica de los mtodos y

procedimientos utilizados por la organizacin, para realizar sus actividades y alcanzar sus
objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de conveniencia de la estructura
orgnica y funcional de la empresa o entidad que se audita.

Auditora Externa Profesional: Es aquella que es llevada a cabo por una persona
independiente o firma de contadores pblicos. El auditor independiente no es un empleado
del cliente, su relacin con la administracin no es otra distinta a una relacin profesional.

BASES LEGALES DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA EN VENEZUELA

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de
Control Fiscal
Normativa e instructivos para la auditora dictados por la Contralora General de la
Repblica
Ley de Ejercicio de la Profesin del Licenciado en Administracin
Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica
Reglamento de visados de la administracin
Cdigo de tica Profesional
Son todas aquellas leyes que le dan sentido a la prctica de la Auditoria dentro de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

Segn Palella, S. y Martins, F. (2004) la base legal:

"Se refiere a la normativa jurdica que sustenta un estudio, desde las Leyes, reglamentos,
Normas, Resoluciones y Decretos, entre otros." Bases Legales de la Auditora
Administrativa en Venezuela

5
1. El artculo 311 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela dispone
que .la gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en principios de eficiencia,
solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal.

2. El artculo 315 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

establece que En los presupuestos pblicos anuales de gastos, en todos los niveles de
gobierno, se establecer de manera clara, para cada crdito presupuestario, el objetivo
especfico a que est dirigido, as como los resultados concretos que se espera obtener y los
funcionarios pblicos o funcionarias pblicas responsables para el logro de tales
resultados.

3. El artculo 14 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector

Pblico determina que . para cada crdito presupuestario se establecer el objetivo
especfico a que est dirigido, as como los resultados que se espera obtener, en trminos
cuantitativos, mediante indicadores de desempeo, siempre que ello sea tcnicamente
posible.

4. El artculo 59 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector

Pblico ordena llevar registros de informacin de la ejecucin fsica de su presupuesto,
sobre la base de los indicadores de gestin previstos y de acuerdo con las normas tcnicas
correspondientes.

5. El artculo 35 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dispone que El Control Interno es un sistema que
comprende el plan de organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus operaciones, estimular la
observancia de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y
metas.

6. El artculo 36 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal establece que Corresponde a las mximas
autoridades jerrquicas de cada ente la responsabilidad de organizar, establecer, mantener y
evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y
fines del ente.

7. El artculo 37 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dispone que Cada entidad del sector pblico
elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la Contralora General de la
Repblica, las normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestin, ndices de
rendimiento y dems instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del
sistema de control interno.

6
8. El artculo 39 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal ordena que Los gerentes, jefes o autoridades
administrativas de cada departamento, seccin o cuadro organizativo especfico debern
ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las normas constitucionales y legales, de los
planes y polticas, y de los instrumentos de control interno a que se refiere el artculo 35 de
esta Ley, sobre las operaciones y actividades realizadas por las unidades administrativas y
servidores de las mismas, bajo su directa supervisin.

9. El artculo 40 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal estatuye que Sin perjuicio de las funciones de la
Contralora General de la Repblica y de lo dispuesto en el artculo 36, corresponde a las
unidades de auditora interna de las entidades a que se refieren el artculo 9, numerales 1 al
11, de esta Ley, evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de operatividad y
eficacia de los sistemas de administracin y de informacin gerencial, as como el examen
de los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y confiabilidad, y la
evaluacin de la eficiencia, eficacia y economa en el marco de las operaciones realizadas.

10. El artculo 41 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal establece que Las unidades de auditora interna en
el mbito de sus competencias, podrn realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones,
exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el
ente sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de sus
operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes y las
acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto de su
gestin.

11. El artculo 91 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal estatuye que Sin perjuicio de la responsabilidad civil
o penal, y de lo que dispongan otras Leyes, constituyen supuestos generadores de
responsabilidad administrativa los actos, hechos u omisiones que se mencionan a
continuacin: 10. La falta de planificacin, as como el incumplimiento injustificado de
las metas sealadas en los correspondientes programas o proyectos.; 25. Quienes estando
obligados a rendir cuenta, no lo hicieren en la debida oportunidad, sin justificacin, las
presentaren reiteradamente incorrectas o no prestaren las facilidades requeridas para la
revisin.; 26. Quienes incumplan las normas e instrucciones de control dictadas por la
Contralora General de la Repblica.; 29. Cualquier otro acto, hecho u omisin contrario a
una norma legal o sublegal al plan de organizacin, las polticas, normativa interna, los
manuales de sistemas y procedimientos que comprenden el control interno.

12. El artculo 92 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dictamina que Las mximas autoridades, los niveles
directivos y gerenciales de los organismos sealados en los numerales 1 al 11 del artculo 9
de esta Ley, adems de estar sujetos a las responsabilidades definidas en este Captulo,
comprometen su responsabilidad administrativa cuando no dicten las normas, manuales de
procedimientos, mtodos y dems instrumentos que constituyan el sistema de control

7
interno, o no lo implanten, o cuando no acaten las recomendaciones que contengan los
informes de auditora o de cualquier actividad de control.

13. El artculo 134 de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector

Pblico ordena estatuye que Corresponde a la mxima autoridad de cada organismo o
entidad la responsabilidad de establecer y mantener un sistema de control interno adecuado
a la naturaleza, estructuras y fines de la organizacin. Dicho sistema incluir los elementos
de control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en las normas y
manuales de procedimientos de cada ente u rgano, as como la auditoria interna.

14. El artculo 15, Numeral 8 de Ley del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria, establece que se debe Evaluar, con base en los
indicadores de gestin, el desempeo del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria.

15. El artculo 17 de la Ley Contra la Corrupcin, dictamina que Los funcionarios y

empleados pblicos debern administrar los bienes y recursos pblicos con criterios de
racionalidad y eficiencia, procurando la disminucin del gasto y la mejor utilizacin de los
recursos disponibles en atencin a los fines pblicos.

16. El artculo 19 de la Resolucin Sobre La Organizacin, Atribuciones Y Funciones

Del Seniat, establece que la Oficina de Auditoria Interna tiene las siguientes funciones:
6. Controlar, supervisar y evaluar como rganos de control interno los sistemas
automatizados establecidos para la entidad y realizar las auditorias que considere
convenientes; 7. Verificar, supervisar, controlar como rgano de control interno el
cumplimiento y la aplicacin de las disposiciones establecidas en las Leyes, Reglamentos,
Instructivos y normas sobre procedimientos del SENIAT y 11. Establecer e implantar el
sistema de informacin de control de gestin, para el seguimiento y control de los
expedientes e investigaciones tributarias que desarrolle el SENIAT.

17. El artculo 2 del Decreto con Fuerza de Ley Sobre El Estatuto de La Funcin
Publica, establece que dicho Decreto Ley tiene por objeto: .1. Crear el marco regulador
que conforme un sistema de incentivos definidos para el funcionario pblico, con reglas
claras de actuacin para que su gestin, fundamentada en los principios de honestidad,
participacin, solidaridad, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de
cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, se oriente a garantizar que la
Administracin Pblica Nacional est al servicio de los ciudadanos.

18. El artculo 104 del Decreto con Fuerza de Ley Sobre El Estatuto de La Funcin
Pblica, establece que: Son causales de destitucin: El incumplimiento reiterado de los
deberes inherentes al cargo o funciones encomendadas.

19. El artculo 3 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

Los funcionarios y dems personas que presten servicios en la administracin pblica,
estn en la obligacin de tramitar los asuntos cuyo conocimiento les corresponda y son

8
responsables por las faltas en que incurran. Los interesados podrn reclamar, ante el
superior jerrquico inmediato, del retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de
cualquier procedimiento, trmite o plazo, en que incurrieren los funcionarios responsables
del asunto.

20. El artculo 6 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

Cuando la administracin haya incurrido en mora o retardo en el cumplimiento de las
obligaciones contradas con los administrados y ello acarreare dao patrimonial, el
funcionario o funcionarios a quienes competa la tramitacin del asunto, adems de las
sanciones previstas en esta ley, ser responsable civilmente por el dao ocasionado a la
administracin.

21. El artculo 30 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina

que La actividad administrativa se desarrollar con arreglo a principios de economa,
eficacia, celeridad e imparcialidad. Las autoridades superiores de cada organismo velarn
por el cumplimiento de estos preceptos cuando deban resolver cuestiones relativas a las
normas de procedimiento.

22. El artculo 44 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina

que En los Ministerios, organismos y dems dependencias pblicas se llevar un registro
de presentacin de documentos en el cual se dejar constancia de todos los escritos,
peticiones y recursos que se presenten por los administrados, as como de las
comunicaciones que puedan dirigir otras autoridades.

9
 CONCLUSION

Auditora es una actividad de inspeccin, revisin y control que tiene como objetivo
fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Cuando una persona o una empresa son
sometidas a una auditora, el auditor se encarga de recopilar datos y analizar procesos para
presentar un informe que demuestre si el sujeto o la compaa estn en regla y dentro de los
parmetros de la ley.

La auditora fiscal, por lo tanto, es un proceso que consiste en la obtencin y evaluacin de

evidencias acerca de los hechos vinculados a los actos de carcter tributario. El auditor
debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente
auditado para determinar si todo est en regla.

Al llevar a cabo una auditora de tipo fiscal es innegable que el profesional que la
lleve a cabo realice un exhaustivo anlisis de la empresa en cuestin y de la informacin de
la misma. As, ms concretamente, deber adquirir los mximos conocimientos sobre la
estructura de aquella entidad, las operaciones que lleva a cabo o las condiciones
econmicas que posee.

De esta manera, con esos datos y a partir de los mismos, el auditor realizar un
profundo anlisis, despus inspeccionar y confirmar lo estudiado, investigar y
observar. El resultado de todo ello ser la confeccin de un informe final o dictamen, que
se compone de dos partes estructuradas: una primera, en la que se da a conocer el
procedimiento llevado a cabo, y una segunda donde establece su opinin.

10
 BIBLIOGRAFA

Gerencia de Fiscalizacin, Divisin de Asistencia Tcnica, Curso de Auditora General, ,

Febrero 1996.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica y del Sistema Nacional de Control

Fiscal.

Reglamento Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica

Ley Orgnica De La Hacienda Pblica Nacional.
Ley Orgnica De Rgimen Presupuestario

11
 INDICE

Pg.

Introduccin . . . . . . . . . . 1

La Auditora Fiscal . . . . . . . . . 2

Tcnicas De Auditora Fiscal . . . . . . . 2

Normas Bsicas Para La Ejecucin De Auditoras Fiscales . . . 3

Tipos De Auditora . . . . . . . . . 4

Bases Legales De La Auditora Administrativa En Venezuela . . . 5

Conclusin . . . . . . . . . . 10

Bibliografa . . . . . . . . . . 11

12
 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
DE ADMINISTRACIN INDUSTRIAL
IUTA SEDE NACIONAL
ANACO ESTADO ANZOATEGUI

Profesor: Bachilleres:

Deisy Rojas Diana, Blanca

Aelyn, Bittar
Richard, Carrin
Abigail, Maita
Seccin: T5M1

Anaco, Junio 2017

13