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III UNIDAD: PASIVOS.

1. Concepto:
Segn el principio de dualidad econmica a las entidades se constituye de recursos que provienen de fuentes
externas e internas, representadas por el pasivo y capital, respectivamente, y son las especificaciones de los
derechos que sobre ellos existen, considerados en su conjunto. Al amparo de lo anterior podemos decir que el
pasivo se compone de todos los recursos disponibles para la entidad en la realizacin de sus fines y han sido
aportados por fuentes externas a la entidad; por las cuales surge la obligacin para con los acreedores de efectuar
un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicios.

Representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines, aportados por las fuentes
externas de la entidad (acreedores), presente de transferir efectivo, bienes o servicios, virtualmente ineludibles en
el futuro, que reinan los requisitos de ser identificables y cuantificables razonablemente en unidades monetarias.

2. Caractersticas
Deben reunir una partida, un grupo de partidas y por supuesto todo el pasivo son las siguientes:

Deben representar deudas y obligaciones presentes.

Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo,
bienes o servicios.
Son virtualmente ineludibles, muchas posibilidades de pagarlos.
Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados.
Deben reunir los requisitos de ser identificables en unidades monetarias.
Pertenecen a una sola entidad econmica.

3. Clasificacin:

a) Pasivo a Corto Plazo o Circulante: Tambin conocido como pasivo circulante, el cual es definido
como aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones.
Se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la empresa
sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En
este caso el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo
normal de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas
complementarias:
Prstamos bancarios y otros. Si el prstamo es de acuerdo con un programa de pagos acordados
con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo condicho programa, no obstante
el derecho de acreedor de requerir el pago a la vista.
Porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo: Puede excluirse de los pasivos circulantes si la
empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo plazo y existe una seguridad
razonable de que esto no puede llevarse a cabo. Cuando una empresa excluye de la clasificacin
de algn pasivo deber revelarse el monto del pasivo y las condiciones de refinanciamiento.
Proveedores: Son deudas que se contraen por compras de mercanca al crdito.
Dividendos por pagar: Son ganancias producto de la operacin normal de la empresa y se deben
cancelar en dependencia de las acciones.

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Anticipo de clientes

b) Pasivo a Largo Plazo o no Circulante: Esta integrado por todas aquellas deudas y obligaciones a
cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento es un plazo mayor de un ao o del ciclo
financiero a corto plazo.
Dadas sus caractersticas y para efectos de presentacin de estados financieros, al pasivo a largo
plazo podemos clasificarlo en dos grupos: pasivo fijo y pasivo diferido o crditos diferidos.
Pasivo Fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un
plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.
Pasivo diferido o crditos diferidos. Se integra de los cobros anticipados, a travs de los cuales se
adquiere la obligacin de dar o proporcionar bienes o servicios en beneficio de terceras personas
en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo. Estos crditos diferidos se
convertirn en productos (ganancia, utilidad), al momento de realizarse contablemente, es decir,
en el momento en que se preste el servicio.

4. Reglas de valuacin.
PROVEEDORES
DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1- Del importe de los pagos parciales o totales a 1- Del importe de su saldo acreedor, que
cuenta o en liquidacin del adeudo con representa la obligacin de la empresa de
proveedores. pagar a sus proveedores por las compras de
2- Del importe de las devoluciones sobre mercancas a crdito documentadas o no.
compras de mercancas a crdito.
3- Del importe de las rebajas sobre compras de
Durante el ejercicio:
mercancas a crdito
2- Del importe de las compras de mercancas a
Al finalizar el ejercicio:
crdito, documentadas o no.
4- Del importe de su saldo para saldarla (para 3- Del importe de los intereses moratorios que
cierre de libros) carguen los proveedores por mora en el pago.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las compras de las mercancas a crdito,
documentadas o a crdito abierto, por las cuales se adquiere la obligacin de pagar.
Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo como la
primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

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Ejemplos:
1. Se adquieren mercancas a crdito por U$ 250,000.00
2. Se devuelven mercancas a los proveedores por U$ 10,000.00, cuyo importe acreditando a la
cuenta.
3. Los proveedores conceden rebajas a cuenta del adeudo por U$ 15,000.00
4. Se efecta un pago a proveedores por U$ 50,000.00 con cheque

_______________________________________1________________________________________
Inventario. U$ 250,000.00
Proveedores U$ 250,000.00
Por la compra de mercancas al crdito.

______________________________________2_________________________________________
Proveedores ..U$ 10,000.00
Inventario U$ 10,000.00
Por la devolucin sobre compras

_____________________________________3__________________________________________
Proveedores U$ 15,000.00
Inventario.U$ 15,000.00
Por rebajas sobre compras

_____________________________________4__________________________________________
ProveedoresU$ 50,000.00
Banco..U$ 50,000.00
Por el pago con cheque

Proveedores
2) $ 10,000.00 $ 250,000.00 (1
3) 15,000.00
4) 50,000.00
$ 75,000.00 $ 250,000.00
$ 175,000.00

Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos
comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso de que la empresa
tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y est en condiciones de
continuar esta poltica siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme.

Es decir, la relativa a los descuentos comerciales deducibles del importe del pasivo abonado a
proveedores, podemos decir que son concedidos por los empresarios industriales, comerciales y

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distribuidores, y son empleados para sealar los precios de venta en sus catlogos o listas de precios.
Es importante precisar que este tipo de descuentos por pronto pago es por ello, que al contabilizar
las adquisiciones de mercancas bajo este tipo de descuento, no debemos considerarlo como
beneficio para la empresa, nicamente se registrar el pasivo y en su momento el pago en efectivo
por el importe del precio de lista menos el descuento comercial.

Ejemplos:
1- Se compran mercancas por U$ 300,000.00 a crdito, el catalogo del proveedor establece un
descuento comercial del 8%.
2- Se paga el efectivo de la compra

a) Determinacin del precio de costo:

Precio de catalogo o de lista..U$ 300,000.00

(-) Descuento comercial del 8% 24,000.00
Costo de adquisicin . U$ 276,000.00

_________________________________________1_________________________________________
Inventario.U$ 276,000.00
Proveedores ..U$ 276,000.00
Por la compra a crdito incluye 8% de descuento comercial

_________________________________________2_________________________________________
Proveedores U$ 276,000.00
Bancos...U$ 276,000.00
Por el pago a proveedores

En cuanto a los descuentos por pronto pago se har una breve descripcin del mtodo del precio neto y
mostraremos el asiento que se precisa para contabilizar una adquisicin de mercancas empleando este
mtodo:
Mtodo del precio neto. Desde el punto de vista terico, el precio neto es el precio o costo real del
inventario, dicho de otra forma, la empresa que adquiere el activo (mercancas), compra el activo fsico
por ese monto, llamado as, precio de contado, por lo que cualquier cantidad adicional que llegue a
pagarse definitivamente se relaciona con la forma en que se financia la compra de las mercancas. Si el
precio bruto paga el final, la cantidad adicional representa una multa por un pago fuera del plazo de
descuento; sea un cargo financiero y no un incremento en el precio de costo del activo.

Ejemplo:
1. Se compran mercancas por U$ 500,000.00, bajo las condiciones siguientes: 10%/15: N/30; lo
cual significa que si la empresa paga dentro de los primeros 15 das, tendr un descuento por
pronto pago del 10%, en caso de no pagar en esa fecha, pagar el precio bruto a los 30 das. La
empresa tiene adoptada la poltica de aceptar y pagar los descuentos.
2. Se paga a los 15 das con cheque.

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I. Determinacin del precio neto:

Precio segn factura..U$ 500,000.00

(-) descuento 10%) 50,000.00
Precio neto U$ 450,000.00

________________________________________1_______________________________________
Inventario.U$ 450,000.00
ProveedoresU$ 450,000.00
Por la compra de mercanca bajo las condiciones 10%/15;N/30

________________________________________2_______________________________________
Proveedores U$ 450,000.00
Banco U$ 450,000.00
Por el pago a proveedores dentro del periodo de descuento

ACREEDORES
DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

5- Del importe de los pagos parciales o totales a 4- Del importe de su saldo acreedor, que
cuenta o en liquidacin del adeudo por la representa la obligacin de pagar por las
compra de bienes o servicios a crdito compras de conceptos distinto a las
diferentes a las mercancas, sin garanta mercancas a crdito, sin garanta
documental o por los prstamos recibidos.
documental, o por los prstamos recibidos.
6- Del importe de las devoluciones de los
conceptos distintos a las mercancas
compradas. Durante el ejercicio:
7- Del importe de las rebajas concedidas por los 5- Del importe de cantidades que por los
acreedores. conceptos anteriores se hayan quedado por
pagar a los acreedores.
Al finalizar el ejercicio: 6- Del importe de los intereses moratorios que
8- Del importe de su saldo para saldarla (para los acreedores hayan cargado, por falta de
cierre de libros) pago oportuno.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones de pago, derivada de la compra de
bienes o servicios o conceptos distintos a las mercancas a crdito, sin garanta documental o por la
obtencin de prstamos.
Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo como la
primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

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Ejemplo:
1. Se adquiere mobiliario y equipo de oficina por U$ 225,000.00 a crdito.
2. Por defecto de un escritorio, se devuelve a los acreedores, el precio de costo es de U$ 5,500.00,
importe que se acredita a la cuenta.
3. Se adquiere papelera y tiles de escritorio por U$ 50,000.00 a crdito.
4. Los gastos del periodo por concepto de energa elctrica y telfonos devengados y pendientes de
pagos importaron U$ 23,800.00, integrados de la siguiente manera:
Gastos de Venta
Energa elctrica.U$ 3,000.00
Telfono. 8,000.00 U$ 11,000.00

Gasto de Admn.
Energa elctricaU$ 5,600.00
Telfono 7,200.00 12,800.00

__________________________________1__________________________________________
Mobiliario y equipo de oficina .U$ 225,000.00
AcreedoresU$ 225,000.00
Por la compra de mob. Y equipo de oficina

__________________________________2__________________________________________
Acreedores U$ 5,500.00
Mobiliario y equipo de oficina ..U$ 5,500.00
Por la devolucin de un escritorio comprado al crdito

__________________________________3__________________________________________
Papelera y tiles de oficina ..U$ 50,000.00
Acreedores .......................U$ 50,000.00
Compra de papelera al crdito

__________________________________4__________________________________________
Gasto de venta ...U$ 11,000.00
Gasto de admn. . 12,800.00
Acreedores .U$ 23,800.00
Gastos devengados pendientes de pago

Contabilizacin de la nomina:
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comnmente
denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de
operaciones por servicios o beneficios devengados a la fecha de balance o por impuestos
aplicados al periodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible
determinar con exactitud el importe del pasivo, debern registrarse estimaciones, lo ms certeras

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posibles, de estos pasivos. En esta situacin pueden encontrarse los pasivos por vacaciones,
incentivos, salarios, cuotas patronales del seguro social, decimo tercer mes, etc.
Para el registro de este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nominas, emplearemos
en trminos generales dos tipos de cuentas, en uno se registrarn los pasivos a cuenta de la
empresa, es decir, en los que la empresa es el sujeto del impuesto, la cual dominamos impuestos
y obligaciones por pagar (VACACIONES, AGUINALDO, INSS, INATEC),y los pasivos en los
cuales el sujeto es el propio trabajador o prestador del servicio, pero que la ley establece a la
empresa la obligacin de actuar como retenedora de tales impuestos y derechos, para
posteriormente efectuar el entero a las autoridades o dependencias correspondientes, esta cuenta
se denominar Impuestos y derechos retenidos por pagar , la cual incluir retenciones como el
IR, el INSS laboral o el 10% de IR por servicios profesionales.

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR

DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1- Del importe de los pagos efectuados para 1- Del importe de su saldo acreedor, que
liquidar los impuestos y derechos a cargo de representa la obligacin de pagar los
la empresa. impuestos y derechos de los que la empresa
2- Del importe de los ajustes o correcciones a las sea sujeto.
provisiones, por movimientos que tiendan a
disminuirlas.
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio: 2- Del importe de las provisiones efectuadas
3- Del importe de su saldo para saldarla (para por el clculo de los impuestos y derechos de
cierre de libros) que la empresa sea sujeto.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones que tiene la empresa de pagar a las
autoridades del estado los impuestos y derechos de que es sujeto.

Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo como la
primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

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IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR PAGAR

DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1- Del importe de los pagos (enteros) realizados 3- Del importe de su saldo acreedor, que
para liquidar las retenciones efectuadas. representa la obligacin de retener y enterar
los impuestos y derechos de los que la
Al finalizar el ejercicio: empresa sea sujeto.
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
Durante el ejercicio:
4- Del importe de las retenciones efectuadas por
impuestos y derechos a cargo de terceros..

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones que tiene la empresa de retener y
enterar (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas.

Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo como la
primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo:
En el siguiente ejemplo obtenido de una nomina, donde se incluyen partidas de impuestos y derechos a
cargo de los trabajadores, emplearemos la cuenta de impuestos y derechos retenidos por pagar.

______________________________________1________________________________________
Gasto de Admn. .U$ 36,229.17
Sueldos y salarios..C$ 23,000.00
Incentivos y bonificaciones . 11,500.00
Horas extras . 1,729.16
Banco... C$ 33,389.85
Impuestos y derechos retenidos por pagar ... 2,839.32
IRC$ 575.00
INSS laboral 2,264.32
Registro de la nomina, con la creacin del pasivo por Impuestos y derechos retenidos por pagar.

Por lo que respecta a los conceptos por los cuales la empresa es sujeto obligado al pago, emplearemos
la cuenta Impuestos y derechos por pagar.

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_____________________________________2____________________________________________
Gasto de administracin .C$ 10,354.58
INSS Patronal..C$ 5,796.67
INATEC . 724.58
Vacaciones 1,916.67
Aguinaldo. 1,916.67
Impuestos y Derechos por pagarC$ 10,354.58
Registro del pasivo por Impuestos y derechos por pagar

REMUNERACIONES DEDUCCIONES INSS

Neto a
No No. INSS Nombre Cargo Salario Incentivo Horas Ingreso Total INSS Total Firmas
I.R Patronal
Mensual Anual Extras H. Extras Ingresos Laboral Deducc. recibir
1 121290 Juan Prez Gte Admon C$ 8,000.00 C$ 4,000.00 C$ 12,000.00 C$ 750.00 C$ 575.00 C$ 1,325.00 C$ 10,675.00 C$ 1,920.00
2 311039 Abel Lpez Contador 4,500.00 2,250.00 25 937.50 7,687.50 480.47 C$ 480.47 7,207.03 1,230.00
3 111224 Sal Herrero Nomina 5,000.00 2,500.00 10 416.66 7,916.66 494.79 C$ 494.79 7,421.87 1,266.67
4 121035 Nora Ramos Secretaria 3,000.00 1,500.00 15 375.00 4,875.00 304.69 C$ 304.69 4,570.31 780.00
5 883221 Salvador Rodrguez Conductor 2,500.00 1,250.00 3,750.00 234.38 C$ 234.38 3,515.63 600.00
TOTALES C$ 23,000.00 C$ 11,500.00 C$ 1,729.16 C$ 36,229.16 C$ 2,264.32 C$ 575.00 C$ 2,839.32 C$ 33,389.83 C$ 5,796.67

INATEC 724.58
Vacaciones 1,916.67
Aguinaldo 1,916.67

Participacin de los trabajadores en las utilidades: Correspondiente al periodo terminado en la

fecha del balance, representa una obligacin contractual cuyo costo es aplicable a los resultados del
periodo y por lo consiguiente el pasivo correspondiente debe registrarse a la fecha del balance.

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA POR PAGAR

DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1- Del importe del pago realizado a los 1- Del importe de su saldo acreedor, que
trabajadores como participacin en las representa la obligacin de participar a os
utilidades de la empresa. trabajadores en las utilidades de la empresa.
Al finalizar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
2- Del importe de su saldo para saldarla (para 2- Del importe de la participacin a los
cierre de libros)
trabajadores en las utilidades de la empresa

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Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones que tiene la empresa de participar a
os trabajadores en las utilidades.

Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo como la
primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo:
Las utilidades por operaciones continuas antes del IR es de U$ 100,000.00, por lo cual calculamos el
IR del 30% (100,000.00 x 30% = 30,000.00) y la participacin de los trabajadores en las utilidades del
10% (100,000.00 x 10% = 10,000.00) el asiento seria:

_____________________________________1____________________________________________
Prdidas y ganancias..U$ 40,000.00
IR x pagar.U$ 30,000.00
PTU por pagar .. 10,000.00
Determinacin del IR y del PTU por pagar, con cargo a los resultados del ejercicio.

En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse por el importe recibido o
utilizado. Si hubiere una porcin del prstamo de la que aun no se hubiere dispuesto, sta no deber
reflejarse en el balance como pasivo, ni como una cuenta por cobrar.
En este caso, al recibir prstamos de terceras personas es posible emplear la cuenta de Acreedores.
Tambin se pueden solicitar crditos a las instituciones financieras, siendo lo ms comn. Para ellos se
puede utilizar la cuenta de acreedores bancarios cuando los crditos sean concedidos a corto plazo.
Aunque en algunas ocasiones se recomienda a utilizar tambin la cuenta de Documentos por pagar.

ACREEDORES BANCARIOS
DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio: Durante el ejercicio:

1- Del importe de los pagos parciales o totales a 1- Del importe de su saldo acreedor, que
cuenta o en liquidacin de los adeudos representa la obligacin de pagar a los
derivados de los prstamos recibidos de bancos, por los prstamos concedidos a la
instituciones bancarias. empresa.
Al finalizar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
2- Del importe de su saldo para saldarla (para
cierre de libros)
2- Del importe de los nuevos prstamos
obtenidos a corto plazo.
3- Del importe de los intereses normales o
moratorios que la institucin de crdito
carguen a la cuenta de la empresa.

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Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las obligaciones que tiene la empresa de pagar a las
instituciones financieras, por los prstamos recibidos a corto plazo.

Presentacin:
Se representa el en el Balance General dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo formando
parte de las cuentas por pagar cuando los prestamos sean a corto plazo (un ao o el ciclo financiero a
corto plazo), en el caso de que excedan estos plazos, se presentarn dentro del pasivo a largo plazo o
fijo.

Ejemplo:

Prstamos con intereses establecidos por separado

1. El 01 de Julio de 20X1, se solicita a un banco un crdito por U$ 200,000.00 a 8 meses el banco
estipula intereses a una tasa del 5% mensual.
2. Registrar los intereses devengados al 31 de Diciembre de 20X1.
3. Registrar el pago al 28 de febrero del 20X2 (al octavo mes) con cheque.

1. En este caso, el documento firmado al banco es por un valor nominal de U$ 200,000.00 y los
intereses estipulan por separado, como se aprecia a continuacin:

Managua, Nicaragua 1 de Julio de 20X1

En 8 meses, despus de esta fecha la Empresa se compromete a pagar a BANPRO la cantidad de

U$ 200,000.00 (Doscientos mil dlares netos) con un inters del 5% mensual.

__________________ _________________
Nombre Firma

______________________________________1____________________________________________
BancoU$ 200,000.00
Acreedores bancarios .U$ 200,000.00
Por el prstamo recibido a 8 meses, con intereses del 5% mensual

En este asiento no se contabilizan los intereses, ya que la obligacin en este momento es el pago del
principal, y la obligacin del pago de los intereses, se ir devengando por cada da transcurrido durante
la vigencia del crdito.

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2. Para el registro de los intereses devengados del 01 de Julio al 31 de diciembre de 20X1,

tomaremos como base el capital de U$ 200,000.00 el tiempo transcurrido del 01 de Julio al 31
de Diciembre que son 6 meses y la tasa de inters del 5% mensual.

I= 200,000.00 x 5% x 6 = U$ 60,000.00

_______________________________________2__________________________________________
Gastos financieros U$ 60,000.00
(Intereses)
Inters x pagar ..U$ 60,000.00
Registro de los intereses devengados del 01 de Julio
al 31 de Diciembre, a una tasa del 5% mensual

3. Al 28 de febrero, fecha en la que han transcurrido los 8 meses, y se liquida el documento,

debemos calcular los intereses de los 2 ltimos meses (Enero y Febrero) que se devengaron y el
pago respectivo.

I = 200,000.00 x 5% x 2 = U$ 20,000.00

______________________________________3____________________________________________
Acreedores Bancarios U$ 200,000.00
Gastos Financieros 20,000.00
Intereses
Intereses x Pagar ...................... 60,000.00
Bancos.U$ 280,000.00

Prstamos con intereses incluidos en el valor nominal

Tomando como base los mismos datos del ejemplo anterior, ahora supongamos que el documento
suscrito, incluye el importe de los intereses en el valor nominal del pagar como se muestra a
continuacin:

Managua, Nicaragua 1 de Julio de 20X1

En 8 meses, despus de esta fecha la Empresa se compromete a pagar a BANPRO la cantidad de

U$ 280,000.00 (Doscientos ochenta mil dlares netos).

__________________ _________________
Nombre Firma

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________________________________________1_________________________________________
BancosU$ 200,000.00
Descuento en acreedores bancarios 80,000.00
Acreedores Bancarios..U$ 280,000.00
Por la obtencin de un crdito por U$ 200,000.00
A 8 meses, incluyendo intereses del 5% mensual

En este asiento notamos que el pasivo es registrado por el importe total de U$ 280,000.00, pero toda vez
que la deuda al 01 de Julio es de U$ 200,000.00 ya que los intereses se devengaran conforme transcurra
el tiempo, debemos cargar a una cuenta denominada descuento en acreedores bancarios, la cual es una
cuenta complementaria del pasivo acreedores bancarios, por lo que al mostrarla en el balance general se
restar del saldo de la cuenta principal acreedores bancarios, por lo que en nuestro ejemplo los valores
incluidos al 01 de Julio de 20X1 reflejarn la deuda de U$ 200,000.00, como se aprecia a continuacin:

Empresa XXX, S.A

Balance General al 01 de Julio de 20X1
Activo Pasivos
Circulante
Acreedores bancarios..U$ 280,000.00
Descuento en acreedores bancarios . 80,000.00 U$ 200,000.00

Descuento en Acreedores Bancarios. El saldo de la cuenta representa los cargos por intereses
aplicables o por devengarse en el futuro, conforme se devenguen los intereses, el saldo de la cuenta de
descuento se transfiere a los gastos financieros (intereses), de tal manera que el termino de la vida del
crdito, esta cuenta quedar saldada y el pasivo se habr incrementado a U$ 280,000.00, este proceso de
transferir o trasladar el descuento en acreedores bancarios a los gastos financieros por intereses, recibe el
nombre de amortizacin del descuento.

2. Para registrar los intereses devengados al 31 de diciembre de 20X1, debemos realizar el siguiente
asiento:

________________________________________2__________________________________________
Gastos financieros ..U$ 60,000.00
Intereses
Descuento en acreedores bancarios .U$ 60,000.00
Registro de los intereses devengados del
01 de Julio al 31 de Diciembre de 20X1

Notemos que los intereses devengados se abonan a la cuenta complementaria descuento en acreedores
bancarios y no a la de intereses por pagar, este abono a la cuenta complementaria reduce su saldo a U$

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 Universidad Politcnica de Nicaragua 2010
Sede Estel

20,000.00, misma cantidad en que se incrementa el pasivo neto de acreedores bancarios, como se
observa en el balance general al 31 de Diciembre de 20X1 que se presenta a continuacin:

Descuento en
Acreedores Bancarios Acreedores Bancarios
$ 280,000.00 1) $ 80,000.00 $ 60,000.00
$ 20,000.00

Empresa XXX, S.A

Balance General al 01 de Julio de 20X1
Activo Pasivos
Circulante
Acreedores bancarios ..U$ 280,000.00
Descuento en acreedores bancarios . 20,000.00 U$ 260,000.00

Nota: El pasivo neto de U$ 260,000.00 incluye el valor nominal del ttulo por U$ 200,000.00, mas intereses devengados en 6 meses por
U$ 60,000.00

3. Al llegar al octavo mes, y consecuentemente la fecha de pago al 28 de febrero, debemos reconocer los
gastos financieros por concepto de intereses devengados en los dos meses del periodo, Enero-Febrero, y
la liquidacin o pago del crdito.

________________________________________3_________________________________________
BancosU$ 280,000.00
Gastos financieros .. 20,000.00
Intereses
Descuento en Acreedores bancarios....U$ 20,000.00
Bancos .. 280,000.00
Registro del pago del crdito

Descuento en
Acreedores Bancarios Acreedores Bancarios
3) $ 280,000.00 $ 280,000.00 1) $ 80,000.00 $ 60,000.00 (2
20,000.00 (3
$ 80,000.00 80,000.00

Podemos observar que independientemente de la forma empleada para el registro de esta operacin,
ambos procedimientos nos conducen al reconocimiento de los mismos resultados.

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