CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de
cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el
particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso.
SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de
la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la
multa se determinar en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo que se genera
una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello
la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Tributo Omitido
Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido

Declarada Cuota S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las
multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT
(S/. 180.00 para el ao 2010

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mnima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00
c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede
rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada : S/. 180.00
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00
Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa
rebajada

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de
compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada,
pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto
infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR
DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500
Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:
Tributo omitido : S/. 2,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250
Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de
vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito
Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra
cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues
en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del
perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la
informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un
tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido
ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R.
L. se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR
DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, = Tributo o saldo, crdito u - Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto otro concepto similar o crdito u otro concepto similar o
similar determinado prdida del perodo o prdida del perodo o ejercicio
indebidamente o prdida ejercicio gravable, obtenido gravable, declarado inicialmente
indebidamente declarada. por autoliquidacin o en su
caso, como producto de la
fiscalizacin.

De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)
Tributo omitido = S/. 1,300
Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la
cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010
equivale a S/. 180.
Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple
con regularizar la omisin:
PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
90% con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
70% segn lo dispuesto en el artculo 75(1) o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y
la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
50%
establecido en el primer prrafo del artculo 117(2) del Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar : S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un
IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin
inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente
considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR
DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500
Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:
Tributo omitido : S/. 2,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250
Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179 del
Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90%
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique,
tendramos:
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.

VENTAJAS DEL NUEVO RUS

Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen
adecuado, en especial para las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de
categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables