Planeamiento

Tributario

Mag. Bill Frank Oscanoa Ponce

Email: boscanoap@unmsm.edu.pe

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 Agenda
Gastos deducibles con límite
1 -Base legal
-Jurisprudencia

Gastos prohibidos
2 -Base legal
-Jurisprudencia

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Economía de opción (objetivos principales)

1 Reducir la carga fiscal por el

aprovechamiento de beneficios tributarios

2 Reducir la tasa efectiva especialmente las

significativas

Disminuir los riesgos fiscales sobre

3 asuntos controvertidos de posiciones

fiscales

Uso eficiente de los créditos tributarios

4 (SAF IR, ITAN, Perdidas tributarias, SAF

materia de beneficios, IGV)
 Gastos
deducibles, con
límite.

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Gastos de representación
Inciso q) del Art. 37

Base legal: Inciso q) del Art. 37 de la LIR e Inciso m) del Art. 21 de su Reglamento
► Son deducibles, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos de representación propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de
cuarenta (40) UIT.

► Se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:

1.Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.

2.Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación: i) los gastos de viaje; y, ii) las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

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Gastos de representación
Inciso q) del Art. 37

Base legal: Inciso q) del Art. 37 de la LIR e Inciso m) del Art. 21 de su Reglamento
► Para efecto de la determinación del límite establecido por la LIR, se considerará los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.

La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida en
que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.

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Gastos de representación
Informe No. 051-2014-SUNAT

Tema identificado
¿Se debe considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio para
establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a que se refiere el inciso q) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta?

Análisis

► Las diferencias de cambio tienen una naturaleza diferente a la de los ingresos, pues para fines del IR constituyen resultados
computables a efectos de la determinación de la renta neta, siendo que se determinan por la compensación de las sumas a favor
o en contra que se generen por la devaluación o revaluación de la moneda nacional frente a una moneda extranjera.
► Según el análisis efectuado en el Informe N°045-2012-SUNAT/4B0000, si bien estas constituyen resultados computables a
efectos de la determinación de la renta neta, ello no convierte tales resultados en ingresos provenientes de la actividad de la
empresa.
► En igual sentido, el Tribunal Fiscal ha indicado que las diferencias de cambio provienen solo de la expresión contable de activos y
pasivos en moneda extranjera a un tipo de cambio distinto al de su registro inicial, no tratándose de una operación, sino de un
ajuste contable.
► CONCLUSIÓN: La ganancia por diferencia en cambio no forma parte de los “ingresos brutos” a fin de determinar el límite máximo
deducible de los gastos de representación.

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- A
Gastos recreativos
Inciso ll) del Art. 37

Base legal: Inciso ll) del Art. 37 de la LIR

► Son deducibles, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT

► Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán
ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos, entre otros. (Último
párrafo del Art. 37 de la LIR).

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Gastos recreativos
Informe No. 158-2003-SUNAT/2B0000

Tema identificado

¿Son deducibles como gasto para efecto de determinar el Impuesto a la Renta de las empresas, los gastos en que las
mismas incurran para financiar viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor?

Conclusiones
► Los gastos recreativos son aquellos destinados a agasajar al personal de la empresa, los cuales tienen por
finalidad motivarlos mediante el reconocimiento del esfuerzo desplegado a lo largo del año.
► Este tipo de gastos es deducible ya que se encuentran vinculados de forma indirecta a la generación de rentas
gravadas.
► Se debe acreditar debidamente la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la
celebración con los siguientes documentos:
a) Con comprobantes de pago.
b) Documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
► Se debe tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de
operaciones del negocio, así como su entrega con carácter general.

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Gastos de viaje
Inciso r) del Art. 37

Base legal: Inciso r) del Art. 37 de la LIR e inciso m) del Art. 21 de su Reglamento
► Son deducibles, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, los gastos de viaje por concepto de
transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

► La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente,
y los gastos de transporte con los pasajes.

► Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía.

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Gastos de viaje
Inciso r) del Art. 37

Base legal: Inciso r) del Art. 37 de la LIR e inciso m) del Art. 21 de su Reglamento
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser sustentados con comprobantes
de pago.

Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior deberán sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento: documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.

ii) La alimentación y movilidad, con los documentos emitidos en el exterior o con una declaración jurada por
un monto que no debe exceder del 30% del doble del monto que, por concepto de viáticos, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

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Gastos de viaje
Inciso r) del Art. 37

Base legal: Inciso r) del Art. 37 de la LIR e inciso m) del Art. 21 de su Reglamento
Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse la necesidad de
dichos gastos y la realización de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al
límite señalado en el inciso q) del Art.37. En ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada antes
indicada.

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.

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Gastos de movilidad
Inciso a1) del Art. 37
Base legal: Inciso a1) del Art. 37 de la LIR e inciso v) del Art. 21 de su Reglamento
► Son deducibles, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso de trabajadores que
tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.

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Gastos de movilidad
Inciso a1) del Art. 37

Base legal: Inciso a1) del Art. 37 de la LIR e inciso v) del Art. 21 de su Reglamento
Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente
con una de las formas antes mencionadas.

La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

a) Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador.
b) Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un trabajador.

La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.

Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicación a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del
artículo 37° de la Ley (gastos de viaje).

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Gastos de viaje
Informe No. 046-2007-SUNAT/2B0000

Tema identificado

Diferencia entre los "gastos de transporte" de los "gastos de movilidad“.

Análisis
Si bien los gastos de transporte como los de movilidad a que se refiere dicho inciso r) del Artículo 37 de la LIR, se
efectúan con ocasión de un viaje, los primeros se efectúan para realizar el viaje mismo, esto es, para trasladar al
trabajador, por asuntos del servicio que presta, a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del
servicio que presta. En cambio, los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los
que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona
requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (viáticos).

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Remuneración al directorio
Inciso m) del Art. 37
Base legal: Inciso m) del Art. 37 de la LIR
► Son deducibles, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría:

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en
la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta.

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que
lo perciba.

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Remuneración al directorio
RTF No. 6887-4-2005 y RTF No. 3979-1-2004

Tema identificado

La Administración Tributaria repara los gastos de administración correspondiente a las dietas de directorio, pues
desconoce la provisión efectuada por la recurrente toda vez que al haber obtenido la recurrente pérdida en el
ejercicio, no procedía deducir el referido gasto.

Análisis
El Tribunal Fiscal estableció que:
► No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo pérdida, puesto que no hay
utilidad comercial que permita el cálculo del tope establecido por el artículo 37 inciso m) de la Ley del Impuesto a
la Renta.

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Remuneración al directorio
RTF No. 7014-1-2005

Tema identificado

¿Es necesario que las remuneraciones al directorio cumplan el requisito de pago descritos en el artículo 37 inciso v)
de la LIR, o, por el contrario, se rigen por el principio del devengado a que se refiere el artículo 57 de la LIR.?

Análisis
El Tribunal Fiscal estableció que:
► Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan pagado antes del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio respectivo, ya que el requisito
previsto en el inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37 que constituyan para su perceptor renta de segunda,
cuarta y quinta categorías.

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Donaciones

► Inciso X) del Artículo 37 de la LIR

► Son deducible las donaciones otorgadas a favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii)
Donaciones deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte de la SUNAT.
► La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidas a que se refiere el artículo 50.

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Donaciones
► Inciso X.1) del Artículo 37 de la LIR (Incorporado por la Ley 30498 (02.08.2016))

► Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que

hubieran perdido valor comercial y se encuentran aptos para el consumo
humano que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así
como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas
donaciones.
Donaciones ► La deducción para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta
(Inciso incorporado en el 2016) neta de tercera categoría.
► Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la
deducción no podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
► Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las
reglas de valor de mercado a que se refiere el artículo 32° de la LIR.

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Donaciones
► Tribunal Fiscal

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la

documentación correspondiente. La recurrente se limitó a presentar un escrito para
RTF Nº 4975-2- señalar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumplió con presentar medio
2009 probatorio alguno que acreditara la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo,
no identificó ni especificó quienes habrían efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni
presentó documentación que sustentara la entrega efectiva o recepción de los bienes
adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, […].

La regla general con relación a las donaciones y actos de liberalidad es la no

RTF Nº 6539-5- aceptación como gasto deducible- La regla general con relación a las donaciones y
2004 actos de liberalidad es la no aceptación como gasto deducible. Empero, la propia Ley del
Impuesto a la Renta en el artículo 37º reconoce como deducibles los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de
representación propios del giro o negocio […].

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Gastos por intereses (subcapitalización)

► Inciso a) del Artículo 37 de la LIR

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,

renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su
Intereses fuente productora (…).

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

conforme al Código Tributario.

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Gastos por intereses (subcapitalización)

► Tribunal Fiscal

Son deducibles los interés de deudas y gastos originados por la

constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que
cumplan con el principio de Causalidad, es decir que tales deudas
RTF N°: hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
5402-4- mantener su fuente productora, noción que debe analizarse
2010 considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas.

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 Gastos por intereses
Subcapitalización vigentes en el 2019 y 2020
Hasta el 31/12/2018
Reglas de subcapitalización: Son deducibles los intereses que se paguen a empresas
Empresas
vinculadas por el otorgamiento de créditos siempre que estos correspondan al importe de hasta vinculadas
tres veces el patrimonio del ejercicio anterior de la empresa receptora del crédito. Así, el importe
de los intereses que se abonan para retribuir el endeudamiento concedido por el exceso de dicho
límite será gasto no deducible.

Empresas
vinculadas y
Desde 01/01/2019 hasta el 31/12/2020 Reglas de subcapitalización no
vinculadas.
El límite no es aplicable a:

a) Empresas del sistema financiero y de seguros – Ley N° 26702

b) Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a 2500 UIT.
c) Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
investigación aplicada, etc. – D. Leg. No. 1224.
d) Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios públicos, investigación aplicada, etc. bajo la
modalidad del D. Leg. No. 1224.
e) Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de deudas que se realicen por oferta pública en el
territorio nacional, sean nominativos y se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.

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Gastos por intereses
Subcapitalización vigentes en el 2021
Desde 01/01/2021
► No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA del Ejercicio anterior:
1) Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por intereses, computables para determinar la
renta neta
2) EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos, depreciación y amortización.

EBITDA es la Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los

intereses netos, depreciación y amortización. EBITDA se calcula partiendo de la
Renta neta efectuada la
compensación de pérdidas (RNI)

Posteriormente, se realizan los

EBITDA TRIBUTARIO *Interés neto (IN): Monto de los gastos por intereses que exceda siguientes ajustes:
el monto de los ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
EBITDA = RNI + IN +
*Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el DEPRECIATIONS (TRIBUTARIO) +
límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) AMORTIZATIONS (TRIBUTARIO)
ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el
Reglamento.

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Gastos por intereses
Subcapitalización vigentes en el 2021

Desde 01/01/2021
Disposición complementaria modificatoria única - a partir del 1 de enero del 2021

Se tiene la DJ del ejercicio anterior (2020) como sigue:

Utilidad antes de impuestos 300,000

(*) Adiciones Cálculo de los intereses netos (año 2020)
Depreciación financiera 40,000 Gastos por intereses 120,000
Amortización financiera 10,000 Ingresos por intereses 5,000
Otros reparos 85,000 Interés neto 115,000

(*) Deducciones
Depreciación tributaria -30,000
Amortización tributaria -50,000
Total adiciones y deducciones 55,000 Cálculo de los intereses netos (año 2021)
Gastos por intereses 185,000
Renta neta 355,000
Ingresos por intereses 6,400
Compensación de pérdidas ejercicios anteriores -3,000 Interés neto 178,600
Renta neta imponible 352,000
Impuesto a la renta (29.5%) 103,840

(*) Se entiende que lo conceptos de amortización y depreciación son los tributarios conforme lo indica la exposición de motivos.

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 Gastos por intereses
Subcapitalización vigentes en el 2021
Desde 01/01/2021
Disposición complementaria modificatoria única - a partir del 1 de enero del 2021

Cálculo del EBITDA

Renta neta imponible 352,000

Intereses netos (año 2020) 115,000

Depreciación tributaria 30,000

Amortización tributaria 50,000

EBITDA 547,000

Cálculo del límite según LIR

Límite 30% (EBITDA) 164,100

Interés neto (año 2021) 178,600

Límite 30% (EBITDA) 164,100

Exceso 14,500 No deducible
(*) Control del diferido por los intereses no deducibles del periodo que podrán ser aplicados en los 4 periodos posteriores.

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EBITDA - Pronunciamientos de la SUNAT y TF
INFORME No. 094-2021 INFORME No. 072-2021 INFORME No. 015-2021
(Amortización de intangible) (Consorcios – sin pers. jurídica) (Intereses en etapa preoperativa)
Conclusión: Conclusión: Conclusión:
(…) se opta por deducir como El límite para la deducción de intereses a (…)
gasto la totalidad del monto que se refiere el inciso a) del artículo 37 Si se opta por deducir el gasto por
pagado por un intangible de de la LIR es aplicable a préstamos intereses en un solo ejercicio (…) en el
duración limitada en un solo realizados a favor de consorcios que plazo máximo de diez años (…) para
RTF No. 04903-9-2019
ejercicio, no se considerará llevan contabilidad independiente de la efectos de la comparación con el 30% del
monto alguno como amortización de sus partes contratantes. EBITDA se deben considerar los intereses (Crédito fiscal en Intereses)
para efecto del cálculo del (…) que se pretenden deducir en dicho
EBITDA (…). ejercicio.
(…) (…) el endeudamiento de la
recurrente con sus vinculadas
INFORME No. 059-2020 superó el monto máximo de
INFORME No. 013-2021 INFORME No. 093-2020 endeudamiento (…) exceso no
(Factoring sin recurso) (Valores mobiliarios) (Intereses en etapa preoperativa) son gastos deducibles para el IR,
y por ende, tampoco otorgan
Conclusión: Conclusión: Conclusión:
derecho al crédito fiscal (…).
(…) La excepción establecida en el literal e) Para la deducción de gastos por
No resulta aplicable al gasto del del numeral 2 del inciso a) del artículo 37 intereses devengados durante el periodo
cedente en las operaciones de (…), no resulta aplicable a los intereses preoperativo a que se refiere el inciso g)
factoring sin recurso. de endeudamiento provenientes de la del artículo 37 de la LIR, resulta de
emisión, en moneda nacional, de valores aplicación la regla establecida para
mobiliarios representativos de deuda que calcular el límite a la deducción de gastos
son adquiridos por inversionistas por intereses prevista en el numeral 1
institucionales domiciliados en el país, del inciso a) del mismo artículo.
(…)

Página 28
Página 28
 Gastos
deducibles
prohibidos.

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Cargos Intercompañía
► Numeral 4 del Artículo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta
❑ En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.

Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:

► Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de
Vinculadas países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo
32-A.
OTROS
-Test Beneficio
-Servicios bajo valor añadido ( 5% margen del costo)
-Estructuras de costos / gastos del prestador del servicio

Página 30 Presentation title

Cargos Intercompañía
► Numeral 4 del Artículo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta
Estructuras de costos / gastos del prestador del servicio

Vinculadas

Página 31 Presentation title

Cargos Intercompañía
► Cargos Intercompañía

A criterio del Tribunal Fiscal el referido desembolso no constituye un

gasto deducible tributariamente, al no ser la causa de la obtención de
RTF N.° renta gravada o del mantenimiento de la fuente productora, sino un
01755-1-2006 desembolso que se funda en el cumplimiento de un deber de tipo
societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la
generación de rentas gravadas o que permitan mantener su fuente.

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 Gastos Provenientes de países de baja o nula imposición
o países no cooperantes
► inciso m) del Art. 44 de la LIR

Paraísos ► No son deducibles los gastos por operaciones efectuadas con sujetos
Fiscales ubicados en territorios o países de baja o nula imposición (paraísos
fiscales).

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Gastos Provenientes de países de baja o nula imposición o
países no cooperantes
► Art. 86 del Reglamento de la LIR

Debe entenderse por país o territorio de nula o baja imposición a

Paraísos
Fiscales aquellos países incluidos en el Anexo del Reglamento de la LIR, siendo
estos los siguientes:

ANEXO
LISTA DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
1. Alderney 9. Barbados 17. Hong Kong 25. Jersey 33. Monserrat 41. Seychelles
2. Andorra 10. Belice 18. Isla de Man 26. Labuán 34. Nauru 42. Tonga
3. Anguila 11. Bermuda 19. Islas Caimán 27. Liberia 35. Niue 43. Vanuatu
4. Antigua y Barbuda 12. Chipre 20. Islas Cook 28. Liechtenstein 36. Panamá
5. Antillas Neerlandesas 13. Dominica 21. Islas Marshall 29. Luxemburgo 37. Samoa Occidental
6. Aruba 14. Guernsey 22. Islas Turcas y Caícos 30. Madeira 38. San Cristóbal y Nevis
39. San Vicente y las
7. Bahamas 15. Gibraltar 23. Islas Vírgenes Británicas 31. Maldivas Granadinas
24. Islas Vírgenes de Estados
8. Bahrain 16. Granada Unidos de América 32. Mónaco 40. Santa Lucía

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Gastos Provenientes de países de baja o nula imposición
o países no cooperantes
► No obstante de ser realizados con sujetos que se encuentran en países de baja o nula imposición .

(i) crédito;
(ii) seguros o reaseguros;
(iii) cesión en uso de naves o aeronaves;
No están
comprendidos en la (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el
exterior hacia el país; y,
prohibición de
deducción de gastos (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán
deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.

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 Planeamiento
Tributario

Mag. Bill Frank Oscanoa Ponce

Email: boscanoap@unmsm.edu.pe

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