FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administracin Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta, se aplica la base presunta en mrito al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculacin permiten inducir en un caso particular la existencia y monto de la obligacin. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relacin normal con la situacin a considerar, no se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios razonables. Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las caractersticas y circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica recogida en actividades de la misma naturaleza. PRESUNCIONES Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los siguientes requisitos: o Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente, acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la administracin tributaria pretende demostrar. o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a sta ltima en un orden lgico como extremadamente probable. o Concordancia : Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusin. Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta ltima al sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presuncin como una prueba indirecta que tan slo crea conviccin antes que certeza. De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible, sino que prueban la existencia de una presuncin. Supuestos para Aplicar la Determinacin sobre la base Presunta De conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, cuando: a) b) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiera requerido. La declaracin presentada o la documentacin complementada ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que

c)

sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo referido. d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos. e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros. f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley. g) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. h) El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad , otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de, microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos libros o registros. i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros. j) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin , u otro documento que carezca de validez. k) El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que establezcan mediante decreto supremo. l) Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia. m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utiliza fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere a la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real

n)

o)

p)

dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas. Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral, son aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de quinta categora. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a los que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo. Presunciones Practicadas por la Administracin Tributaria La Administracin Tributaria podr aplicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones (Art. 65 del Cdigo Tributario): a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro. Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. Otras previstas por leyes especiales.

b)

c)

d) e) f) g)

h) i)

j) k)

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

Efectos en la aplicacin de presunciones La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta. a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En el caso de omisos de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. EFECTOS EN EL I.G.V. Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total declarado o perodo requerido, sin derecho a crdito fiscal

b)

Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto del impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del art. 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente: i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos de dichos impuestos. ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumir que se han realizado operaciones gravadas. iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de

fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inc. b) de este artculo, cuando corresponda.

EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA Las ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categora.

c)

La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.

d)

e)

Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen. En caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.

1. INCREMENTO PATRIMONIAL En el marco de las acciones de fiscalizacin que se vienen realizando para ampliar la base tributaria, reducir los niveles de evasin y lograr el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales, la SUNAT ha diseado el Programa de Fiscalizacin a Personas Naturales por Incremento Patrimonial No Justificado. Mediante la realizacin de cruces informticos, la SUNAT podr identificar contribuyentes que realizan actividades econmicas generadoras de ingresos y sin embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias. En tal sentido, el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la comparacin de los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los

agentes de retencin y las adquisiciones o gastos que ha efectuado dentro de un ejercicio gravable. RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas Naturales se encuentran comprendidas en la determinacin de Renta Presunta de Personas Naturales. En este sentido, las normas permiten aplicar presunciones cuando existan dudas sobre la declaracin efectuada por el contribuyente o cuando las normas tributaria lo indiquen expresamente. METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Mtodo de Variacin Patrimonial. Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos

El Mtodo de Variacin Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Una vez valorizados, ambos reportes patrimoniales son confrontados entre s con el propsito de determinar si existe un incremento o una disminucin del patrimonio de la persona. Si se diera un incremento del patrimonio del contribuyente, su valor se compara con los ingresos declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retencin. El Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario Privado) se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente durante el ejercicio sujeto a fiscalizacin. En tal sentido, se recoge informacin referente a actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para compararla con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por sus agentes de retencin. Fuentes de Informacin Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con informacin que le permite conocer y estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusin con ADUNAS la informacin se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes: REGISTROS PUBLICOS: Propiedades Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima: Compra de vehculos ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio. Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de prestamos bancarios Declaracin Anual de Operaciones con Terceros(DAOT) a) Agencias de viaje: Venta de pasajes areos b) Compaas telefnicas: Consumos anuales c) Colegios Particulares: Pago de pensiones

d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes Programa de Declaracin Telemtica(PDT) Notarios a) Compraventa de inmuebles, naves y aeronaves b) Compraventa de vehculos c) Hipotecas d) Prendas e) Anticipos de Herencia f) Contra documentos g) Leasing CLUBES DE PLAYA: Relacin de arrendatarios de casas y/o departamentos CLUBES PRIVADOS: Relacin de socios y pago de cuotas Rentas de Primera Categora: Personas Naturales que informan en la Declaracin Anual de Renta la identidad de quienes alquilan inmuebles Consecuencias de los cruces de informacin en una fiscalizacin SUNAT en un proceso de fiscalizacin a las personas naturales, viene detectando las siguientes contingencias tributarias: Ingresos no declarados de las personas naturales Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos, operaciones de habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de acciones, sobre las cuales no se ha tributado por desconocimiento. No presentacin de declaraciones juradas del impuesto a la Renta. Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la de obligacin de haber presentado declaracin jurada anual del impuesto a la Renta por ingresos omitidos de primera, segunda, cuarta y quinta categora incluso rentas de fuente extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisin de ingresos obliga la presentacin de la declaracin jurada por ingresos de tercera categora del Impuesto a la Renta. Independientes no tienen libro de ingresos legalizados. Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su libro de ingresos. El ltimo prrafo del Art. 65 de la LIR los obliga. Su incumplimiento implica infraccin (numeral 1 art. 175 del CT, se sanciona con multas de 5% y 15% del valor de la UIT, segn el caso. Operaciones simuladas Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado bien mediante un crdito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crdito. Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento

patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que acredite dicha operacin. Otro caso, la simulacin de un contrato de compraventa de un determinado bien, con la finalidad de realizar un adelanto de legtima. Igualmente no existe documento que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato. Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los ingresos declarados o imputados por los agentes de retencin y las adquisiciones o consumos realizados, sern requeridos para que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias patrimoniales detectadas En caso que el contribuyente no pueda sustentar las incongruencias detectadas, se le instar a que regularice su situacin tributaria mediante la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria correspondiente.

CASO PRCTICO N 1 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO La Sunat con informacin proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros intervino a una persona natural, habindose detectado las siguientes operaciones patrimoniales en el ejercicio 2, 010. Adquiri un inmueble por S/. 220,000 Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000 Compra de vehculo al contado por s/30,000 Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener: Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobr el importe de S/180,000 Al inicio del ejercicio 2010 recibi como herencia un inmueble, que lo mantiene a la fecha cuyo valor de autovalo es S/150,000 Recibi prstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por S/20,000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT. Recibi adelanto de utilidades por 15,000 SOLUCIN
EGRESOS Inmueble Viaje Vehculo INGRESOS JUSTIFICADOS Profesin Contrato mutuo Utilidades Incremento Patrimonial Injustificado 220,000 40,000 30,000

290,000

180,000 20,000 15,000

-215,000 75,000.00

Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios realmente cobrados, no importa los recibos emitidos. Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta, por no haberse vendido con anterioridad, existiendo a la fecha. Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los fondos, el incremento patrimonial injustificado se el aplicar a ste.

CASO PRCTICO N 2 CRUCE DAOT-DAOT Contribuyente: Actividad: Venta de combustibles Tributos: Impuesto a la Renta Empresas del ejercicio 2010 Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010 Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. segn declaracin anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890. Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. segn declaracin anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa S.A.: 2,789,520. Como puede observarse, de la comparacin efectuada entre las declaraciones (DAOT) presentadas por Bagdad Oil S.A. y Pecsa S.A. se aprecia que existe una diferencia de S/ 1,436,630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.A. afirma haber realizado a Bagdad Oil S.A. respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho proveedor. Estas diferencias podran ser consideradas por la Administracin Tributaria para construir un perfil de evasin de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas (negocio marginal), lo cual podra llevar a aplicar una determinacin sobre base presunta por omisiones en el registro de compras (artculo 67 del Cdigo Tributario).

CASO PRCTICO N 3 Contribuyente : Black Sugar SAC Actividad : Comercio mayorista de abarrotes Ejercicio : 2010 De acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores, en este caso, la Administracin Tributaria haba detectado un ratio de rotacin de inventarios de 1.014 en base a la informacin proporcionada por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010, perfilando a partir de esta comprobacin que el contribuyente habra omitido declarar ventas, en tanto que no es normal para el giro de negocio del que se trata, que se mantenga un stock suficiente para cubrir las ventas de casi todo el ao.

Ahora bien, de la revisin de los antecedentes que obran en los archivos de la Administracin Tributaria correspondientes a actuaciones anteriores se observa que durante el ejercicio 2010 el contribuyente fue objeto de las siguientes sanciones: a) Dos comisos de mercaderas (azcar) por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, "remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin". Un cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, "no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin".

b)

Al constatar estos hechos, queda ms claro el perfil de evasin esbozado a partir del anlisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. En efecto, en la medida que la remisin de bienes sin la correspondiente gua de remisin y la venta de mercadera sin comprobante de pago constituyen comportamientos asociados al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas, las acciones de control efectuadas por la Administracin en las que se detectaron estas infracciones, refuerzan el perfil de evasin construido a partir del ratio de rotacin de inventarios calculado en base a la informacin proporcionada por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. CASO PRCTICO N 4 FISCALIZACIN POR INFORMACIN PROVENIENTE DEL SISTEMA FINANCIERO A partir de la informacin proporcionada durante el ao 2010 por las empresas del sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la Administracin Tributaria encontr lo siguiente: El Sr. Jorge Ramos realiz transacciones en el sistema financiero por-S/. 4'000,000.00. La Sra. Zoila Troncoso realiz transacciones en el sistema financiero por S/. 5'000,000.00 de soles. En ambos casos, adems, la Administracin constat que las personas no se encontraban inscritas en el RUC, no haban presentado declaraciones tributarias, y no tenan ingresos informados por terceros. Considerando estos elementos, la Administracin Tributaria inici procesos de fiscalizacin contra el Sr. Jorge Ramos y la Sra. Zoila Troncoso. En el primer caso, la Administracin constat que los movimientos bancarios provenan de un legado de S/.4'000,000 recibido por el Sr. Jorge Ramos que fue depositado en una empresa del sistema financiero.

En el caso de la Sra. Zoila Troncoso, se constat que los movimientos bancarios informados por las empresas del sistema financiero provenan de un negocio informal de produccin y comercializacin de harina de plumas de pollo. COMENTARIO: Como puede observarse en el caso descrito, para constatar la realizacin de obligaciones tributarias a cargo de la empresa informal (Sra. Zoila Troncoso), la Administracin Tributaria inici acciones de fiscalizacin contra dos sujetos que aparentemente no tenan la condicin de deudores tributarios, a pesar de los movimientos efectuados en el sistema financiero, confirmando que uno de ellos (Jorge Ramos) efectivamente no haba realizado operaciones gravadas. Resulta entonces que para comprobar la realizacin de operaciones econmicas que generan tributacin y cumplir con el objetivo de reducir la evasin fiscal y ampliar la base tributaria, se justifica que la Administracin Tributaria inicie acciones de fiscalizacin contra terceros, ajenos a la realizacin de obligaciones tributarias.

CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE PASAJEROS En el Per en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se dedican a este rubro por lo general tan slo es para obtener las concesiones o autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones en cada caso. Es decir, los ingresos, costos y gastos son administrados por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares, pero los buses se encuentran en propiedad de las empresas. Por lo expuesto, se plantea la problemtica tributaria en este tipo de empresas: 1. Para la adquisicin de buses el concesionario o tercero otorga la inicial directamente al proveedor de los buses, cuyo origen no procede de la Caja Bancos de la empresa. 2. El crdito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona natural, porque como empresa no es sujeta de crdito. 3. La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado. 4. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en realidad, el dueo es una persona natural, quin otorga la inicial para la compra de los buses y las cuotas tambin son pagadas por esta persona natural, pero no aparece los desembolsos en la contabilidad de la empresa. 5. En otros casos se presenta que tan slo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, pero no est dichos buses en la contabilidad de la empresa. 6. En las empresas de transporte urbano, dichas compaas tan slo reciben un monto diario por utilizacin de la ruta y gastos administrativos, pero los ingresos, costos y gastos son controlados por los dueos de los micros, que en la mayora de los casos no lo declaran ante SUNAT.

INTERROGANTES A SER RESUELTAS: 1. Qu tratamiento se dara a la cuota inicial por la compra de buses y cul sera la repercusin tributaria? 2. En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una institucin financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir comprobante de pago) simulando la operacin al contado, cul sera la repercusin tributaria y tendra la empresa derecho a la depreciacin deducirlo como gasto tributario? 3. Qu pasara (para la empresa y para la persona natural duea de la unidad vehicular) en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la persona natural (dueo real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa, y dichos desembolsos no se encuentra en la contabilidad? 4. Qu pasa en cuanto a la tributacin de las empresas de transporte urbano que tan slo declaran por pequeos montos que son por gastos administrativos y concesin de lnea? ALTERNATIVAS DE SOLUCIN: 1. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses, necesariamente en primer lugar debe ingresar a Caja - Bancos de la empresa y luego girar un cheque o transferir a la cuenta del proveedor. Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un contrato de prstamo de dinero, que para la empresa no se generara ningn problema. Con relacin a la persona natural si tendra problemas al momento que es requerido por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero; de no poderlo sustentar la persona natural se considerar como incremento patrimonial no justificado que dar origen al pago del impuesto a la Renta, por cuanto dicho importe ser considerado renta neta. 2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan slo en forma simulada como una operacin al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinin se presentara los siguientes problemas: a) Al no tener comprobante de pago, no tendr derecho al uso del crdito fiscal por la adquisicin del Bus. b) De igual manera al no contar con la factura, no dar derecho al uso de la depreciacin del vehculo. c) La persona natural no tendra el beneficio de deducir la depreciacin y los gastos por financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendr ingresos que sustenten el pago de las cuotas de amortizacin, porque quin efectuar la facturacin por los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural

tambin dara lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT como incremento patrimonial no justificado. 3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda la documentacin en los activos de la empresa, se presentar las siguientes contingencias: a) Si el Bus est a nombre de la empresa si tendr derecho a deducir la depreciacin como gasto tributario. b) En cuanto al pago de las cuotas que efecta la persona natural al sistema financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si dar origen a una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los pagos de las cuotas se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisin de ventas. 4. En cuanto a la problemtica de las empresas de transporte urbano, en cuanto a sus ingresos no habra observaciones porque si lo declaran los importes que perciben por el alquiler de la lnea y por concepto de gastos administrativos. En cambio el mayor problema sera para el dueo de las unidades vehiculares, quienes tendrn que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo contrario tendran contingencias tributarias muy significativas. CONCLUSION: En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano, como interprovincial existe una problemtica muy fuerte sobre las contingencias tributarias al ser la gran mayora empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad de la empresa, por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses debe realizarse o canalizarse a travs de la empresa a fin de tener derecho al uso del crdito fiscal, al uso de la depreciacin como gasto tributario y que tanto la empresa como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la fiscalizacin por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa, sea considerado como incremento patrimonial no justificado o evasin de ventas segn sea el caso.

CAPTULO V CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIN SOBRE BASE PRESUNTA

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66 C.T.) COMENTARIO: Esta presuncin se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en cuatro meses o ms. La aplicacin de presunciones se reserva a casos en los que exista la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentacin presentada por el contribuyente. Requerimiento: ltimos 12 meses Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses Presuncin: se incrementar las ventas el % de las omisiones constatadas Omisiones halladas: se acotarn tambin dichas omisiones NOTA: En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

CASO PRACTICO N 1 La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa La Positiva S.A.C. cuyo ltimo digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a las Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,009 emiti las Resoluciones de Determinacin el 30 de junio del 2,011 de acuerdo a los siguientes resultados:
Periodo Tributario 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Ventas Ingresos declaradas determinadas por ventas por el por SUNAT Omitidas contribuyente 90,000 65,000 86,000 56,500 44,500 72,000 60,000 62,000 59,000 56,000 76,000 51,000 778,000 90,000 86,000 98,000 64,500 44,500 72,000 60,000 62,000 59,000 56,000 76,000 72,500 840,500 21,000 12,000 8,000 Ventas declaradas en Meses que se detecta omisin 65,000 86,000 56,500

21,500 62,500

51,000 258,500

Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00 Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00 Determinacin del porcentaje de ventas omitidas: % de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados
62,500 65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de Ingresos omitidos =

% de compras omitidas = 62,500 258,500 % de ingresos omitidos = 24.17% La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:
Periodo Tributario 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Presuncin Ingresos declaradas de Ingresos por ventas por el por Vtas. Om. Omitidas Contribuyente 24.17% Halladas 90,000 65,000 86,000 56,500 44,500 72,000 60,000 62,000 59,000 56,000 76,000 51,000 778,000 21,753 15,711 20,786 13,656 10,756 17,402 14,502 14,985 14,260 13,535 18,369 12,327 188,042 21,000 12,000 8,000 Total Ingresos por Ventas Omitidas 21,753 21,000 20,786 13,656 10,756 17,402 14,502 14,985 14,260 13,535 18,369 21,500 202,504

21,500 62,500

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS: a) Impuesto a las Ventas Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el Tributo ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los intereses moratorios. Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. 202,504 por el 19% = S/. 38,476.00 La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 19,238.00 = S/. 19,238.00

b) Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser: Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504.00 Impuesto: S/. 202,504.00 * 30% = S/. 60,751.00 La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.00 = S/. 30,376.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin y luego hasta la fecha de su cancelacin. Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el Registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro ( art. 67 del Cdigo Tributario ) COMENTARIO: Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de informacin con terceros. Requerimiento: ltimos 12 meses Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses Presuncin: se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas. Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas. Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.

CASO PRCTICO N 2 La SUNAT en el ejercicio 2009 fiscaliz a la empresa Punto Azul SAC cuyo ltimo digito de RUC es 0, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras. SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa Como dato adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.
Periodo Tributario 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Ventas Declaradas 102,300 95,638 90,560 23,754 32,654 43,890 50,961 67,405

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

50,947 32,912 87,690 58,927 737,638

Determinacin de ingresos omitidos

Periodo Tributario 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

Compras Compras Declaradas Determinadas por el por SUNAT Contribuyente 80,000 60,000 76,000 35,000 24,000 32,000 40,000 52,000 37,000 26,000 72,000 41,000 575,000 80,000 77,000 89,000 41,000 30,000 37,000 40,000 52,000 37,000 26,000 81,000 57,000 647,000

Compras Omitidas

Compras Declaradas en Meses que se Detecta Omisin 60,000 76,000 35,000 24,000 32,000

17,000 13,000 6,000 6,000 5,000

9,000 16,000 72,000

72,000 41,000 340,000

Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente clculo % de compras omitidas = Compras Omitidas Compra de Meses Omitidos
72,000
60,000 + 76,000 + 35,000 +24,000 +32,000 +72,0000 +41,000

% de compras omitidas = % de compras omitidas = 72,0000 340,000 % de compras omitidas = 21.18%

Dicho porcentaje del 21.18% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos. Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como lmite en los meses en que se incurri en la omisin. S/ 72,000 x 30% = 21,600 S/72,000 + 21,600 = 93,600 incremento mnimo

Periodo Tributario 2009

Ventas Declaradas

Incremento 21.18% (1)

Compras Omitidas (2)

Incremento Mnimo Para los Meses en en que se Detecta Omisin (3) = (2) * 30%

Mayor Monto entre (1) y (3)

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

102,300 95,638 90,560 23,754 32,654 43,890 50,961 67,405 50,947 32,912 87,690 58,927 737,638

21,667 20,256 19,181 5,031 6,916 9,296 10,794 14,276 10,791 6,971 18,573 12,481 156,232

17,000 13,000 6,000 6,000 5,000

22,100 16,900 7,800 7,800 6,500

9,000 16,000 72,000

11,700 20,800 93,600

21,667 22,100 19,181 7,800 7,800 9,296 10,794 14,276 10,791 6,971 18,573 20,800 170,049

Impuesto General a las ventas La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo, as tenemos:
Periodo Tributario 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL S/. Monto Mayor 21,667 22,100 19,181 7,800 7,800 9,296 10,794 14,276 10,791 6,971 18,573 20,800 170,049 IGV 4,117 4,199 3,644 1,482 1,482 1,766 2,052 2,712 2,050 1,324 3,529 3,952 32,309 Multa Art 178 num. 1 2,058 2,100 1,822 741 741 883 1,026 1,356 1,025 662 1,764 1,976 16,154

DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS: a) Impuesto a las Ventas Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el Tributo ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. 170,049 por el 19% = S/. 32,309.00 La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 32,309.00 = S/. 16,154.00 b) Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser: Ventas omitidas = S/. 170,049.00 Compras halladas omitidas = S/. 72,000.00 Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas Renta Neta = S/. 170,049.00 72,000.00 Renta Neta = S/. 98,049.00 Impuesto a la Renta = S/. 98,048.00 * 30% Impuesto a la Renta = S/. 29,415.00 La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 29,415.00 = S/. 14,707.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin y fecha de pago.

Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario) Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de 0, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que : i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administracin Tributaria; o , ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS OMITIDOS: Cuando no se exhibe el Registro de ventas: Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisin --------------------------------------------------4 Cuando no se exhiba el Registro de Compras: Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta Margen de utilidad bruta = Declarado en el ltimo ejercicio o de empresas similares

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo ( art. 68 del Cdigo Tributario ) COMENTARIO La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los cruces de informacin con terceros es casi imposible porque este tipo de negocios mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros. CASO PRCTICO N 3 La Empresa XITO. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2009 por la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones de Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el promedio de ingresos diario de la siguiente manera: Clculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta
Junio Martes 04 Viernes 14 Lunes 17 Jueves 20 Mircoles 26 Total Promedio 1,400 1,540 1,890 1,932 1,226 7,988 1,598 Julio Jueves 04 Lunes 08 Mircoles 17 Viernes 19 Sbado 20 Total 1,759 2,100 1,834 1,355 1,239 8,287 1,657 Agosto Mircoles 07 Viernes 16 Lunes 19 Martes 20 Jueves 22 Total 1,646 1,820 1,530 1,400 1,950 8,346 1,669 Setiembre Lunes 09 Mircoles 18 Martes 24 Jueves 26 Viernes 27 Total 1,746 1,683 1,458 1,534 1,650 8,071 1,614

Clculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta

Junio Martes 04 Viernes 14 Lunes 17 Jueves 20 Mircoles 26 Total Promedio Julio Jueves 04 Lunes 08 Mircoles 17 Viernes 19 Sbado 20 Total Agosto Mircoles 07 Viernes 16 Lunes 19 Martes 20 Jueves 22 Total Septiembre Lunes 09 Mircoles 18 Martes 24 Jueves 26 Viernes 27 Total

1,176 1,294 1,588 1,624 1,030 6,712 1,342

1,478 1,764 1,541 1,138 1,041 6,962 1,392

1,383 1,529 1,286 1,177 1,639 7,014 1,403

1,467 1,414 1,236 1,225 1,387 6,729 1,346

Estimacin de los Ingresos Mensuales

Periodo Tributario Junio Julio Agosto Septiembre Total Montos Das de Ingresos Promedio Atencin Prom. Mens. de Ingresos en el Mes segn Auditor 1,342 1,392 1,403 1,346 18 20 20 20 24,156 27,840 28,060 26,920 106,976

Producto de estos clculos la Administracin determina los ingresos estimados anuales para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisin; como a continuacin mostramos: Estimacin de los ingresos anuales: Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma: Total de ingresos mensuales estimados Numero de meses Ingreso Promedio mensual (106,976 /4) = 106,976 4 26,744

Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao de la siguiente manera: Ingreso Promedio mensual (106,976/4) = (x) 12 meses del ao (=)Ingreso Estimado Anual (26,744 x 12) 26,744 12 320,928

Ingresos Declarados por el Contribuyente:

Periodo 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Declaradas 21,400 19,820 23,700 25,130 24,000 23,900 29,460 26,500 28,100 19,600 29,680 27,580 298,870

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados Ingresos estimados Renta Neta Omitida 298,870 320,928 22,058

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales

Periodo 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Ventas Prorrateo de Declaradas las Ventas 21,400 19,820 23,700 25,130 24,000 23,900 29,460 26,500 28,100 19,600 29,680 27,580 298,870 7.16% 6.63% 7.93% 8.41% 8.03% 8.00% 9.86% 8.87% 9.40% 6.56% 9.93% 9.22% 100% Ventas Ventas Totales omitidas segn SUNAT Seg. SUNAT 1,586 22,986 1,462 21,282 1,748 25,448 1,854 26,984 1,770 25,770 1,764 25,664 2,174 31,634 1,955 28,455 2,074 30,174 1,446 21,046 2,190 31,870 2,035 29,615 22,058 320,928

DETERMINACIN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA: a) Determinacin del I.G.V. : Ventas Omitidas segn SUNAT = S/. 22,058.00 * 19 % Impuesto General a las ventas: S/. 4,191.00 Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,191.00 = S/. 2,095.00 b) Determinacin del Impuesto a la Renta : Ventas omitidas = Renta Neta Renta Neta = S/. 22,058.00 * 30% Impuesto a la Renta = S/. 6,617.00 Multa por tributo omitido: 50% de S/. 6,617.00 = S/. 3,309.00 Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y las multas por tributos omitidos se actualizar hasta el da de la emisin de la Resolucin de Determinacin y Multa y la fecha de pago. Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ). Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable. Inventario Fsico:

DETERMINACIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIAS EN INVENTARIOS FSICOS.

Faltantes

Sobrantes

Ventas omitidas = unidades faltantes x valor de venta promedio del ao anterior

Ventas omitidas = Unidades sobrantes x valor de compra promedio del ao anterior x Coeficiente ( *)

Obligados a C. Costos Determinacin del Coeficiente (*)

Ventas declaradas Promedio de inv. Mens. Valorizados

Otros Contribuyentes

Ventas declaradas Valor de existencia en libros o DJ

Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias; cuando son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como no es posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento; en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo anterior, por lo que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los importes no declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en funcin de los inventarios promedios.

INVENTARIO POR VALORIZACIN: Determinacin de Ventas Omitidas en caso de Inventarios Determinados por Valorizacin

Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes vendidos Valor de compra Costo de los bienes vendidos = valor de venta Margen de utilidad bruta

Diferencia de inventario = Inventario por valorizacin Inventario Declarado

Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta (Declarado o de empresas similares)

INVENTARIO DOCUMENTARIO:

Determinacin de ventas omitidas en caso de inventario documentario por diferencias entre libros contables y la documentacin respectiva Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

CASO PRCTICO N 2 INVENTARIO FISICO La Empresa El amigo S.A., con ltimo digito de RUC 1 es fiscalizada por SUNAT la cual aplic uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo Tributario en el art. 69. Con fecha 04-05-11 se efectu una toma de inventario fsico, segn actas firmadas por el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azcar. La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta. Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.

Determinacin de Unidades faltantes (Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)

Inventario Inicial Compras Enero (Segn Anexo ) Febrero (Segn Anexo ) Marzo (Segn Anexo) Abril ( Segn anexo ) Enero (Segn Anexo ) Febrero (Segn Anexo ) Marzo (Segn Anexo) Abril Saldo Final segn documentos Saldo Final segn Inventario Fsico Faltante de Inventario 6,600.00 47,000.00 4,800.00 15,200.00 25,840.00 1,160.00 55,810.00 5,400.00 9,010.00 35,400.00 6,000.00 -2,210.00 0.00 -2,210.00

Determinacin del valor de venta promedio Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes
Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre N del ultimo Comprobante de Venta del mes F/001-0147 F/002-1029 F/002-1050 F/002-1065 F/002-1085 F/002-1114 F/002-1125 F/002-1147 F/002-1168 F/002-1230 F/002-1280 F/002-1340 TOTAL Valor de venta Valor de Vta. N de meses Expresado en Promedio del considerados Nuevos Soles Ejercicio 43.64 46.61 43.64 55.25 56.10 53.81 54.24 56.36 50.42 47.63 47.20 45.76 600.66

12

50.06

Determinacin de las ventas omitidas

N de Unid. Faltantes 2,210 Valor de venta Ventas Promedio omitidas 50.06 110,621.55

Prorrateo de las ventas Ejercicio 2010

% de la Venta Vta. omitida en del Mes en el mes (% de vta Relacin a las del mes Ventas total vta omitida Anuales 8.70% 9,624.17 9.90% 10,952.10 7.12% 7,878.13 7.84% 8,674.51 10.76% 11,905.30 11.12% 12,304.94 7.52% 8,317.38 7.85% 8,681.32 10.95% 12,114.00 9.91% 10,962.95 5.60% 6,195.60 2.72% 3,011.12 100.00% 110,621.55 Ventas segn SUNAT 1,095,251 1,246,372 896,548 987,178 1,354,848 1,400,328 946,535 987,952 1,378,599 1,247,607 705,073 342,672 12,588,964

Periodo

Ventas declaradas 1,085,627 1,235,420 888,670 978,503 1,342,943 1,388,023 938,218 979,271 1,366,485 1,236,644 698,877 339,661 12,478,342.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Determinacin del impuesto a la Renta del Ejercicio 2010

CONCEPTO Utilidad segn declaracin jurada Adiciones a la renta imponible Deducciones a la renta imponible Renta neta o perdida del ejercicio Prdida tributaria de ejercites anteriores Renta neta imponible segn contribuyente Mas: Reparos segn fiscalizacin Ventas omitidas Total reparo segn fiscalizacin Renta neta imponible segn SUNAT antes de participac. E impuestos Participacin de utilidades segn DD.JJ Renta neta imponible segn SUNAT antes de impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 30% Crditos sin derecho a devolucin Por Preinversin Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Por Donaciones Otros Crditos Total crditos sin derecho a devolucin Pagos a cuenta mensuales ajustados Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado) Otros Crditos Total crditos con derecho a devolucin Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco
Imp. Rta. Segn Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076

IMPORTE 54,423.00 11,137.00

-11,975.00 53,585.00 *110,621.55 110,621.55

164,206.55 49,261.97

19,668.00

1,162.00 20,830.00 28,432.00

Determinacin del Impuesto General a las Ventas para el Periodo 2010

Periodo Enero 2010 Contribuyente Sunat Base imponible 232,373 232,373 Debito Fiscal 44,150 44,150 Crdito Fiscal 38,479 38,479 Impuesto Resultante 5,671 5,671 Crdito Fiscal(mes anterior) 1,102 1,102 Impuesto a pagar S/. 4,569 4,569

CASO PRCTICO N 3 PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA La Administracin Tributaria al fiscalizar en mayo del 2,011 a la empresa La Juvenil S.A.C. por el periodo 2010, correspondiente al impuesto a la Renta, realizar la verificacin del movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2,010, detectando los siguientes resultados: Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2,010, tal como se muestran los reportes siguientes: El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
MES DE NOVIEMBRE 2010 Saldo al 01.11.2010 INGRESOS DEL DIA 03/11/2010 Ingresos por ventas del da 10/11/2010 Ingresos por ventas del da 14/11/2010 Ingresos por cobranzas del da 21/11/2010 Ingresos por ventas del da 26/11/2010 Ingresos por ventas del da 30/11/2010 Ingresos por prestamos de terceros EGRESOS DEL DIA 02/11/2010 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 07/11/2010 Pago proveedores 09/11/2010 Retiro para deposito al banco 15/11/2010 Pago quincena planillas 19/11/2010 Pago proveedores 22/11/2010 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 24/11/2010 Pago de proveedores 27/11/2010 Pago de proveedores 30/11/2010 Pago de planillas Saldo al 30.11.2010

s/. 4,000 23,000 15,000 12,000 16,000 21,000 25,000 3,000 12,000 8,000 19,000 15,000 5,000 9,000 23,000 19,000 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos 01/11/2010 Saldo inicial 4,000.00 02/11/2010 3,000 1,000.00 03/11/2010 23,000 24,000.00

07/11/2010 09/11/2010 10/11/2010 14/11/2010 15/11/2010 19/11/2010 21/11/2010 22/11/2010 24/11/2010 26/11/2010 27/11/2010 30/11/2010 TOTAL

12,000 8,000 15,000 12,000 19,000 15,000 16,000 5,000 9,000 21,000 25,000 112,000 23,000 19,000 113,000

12,000.00 4,000.00 19,000.00 31,000.00 12,000.00 -3,000.00 13,000.00 8,000.00 -1,000.00 20,000.00 -3,000.00 3,000.00

Fecha Ingresos Egresos Saldos 01/11/2010 Saldo inicial 4,000 02/11/2010 3,000 1,000 03/11/2010 23,000 24,000 07/11/2010 12,000 12,000 09/11/2010 8,000 4,000 10/11/2010 15,000 19,000 14/11/2010 12,000 31,000 15/11/2010 19,000 12,000 19/11/2010 15,000 -3,000 21/11/2010 16,000 13,000 22/11/2010 5,000 8,000 24/11/2010 9,000 -1,000 26/11/2010 21,000 20,000 27/11/2010 23,000 -3,000 30/11/2010 25,000 19,000 3,000 TOTAL 112,000 113,000 MES DE DICIEMBRE 2010 Saldo al 01.12.2010 INGRESOS DEL DIA 02/12/2010 Ingresos por ventas del da 05/12/2010 Ingresos por ventas del da 09/12/2010 Ingresos por cobranzas del da 15/12/2010 Ingresos por ventas del da 21/12/2010 Ingresos por ventas del da 25/12/2010 Ingresos por ventas del da 28/12/2010 Ingresos por prestamos de terceros 31/12/2010 Ingresos por ventas del da EGRESOS DEL DIA 03/12/2010 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 05/12/2010 Pago proveedores 08/12/2010 Pago proveedores 09/12/2010 Pago proveedores 15/12/2010 Pago quincena planillas y gratificacin 19/12/2010 Pago a terceros por prestamos 23/12/2010 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 27/12/2010 Pago de proveedores 31/12/2010 Pago de planillas Saldo al 30.12.2010

3,000 13,000 14,000 15,000 13,000 10,000 9,000 15,000 19,000 4,500 12,000 9,000 8,000 19,000 7,500 5,000 20,000 21,000 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos 01/12/2010 Saldo inicial 3,000.00 02/12/2010 13,000 16,000.00 03/11/2010 4,500 11,500.00 05/12/2010 14,000 12,000 13,500.00 08/12/2010 9,000 4,500.00 09/12/2010 15,000 8,000 11,500.00 15/12/2010 13,000 19,000 5,500.00 19/12/2010 7,500 -2,000.00 21/12/2010 10,000 8,000.00 23/12/2010 5,000 3,000.00 25/12/2010 9,000 12,000.00 27/12/2010 20,000 -8,000.00 28/12/2010 15,000 7,000.00 31/12/2010 19,000 21,000 5,000.00 TOTAL 108,000 106,000

La Administracin tributaria al verificar dos meses consecutivos determin que existen saldos negativos de caja, con lo que realiza el clculo de las presunciones de ventas o ingresos omitidos de la siguiente manera:
Fecha 19/11/2010 24/11/2010 27/11/2010 19/12/2010 27/12/2010 Totales S/. Fecha Saldo negativo Omisin Libro caja Ventas -3,000 3,000 -1,000 1,000 -3,000 3,000 -2,000 2,000 -8,000 8,000 -17,000 17,000 Base Imponible Segn Fiscaliz. 2,521 840 2,521 1,681 6,723 14,286 Multas 239 80 239 160 639 1,357

Base Imponible IGV Segn Fiscalizacin Omitido 19/11/2010 2,521 479 24/11/2010 840 160 27/11/2010 2,521 479 19/12/2010 1,681 319 27/12/2010 6,723 1,277 TOTALES S/. 14,286 2,714

Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33 del Cdigo Tributario. La empresa La Juvenil S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la declaracin jurada anual 2010. Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual 2010 Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2010 (30%) Determinacin de la Renta segn SUNAT: S/ 5,000 1,500

Renta neta segn contribuyente Ingresos por ventas omitidas segn fiscalizacin Renta neta segn fiscalizacin Impuesto a la Renta 30%

S/ 5,000 S/ 14,286 19,286 5,786

Omisin en impuesto a la Renta: Impuesto a la renta omitido = Imp. Segn fiscalizacin Imp. Segn contribuyente Impuesto a la renta omitido = 5,786 1,500 Impuesto a la renta omitido = 4,286 Multa de impuesto a la Renta Impuesto a la renta omitido = 4,286 Multa 50% = 2,143 RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT
Concepto Impuesto General a las ventas Multa IGV Impuesto a la Renta Multa Renta Anual TOTAL S/. Tributo omitido o Multa 2,714.00 1,357.00 4,286.00 2,143.00 10,500.00

Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios ( art. 72 del Cdigo Tributario ). A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario. Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en el que se encuentran tales diferencias.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS Presuncin de ingresos omitidos cuando no hay relacin insumo- producto.

1 SUNAT obtiene o determina los coeficientes de produccin

2 SUNAT Determina las diferencias de inventario

3 SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

CASO PRACTICO No. 04 La Administracin Tributaria realiza una fiscalizacin el 20/05/2,011 correspondiente al ejercicio 2,010 a la empresa Industrial Santo Tomas S.A., que se dedica a la fabricacin de zapatos y recopila la siguiente informacin : Ventas declaradas del ejercicio 2010 S/. 5256,320.00 Costo de ventas S/. 3,569,752.00

Estructura de los costos por unidad ( Promedio del ejercicio ) Materia Prima S/. 25.00 Mano de obra 30.00 Gastos de fbrica 18.00 ---------Costo Unitario S/.73.00 Determinacin de unidades vendidas : Inventario inicial de productos terminados : 2,133 Produccin del perodo 2,010 64,860 Inventario final de productos terminados ( 3,560 ) ------------Unidades vendidas 63,433 Margen de Utilidad bruta : 25% por unidad Clculo de las ventas presuntas : (Unidades vendidas x costo unitario ) + Margen de utilidad bruta Ventas estimadas = 63,433 x 73 ) + 25%

Ventas estimadas = 4630,609 + 25% ( 4630,609) Ventas estimadas = S/. 5788,261 Determinacin de las ventas omitidas : Ventas estimadas Ventas declaradas Ventas omitidas : S/. 5,788,261.00 5,256,320.00 ----------------------S/. 531,941.00

Clculo del Impuesto a la Renta : S/. 531,941.00 * 30%

Impuesto a la Renta : S/. 159,582.00 nuevos soles Multa datos falsos 50% S/. 79,791.00 nuevos soles.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado ( art. 70 del Cdigo Tributario ) Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS: Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial
X Coeficiente

Coeficiente =

Ventas declaradas --- ------------------------------------------------Existencias declaradas o Patrimonio neto

El coeficiente que se aplica a la diferencia patrimonial es como consecuencia que se presume que dicho patrimonio ha sido adquirido con ingresos no declarados y estos estn generando ingresos tan igual que el patrimonio declarado.

CASO PRACTICO No. 5 La Administracin Tributaria al realizar una fiscalizacin el 24/05/2,011 ha detectado que la empresa La Costea SRL no ha registrado dentro de su patrimonio la adquisicin de dos vehculos, los cuales se encuentran valorizados en S/. 180,000 que estn financiados a travs de un Banco a nombre de una persona natural, pero se paga con las cuotas con el dinero de la empresa. Sus ventas del ao 2,010 fueron S/. 7,640,356 El valor de los activos al 31 de diciembre del 2,010 era de S/. 6,865,400 nuevos soles y el impuesto a la Renta calculado fue de S/. 78,560.00 nuevos soles. Como el contribuyente es una persona jurdica, se deber aplicar sobre el patrimonio omitido el coeficiente que resulta de relacionar las ventas declaradas con el activo de la empresa al fin del ejercicio. Coeficiente : Ventas declaradas / Activo de la empresa al 31.12.2010 C = 7680,356 / 6,865,400 C = 1.12 Clculo de los ingresos no declarados : Vehculos = S/. 180,000 * Coeficiente Ingresos no declarados = Renta Neta = S/. 180,000 * 1.12 Renta Neta = S/. 201,600.00 Impuesto a la Renta = S/. 201,600 * 30% Impuesto a la Renta = S/. 60,480.00 Multa por datos falsos 50% del Tributo = S/. 30,240.00 nuevos soles.